Prévia do material em texto
Contabilidade fiscal e Planejamento tributário Regimes tributários Prof. Me. Elvis Albertin • Unidade de Ensino: 4 • Competência da Unidade: Conhecer os regimes tributários. Conhecer a sistemática de apuração dos tributos no Simples nacional, no Lucro presumido e no Lucro Real. Conhecer o planejamento tributável aplicável aos regimes tributários. • Palavras-chave: Regimes tributários. Simples Nacional. Lucro presumido. Lucro real. Planejamento tributário. • Título da Teleaula: Regimes Tributários. • Teleaula nº: 4 Contextualização • Lucro Real • Lucro Presumido • Simples Nacional Porte de empresa • Ex.: Pequenas empresas Tipos de tributação IRPJ e CSLL Simples nacional Simples Nacional: principais aspectos Regime centralizado de recolhimento de tributos Os valores pagos, na maioria dos casos, são inferiores aos demais regimes (Presumido e Real) A tributação é sobre a receita bruta (faturamento) Aderência é facultativa (com critérios) Lei Complementar nº 123/2006 Lei Complementar nº 155/2006 Simples Nacional: critérios de enquadramento MEI • R$ 81 mil/ano Micro Empresa (ME) • R$ 360 mil /ano Empresa de Pequeno Porte (EPP) • R$ 4,8 milhões/ ano SIMPLES NACIONAL: é um regime tributário e não um porte empresarial O porte pode ser definido pelo faturamento anual, receita bruta ou número de funcionários. Exemplos: MEI, ME, EPP, Empresa de Médio Porte, Grande Empresa... Pessoa jurídica que não seja vedada por Lei a optar pelo Simples Nacional. Enquadramento quanto ao porte Simples Nacional: vedações • Cujo capital participe outra pessoa jurídica; • Que participe do capital de outra pessoa jurídica; • Constituída sob a forma de sociedade por ações; • Constituída sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; • Que seja filial, sucursal, agência ou representação, no País, de pessoa jurídica com sede no exterior; • Nas condições de vedação aplicadas aos sócios. Simples Nacional: anexos da Lei nº. 123/2006 Art. 18. O valor devido pela empresa optante pelo Simples Nacional será determinado mediante aplicação das alíquotas efetivas, calculadas a partir das alíquotas nominais constantes nos Anexos I a V da Lei Complementar nº. 123/06. Anexo I revenda de mercadorias Anexo II venda de mercadorias industrializadas Anexo III prestadores de serviços (creche, pré-escola...) Anexo IV prestadores de serviços (limpeza, vigilância...) Anexo V prestadores de serviços (auditoria, jornalismo...) Simples nacional: processo de apuração Simples Nacional: Anexo I – Comércio - Alíquotas Receita Bruta em 12 Meses (em R$) Alíquota Valor a Deduzir (em R$) 1ª Faixa Até 180.000,00 4,00% - 2ª Faixa De 180.000,01 a 360.000,00 7,30% 5.940,00 3ª Faixa De 360.000,01 a 720.000,00 9,50% 13.860,00 4ª Faixa De 720.000,01 a 1.800.000,00 10,70% 22.500,00 5ª Faixa De 1.800.000,01 a 3.600.000,00 14,30% 87.300,00 6ª Faixa De 3.600.000,01 a 4.800.000,00 19,00% 378.000,00 Lei Complementar nº 123/06 Simples Nacional: sistemática de apuração Identificar em qual anexo da Lei nº. 123/06 a atividade se enquadra Identificar no anexo a faixa onde está a RBT dos últ. 12 meses Encontrar a alíquota efetiva: ((RBT12 x Aliq) – VD) / RBT12 Apurar o valor devido (valor a pagar): Alíquota Efetiva x Faturamento do mês de apuração RTB 12 meses Alíquota Valor a deduzir De 180.000,01 a 360.000,00 7,30% R$ 5.940,00 Identificar na faixa a Alíquota e o Valor a Deduzir Simples Nacional: repartição dos tributos Faixas IRPJ CSLL Cofins PIS/ Pasep CPP ICMS 1ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00% 2ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00% 3ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50% 4ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50% 5ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50% 6ª Faixa 13,50% 10,00% 28,27% 6,13% 42,10% - Lei Complementar nº 123/06 Imposto de renda das