Prévia do material em texto
WBA0203_v2.0 Proposta de resolução do Desafio Profissional Princípios e pronunciamentos contábeis Solução de “A inter-relação entre demonstrações contábeis” Nelson Bueno de Oliveira A inter-relação entre demonstrações contábeis • O pronunciamento CPC 00 contém a Estrutura Conceitual da Contabilidade. Como se sabe, a Estrutura Conceitual não cita explicitamente os postulados, princípios e convenções da Contabilidade, mas se pode identificar que estão presentes nos alicerces e fundamentos da Estrutura Conceitual. • As demonstrações contábeis são inter- relacionadas, possuem conexões íntimas de tal forma que não são elaboradas de forma estanque. Desafio Profissional. A inter-relação entre demonstrações contábeis • O CPC 00, itens 5.1 a 5.11, expõe que o reconhecimento contábil é o processo de captação dos fatos econômicos para os incluir no Balanço Patrimonial (BP) ou na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e na Demonstração do Resultado Abrangente. • Os fatos econômicos que são reconhecidos devem atender à definição de um dos elementos das demonstrações contábeis, ou seja, têm que ser Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receita ou Despesa. • Outras demonstrações são a Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC), a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) e a Demonstração do Valor Adicionado (DVA). Desafio Profissional. A inter-relação entre demonstrações contábeis • Admita-se, então, que você seja o contador de uma empresa hipotética. Seu trabalho é preparar as demonstrações contábeis conforme preceituado nos pronunciamentos contábeis, em particular o CPC 26, que versa sobre a apresentação das demonstrações contábeis. • Em simulação hipotética, suponha-se que a empresa seja uma sociedade por ações de capital aberto e tenha o seguinte Balanço Patrimonial (BP) no início do ano: Ativo: R$ 160 milhões; Passivo: R$ 70 milhões; e Patrimônio Líquido PL: R$ 90 milhões, conforme Quadro 1. Desafio Profissional. A inter-relação entre demonstrações contábeis Quadro 1 – BP – dados hipotéticos de uma empresa S.A. Fonte: elaborado pelo autor. Desafio Profissional. BALANÇO PATRIMONIAL - 31/12/20X0 - Em R$ mil ATIVO PASSIVO Ativo Circulante AC. Passivo Circulante PC. Caixa. 20.000 Salários a pagar. 5.000 Duplicatas a Receber. 10.000 Tributos a pagar. 5.000 Estoques. 90.000 Duplicatas a Pagar. 10.000 Empréstimos bancários de curto prazo. 20.000 Ativo Não Circulante. Ativo Realizável a Longo Prazo. Passivo Não Circulante PNC. Ativo Investimentos. Empréstimos bancários de longo prazo. 30.000 Ativo Imobilizado. 40.000 (-) Depreciação Acumulada. PATRIMÔNIO LÍQUIDO PL. Ativo Intangível. Capital Social. 72.000 Reservas de Capital. 10.000 Reservas de Lucros. 8.000 Total 160.000 Total 160.000 A inter-relação entre demonstrações contábeis • Agora, considere que a única transação que ocorre durante o ano seja esta: Receita de Vendas à vista de R$ 150 milhões, com Custo do Produto Vendido de R$ 80 milhões; e Despesas Administrativas e Comerciais pagas à vista de R$ 18 milhões. Desconsidere qualquer outro aspecto aqui não citado. • Além disso, durante o ano, foram pagos dividendos no valor de R$ 10 milhões. Lembre-se de que dividendos são a distribuição do lucro, aprovada em assembleia de acionistas. A parcela não distribuída do lucro do exercício foi devidamente apropriada como Reservas de Lucros. Desconsidere qualquer outro aspecto aqui não citado. Desafio Profissional. A inter-relação entre demonstrações contábeis • Vê-se que o reconhecimento contábil, conforme o CPC 00, inter-relaciona as demonstrações contábeis da seguinte forma: • Saldos iniciais do Balanço Patrimonial (BP) (31/12/20X0). • + Confrontação entre Receitas e Despesas, da DRE e da DRA. • + Contribuições de detentores de direitos sobre o patrimônio. • - Distribuições aos detentores de direitos sobre o patrimônio. • = Saldos finais do Balanço Patrimonial (BP) (31/12/20X1). Desafio Profissional. A inter-relação entre demonstrações contábeis I. Assim, pede-se, no seguinte formato: a*) Indicar a DRE do ano 20X1 dessa empresa hipotética. b**) Indicar os saldos finais do ano 20X1 do Balanço Patrimonial BP da empresa. II. Fundamente sua resposta e indique seu raciocínio. III. Evidencie a inter-relação entre o Balanço Patrimonial e a DRE de 20X1. IV. Como o resultado do exercício, o lucro, da DRE, é refletido no BP? Desafio Profissional. Solução: A inter-relação entre demonstrações contábeis • O propósito do Desafio Profissional