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Contabilidade fiscal e Planejamento tributário Tributos sobre compra, produtos e serviços Prof. Me. Elvis Albertin • Unidade de Ensino: 2 • Competência da Unidade: Conhecer os principais aspectos dos tributos incidentes sobre mercadorias, produtos e serviços. Conhecer a apuração do PIS, Cofins, IPI, ICMS e ISS. Conhecer o possibilidades de planejamento tributário para esse tributos. • Palavras-chave: Tributos sobre produtos e mercadorias. Tributos sobre serviços. PIS. Cofins. IPI. ICMS. ISS. • Título da Teleaula: Tributos sobre compra, produtos e serviços. • Teleaula nº: 2 Contextualização PIS COFINS IPI ICMS ISS Tributos sobre compra e venda de mercadorias, produtos e serviços PIS e COFINS PIS Programa de Integração Social (PIS) • Instituído pela Lei Complementar nº 7, de 7 de setembro de 1970 • Financia o seguro desemprego e o abono salarial • Apurado com base no faturamento do mês • Lei nº 12.973/14 – Alterou aspectos da legislação federal • Lei Complementar nº 123/06 – Simples Nacional COFINS COFINS - Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social -Instituído pela Lei C. n° 70, de 30 de Dezembro de 1991 -Tem por objetivo financiar a saúde, previdência e assistência social -Os contribuintes são pessoas jurídicas, inclusive, pessoa jurídica pela legislação do imposto de renda - Alegações jurídicas apontam bitributação Regimes de apuração: cumulativo e não cumulativo Cumulativo Não cumulativo Base de cálculo receitas auferidas pela empresa menos deduções receitas auferidas, independente de sua classificação contábil. Alíquotas PIS 0,65% 1,65% Alíquotas COFINS 3,0% 7,6% Não cumulatividade As aquisições geram - créditos utilizados para compensar do valor a recolher. Regimes de apuração x regime tributário Lucro presumido Cumulativo Não CumulativoLucro real Simples Nacional Cumulativo Regime Cumulativo de PIS e COFINS PIS/Cofins cumulativo: adições na base de cálculo Para o lucro presumido, a receita bruta compreende: • O produto da venda de bens nas operações de conta própria. • O preço da prestação de serviços em geral. • O resultado auferido nas operações de conta alheia. • As receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica. Lucro presumido PIS/Cofins cumulativo: exclusões na base de cálculo • Vendas canceladas ou devoluções • Descontos incondicionais concedidos • IPI (destacado em nota) • Reversões de provisões e de créditos baixados como perda • Resultado positivo de investimento pelo valor do PL • Lucros e dividendos de investimentos pelo custo • Receita da venda de bens do Ativo Não Circulante • Entre outras possíveis...* Lucro presumido Alíquota e período de apuração e pagamento • Se o dia do vencimento não for dia útil, ele deve ser antecipado para o dia útil anterior. • Apuração por regime de competência ou caixa. Cumulativo Alíquotas PIS 0,65% Alíquotas COFINS 3,0% Exemplo de PIS e COFINS cumulativ A ( + ) Faturamento no período (da atividade principal) $135.000 B ( - ) Vendas Canceladas $20.000 C ( - ) Descontos incondicionais $15.000 D A – B – C = D Base de cálculo $100.000 E D * 0,65% = E PIS / PIS a recolher $650 F D * 3,0% = F COFINS / COFINS a recolher $3.000 Regime não cumulativo de PIS e COFINS PIS/Cofins não cumulativo: adições na base de cálculo Para o lucro real, a receita bruta compreende: • Receita bruta auferida (totalidade das receitas) • Independente do tipo de atividade exercida pela empresa • Independente da classificação contábil adotada para as receitas *Lei nº 10.637/02 e Lei nº 10.833/03 Lucro real PIS/Cofins não cumulativo: exclusões na base de cálculo • Vendas decorrentes de saídas isentas ou sujeitas à alíquota zero • Vendas na condição de substituta tributária • Vendas canceladas, descontos incondicionais • Reversões de provisões e de créditos baixados como perda • Resultado positivo de investimento pelo valor do PL • Lucros e dividendos de investimentos pelo custo • Receita da venda de bens do Ativo Não Circulante • Ganhos decorrentes de avaliação com base no valor justo • Entre outras possíveis...