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Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital Autor: Gilmar Possati Aula 06 26 de Março de 2020 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 1 137 DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO Sumário 1 – Demonstração do Resultado do Exercício .................................................................................. 2 1.1. Aspectos Introdutórios ........................................................................................................... 2 1.2. Estrutura (Lei n. 6.404/76) ...................................................................................................... 3 1.3. Estrutura (CPC 26) ................................................................................................................ 12 1.4. Formas de análise das despesas na DRE (subclassificação das despesas) ........................... 16 1.5. Apuração do Resultado do Exercício ................................................................................... 19 2 – Questões Comentadas .............................................................................................................. 21 2.1.1. Aspectos Introdutórios .................................................................................................. 21 2.1.2. Deduções da Receita ..................................................................................................... 22 2.1.3. Descontos Condicionais x Descontos Incondicionais .................................................... 23 2.1.4. Receita Líquida ............................................................................................................... 24 2.1.5. Lucro Bruto .................................................................................................................... 25 2.1.6. Despesas Operacionais e Financeiras ............................................................................ 33 2.1.7. Outras receitas/Outras despesas ................................................................................... 34 2.1.8. Provisão para o Imposto de Renda ................................................................................ 34 2.1.9. Participações Estatutárias .............................................................................................. 35 2.1.10. Questões que exigem conhecimentos dos Pronunciamentos Contábeis ................... 40 3 – Lista das Questões Comentadas ............................................................................................... 99 4 – Resumo .................................................................................................................................... 135 5 – Gabarito .................................................................................................................................. 137 Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 2 137 1 – DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 1.1. Aspectos Introdutórios A demonstração do resultado do exercício é a demonstração contábil que apresenta a confrontação entre receitas e despesas da entidade. Nesse sentido, destaca-se que todas as mutações do patrimônio líquido não resultantes das transações com os sócios devem estar reconhecidas na DRE. Sendo assim, caso as receitas sejam maiores que as despesas, teremos a geração de lucro. Do contrário, teremos prejuízo. Nesse ponto, vale destacar o princípio da competência, segundo o qual as receitas e despesas devem ser reconhecidas independentemente de pagamento ou recebimento. Mas, afinal qual o objetivo da DRE? A DRE objetiva evidenciar a situação econômica da entidade, medindo o desempenho da entidade. Em outras palavras, pode-se afirmar que a DRE procura evidenciar a composição do resultado gerado (lucro ou prejuízo) em um determinado período (geralmente um ano) a partir das operações da entidade. Outro aspecto importante a ser destacado é que a DRE integra o capital próprio, pois o lucro ou prejuízo obtido comporá o patrimônio líquido. Tal fato justifica o encerramento das contas que integram a DRE, ou seja, as contas são zeradas ao final do exercício financeiro. Pessoal, temos que ter o entendimento do previsto na Lei 6.404/76 sobre a estrutura da DRE. Trata-se do art. 187, que estabelece as informações mínimas a serem contidas nessa demonstração: Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 3 137 VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. § 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Perceba que o disposto acima nada mais é do que a descrição da estrutura da DRE. A seguir temos um exemplo de DRE, de acordo com a estrutura descrita na Lei 6.404/76. 1.2. Estrutura (Lei n. 6.404/76) Demonstração do Resultado do Exercício (Lei n. 6.404/76) Faturamento Bruto (-) IPI faturado (=) Receita Operacional Bruta (-) devoluções e vendas canceladas (-) abatimentos concedidos e descontos incondicionais (-) impostos e contribuições sobre as vendas e serviços (ICMS, ISS, Cofins, PIS/Pasep) (=) Receita Operacional Líquida (-) Custo da Mercadoria Vendida e dos Serviços Prestados (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais - Despesas com vendas - Despesas gerais e administrativas - Despesas financeiras - Resultado negativo de equivalência patrimonial - Variações monetárias passivas (+) Receitas Operacionais + Receitas financeiras + Resultado positivo de equivalência patrimonial + Variações monetárias ativas + Receitas de aluguel + Dividendos recebidos (investimentos avaliados pelo custo) Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 4 137 (=) Resultado Operacional Líquido (+) Outras Receitas (-) Outras Despesas (=) Resultado antes do IR e CSLL (-) Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) (-) Imposto de Renda (IR) Resultado do Exercício antes das Participações (-) Participações Debêntures Empregados Administradores Partes Beneficiárias Contribuição p/ Fundos Assistência e Previdência Social dos empregados (=) Lucro Líquido do Exercício (÷) número de ações do capital social (=) Lucro Líquido por Ação do Capital Visto a estrutura da DRE passemos à análise de cada um dos itens. Faturamento Bruto O faturamentobruto não está descrito na Lei das S.As. No entanto, esta adaptação melhora a informação da demonstração, pois demonstra as diferenças entre o faturamento bruto e a receita bruta de vendas. Mas, afinal qual a diferença entre faturamento bruto e receita bruta? No faturamento bruto, além da receita bruta de vendas, inclui-se o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) incidente na operação de venda. Receita Operacional Bruta A contabilização das receitas de vendas é realizada pelo valor bruto, ou seja, incluindo os impostos. Deduções da Receita Operacional Bruta Representam os fatos que