é evidenciar a inter-relação entre as demonstrações contábeis. • Sabe-se que pelo mecanismo de apuração do resultado do exercício, o lucro apurado é transferido para a conta de Lucros Acumulados que, no caso das empresas de capital aberto, tem função somente transitória e deve ser encerrada com a devida destinação integral para Reservas de Lucros. Desafio Profissional. Solução: A inter-relação entre demonstrações contábeis • Os fatos econômicos a serem reconhecidos pela Contabilidade, no caso dessa empresa hipotética, são: • Venda de produtos à vista por R$ 150 milhões, com o custo de R$ 80 milhões. • Despesas administrativas e comerciais pagas à vista por R$ 18 milhões. • Apuração do resultado do exercício e apropriação em Lucros Acumulados (conta transitória). • Pagamento dos dividendos. • Constituição de Reservas de Lucros, com a parcela do lucro não distribuída no ano de 20X1. Desafio Profissional. Solução: a inter-relação entre demonstrações contábeis • Débito: Caixa (Ativo)/ R$ 150 milhões. • Crédito: Receitas de Vendas (DRE)/ R$ 150 milhões. • Débito: Custo dos Produtos Vendidos (DRE) / R$ 80 milhões. • Crédito: Estoques (Ativo) (saída dos produtos vendidos)/ R$ 80 milhões. • Débito: Despesas Administrativas e Comerciais (DRE)/ R$ 18 milhões. • Crédito: Caixa (Ativo)/ R$ 18 milhões. Desafio Profissional. Solução: a inter-relação entre demonstrações contábeis • Débito: Receitas de Vendas (DRE) / R$ 150 milhões. • Crédito: Custo dos Produtos Vendidos (DRE)/ R$ 80 milhões. • Crédito: Despesas Administrativas e Comerciais (DRE)/ R$ 18 milhões. • Crédito: Lucros Acumulados (Apuração do Resultado do Exercício)/ R$ 52 milhões. • Débito: Lucros Acumulados (PL)/ R$ 10 milhões (pagamento dos dividendos). • Crédito: Caixa (Ativo)/ R$ 10 milhões. • Débito: Lucros Acumulados (PL)/ R$ 42 milhões. • Crédito: Reservas de Lucros (PL)/ R$ 42 milhões. Desafio Profissional. Solução: a inter-relação entre demonstrações contábeis • Assim, tem-se esta movimentação das contas patrimoniais: • Caixa: saldo devedor inicial de R$ 20 milhões + R$ 150 milhões – R$ 18 milhões – R$ 10 milhões = R$ 142 milhões. • Estoques: saldo devedor inicial de R$ 90 milhões – R$ 80 milhões = R$ 10 milhões. • Lucros Acumulados (transitória): saldo inicial de zero + R$ 52 milhões (crédito) – R$ 10 milhões (débito) – R$ 42 milhões (débito) = saldo final de zero. • Reservas de Lucros: saldo credor inicial de R$ 8 milhões + R$ 42 milhões = R$ 50 milhões. Desafio Profissional. Solução: a inter-relação entre demonstrações contábeis A DRE de 20X1 teria este formato então: (I – a*) DRE do ano 20X1: Receitas: R$ 150 milhões. ( - ) Despesas e Custos: (R$ 98 milhões). ( = ) Resultado do Exercício: R$ 52 milhões. Desafio Profissional. Solução: a inter-relação entre demonstrações contábeis (I – b**) O BP, de 31/12/20x1, seria este então: Desafio Profissional.BALANÇO PATRIMONIAL - 31/12/20X1 - Em R$ mil ATIVO PASSIVO Ativo Circulante AC. Passivo Circulante PC. Caixa. 142.000 Salários a pagar. 5.000 Duplicatas a Receber. 10.000 Tributos a pagar. 5.000 Estoques. 10.000 Duplicatas a Pagar. 10.000 Empréstimos Bancários de Curto Prazo. 20.000 Ativo Não Circulante. Ativo Realizável a Longo Prazo. --- Passivo Não Circulante PNC. Ativo Investimentos. --- Empréstimos Bancários de Longo Prazo. 30.000 Ativo Imobilizado. 40.000 (-) Depreciação Acumulada. --- PATRIMÔNIO LÍQUIDO PL. AtivoIntangível. --- Capital Social. 72.000 Reservas de Capital. 10.000 Reservas de Lucros. 50.000 Total 202.000 Total 202.000 Quadro 2 – Solução Fonte: elaborado pelo autor. Solução: a inter-relação entre demonstrações contábeis III. Evidencie a inter-relação entre o Balanço Patrimonial e a DRE de 20X1. Percebe-se que do resultado das vendas da empresa, no ano de 20X1, há o lucro de R$ 52 milhões e a distribuição de dividendos de R$ 10 milhões. Logo, o PL que era de R$ 90 milhões (72 + 10 + 8) é elevado para R$ 132 milhões, ou seja, Capital de 72 milhões, Reservas de Capital de R$ 10 milhões e Reservas de Lucros de R$ 50 milhões. Vê-se que o PL cresce exatamente R$ 42 milhões, que é o lucro do exercício de R$ 52 milhões menos os dividendos distribuídos de R$ 10 milhões. Desafio Profissional. Solução: a inter-relação entre demonstrações contábeis IV. Como o resultado do exercício, o lucro, da DRE, é refletido no BP? O PL de 20X1 é o PL de 20X0 + lucro do exercício – dividendos distribuídos. A contrapartida é o aumento do saldo devedor de Caixa e a diminuição do saldo devedor de Estoques. Desafio Profissional. Bons estudos!