* Lucro real Alíquota e período de apuração e pagamento Cumulativo Alíquotas PIS 1,65% Alíquotas COFINS 7,6% • Pagamento centralizado na matriz até o 25º dia do mês subsequente. • Se o dia do vencimento não for dia útil ele deve ser antecipado para o dia útil anterior. • Apuração por competência. Não cumulatividade – PIS e COFINS a recuperar Itens que geram créditos de PIS e Cofins: • Bens adquiridos para revenda • Bens e serviços utilizados como insumo na fabricação de produtos destinados à venda ou prestação de serviços • Energia elétrica e energia térmica • Aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos • Encargos de amortização ou depreciação • Entre outras possíveis...* Apuração de PIS e COFINS a recuperar Por regime de competência, serão calculados os créditos tributários de PIS e Cofins sobre as aquisições (apropriações, reconhecimentos, etc.) permitidos por lei nos percentuais de: Os créditos apurados serão deduzidos dos valores a pagar de seus respectivos tributos. Alíquotas PIS 1,65% Alíquotas COFINS 7,6% Apuração de PIS/COFINS não cumulativo Situação-Problema (SP) A empresa Montanha Mágica Ltda. é uma empresa comercial, optante pelo Lucro Real. No mês 01/20XX ocorreram os seguintes fatos: Não houveram outros fatos que pudessem afetar a tributação de PIS e Cofins. Apure esses dois tributos. Compra de mercadorias para revenda $100.000 Energia elétrica (consumida no estabelecimento) $2.000 Venda de mercadorias $150.000 Devolução de mercadorias $5.000 Descontos incondicionais concedidos $10.000 Resolvendo a SP PIS 100.000 x 1,65% $1.650 COFINS 100.000 x 7,6% $7.600 PIS e Cofins a RECUPERAR de energia elétrica PIS 2.000 x 1,65% $33 COFINS 2.000 x 7,6% $152 PIS e Cofins a RECUPERAR pela compra de mercadorias Empresa no Lucro real Resolvendo a SP A ( + ) Vendas de mercadorias $150.000 B ( - ) Devoluções $5.000 C ( - ) Descontos concedidos $10.000 D A – B – C = D Base de cálculo $135.000 E D * 1,65% = E PIS / PIS a recolher $2.227,50 F D * 7,6% = F COFINS / COFINS a recolher $10.260,00 Empresa no Lucro real Resolvendo a SP ( + ) PIS a recolher $2.227,50 ( - ) PIS a recuperar $1.683,00 (1.650 + 33) ( = ) PIS a PAGAR $ 544,50 ( + ) COFINS a recolher $10.260 ( - ) COFINS a recuperar $7.752,00 (7.600 + 152) ( = ) COFINS a PAGAR $2.508,00 Atividade Interativa Atividade interativa bit.ly/3TiQY1u Utilize também o chat para comentar! ACESSE O QR CODE OU O LINK AO LADO e contribua no nosso mural! Adicione respostas a pergunta efetuada Planejamento Tributário IPI – Imposto sobre produtos industrializados IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre: IV - produtos industrializados; § 3º O imposto previsto no inciso IV: I.- será seletivo, em função da essencialidade do produto; II.- será não-cumulativo III.- não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior. (CF/88) Base de cálculo do IPI Art. 35. Fato gerador do imposto é: I.- o desembaraço aduaneiro de produto de procedência estrangeira; ou II.- a saída de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial. (BRASIL, 2010) Decreto nº 7.212/10 Alíquotas do IPI As alíquotas são determinadas pela: Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados – TIPI (Decreto nº 8.950/2016) • Podem variar entre 0% até um pouco mais de 300%. • Sendo diretamente ligada à característica de seletividade do imposto . IPI Recuperável – Não cumulatividade • O custo da matéria-prima utilizada na fabricação de produtos, não inclui os impostos recuperáveis. • O IPI pago por estabelecimentos industriais na compra gera IPI A RECUPERAR. • O IPI incidente na venda de produtos gera o IPI a RECOLHER IPI a RECOLHER IPI a RECUPERAR IPI a PAGAR- = ICMS ICMS – Principaisaspectos § 2º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: I.