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WBA0203_v2.0 Princípios e pronunciamentos contábeis Pronunciamentos, Interpretações e Orientações Contábeis Pronunciamento CPC 26 (R1) - Apresentação das Demonstrações Contábeis Bloco 1 Nelson Bueno de Oliveira Pronunciamentos, interpretações e orientações contábeis • Todo o arcabouço conceitual da Contabilidade, os postulados, princípios, convenções e a estrutura conceitual conduzem o trabalho do contador ao executar o processo contábil, com reconhecimento e mensuração dos fatos econômicos e divulgação da informação contábil. • Tudo isso flui para a apresentação das demonstrações contábeis que consubstanciam tudo o que foi feito de forma padronizada, segundo os IFRS. Pronunciamentos, interpretações e orientações contábeis • No linguajar usado pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), não há propriamente regras e normativos nos pronunciamentos, interpretações e orientações. • Os documentos emitidos pelo CPC contêm premissas, princípios que o contador deve observar ao fazer seu trabalho. • Deixa um grau de liberdade para que o contador exerça seu julgamento e discernimento sobre os fatos econômicos que são objeto da Contabilidade, como os contratos, bens, direitos, obrigações etc. • Este é o próprio espírito e característica dos IFRS. Pronunciamentos, interpretações e orientações contábeis • Os produtos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) são os pronunciamentos técnicos, propriamente ditos; as interpretações; as orientações; e os comunicados. • Os pronunciamentos técnicos estabelecem conceitos doutrinários, estrutura técnica e procedimentos a serem aplicados na Contabilidade das empresas e entidades em geral. • As interpretações são feitas para esclarecer e detalhar alguns pontos constantes de um pronunciamento e são identificadas pela sigla ICPC, seguida de numeração. • As orientações possuem um caráter informativo, referindo-se aos pronunciamentos e interpretações, e possuem a sigla OCPC e numeração. Pronunciamento CPC 26 (R1) - Apresentação das demonstrações contábeis • As demonstrações contábeis são uma representação estruturada da posição patrimonial, financeira e do desempenho da entidade. • O objetivo das demonstrações contábeis é o de proporcionar informação acerca da posição patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja útil a um grande número de usuários, em suas avaliações e tomadas de decisões econômicas. • As demonstrações contábeis também objetivam apresentar os resultados da atuação da administração, em face de seus deveres e responsabilidades na gestão diligente dos recursos que lhe foram confiados. Pronunciamento CPC 26 (R1) - Apresentação das demonstrações contábeis • Para satisfazer esse objetivo, as demonstrações contábeis proporcionam informação da entidade acerca do seguinte: a) ativos; b) passivos; c) patrimônio líquido; d) receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas; e) alterações no capital próprio mediante integralizações dos proprietários e distribuições a eles; f) fluxos de caixa. • Essas informações, juntamente com outras informações constantes das notas explicativas, ajudam os usuários das demonstrações contábeis a prever os futuros fluxos de caixa da entidade e, em particular, a época e o grau de certeza de sua geração. Pronunciamentos, Interpretações e Orientações Contábeis Balanço Patrimonial BP, Demonstração do Resultado do Exercício DRE, Demonstração do Resultado Abrangente DRA, Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido DMPL Bloco 2 Nelson Bueno de Oliveira Pronunciamento CPC 26 (R1) - Apresentação das demonstrações contábeis • O Balanço Patrimonial (BP) é a demonstração contábil que evidencia o patrimônio da empresa reportada. • O Ativo contém em grandes linhas o investimento lato sensu da empresa em caixa, equivalentes de caixa, duplicatas a receber, estoques, fábricas, máquinas, veículos, marcas, patentes, investimentos estratégicos em outras empresas e direitos a receber no longo prazo. Pronunciamento CPC 26 (R1) - Apresentação das demonstrações contábeis • O Passivo contém o financiamento fornecido por credores. Alguns financiamentos não possuem encargos financeiros explícitos, como os salários a pagar, duplicatas a pagar e tributos a pagar. Outros financiamentos, por sua vez, são concedidos com encargos financeiros explícitos, como é o caso dos empréstimos bancários. • O Patrimônio Líquido registra os recursos trazidos para a empresa pelos proprietários, abrigados na conta capital. Também recebe, por intermédio do mecanismo de encerramento dos resultados do exercício, as reservas de lucros, o que se traduz em crescimento do Patrimônio Líquido. Pronunciamento CPC 26 (R1) - Apresentação das demonstrações contábeis • Além das receitas e de suas deduções e dos tributos incidentes sobre as vendas, em atendimento à legislação societária brasileira, a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) deve conter: i) custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos; ii) lucro bruto; iii) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; iv) resultado antes das receitas e despesas financeiras; v) resultado antes dos tributos sobre o lucro; vi) resultado líquido do período. Pronunciamento CPC 26 (R1) - Apresentação das demonstrações contábeis • A Demonstração do Resultado Abrangente do Exercício (DRA) é feita a partir do Resultado do Exercício evidenciado na DRE. Logo, a DRA é como a continuação da DRE. • Lembre-se de que as transações, que geram mutações no Patrimônio Líquido (PL), feitas com os proprietários, não integram nem a DRE nem a DRA, como é o caso da integralização de capital ou o pagamento de dividendos. Pronunciamento CPC 26 (R1) - Apresentação das demonstrações contábeis • Martins et al. (2018) definem: resultados abrangentes são mutações do Patrimônio Líquido (PL), que não sejam classificadas como receitas ou despesas do exercício, pelo Regime de Competência, e incluem alterações patrimoniais que poderão afetar o resultado de períodos futuros ou, em alguns casos, nem mesmo transitarem pelo resultado. Pronunciamento CPC 26 (R1) - Apresentação das demonstrações contábeis • O CPC 26 (R1) (2011), diz que, entre outros fatos econômicos, são resultados abrangentes: a) variações na reserva de reavaliação do Ativo Imobilizado e do Ativo Intangível, quando permitidas legalmente; b) ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido; c) ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior; d) ajuste de avaliação patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensuração de ativos financeiros (operações com derivativos) disponíveis para venda. Pronunciamento CPC 26 (R1) - Apresentação das demonstrações contábeis • O CPC 26 (R1) (2011) regulamenta que o Patrimônio Líquido (PL) deve apresentar o capital social, as reservas de capital, os ajustes de avaliação patrimonial, as reservas de lucros, as ações ou quotas em tesouraria e os prejuízos acumulados. • A conta de lucros acumulados na prática tem se tornado uma conta transitória, somente admitida figurar no Balanço Patrimonial de empresas limitadas e outras de menor porte. Sociedades por Ações e Limitadas de grande porte destinam todo o lucro para reservas. • A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL). Pronunciamento CPC 26 (R1) - Apresentação das demonstrações contábeis • A Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) evidencia informações sobre os fluxos de caixa e proporciona, aos usuários das demonstrações contábeis, condições para avaliar a capacidade da entidade gerar caixa e, com isso, honrar compromissos, bem como examinar as perspectivas de investimentos geradas com as disponibilidades de caixa. • Há um pronunciamento técnico específico, o CPC 03 Demonstração dos Fluxos de Caixa, que enuncia parâmetros paraa elaboração da DFC. • Atividades operacionais, de investimento e de financiamento. Método direto e indireto. Pronunciamentos, Interpretações e Orientações Contábeis Interpretação ICPC 22 - Incerteza sobre Tratamento de Tributos sobre o Lucro. Orientação OCPC 07 - Evidenciação na Divulgação dos Relatórios Contábil- Financeiros de Propósito Geral Bloco 3 Nelson Bueno de Oliveira Interpretações e orientações técnicas do CPC • A Interpretação Técnica ICPC 22 (2018) se refere aos seguintes pronunciamentos contábeis: CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis; CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro; CPC 24 – Evento Subsequente; e CPC 32 – Tributos sobre o Lucro. • Uma interpretação técnica sempre se refere aos pronunciamentos. Interpretações e orientações técnicas do CPC • Isso significa que o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) percebe a necessidade de maior detalhamento de pontos de determinado pronunciamento e, com isso, emite uma interpretação para permitir maior clareza sobre como proceder a Contabilidade. • O ICPC 22 (2018) abrange que a situação em que pode não estar claro como a legislação tributária se aplica a determinada transação ou circunstância. Interpretações e orientações técnicas do CPC • O ICPC 22 (2018) indica caminhos possíveis para o contador seguir quando houver dúvida, incerteza sobre questões tributárias específicas incidentes sobre o lucro. • Indica que o contador deve ponderar as alternativas cabíveis, segundo o CPC 32 – Tributos sobre o Lucro, e avaliar possíveis de riscos de autuação das autoridades fazendárias. Interpretações e orientações técnicas do CPC • O ICPC 22 (2018), caso haja necessidade de correções posteriores daquilo que tenha sido feito com base no CPC 32, o contador deve observar o CPC 23 - Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro para efetuar a devida retificação ou processar estornos. • Ou o CPC 24 – Evento Subsequente, se houver o entendimento de que um fato superveniente ocorreu, por exemplo, uma decisão judicial ou um novo normativo da Receita Federal, e justifica a mudança daquilo