empresas e Contribuição social sobre o lucro Imposto de Renda sobre Pessoa Jurídica (IRPJ) Art. 43. Imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica: • de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos • de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não compreendidos no inciso anterior CTN - Lei nº. 5.172/66 Imposto de Renda sobre Pessoa Jurídica (IRPJ) CTN - Lei nº. 5.172/66 Art. 44. A base de cálculo do imposto é o montante da renda (lucro) ou dos proventos tributáveis: Real Presumido Arbitrado Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL) Art. 1º Fica instituída contribuição social sobre o lucro das pessoas jurídicas, destinada ao financiamento da seguridade social. Lei nº 7.689/88 Art. 57 Aplicam-se à Contribuição Social sobre o Lucro as mesmas normas de apuração e de pagamento estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurídicas. Lei nº 8.981/95 Apuração do simples nacional: Empresa Modesta Situação-Problema (SP) A empresa Modesta é uma empresa comercial optante pelo simples nacional. Em 02/20x1 deverá ser feita a apuração do Simples Nacional referente ao mês 01/20x1 para pagamento até dia 20/02/20x1. Isto posto, considere os seguintes dados para a apuração: Faturamento acumulado dos últimos 12 meses $200.000 Faturamento do mês 01/20XX $10.000 Resolvendo a SP RTB 12 meses Alíquota Valor a deduzir De 180.000,01 a 360.000,00 7,30% R$ 5.940,00 Faturamento acumulado dos últimos 12 meses $200.000 Faturamento do mês 01/20XX $10.000 2ª Faixa Tributo a recolher $10.000 x 4,33% = $433,00 1 ((200.000 x 7,3%) – 5.940) / 200.000 2 8.660/200.000 Alíquota efetiva 4,33% Resolvendo a SP Faixas IRPJ CSLL Cofins PIS/ Pasep CPP ICMS 1ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00% 2ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00% 3ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50% 4ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50% 5ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50% 6ª Faixa 13,50% 10,00% 28,27% 6,13% 42,10% - Lei Complementar nº 123/06 Atividade Interativa Atividade interativa bit.ly/42bdWf1 Utilize também o chat para comentar! ACESSE O QR CODE OU O LINK AO LADO e contribua no nosso mural! Adicione respostas a pergunta efetuada Simples Nacional Lucro presumido Lucro presumido: empresas autorizadas a optar Art. 587. A pessoa jurídica cuja receita bruta total no ano-calendário anterior tenha sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00. • Quanto ao limite, a receita bruta auferida, será considerada de acordo com o regime de competência ou caixa, observado o critério adotado. • Somente a pessoa jurídica que não esteja obrigada à tributação pelo lucro real poderá optar. RIR/2018 Lucro presumido: base cálculo e período de apuração A base de cálculo do imposto sobre a renda e do adicional, em cada trimestre, será determinada por meio da aplicação de um percentual de presunção sobre a receita bruta. Art. 588. (...) Será determinado por períodos de apuração trimestrais, encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro. RIR/2018 Percentuais de presunção do lucro Atividades Percentuais de presunção Indústria e comercio 8% Revenda de combustível 1,6% Serviços hospitalares e de transporte de carga 8% Demais serviços de transporte 16% Serviços em geral (exceto serviços hospitalares 32% Atividades Percentuais de presunção Indústria e comercio 12% Prestação de serviços em geral 32% IRPJ CSLL Lucro presumido: alíquota e adicional De acordo com o art. 225 do RIR/2018 alíquota aplicável é de: IRPJ 15% sobre a base de cálculo CSLL 9% sobre a base de cálculo O Imposto de Renda (IRPJ) deve ser calculado um adicional utilizando a alíquota de 10% sobre o valor da base de cálculo excedente a R$ 20.000,00 por mês ou R$60.000,00 no trimestre. PIS e COFINS: Cumulativo Lucro real Lucro real: pessoas jurídicas