- será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação anterior pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal; II.- a isenção ou não-incidência, salvo determinação em contrário: a)não implicará crédito para compensação com o montante devido nas operações/prestações seguintes b)acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores CF/88 ICMS - Fato Gerador • Saída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte • Do fornecimento de alimentação, bebidas e outras mercadorias • Da transmissão a terceiro de mercadoria depositada em armazém • Da transmissão de propriedade de mercadoria • Prestação de serviços de transporte • Prestações onerosas de serviços de comunicação • Do fornecimento de mercadoria com prestação de serviços. (Ver leis municipais) Lei Complementar nº 87/96 ICMS - Alíquota • As alíquotas interestaduais e de exportação são determinadas pelo Senado Federal. • Em operações interestaduais é preciso observar: I. estado de Origem, II. estado de destino e III.alíquota interestadual aplicável. • As alíquotas internas de ICMS são determinadas pela legislação de cada estado. ICMS – Não cumulatividade • O custo da matéria-prima utilizada na fabricação de produtos, ou das mercadorias adquiridas para revenda não incluem os impostos recuperáveis. • O ICMS pago pela compra de insumos/mercadorias gera ICMS A RECUPERAR. • O ICMS sobre venda de produtos/mercadorias gera o ICMS a RECOLHER. ICMS a RECOLHER ICMS a RECUPERAR ICMS a PAGAR- = IMPORTANTE: Substituição tributária ISS ISS – Principais aspectos • A Constituição diz, em seu Art. 156, que compete aos municípios instituir impostos sobre serviços de qualquer natureza. • O ISS foi regulamentado pela Lei Complementar nº 116/2003 • Os municípios atuam sobre o ISS, mas limitados pela Lei Complementar nº. 116/03. • Uma das principais fonte de receita do município • Os serviços sujeitos ao ISS - Lei Complementar nº. 116/03 ISS - Contribuinte • Art. 5º da L.C. 116/03: Contribuinte é o prestador do serviço. • Art. 6º: Os Municípios poderão atribuir a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador. • Para prestador de serviço pessoa física, a lei se refere aos prestadores de serviços autônomos e profissionais liberais de profissões legalmente regulamentadas. • Não se confunde com serviços prestados em relações de emprego. ISS - Fato gerador, base de cálculo e alíquota Fato Gerador A prestação dos serviços enquadrados na Lei Complementar nº 116/03. Base de cálculo Preço do serviço, podendo haver critérios diferenciados. Alíquota de ISS Entre 2% e 5%, ficando a cargo do município. Base de cálculo ($) Alíquota (%) ISS a Recolher ($) x = Apurando o ICMS Situação-Problema (SP) A empresa Travessa é uma empresa comercial de revenda de mercadorias. Suas operações são apenas internas (dentro do estado) e a alíquota de ICMS é de 18%. No mês 01/20x1 ocorreram os seguintes fatos: Considerando a inexistência de outros fatos que possam afetar a tributação, apure o ICMS a pagar pela empresa. Apure o ICMS a Pagar pela empresa. Compra de mercadorias para revenda $100.000 Venda de mercadoria $150.000 Resolvendo a SP A Compra de mercadorias $100.000 B Alíquota 18% (A x B) ICMS a Recuperar $18.000 A Venda de mercadoria $150.000 B Alíquota 18% (A x B) ICMS a Recolher $27.000 Resolvendo a SP ICMS a Recuperar $18.000 ICMS a Recolher $27.000 ICMS a Pagar $9.000 NÃO CUMULATIVIDADE: 50.000$*18% = 9.000,00$ Atividade Interativa Atividade interativa bit.ly/42b87yb Utilize também o chat para comentar! ACESSE O QR CODE OU O LINK AO LADO e contribua no nosso mural! Adicione respostas a pergunta efetuada Planejamento Tributário É possível fazer planejamento tributário para ICMS, IPI, e ISS? Considerações finais Recapitulando PIS COFINS IPI ICMS ISS Tributos sobre compra e venda de mercadorias, produtos e serviços Planejamento tributário e aplicação dos regimes tributários