alteram o valor das vendas, conforme discriminado a seguir: Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 5 137 Fatos que alteram o valor das Vendas § Vendas Anuladas ou Devolução de Vendas; § Abatimentos sobre Vendas; § Descontos Incondicionais Concedidos; § Impostos e contribuições sobre as vendas e serviços (ICMS, ISS, Cofins, PIS/Pasep) As vendas anuladas (devolução de vendas) representam todas as devoluções de vendas ocorridas dentro do exercício social. Destaca-se que as devoluções de vendas de exercícios anteriores são consideradas como despesas operacionais. O Abatimento sobre Venda representa os descontos que são concedidos posteriormente à entrega dos produtos. Geralmente, decorrem por defeitos de qualidade, quantidade e de transportes. Destaca-se que o abatimento é concedido após a emissão da nota fiscal. Assim, não afeta a base de cálculo dos impostos. Não confunda os descontos incondicionais (comerciais) com os descontos condicionais (financeiros). Descontos Incondicionais (comerciais): ocorrem no momento da compra (obtidos) ou da venda (concedidos), sendo destacados na própria nota fiscal. A palavra “incondicional” denota ausência de condições impostas ao cliente para que tivesse direito ao desconto. Descontos Incondicionais Obtidos = redutora do CMV Descontos Incondicionais Concedidos = redutora da Receita de Vendas Descontos Condicionais (financeiros): ocorrem no momento da liquidação de uma dívida ou do recebimento de um direito, fato posterior à compra ou à venda. O desconto financeiro só ocorre mediante condição imposta ao devedor (geralmente quitação antes da data do vencimento). São reconhecidos como receita (obtidos) ou despesa financeira (concedidos). Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 6 137 Os principais impostos e contribuições sobre as vendas e serviços são: ICMS, ISS, Cofins, PIS/Pasep. Destaca-se que o IPI não é dedução da receita bruta. Conforme vimos, o IPI é considerado antes da receita bruta por ser um imposto “por fora”. Receita Operacional Líquida Representa as receitas brutas deduzidas das deduções acima estudadas. Custo da Mercadoria Vendida (CMV) Para o cálculo do CMV utilizamos a seguinte equação: CMV = Estoque inicial + compras líquidas – estoque final Lembrando que, nos termos do CPC 16 – Estoques, o valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. Ademais, lembre que o custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição. Nesse ponto vale destacar os fatos que alteram o valor das compras, conforme discriminado a seguir: Fatos que alteram o valor das Compras § Devolução de Compras ou Compras Anuladas § Abatimentos sobre Compras § Fretes e Seguros sobre Compras § Descontos Incondicionais Obtidos. Assim, temos; Compras Brutas (-) Devolução de Compras ou Compras Anuladas (-) Abatimentos sobre Compras (+) Fretes e Seguros sobre Compras (-) Descontos Incondicionais Obtidos (=) Compras Líquidas Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 7 137 (SUFRAMA/2014) Na DRE de uma empresa comercial, para a apuração do lucro bruto operacional, as deduções das vendas e o custo das mercadorias vendidas são subtraídos diretamente da receita bruta de vendas. Comentários A dedução do CMV parte das receitas líquidas e não das receitas brutas, conforme informa o item. Pessoal, no decorrer desta aula, vocês observarão que muitas questões são resolvidas com o simples conhecimento da estrutura da DRE, a exemplo desse item. Gabarito: Errado Resultado Operacional Bruto Representa as receitas líquidas deduzidas do CMV acima estudado. Despesas Operacionais As principais despesas operacionais são: § Despesas com vendas: englobam os gastos com promoção, colocação e distribuição dos produtos vendidos pela empresa. § Despesas gerais e administrativas: englobam os gastos com a gestão da empresa. § Despesas financeiras: englobam os juros passivos, descontos condicionais concedidos, comissões passivas, juros sobre o capital próprio, entre outras. § Resultado negativo de equivalência patrimonial § Variações monetárias passivas (SUFRAMA/2014) Os juros sobre o capital próprio, calculados com base na taxa de juros de longo prazo, integram o grupo de despesas financeiras na DRE. Comentários Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 8 137 Os Juros sobre o Capital Próprio (JCP) são debitados em Despesas Financeiras, reduzindo o lucro a ser tributado. O cálculo dessa remuneração toma por base a Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP). Segundo o Manual FIPECAFI, A TJLP representa, parcialmente, a correção monetária do capital próprio, sendo este um fator positivo, mas a possibilidade de pagá-lo aos sócios pode representar, na verdade, uma devolução do próprio capital. O Manual FIPECAFI destaca, ainda, que: A contabilização desses JCP como Despesas Financeiras, implica graves prejuízos à comparabilidade das demonstrações contábeis, já que, como esses juros são facultativos, algumas empresas os contabilizam e outras não. Além disso, a comparabilidade fica ainda mais prejudicada com a limitação de seu valor à metade do lucro do período ajustado ou à metade dos saldos iniciais de Reservas de Lucros, fazendo com que algumas empresas não possam considerá-los em sua integralidade. Gabarito: Certo (SUFRAMA/2014) O conjunto de despesas administrativas e de vendas é também denominado despesas operacionais. Comentários Para fixar! Conforme vimos, as principais despesas operacionais são: Despesas com vendas: englobam os gastos com promoção, colocação e distribuição dos produtos vendidos pela empresa. Despesas gerais e administrativas: englobam os gastos com a gestão da empresa. Despesas financeiras: englobam os juros passivos, descontos condicionais concedidos, comissões passivas, juros sobre o capital próprio, entre outras. Resultado negativo de equivalência patrimonial Variações monetárias passivas Gabarito: Certo Receitas Operacionais As principais receitas operacionais são: § Receitas financeiras: englobam os juros ativos, os descontos condicionais obtidos, entre outras. § Resultado positivo de equivalência patrimonial § Variações monetárias ativas§ Receitas de aluguel Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 9 137 § Dividendos recebidos (investimentos avaliados pelo custo) Outras Receitas e Outras Despesas Compreendem os ganhos e perdas decorrentes das baixas de bens ou de direitos classificados nos grupos investimentos, imobilizado e intangível. Refere-se às antigas “Receitas Não Operacionais” e “Despesas Não Operacionais”. Nesse ponto, vale destacarmos o seguinte: Não há mais na Demonstração do Resultado do Exercício a expressão “resultados não operacionais”. Segundo o Manual FIPECAFI, A antiga classificação entre Resultado Operacional e Não Operacional não existe nas normas internacionais e nem mesmo mais na Lei das Sociedades