Prévia do material em texto
Capítulo 06 ✓ As normas de auditoria orientam os auditores na realização de seus exames e na preparação de relatórios. ✓ Determinam a estrutura dentro da qual o auditor decide sobre o que é necessário à elaboração de um exame de demonstrações financeiras e à redação do relatório. Normas são regras estabelecidas pelos órgãos regulares da profissão contábil com o objetivo de regulamentar o exercício da função de auditor , estabelecendo orientação de diretrizes a serem seguidas por esses profissionais no exercício de suas funções. ✓ São as normas e as regras ditadas pelos órgãos reguladores da profissão contábil do Brasil e têm por objetivo a regulação da profissão e atividades, bem como estabelecer diretrizes a serem seguidas pelos profissionais no desenvolver de seus trabalhos. ✓ Código de Ética Profissional do Contador (Res. 1.560/2019, NBC PG 01) ✓ Normas de Contabilidade ✓ Normas de Auditoria Independente e Asseguração ✓ Normas de Auditoria Interna ✓ Normas de Perícia As Normas Brasileiras de Contabilidade compreendem: São para controlar a qualidade do exame e do relatório. NORMAS Descrevem as tarefas realmente cumpridas pelo auditor, na realização do exame. PROCEDIMENTOS A norma orienta contadores e auditores a comunicar às autoridades competentes quando descobrirem , no exercício de suas funções, desvios de leis e regulamentos, como práticas de corrupção, lavagem de dinheiro e sonegação de impostos. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE (NBC) PROFISSIONAIS (PA) TÉCNICAS (TA) Estabelecem regras e procedimentos de conduta a serem observados como requisitos para o exercício profissional contábil. Descrevem conceitos doutrinários, princípios e procedimentos a serem aplicados quando da realização dos trabalhos. ✓ É a atividade de avaliação independente dentro da empresa, para verificar as operações e emitir um relatório sobre elas; ✓ É facultativa, em função de previsão estatutária, funcionando como instrumento de apoio à gestão; ✓ Constitui o conjunto de procedimentos que tem por objetivo examinar integridade, adequação e eficácia dos controles internos; ✓ Presta serviços de avaliação (assurance) e de consultoria e tem como objetivo adicionar valor e melhorar as operações de uma organização; ✓ O papel da auditoria interna é auxiliar a administração da entidade no cumprimento de seus objetivos. NORMAS GERAIS ✓ Referem-se, primordialmente, a caráter, atitudes e treinamento de auditores e são também conhecidas como normas pessoais . Dizem respeito: NORMAS GERAIS - ao treinamento técnico e competência do auditor; - à experiência; - ao zelo profissional; - à atitude de independência mental. ✓ Os auditores têm que examinar evidências suficientes , tiradas dos registros contábeis e financeiros do cliente, e os dados que as fundamentam, para justificarem a emissão da opinião. NORMAS DE EXECUÇÃO DOS TRABALHOS ✓ É de extrema importância que se faça o relatório de modo profissional e que sirva de orientação global para a preparação do relatório. NORMAS DE OPINIÃO ✓ As Normas de Auditoria , juntamente com os Procedimentos para sua implementação, estabelecem a ordem e a disciplina na realização do trabalho. ✓ A observância dessas normas leva à realização de auditorias completas e objetivas, com resultados e recomendações palpáveis, fundamentos possíveis de serem justificados. A fraude é considerada o ato intencional de um ou mais indivíduos da administração, dos responsáveis pela governança, empregados ou terceiros que envolva dolo para obtenção de vantagem injusta ou ilegal. FRAUDE É o risco de que o auditor expresse uma opinião de auditoria inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante. RISCO DE AUDITORIA A fraude pode ser caracterizada por: ✓ Manipulação, falsificação ou alteração de registros ou documentos, de modo a modificar os registros de ativos, passivos e resultados. ✓ Apropriação indébita de ativos. ✓ Supressão ou omissão de transações nos registros contábeis. ✓ Registro de transações sem comprovação. ✓ E aplicação de práticas contábeis indevidas. Tipos de erro: ✓ erros aritméticos na escrituração contábil ou nas demonstrações contábeis; ✓ aplicação incorreta das normas contábeis; ✓ interpretação errada das variações patrimoniais. Ato não intencional resultante de omissão, desatenção ou má interpretação de fatos