obrigadas Art. 257. Ficam obrigadas à apuração do lucro real as pessoasjurídicas: • Cuja receita total no ano-calendário anterior seja superior ao limite de R$ 78.000.000,00 ou proporcional ao número de meses do período; • Atividades financeiras previstas no RIR/2018; • Que tiverem lucros oriundos do exterior; • Que explorem as atividades de securitização; • Que emitam ações. Lucro real: conceito e apuração Art. 258. O lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pelo RIR. Períodos de apuração: Trimestral ou Anual A determinação do lucro real será precedida da apuração do lucro líquido de cada período de apuração em observância às disposições das leis comerciais. (Resultado apurado na contabilidade) Lucro real: apuração Lucro líquido (Apurado na contabilidade) (+) Adições Doações e Brindes Recibos sem especificação da fonte recebedora Multas Punitivas ... (-) Exclusões Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial Distribuição de Lucros e Dividendos ... Lucro real: alíquota Alíquota aplicável é de: IRPJ 15% sobre a base de cálculo CSLL 9% sobre a base de cálculo O IRPJ deve ser calculado um adicional utilizando a alíquota de 10% sobre o valor da base de cálculo excedente a R$ 20.000,00 por mês. PIS e COFINS: Não Cumulativo Planejamento tributário: Lucro presumido versus Lucro real Lucro Presumido versus Lucro Real Lucro Real Lucro Presumido Resultado Apurado na Contabilidade Faturamento X % Presunção Adições / Exclusões Outras receitasBase de Cálculo Alíquota Valor a Recolher Planejamento tributário: principais fatores • Adequação ao ordenamento jurídico; • Coerência com o objetivos globais da empresa; • Levantamento e projeção precisa das informações; • Atuação preventiva; • Visão de curto, médio e longo prazo; • Visão multidisciplinar; • Monitoramento periódico e pontual. Planejamento tributário: regime tributário Simples NacionalLucro Real Lucro Presumido Define-se pelo pagamento do primeiro DARF no ano referente ao mês de janeiro Enquadramento no Portal do Simples Nacional até 30 dias após a última inscrição Municipal Estadual Sempre dentro do prazo de 180 dias após a obtenção do CNPJ Empresas em atividade pode fazer a opção pelo Simples Nacional até dia 31 de janeiro do ano de opção Escolha da tributação Apuração do Lucro presumido: Empresa Bonita Situação-Problema (SP) A Bonita Ltda. é uma empresa comercial, optante pelo Lucro Presumido. Considere os seguintes fatos e faça a apuração do IRPJ e CSSL devidos no trimestre: Faturamento no trimestre $1.000.000,00 Percentual de presunção para IRPJ 8% Percentual de presunção para CSSL 12% Alíquota IRPJ 15% Alíquota adicional IRPJ 10% Alíquota CSSL 9% Resolvendo a SP Faturamento no trimestre $1.000.000,00 Percentual de presunção para IRPJ 8% Alíquota IRPJ 15% Alíquota IRPJ ADICIONAL 10% Lucro Presumido (Base de Cálculo) 1.000.000 x 8% $80.000,00 ( + ) IRPJ 80.000 x 15% $12.000,00 ( + ) IRPJ Adicional 20.000 X 10% $2.000,00 ( = ) IRPJ a Recolher $14.000,00 Apuração IRPJ Resolvendo a SP Faturamento no trimestre $1.000.000,00 Percentual de presunção para CSSL 12% Alíquota CSSL 9% Lucro Presumido (Base de Cálculo) 1.000.000 x 12% $120.000,00 ( + ) CSLL 120.000 x 9% $10.800,00 ( = ) CSLL a recolher $10.800,00 Apuração CSLL Atividade Interativa Atividade interativa /bit.ly/3ZM1PDA Utilize também o chat para comentar! ACESSE O QR CODE OU O LINK AO LADO e contribua no nosso mural! Adicione respostas a pergunta efetuada Escolha do Regime Tributário Considerações finais Recapitulando • Planejamento tributário apoia o processo de gestão da empresa e otimização de resultados. • Ela viabiliza as análises das possibilidades de redução de carga tributária de forma lícita. Contabilidade como geradora e gestora de informações Contabilidade como sistema de informações aos usuários Valorização da informação tributária para o processo decisório