por Ações; assim, deixou de existir no Brasil, passando a existir a segregação entre Resultados de Operações Continuadas e Resultados de Operações Descontinuadas. O art. 187 da Lei das Sociedades por Ações que antes abordava o "lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais", com a nova redação dada pela Lei nº 11.941/09, trata apenas do "lucro ou prejuízo operacional, outras receitas e outras despesas". [..] No entanto, para fins tributários, a segregação entre Resultado Operacional e Não Operacional continua a existir, em função de várias figuras fiscais, como lucro de exploração e outras. Portanto, os ganhos e perdas decorrentes das baixas de bens ou de direitos classificados nos grupos investimentos, imobilizado e intangível atualmente devem ser considerados como “outras receitas/outras despesas”. Veja a questão abaixo. (MPU/2013) Se uma empresa vender um ativo imobilizado, ela deverá reconhecer seu resultado — ganho ou perda — como resultado não operacional. Comentários Nesse caso, o ganho ou perda deverá ser considerado como “outras receitas/outras despesas”. Gabarito: Errado IR/CSLL O Imposto de Renda e a CSLL são calculados sobre o lucro do exercício. Destaca-se que a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) destina-se ao financiamento da Seguridade Social. Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 10 137 Participações Correspondem a parcelas do resultado do exercício destinadas aos proprietários de debêntures, a empregados, a administradores, aos proprietários de partes beneficiárias e a instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados. Destaca-se que a base de cálculo das participações é o resultado do exercício após as deduções, diminuído dos prejuízos acumulados e acrescido dos Juros sobre Capital Próprio. Segundo a Lei nº 6.404/76, Art. 190. As participações estatutárias de empregados, administradores e partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calculada. Exemplo: Resultado do Exercício antes das participações = 600.000 Prejuízos Acumulados = 100.000 Participações Debêntures = 10% Participações Empregados = 10% Participações Administradores = 10% Participações Partes Beneficiárias = 10% Participações Fundos de Assistência = 10% Resultado do Exercício antes das participações 600.000 (-) Prejuízos Acumulados (100.000) (=) Base de Cálculo Part. Deb. 500.000 (-) Participações Debêntures (10%) (50.000) (=) Base de Cálculo Part. Empr. 450.000 (-) Participações Empregados (10%) (45.000) (=) Base de Cálculo Part. Adm. 405.000 (-) Participações Administradores (10%) (40.500) (=) Base de Cálculo Part. Partes Benef. 364.500 (-) Participações Partes Beneficiárias (10%) (36.450) (=) Base de Cálculo Part. Partes Benef. 328.050 (-) Participações Fundos de Assistência (10%) (32.805) Observe que apesar de todas as participações corresponderem à taxa de 10%, o valor de cada uma delas é diferente, haja vista que a base de cálculo é sempre o resultado que sobra após a Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 11 137 subtração da participação anterior. Destaca-se que a ordem acima apresentada deve ser rigorosamente cumprida. Assim, memorize: D à E à A à P à F Além disso, saiba que as taxas de cada participação podem ser diferentes, no entanto, não podem ser superiores a 10% do resultado do período. Um último detalhe: no cálculo das participações, retira-se os prejuízos acumulados. Porém, na DRE o prejuízo não entra. Na DRE fica: Resultado do Exercício antes das participações 600.000 (-) Participações Debêntures (50.000) (-) Participações Empregados (45.000) (-) Participações Administradores (40.500) (-) Participações Partes Beneficiárias (36.450) (-) Participações Fundos de Assistência (32.805) (=) Lucro Líquido do Exercício 395.245 Observe a questão abaixo: (SUFRAMA/2014) A compensação do prejuízo acumulado deverá ser demonstrada na apuração do resultado do exercício, após a dedução do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro. Comentários Para fixar! A compensação do prejuízo acumulado não deve constar na estrutura da DRE. Gabarito: Errado Lucro Líquido do Exercício Depois de deduzidas todas as participações chega-se ao Lucro Líquido do Exercício (LLE). O LLE, então, é transferido para o patrimônio líquido, pois as receitas e despesas da entidade integram o chamado capital próprio. Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 12 137 Lucro Líquido por Ação O Lucro Líquido por Ação é a razão entre o LLE e o total de ações. Lucro Líquido por Ação = Lucro Líquido do Exercício/Total de ações 1.3. Estrutura (CPC 26) De forma complementar à Lei n. 6.404/76, o CPC 26 estabelece uma estrutura mínima para a DRE, obedecidas as determinações legais, composta por: (a) receitas; (b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos; (c) lucro bruto; (d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; (e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial; (f) resultado antes das receitas e despesas financeiras (g) despesas e receitas financeiras; (h) resultado antes dos tributos sobre o lucro; (i) despesa com tributos sobre o lucro; (j) resultado líquido das operações continuadas; (k) valor líquido dos seguintes itens: (i) resultado líquido após tributos das operações descontinuadas; (ii) resultado após os tributos decorrente da mensuração ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para venda que constituem a unidade operacional descontinuada. (l) resultado líquido do período. Ainda, de acordo com o CPC 26, devem ser divulgados na Demonstração Consolidada do Resultado do Exercício, como alocação do resultado do exercício os resultados líquidos atribuíveis: (i) À participação de sócios não controladores; e (ii) Aos detentores do capital próprio da empresa controladora. Como já estudamos a estrutura da DRE segundo a Lei n. 6.404/76, basta, nesse momento, saber as diferenças e novidades estabelecidas pelo CPC 26. A estrutura presente no CPC 26 estabelece a evidenciação, de forma destacada, do resultado proveniente da avaliação de investimentos pelo método da equivalência patrimonial, doGilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 13 137 resultado financeiro, além de destacar o resultado proveniente das operações continuadas e descontinuadas da entidade. Para podermos visualizar melhor essas diferenças, elaboramos um comparativo entre as duas estruturas. DRE - Lei n. 6.404/76 x CPC 26 Lei n. 6.404/76 CPC 26 Receita Operacional Bruta (-) Deduções (=) Receita Operacional Líquida (-) CMV (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais - Despesas com vendas - Despesas gerais e administrativas - Despesas financeiras - Resultado negativo de equivalência patrimonial - Variações monetárias passivas (+) Receitas Operacionais + Receitas financeiras + Resultado positivo de equivalência patrimonial + Variações monetárias ativas + Receitas de aluguel + Dividendos recebidos (investimentos avaliados pelo custo) (=) Resultado Operacional Líquido (+) Outras Receitas (-) Outras Despesas (=) Resultado antes do IR e CSLL (-) CSLL Receitas (-) CMV (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas com vendas (-) Despesas gerais e administrativas (-) Outras despesas (+) Outras receitas (+/-) Resultado de equivalência patrimonial (=) Resultado antes das receitas e despesas financeiras (-) Despesas financeiras (+) Receitas financeiras (=) Resultado antes dos tributos sobre o lucro (-) Despesa com tributos sobre o lucro (=) Resultado Líquido das Operações Continuadas (+/-) Resultado líquido das operações descontinuadas (=) Resultado Líquido do Período Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 14 137 (-) IR (=) Resultado do Exercício antes das Participações (-) Participações Debêntures Empregados Administradores Partes Beneficiárias Fundos Assistência e Previdência Social dos empregados (=) Lucro Líquido do Exercício (÷) número de ações do capital social (=) Lucro Líquido por Ação do Capital Vejamos as principais diferenças com os devidos detalhes. à Receita Bruta x Receita Líquida Enquanto a Lei n. 6.404/76 inicia a DRE a partir da Receita Bruta, o CPC 26 já inicia da Receita Líquida. Esse conhecimento já foi alvo de exigência em concurso, conforme veremos nas questões comentadas. à Segregação das despesas e receitas financeiras Na estrutura disposta pelo CPC 26, temos o denominado “Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras”. A ideia é que essa segregação permita uma melhor análise econômica da entidade, pois proporciona uma melhor evidenciação do resultado de fato originado pelas suas operações. à Resultado das Operações Descontinuadas Uma operação é considerada descontinuada quando a empresa encerra uma linha de produção específica. Segundo o CPC 31, 32. Uma operação descontinuada é um componente da entidade que foi baixado ou está classificado como mantido para venda e (a) representa uma importante linha separada de negócios ou área geográfica de operações; Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 15 137 (b) é parte integrante de um único plano coordenado para venda de uma importante linha separada de negócios ou área geográfica de operações; ou (c) é uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda. Segundo o CPC 31, os resultados com operações descontinuadas não serão considerados como operacionais. É por esse motivo que aparecem na DRE após a provisão dos tributos. Não confunda com os ganhos e perdas decorrentes das baixas de bens ou de direitos classificados nos grupos investimentos, imobilizado e intangível que devem ser classificados como “Outras Receitas/Outras Despesas”. As operações descontinuadas decorrem de vendas relativas a linhas de negócios, operações, produtos ou atividades que a empresa “abandonou”, ou seja, que não existirão mais. à Outras particularidades O CPC 26 aborda, ainda, dois outros aspectos relativos à DRE, quais sejam: 1. A necessidade de divulgação, de forma separada, da natureza e montantes dos itens de receita e despesa quando estes são relevantes, conforme descrito no item 98: 98. As circunstâncias que dão origem à divulgação separada de itens de receitas e despesas incluem: (a) reduções nos estoques ao seu valor realizável líquido ou no ativo imobilizado ao seu valor recuperável, bem como as reversões de tais reduções; (b) reestruturações das atividades da entidade e reversões de quaisquer provisões para gastos de reestruturação; (c) baixas de itens do ativo imobilizado; (d) baixas de investimento; (e) unidades operacionais descontinuadas; (f) solução de litígios; e (g) outras reversões de provisões. 2. A necessidade de subclassificação das despesas, como pode ser constatado no item 101. Como esse ponto tem sido exigido com certa frequência, vamos abrir um tópico específico. Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 16 137 1.4. Formas de análise das despesas na DRE (subclassificação das despesas) Pessoal, cabe destacar que existem duas formas de análise das despesas na DRE, quais sejam: método da natureza da despesa e método funcional. Segundo o CPC 26, As despesas devem ser subclassificadas a fim de destacar componentes do desempenho que possam diferir em termos de frequência, potencial de ganho ou de perda e previsibilidade. Essa análise dever ser proporcionada em uma das duas formas descritas a seguir, obedecidas as disposições legais. A primeira forma de análise é o método da natureza da despesa. As despesas são agregadas na demonstração do resultado de acordo com a sua natureza (por exemplo, depreciações, compras de materiais, despesas com transporte, benefícios aos empregados e despesas de publicidade), não sendo realocados entre as várias funções dentro da entidade. Esse método pode ser simples de aplicar porque não são necessárias alocações de gastos a classificações funcionais. A segunda forma de análise é o método da função da despesa ou do “custo dos produtos e serviços vendidos”, classificando-se as despesas de acordo com a sua função como parte do custo dos produtos ou serviços vendidos ou, por exemplo, das despesas de distribuição ou das atividades administrativas. No mínimo, a entidade deve divulgar o custo dos produtos e serviços vendidos segundo esse método separadamente das outras despesas. Esse método pode proporcionar informação mais relevante aos usuários do que a classificação de gastos por natureza, mas a alocação de despesas às funções pode exigir alocações arbitrárias e envolver considerável julgamento. E qual o critério utilizado no Brasil? Boa! Atualmente, por força da Lei n. 6.404/76, as empresas utilizam o método da função da despesa (funcional). Em nosso canal do YouTube “Contabilizando”, gravamos um vídeo abordando esse assunto. Confira aqui (https://www.youtube.com/watch?v=PUZVhcBrgzQ). Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 17 137 (TELEBRAS/2013) As despesas podem ser classificadas na demonstração do resultado do exercício de acordo com sua natureza ou função. Comentários Para fixar! A seguir, temos dois exemplos de classificação das despesas, adaptados do Manual FIPECAFI: Método -Função da Despesa Método – Natureza da Despesa Receita de Vendas 3.000 Receita de Vendas 3.000 CMV (700) Variação do estoque de produtos acabados 300 Lucro Bruto 2.300 Consumo de Matérias-Primas e Materiais 400 Despesa de Vendas (50) Salários e Benefícios a Empregados 80 Despesas Administrativas (230) Depreciações e Amortizações 150 Outras Despesas (100) Despesas com Comissões 50 Resultado antes dos tributos 1.920 Outras Despesas 100 Total das Despesas (1080) Resultado antes dos tributos 1.920 Gabarito: Certo O CPC 26 destaca que outras rubricas e contas, títulos e subtotais devem ser apresentados na DRE quando tal apresentação for relevante para a compreensão do desempenho da entidade. Entretanto, a entidade não deve apresentar na DRE, ou em notas explicativas, rubricas, receitas ou despesas sob a forma de itens extraordinários. Também não se admite mais a figura das receitas e despesas não operacionais. A única discriminação é a dos resultados derivados das atividades descontinuadas. Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 18 137 Para fecharmos o estudo dos aspectos sobre a DRE dispostos no CPC 26, veja esse exemplo real de DRE extraído das demonstrações publicados pela Gerdau S.A. Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 19 137 1.5. Apuração do Resultado do Exercício Meus camaradas, apurar o resultado do exercício consiste em verificar, por meio das contas de resultado (receitas e despesas), se houve lucro ou prejuízo durante o exercício social. De maneira simplificada, a Apuração do Resultado do Exercício (ARE) nada mais é do que a confrontação de receitas e despesas. Nesse sentido, caso as receitas superem as despesas, teremos um resultado positivo (lucro). Do contrário, teremos um resultado negativo (prejuízo). Existem duas formas de apurar o resultado do exercício, quais sejam: apuração extracontábil e apuração contábil. Na apuração extracontábil, basta efetuarmos o confronto das receitas e despesas. Exemplo: Receitas – R$ 1.000,00 Despesas – R$ 800,00 Logo, o resultado do exercício será de R$ 200,00 (1000,00 – 800,00). Veja que nesse caso temos um resultado positivo, pois o total das receitas superou o total das despesas. Houve, portanto, a geração de lucro. A apuração contábil, por sua vez, envolve um processo mais complexo, composto das seguintes etapas: 1ª) Elaboração do Balancete de Verificação; 2ª) Transferência dos saldos das contas de receitas e despesas para a conta transitória “Apuração do Resultado do Exercício – ARE” e apuração do saldo; Nessa etapa, a conta “ARE” receberá, a débito, os saldos das contas de despesas e, a crédito, os saldos das contas de receitas. Logo, temos o seguinte: Saldo da conta ARE devedor = resultado do exercício = prejuízo Saldo da conta ARE credor = resultado do exercício = lucro 3ª) Transferência do saldo da conta “ARE” para uma conta do PL; Nessa etapa, se o saldo da conta “ARE” for credor, ele será transferido para a conta “Lucros Acumulados”. Se o saldo for devedor, haverá transferência para a conta “Prejuízos Acumulados”. Observe os lançamentos: Resultado Positivo (Lucro) Resultado Negativo (Prejuízo) D – ARE C – Lucros Acumulados D – Prejuízos Acumulados C – ARE 4ª) Elaboração do Balanço Patrimonial. Observação: Pessoal, o que explicamos acima é uma forma simplificada de apuração do resultado do exercício. Não consideramos, obviamente, todos os cálculos relativos aos tributos incidentes Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 20 137 sobre o lucro líquido, as distribuições do lucro, além dos demais procedimentos necessários à apuração do resultado. Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 21 137 2 – QUESTÕES COMENTADAS Para essa aula, selecionamos questões em uma ordem racional de estudo, iniciando pelos aspectos introdutórios até chegar em exigências de DRE extraídas dos Pronunciamentos Contábeis. Posteriormente, selecionamos mais questões para fixação. 2.1.1. Aspectos Introdutórios 1. (CESPE/Técnico em Contabilidade/FUB/2014) Com base nas disposições da Lei n.º 6.404/1976 e suas alterações, julgue o próximo item, relativo à DRE. O objetivo da DRE é evidenciar o desempenho da entidade. Essa demonstração é uma representação estruturada do total das receitas deduzidas as despesas e também abrange os ganhos e as perdas do período. Comentários Conforme vimos acima na parte introdutória da aula, a DRE apresenta a confrontação entre receitas e despesas da entidade (representação estruturada do total das receitas deduzidas as despesas). Nesse sentido, destaca-se que todas as mutações do patrimônio líquido não resultantes das transações com os sócios devem estar reconhecidas na DRE. Abrange, portanto, os ganhos e as perdas do período. Sendo assim, caso as receitas sejam maiores que as despesas, teremos a geração de lucro. Do contrário, teremos prejuízo. Ademais, vimos que a DRE objetiva evidenciar a situação econômica da entidade, medindo o desempenho da entidade. Em outras palavras, pode-se afirmar que a DRE procura evidenciar a composição do resultado gerado (lucro ou prejuízo) em um determinado período (geralmente um ano) a partir das operações da entidade. Gabarito: Certo 2. (CESPE/Técnico em Contabilidade/FUB/2014) Com base nas disposições da Lei n.º 6.404/1976 e suas alterações, julgue o próximo item, relativo à DRE. De acordo com o regime de competência, a confrontação das receitas com as despesas deve ser realizada considerando as entradas e as saídas de caixa no período. Comentários Segundo o regime de competência os efeitos das transações e outros eventos devem ser reconhecidos nos períodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. O item refere-se ao regime de caixa e não ao regime de competência. Gabarito: Errado 3. (CESPE/Consultor do Executivo/Ciências Contábeis/SEFAZ-ES/2010) Julgue o item a seguir, acerca da forma de apresentação da demonstração do resultado do exercício pelas companhias. Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 22 137 Na determinação do resultado do exercício, os valores das receitas e dos rendimentos ganhos no período somente serão computados quando forem realizados. Comentários Trata-se de exigência do disposto na Lei n. 6.404/76, senão vejamos: Art. 187. §1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; Gabarito: Errado 4. (CESPE/AUFC/TCU/2015) O custo das mercadorias vendidas é mensurado e apresentado de forma a demonstrar ao usuário, na DRE, o custo dos produtos acabados e o custo dos produtos em elaboração. Comentários O CMV está relacionado aos estoques da empresa. Representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no período. O CMV é calculado por meio da seguinte fórmula: CMV = Estoque Inicial + Compras líquidas – Estoque Final Logo, percebe-se que o CMV não é mensurado e apresentado de forma a demonstrar o custo dos produtos acabados e o custo dos produtos em elaboração.Gabarito: Errado 2.1.2. Deduções da Receita Considerando as informações acima, extraídas da demonstração do resultado ao final do exercício social de determinada empresa comercial, julgue o item subsequente. 5. (CESPE/Analista/Controle Interno/MPU/2010) As deduções da receita (vendas canceladas, abatimentos e impostos incidentes sobre vendas) são inferiores a R$ 200.000,00. Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 23 137 Para encontrar o valor das deduções, basta confrontar o valor da receita bruta de vendas com o valor da receita líquida de vendas. Assim, temos: Receita Bruta de Vendas 1.598.200,00 (-) Deduções das Vendas ? (=) Receita Líquida de Vendas 1.407.900,00 Logo, as deduções das vendas correspondem ao valor de R$ 190.300,00 (1.598.200,00 - 1.407.900,00) e, portanto, são inferiores a R$ 200.000,00. Gabarito: Certo 6. (CESPE/Contador/SUFRAMA/2014) Com relação ao reconhecimento, à mensuração e à apresentação das contas patrimoniais e de resultado, julgue o item que se segue. Na DRE de uma empresa comercial, para a apuração do lucro bruto operacional, as deduções das vendas e o custo das mercadorias vendidas são subtraídos diretamente da receita bruta de vendas. Comentários A dedução do CMV parte das receitas líquidas e não das receitas brutas, conforme informa o item. Pessoal, no decorrer desta aula, vocês observarão que muitas questões são resolvidas com o simples conhecimento da estrutura da DRE, a exemplo desse item. Gabarito: Errado 2.1.3. Descontos Condicionais x Descontos Incondicionais 7. (CESPE/Especialista em Regulação de Aviação Civil/2012) Com relação aos demonstrativos que devem ser elaborados no final do exercício financeiro, julgue o item a seguir. Suponha que determinada empresa ofereça um desconto de 6% sobre o valor das vendas realizadas a crédito caso seus clientes paguem suas parcelas com até dez dias de antecipação em relação ao vencimento. Nessa situação, ao elaborar a demonstração do resultado do exercício, a empresa deve deduzir o valor dos descontos concedidos da receita bruta. Comentários "Não confunda os descontos incondicionais (comerciais) com os descontos condicionais (financeiros)." Descontos Incondicionais (comerciais): ocorrem no momento da compra (obtidos) ou da venda (concedidos), sendo destacados na própria nota fiscal. A palavra “incondicional” denota ausência de condições impostas ao cliente para que tivesse direito ao desconto. Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 24 137 Descontos Incondicionais Obtidos = redutora do CMV Descontos Incondicionais Concedidos = redutora da Receita de Vendas Descontos Condicionais (financeiros): ocorrem no momento da liquidação de uma dívida ou do recebimento de um direito, fato posterior à compra ou à venda. O desconto financeiro só ocorre mediante condição imposta ao devedor (geralmente quitação antes da data do vencimento). São reconhecidos como receita (obtidos) ou despesa financeira (concedidos). Do exposto, percebe-se que o desconto descrito na questão é um desconto condicional ou financeiro e, portanto, a empresa NÃO deve deduzir o valor da receita bruta. Observe que a condição nesse caso é que os seus clientes paguem suas parcelas com até dez dias de antecipação. Gabarito: Errado 2.1.4. Receita Líquida 8. (CESPE/Consultor do Executivo/Ciências Contábeis/SEFAZ-ES/2010) Julgue o item a seguir, acerca da forma de apresentação da demonstração do resultado do exercício pelas companhias. O valor da receita líquida é apurado deduzindo-se do valor da receita bruta das vendas e serviços os valores das deduções das vendas, dos abatimentos e dos impostos. Comentários Mais uma questão em que o simples conhecimento da estrutura da DRE resolve o nosso problema. Estruturando a DRE até a receita líquida, temos: Demonstração do Resultado do Exercício (Lei nº 6.404/76) Faturamento Bruto (-) IPI faturado (=) Receita Operacional Bruta (-) devoluções e vendas canceladas (-) abatimentos concedidos e descontos incondicionais (-) impostos e contribuições sobre as vendas e serviços (ICMS, ISS, Cofins, PIS/Pasep) (=) Receita Operacional Líquida Gabarito: Certo 9. (CESPE/Especialista em Regulação de Aviação Civil/2012) No exercício da atividade de registro e controle do patrimônio, o contabilista depara-se com uma série de eventos que suscitam o registro por meio de lançamentos típicos. A respeito desse assunto, julgue o item subsequente. A receita líquida é calculada pela subtração das despesas operacionais na receita bruta. Comentários Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 25 137 A receita líquida é calculada pela subtração das deduções da receita bruta, que podem ser: impostos incidentes sobre a venda, vendas canceladas, vendas devolvidas, descontos incondicionais, etc. Para fixar, observe a estrutura da DRE: Demonstração do Resultado do Exercício (Lei nº 6.404/76) Faturamento Bruto (-) IPI faturado (=) Receita Operacional Bruta (-) devoluções e vendas canceladas (-) abatimentos concedidos e descontos incondicionais (-) impostos e contribuições sobre as vendas e serviços (ICMS, ISS, Cofins, PIS/Pasep) (=) Receita Operacional Líquida Gabarito: Errado 10. (CESPE/Técnico em Contabilidade/FUB/2014) Com base nas disposições da Lei n.º 6.404/1976 e suas alterações, julgue o próximo item, relativo à DRE. Considere que a empresa Core S.A. tenha gerado, no período, receita bruta de vendas de R$ 1.500, despesa de salários de R$ 100, despesa de depreciação de R$ 50, custo das mercadorias vendidas de R$ 675, despesa de ICMS de R$ 200, despesa de COFINS de R$ 50 e vendas canceladas de R$ 100. Nessa situação hipotética, o valor da apuração da receita líquida dessa empresa, no período, será superior a R$ 1.100. Comentários Elaborando a DRE, temos: Receita Bruta de Vendas 1.500 (-) Vendas canceladas (100) (-) ICMS (200) (-) COFINS (50) (=) Receita Líquida de Vendas 1.150 Observação: As despesas de depreciação e de salários são despesas operacionais e aparecem posteriormente à receita líquida de vendas. Mais uma vez faz-se necessário que o candidato saiba a estrutura da DRE. Gabarito: Certo 2.1.5. Lucro Bruto 11. (CESPE/AUFC/TCU/2015) Situação hipotética: As seguintes informações constam da demonstração do resultado do exercício da empresa XYZ S.A. referente ao exercício de 2014. Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 26 137 Assertiva: De acordo com esses dados, ao final do exercício de 2014, o lucro bruto apurado pela companhia foi superior a R$ 1.000.000,00 e o resultado anterior aos tributos sobre o lucro correspondeu a um prejuízo superior a R$ 200.000,00. Comentários Efetuando os cálculos, temos: Receita Operacional Bruta 4.196.300,00 (-) devoluções e cancelamento de vendas (76.300,00) (-) desconto de abatimentos de vendas (7.300,00) (-) impostos sobre vendas (479.300,00) (=) Receita Operacional Líquida 3.633.400,00 (-) Custo do Produto Vendido (2.678.380,00) (=) Resultado Operacional Bruto 955.020,00 (-) Despesas Comerciais (150.340,00) (-) Despesas Administrativas (209.190,00) (-) Despesas Financeiras (921.580,00) (+) Receitas Financeiras 144.300,00 (=) Resultado Operacional Líquido (181.790)(+) Outras Receitas 0,00 (-) Outras Despesas 0,00 (=) Resultado antes do IR e CSLL (181.790) Gabarito: Errado Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 27 137 12. (CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/TJ-SE/2014) Considerando-se