na elaboração de registros e demonstrações contábeis. ERRO Objetivos do auditor: ✓ identificar e avaliar os riscos de distorção relevantes nas demonstrações contábeis decorrentes de fraudes; ✓ obter evidências de auditoria suficientes e apropriadas sobre os riscos identificados de distorção relevante decorrente de fraude, por meio da definição; ✓ implantação de respostas apropriadas; ✓ responder adequadamente face à fraude ou à suspeita de fraudes identificada durante a auditoria. COMUNICAÇÃO DE FRAUDE AOS RESPONSÁVEIS À ADMINISTRAÇÃO Em caso de detecção de fraudes, mesmo que irrelevantes. AOS RESPONSÁVEIS PELA GOVERNANÇA Caso haja a participação da administração e/ou de funcionários-chave da organização nas fraudes. Em caso de fraudes relevantes. AOS ÓRGÃOS REGULADORES E DE CONTROLE Nos casos de exigências legais, como a comunicação ao BACEN em casos de fraudes em instituições financeiras. Limita-se à emissão da opinião sobre as demonstrações analisadas. RESPONSABILIDADE DA EMPRESA DO AUDITOR A Empresa , por meio de seus dirigentes, é responsável: ▪ pelo estabelecimento de diretrizes contábeis adequadas, ▪ pela proteção de ativos, ▪ pelo planejamento e manutenção de um sistema de controle interno que possa assegurar a apresentação adequada das demonstrações financeiras. NBC TA 200 ✓ O auditor não é obrigado e não pode reduzir o risco de auditoria a zero e, portanto, não pode obter segurança absoluta de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante devido a fraude ou erro. ✓ Isso porque uma auditoria tem limitações inerentes e, como resultado, a maior parte das evidências de auditoria de que o auditor extrai suas conclusões e na qual baseia a sua opinião são persuasivas em vez de conclusivas. ✓ Em grande parte, as limitações de uma auditoria originam-se da necessidade de que a auditoria seja conduzida dentro de um período de tempo e a um custo razoáveis. ✓ As empresas perdem em média 6% do faturamento em fraudes praticadas por seus funcionários, segundo uma pesquisa americana. ✓ Numa época em que a remuneração variável, vinculada ao desempenho individual e de toda a empresa, representa uma parte cada vez maior da renda, é fácil entender o interesse em combater a corrupção interna. ✓ Poderes concentrados em poucas pessoas, sem supervisão. ✓ Prejuízos repentinos em um negócio tradicionalmente rentável. ✓ Mudança súbita no estilo de vida de um funcionário. ✓ Pagamentos anormalmente elevados por serviços e consultorias. Alguns sinais que servem de alerta para a existência de fraudes ✓ O auditor pode concluir que é necessário retirar-se do trabalho quando a entidade não tomar as medidas corretivas relacionadas com fraude que ele considera necessárias às circunstâncias, mesmo quando a fraude for relevante para as demonstrações contábeis. ✓ O auditor deve manter seu nível de competência profissional pelo conhecimento atualizado das NBCs , das técnicas contábeis, especialmente na área de auditoria, da legislação inerente à profissão, dos conceitos e técnicas administrativas e da legislação específica aplicável à entidade auditada TREINAMENTO E COMPETÊNCIA COMPETÊNCIA TÉCNICO-PROFISSIONAL ✓ O auditor deve recusar os serviços sempre que reconhecer não estar adequadamente capacitado para desenvolvê-los, contemplada a utilização de especialistas noutras áreas, face à especialização requerida e aos objetivos do contratante. ✓ É a capacidade que a entidade de auditoria tem de julgar e atuar com integridade e objetividade , permitindo aemissão de opiniões imparciais em relação à entidade auditada, aos acionistas, aos sócios, aos quotistas, aos cooperados e a todas as demais partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho. ✓ Os conceitos sobre a independência, segundo a NBC PA 290, devem ser aplicados por auditores para: INDEPENDÊNCIA INDEPENDÊNCIA INDEPENDÊNCIA Ameaça de interesse próprio É a ameaça de que interesse financeiro ou outro interesse influenciará de forma não apropriada o julgamento ou o comportamento do auditor. Ameaça de autorrevisão É a ameaça de que o auditor não avaliará apropriadamente os resultados de julgamento dado ou serviço prestado anteriormente por ele nos quais o auditor confiará para formar um julgamento como parte da prestação do serviço atual. Ameaça de defesa de interesse do cliente É a ameaça de que o auditor promoverá ou