que havia sido feito anteriormente com base no CPC 32. Interpretações e orientações técnicas do CPC • A preocupação da OCPC 07 (2014) é orientar os contadores sobre o que divulgar. • O simples fiel cumprimento de tudo o que se recomenda nos pronunciamentos contábeis pode levar a empresa a divulgar um excesso de informações, que, em parte, não sejam relevantes. Isso envolveria também custos de divulgação. Interpretações e orientações técnicas do CPC • Por outro lado, não divulgar informação relevante, pode conduzir o usuário da informação contábil a não decidir adequadamente sobre a empresa. • Percebe-se, nisso, o esforço da OCPC 07 em trazer diretrizes e orientações sobre o que divulgar. Além das demonstrações contábeis, as notas explicativas são importante instrumento de divulgação. • Lembrando que a divulgação pertence ao processo contábil, ao lado de reconhecimento e mensuração. O reconhecimento e mensuração contábil não são objetos da OCPC 07 (2018). Teoria em Prática Bloco 4 Nelson Bueno de Oliveira Reflita sobre a seguinte situação • Chegou a época de divulgação das demonstrações contábeis da empresa e o contador, ainda um tanto inexperiente, quer revisar quais são as demonstrações contábeis obrigatórias e como devem ser apresentadas. • Como você poderia ajudar esse colega? Norte para a resolução... • CPC 26 (R1) (2011). • BP, DRE, DRA, DMPL e DFC. DVA somente para empresas de capital aberto. • Nome da entidade, data de encerramento do exercício, unidade monetária e critério de arredondamento. • Processo contábil com base nos pronunciamentos do CPC. • Notas explicativas. Dica do (a) Professor (a) Bloco 5 Nelson Bueno de Oliveira Dica do (a) Professor (a) • A Suzano S.A., conforme seu site, indicado abaixo, é uma empresa de base florestal, de capital aberto, controlada pela Suzano Holding e pertencente ao Grupo Suzano. • Com mais de 90 anos de atuação, marcados pela inovação e pelo pioneirismo, a Suzano é uma empresa 100% brasileira e referência global no desenvolvimento de produtos fabricados a partir do plantio do eucalipto, além de estar entre as maiores produtoras verticalmente integradas de papel e celulose de eucalipto da América Latina. • Disponível em: https://ri.suzano.com.br/Portuguese/home/default.as px. Acesso em: 21 jan. 2022. Dica do (a) Professor (a) • Pede-se consultar as Demonstrações Contábeis, de 31/12/2020, da Suzano S.A., no link indicado abaixo. • São demonstrações contábeis elaboradas com muita qualidade. • Procure atentar na estrutura das demonstrações contábeis, bem como no teor das notas explicativas. Disponível em: https://s1.q4cdn.com/987436133/files/doc_financials/qua rterly/2020/4q/2020-12-DFP2020- PT_BOVESPA_09.02.2021_V8_FINAL_DF-RA-Release.pdf. Acesso em: 21 jan. 2022. Referências CPC REGIMENTO INTERNO. Regimento Interno do CPC. Disponível em: http://www.cpc.org.br/CPC/CPC/Regimento-Interno. Acesso em: 21 jan. 2022. COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Comitê de Pronunciamentos Contábeis 00 (R2). Pronunciamento Técnico CPC 00 (R2). Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro - Correlação às Normas Internacionais de Contabilidade - Conceptual Framework. Disponível em: http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos- Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=80. Acesso em: 21 jan. 2022. COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Comitê de Pronunciamentos Contábeis 03 (R2). Pronunciamento Técnico CPC 03 (R2). Demonstração dos Fluxos de Caixa. Disponível em: http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos- Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=34. Acesso em: 21 jan. 2022. Referências COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Comitê de Pronunciamentos Contábeis 26 (R1). Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1). Apresentação das Demonstrações Contábeis. Disponível em: http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos- Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=57. Acesso em: 21 jan. 2022. COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. ICPC 22 – Interpretação Técnica ICPC 22. Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Incerteza sobre Tratamento de Tributos sobre o Lucro. Disponível em: http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos- Emitidos/Interpretacoes/Interpretacao?Id=114. Acesso em: 21 jan. 2022. Referências COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. OCPC 07 – Interpretação Técnica ICPC 22. Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Evidenciação na Divulgação dos Relatórios Contábil-Financeiros de Propósito Geral. Disponível em: http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos- Emitidos/Orientacoes/Orientacao?Id=95. Acesso em: 21 jan. 2022. MARTINS, E.; GELBCKE, E. R.; SANTOS, A. dos et al. Manual de Contabilidade Societária - Aplicável a todas as sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC. 3 ed. São Paulo: Atlas, 2021. Bons estudos!