os dados apresentados na tabela abaixo, relativos a uma empresa comercial, é correto afirmar que a demonstração do resultado do período apresentará lucro bruto superior a R$ 300.000,00. Comentários Trata-se de uma típica questão de cálculo da DRE. Pessoal, é de suma importância o conhecimento da estrutura da DRE. Sem esse conhecimento fica inviável resolvermos as questões. Efetuando o cálculo, temos: Faturamento 543.200 (-) IPI no faturamento (27.000) (=) Receita Operacional Bruta 516.200 (-) Devolução de vendas (10.800) (-) ICMS s/ vendas (43.400) (-) Abatimento de vendas (5.500) (=) Receita Operacional Líquida 456.500 (-) CMV* (131.500) (=) Lucro Bruto 325.000 * Cálculo do CMV CMV = Estoque Inicial + Compras Líquidas – Estoque Final CMV = 32.000 + (100.000 + 20.000 - 14.000) - 6.500 Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 28 137 CMV = 131.500 Logo, é correto afirmar que a demonstração do resultado do período apresentará lucro bruto superior a R$ 300.000,00, pois R$ 325.000,00 é maior que R$ 300.000,00. Gabarito: Certo 13. (CESPE/Consultor do Executivo/Ciências Contábeis/SEFAZ-ES/2010) Julgue o item a seguir, acerca da forma de apresentação da demonstração do resultado do exercício pelas companhias. O valor do lucro bruto é determinado por meio da dedução do valor do custo das mercadorias e serviços do valor da receita líquida do período. Comentários Observe que o simples conhecimento da estrutura da DRE resolve o nosso problema. Estruturando a DRE até o lucro bruto, temos: Demonstração do Resultado do Exercício (Lei n. 6.404/76) Faturamento Bruto (-) IPI faturado (=) Receita Operacional Bruta (-) devoluções e vendas canceladas (-) abatimentos concedidos e descontos incondicionais (-) impostos e contribuições sobre as vendas e serviços (ICMS, ISS, Cofins, PIS/Pasep) (=) Receita Operacional Líquida (-) Custo da Mercadoria Vendida e dos Serviços Prestados (=) Resultado Operacional Bruto Logo, podemos afirmar que o valor do lucro bruto é determinado por meio da dedução do valor do custo das mercadorias e serviços do valor da receita líquida do período. Gabarito: Certo 14. (CESPE/Técnico em Contabilidade/FUB/2014) Com base nas disposições da Lei n.º 6.404/1976 e suas alterações, julgue o próximo item, relativo à DRE. O lucro bruto é o resultado da receita bruta das vendas deduzidas as devoluções, os cancelamentos, os abatimentos, os impostos sobre vendas e o custo das mercadorias vendidas. Comentários Para fixar! O item apenas descreve a estrutura da DRE até o lucro bruto. Demonstração do Resultado do Exercício (Lei nº 6.404/76) Faturamento Bruto Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 29 137 (-) IPI faturado (=) Receita Operacional Bruta (-) devoluções e vendas canceladas (-) abatimentos concedidos e descontos incondicionais (-) impostos e contribuições sobre as vendas e serviços (ICMS, ISS, Cofins, PIS/Pasep) (=) Receita Operacional Líquida (-) Custo da Mercadoria Vendida e dos Serviços Prestados (=) Resultado Operacional Bruto Veja que essa recente questão aplicada pelo CESPE segue a mesma lógica da questão anterior. Gabarito: Certo 15. (CESPE/Analista Contábil/MEC/2014) Lucro bruto é a diferença entre a receita de vendas líquida e o custo dos produtos e mercadorias vendidos e(ou) dos serviços prestados. Lucro líquido operacional é o valor do lucro antes de computados os resultados não operacionais e as despesas financeiras. Comentários A primeira parte da questão está certa, pois realmente o lucro bruto é calculado pela diferença entre a receita de vendas líquida (receita operacional líquida) e o CMV/CSP. Porém, a segunda parte da questão está errada. Observe novamente a estrutura da DRE: Demonstração do Resultado do Exercício (Lei n. 6.404/76) Faturamento Bruto (-) IPI faturado (=) Receita Operacional Bruta (-) devoluções e vendas canceladas (-) abatimentos concedidos e descontos incondicionais (-) impostos e contribuições sobre as vendas e serviços (ICMS, ISS, Cofins, PIS/Pasep) (=) Receita Operacional Líquida (-) Custo da Mercadoria Vendida e dos Serviços Prestados (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais - Despesas com vendas - Despesas gerais e administrativas - Despesas financeiras Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 30 137 - Resultado negativo de equivalência patrimonial - Variações monetárias passivas (+) Receitas Operacionais + Receitas financeiras + Resultado positivo de equivalência patrimonial + Variações monetárias ativas + Receitas de aluguel + Dividendos recebidos (investimentos avaliados pelo custo) (=) Resultado Operacional Líquido Veja que no cálculo do resultado operacional líquido (lucro líquido operacional) entram as despesas financeiras. Quanto aos resultados não operacionais no decorrer da aula trataremos com maiores detalhes. Por ora saiba que não há mais a segregação em operacional e não operacional. Gabarito: Errado 16. (CESPE/Contador/Polícia Federal/2014) O lucro bruto evidenciado na demonstração do resultado do exercício, representado pela diferença entre a receita líquida de vendas e o custo das mercadorias vendidas, é um exemplo da aplicação da simultaneidade da confrontação de receitas e de despesas correlatas, a qual se constitui como um pressuposto do princípio da competência. Comentários Conforme já sabemos, o lucro bruto de fato é evidenciado na DRE por meio da diferença entre a receita líquida de vendas e o CMV. Além disso, o regime de competência pressupõe a simultaneidade da confrontação de receitas e de despesas correlatas. Gabarito: Certo A partir da tabela abaixo, julgue os itens que se seguem, com base na legislação societária e nos critérios de elaboração da DRE. Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 31 137 17. (CESPE/Técnico Contabilidade/Suframa/2014) O lucro bruto da empresa é superior a R$ 750 milhões. Comentários Elaborando a DRE, temos: Receita de Vendas 1.879,40 (-) Tributos sobre Vendas (300,00) (=) Receita Líquida 1.579,40 (-) CMV (820,00) (=) Resultado Bruto 759,40 Percebe-se que houve um lucro bruto de R$ 759,4 milhões, portanto, maior que R$ 750 milhões. Gabarito: Certo 18. (CESPE/Técnico Contabilidade/Suframa/2014) Considere que a tributação sobre o lucro represente 40% do lucro contábil da empresa. Nesse caso, o valor do tributo será superior a R$ 190 milhões. Comentários Receita de Vendas 1.879,40 (-) Tributos sobre Vendas (300,00) (=) Receita Líquida 1.579,40 (-) CMV (820,00) (=) Resultado Bruto 759,40 (-) Despesas Operacionais Despesas Com Vendas (180,00) Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso compradono site: www.nossorateiodeconcursos.com 32 137 Despesas Administrativas (125,00) Despesas Financeiras (124,50) (+) Receitas Operacionais Receitas Financeiras 93,00 (+/-) Outras Receitas/Despesas Ganhos de Capital 5,00 Receita Equivalência