defenderá a posição de seu cliente a ponto de que a sua objetividade fique comprometida. INDEPENDÊNCIA Ameaça de familiaridade É a ameaça de que, devido ao relacionamento longo ou próximo com o cliente, o auditor torna se á solidário aos interesses dele ou aceitará seu trabalho sem muito Questionamento. Ameaça de intimidação É a ameaça de que o auditor será dissuadido de agir objetivamente em decorrência de pressões reais ou aparentes, incluindo tentativas de exercer influência indevida sobre o auditor. Quando são identificadas ameaças, exceto aquelas , claramente, insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas adequadas para eliminar a ameaça ou reduzi-la a um nível aceitável. Essa decisão deve ser documentada . ✓ Entende-se por sigilo a obrigatoriedade do auditor independente de não revelar, em nenhuma hipótese, as informações que obteve e das quais tem conhecimento em função de seu trabalho na entidade auditada. ✓ Deve ser observado na relação: SIGILO entre o auditor independente e a entidade auditada; entre os auditores independentes; entre o auditor independente e os organismos reguladores e fiscalizadores; e entre o auditor independente e demais terceiros. ✓ Ao utilizar-se de trabalhos executados por outros especialistas legalmente habilitados, o auditor deve obter evidência suficiente de que tais trabalhos são adequados para fins de sua auditoria. ✓ A responsabilidade do auditor fica restrita à sua competência profissional. Em se tratando de uma opinião sem ressalva, o auditor independente não pode fazer referência do trabalho de especialista na sua opinião. ✓ Em situações onde especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada, sem vínculo empregatício, para executar serviços que tenham efeitos relevantes nas demonstrações contábeis, este fato deve ser divulgado nas demonstrações contábeis e o auditor , ao emitir a opinião de forma diferente da opinião sem ressalvas, pode fazer referência ao trabalho do especialista. UTILIZAÇÃO DO TRABALHO DE ESPECIALISTAS ✓ O auditor deve conservar em boa guarda, pelo prazo de cinco anos a partir da data de emissão de sua opinião, toda a documentação, correspondência, papéis de trabalho, relatórios e opiniões relacionados com os serviços realizados. GUARDA DE DOCUMENTAÇÃO ✓ Consiste na obtenção de evidências apropriadas e suficientes para respaldar as conclusões da auditoria. ✓ As principais atividades realizadas durante a execução do trabalho são: ✓ Desenvolvimento dos trabalhos de campo consiste na coleta de dados e informações, as quais devem ser precisas, completas e comparáveis; ✓ Análise dos dados coletados, representados por entrevistas, questionário e observação direta. ✓ Elaboração da conclusão. ✓ O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Profissionais de auditor independente , as Normas Brasileiras de Contabilidade e de acordo com os prazos e demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade. ✓ Os exames de auditoria devem ser planejados e executados na expectativa de que os eventos relevantes relacionados com as demonstrações contábeis sejam identificados. PLANEJAMENTO E SUPERVISÃO ✓ É a diferença entre o valor, classificação, apresentação ou divulgação de um item informado nas demonstrações contábeis e o valor requerido para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. ✓ Pode ser decorrente de erro ou de fraude e pode ser oriunda de: DISTORÇÃO imprecisão na coleta ou no processamento de dados usados na elaboração das demonstrações contábeis; omissão de valor ou divulgação; estimativa contábil incorreta decorrente da falta de atenção aos fatos ou de interpretação errada dos fatos; julgamento da administração sobre estimativas contábeis que o auditor não considera razoável, ou a seleção e aplicação de políticas contábeis que o auditor considera inadequadas. É o risco de que o auditor expresse uma opinião de auditoria inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante. RISCO DE AUDITORIA RISCO DE DETECÇÃO É a probabilidade de os procedimentos de auditoria executados pelo auditor não identificarem distorção relevante existente nas demonstrações contábeis auditadas. RISCO DE DISTORÇÃO RELEVANTE É o risco de que as demonstrações contábeis contenham distorção relevante antes da auditoria. (86) 99952-3973 leonardo_rbrito@hotmail.com Terça e quinta - 18h às 20h