Patrimonial 35,00 (=) Resultado Antes do IR/CSLL 462,90 (-) Tributação sobre o Lucro (40%) 185,16 (=) Resultado Antes das Participações 277,74 (-) Participações 0,00 (=) Lucro Líquido do Exercício 277,74 Observe que o valor do tributo é inferior a R$ 190 milhões. Gabarito: Errado 19. (CESPE/Auditor Federal de Controle Externo/TCU/2013) Em relação à apuração de resultados, controle de estoque e custo das vendas, julgue o próximo item. Determinada empresa comercial levantou, ao final do mês, os saldos contábeis apresentados a seguir, cujos valores estão em reais. Nesse caso, o custo da mercadoria vendida no mês é superior a R$ 4.300 e o lucro bruto é inferior a R$ 3.000. Comentários Primeiramente, vamos calcular o valor do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 33 137 CMV = Estoque Inicial + Compras Líquidas – Estoque Final CMV = 1.000 + (5.000 – 100 – 300) – 1.000 CMV = 4.600,00 Logo, o CMV é maior que R$ 4.300,00. Até aqui o item está certo. Agora, vamos calcular o valor do Lucro Bruto: Venda de Mercadorias 9.200,00 (-) Devolução de vendas (400,00) (-) ICMS sobre vendas (1.500,00) (=) Venda líquida 7.300,00 (-) CMV (4.600,00) (=) Lucro bruto 2.700,00 Logo, o lucro bruto realmente é menor que R$ 3.000,00 Lembre-se que ICMS a recolher (obrigação/passivo) e ICMS a recuperar (direito/ativo) são contas patrimoniais e, portanto, não entram no cômputo do resultado do exercício. Gabarito: Certo 2.1.6. Despesas Operacionais e Financeiras 20. (CESPE/Contador/DPU/2016) Os juros pagos a titular, sócios ou acionistas, a título de remuneração do capital próprio, poderão ser deduzidos na demonstração do resultado do exercício, sendo seu cálculo realizado sobre as contas do patrimônio líquido ajustado e limitado à variação, pro rata dia, da taxa de juros de longo prazo (TJLP). Comentários Os Juros sobre o Capital Próprio (JCP) são debitados em Despesas Financeiras, reduzindo o lucro a ser tributado. O cálculo dessa remuneração toma por base a Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP). Segundo o Manual FIPECAFI, A TJLP representa, parcialmente, a correção monetária do capital próprio, sendo este um fator positivo, mas a possibilidade de pagá-lo aos sócios pode representar, na verdade, uma devolução do próprio capital. O Manual FIPECAFI destaca, ainda, que: A contabilização desses JCP como Despesas Financeiras, implica graves prejuízos à comparabilidade das demonstrações contábeis, já que, como esses juros são facultativos, algumas empresas os contabilizam e outras não. Além disso, a comparabilidade fica ainda mais prejudicada com a limitação de seu valor à metade Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 34 137 do lucro do período ajustado ou à metade dos saldos iniciais de Reservas de Lucros, fazendo com que algumas empresas não possam considerá-los em sua integralidade. Gabarito: Certo 2.1.7. Outras receitas/Outras despesas 21. (CESPE/Analista/Contabilidade/MPU/2013) Se uma empresa vender um ativo imobilizado, ela deverá reconhecer seu resultado — ganho ou perda — como resultado não operacional. Comentários A questão trata sobre o grupo “outras receitas/outras despesas” da DRE. Outras Receitas e Outras Despesas Compreendem os ganhos e perdas decorrentes das baixas de bens ou de direitos classificados nos grupos investimentos, imobilizado e intangível. Refere-se às antigas “Receitas Não Operacionais” e “Despesas Não Operacionais”. Nesse ponto, vale destacar o seguinte: Não há mais na Demonstração do Resultado do Exercício a expressão “resultados não operacionais”. Segundo o Manual FIPECAFI, A antiga classificação entre Resultado Operacional e Não Operacional não existe nas normas internacionais e nem mesmo mais na Lei das Sociedades por Ações; assim, deixou de existir no Brasil, passando a existir a segregação entre Resultados de Operações Continuadas e Resultados de Operações Descontinuadas. O art. 187 da Lei das Sociedades por Ações que antes abordava o "lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais", com a nova redação dada pela Lei nº 11.941/09, trata apenas do "lucro ou prejuízo operacional, outras receitas e outras despesas". [..] No entanto, para fins tributários, a segregação entre Resultado Operacional e Não Operacional continua a existir, em função de várias figuras fiscais, como lucro de exploração e outras. Portanto, os ganhos e perdas decorrentes das baixas de bens ou de direitos classificados nos grupos investimentos, imobilizado e intangível atualmente devem ser considerados como “outras receitas/outras despesas”. Do exposto, percebe-se que o item está errado. Gabarito: Errado 2.1.8. Provisão para o Imposto de Renda 22. (CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/TRE-ES/2011) Em relação ao encerramento do exercício social e às normas legais aplicáveis à contabilidade, julgue o próximo item. Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 35 137 Se determinada empresa apresentou lucro no final do exercício, a provisão para o imposto de renda somente deverá ser constituída após o pagamento das participações estatutárias. Comentários Pessoal, essa questão o candidato resolvia apenas lembrando a estrutura da DRE. A Provisão para o Imposto de Renda é calculada antes das participações estatutárias. Gabarito: Errado 2.1.9. Participações Estatutárias 23. (CESPE/Auditor Estadual/Controle Externo/TCM-BA/2018) Conforme o disposto na Lei n. 6.404/1976, a participação de empregados no resultado líquido da empresa será efetivada se houver a) saldo positivo após a dedução de prejuízos e imposto sobre a renda. b) constituição de reserva de lucros anterior à referida participação. c) proposta de distribuição de resultado líquido do exercício. d) constituição de reserva de legal anteriormente à referida participação. e) constituição de reserva para contingências anteriormente à referida participação. Comentários Nos termos da Lei n. 6.404/76, Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda. Gabarito: A 24. (CESPE/Auditor Estadual/Controle Externo/TCM-BA/2018) A empresa Catex S.A., quando da finalização de seu resultado ao final do ano, apresentava lucro de R$ 288.500, antes do imposto sobre a renda, o qual seria de R$ 43.275. Na empresa, há acordo de participação nos resultados para empregados e diretores nos percentuais de 10% e 5%, respectivamente. Nessa situação hipotética, considerando-se o disposto na Lei n. 6.404/1976, o valor total a ser distribuído aos diretores é igual a a) R$ 11.035,13. b) R$ 14.425,00. c) R$ 12.261,25. d) R$ 24.522,50. e) R$ 28.850,00. Comentários Efetuando os cálculos, temos: Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 36 137 Resultado antes do IR/CSLL 288.500,00 (-) IR/CSLL (43.275,00) (=) Lucro antes das participações 245.225,00(-) Participação Empregados (10%) (24.522,50) (=) Base cálculo part. Adm. 220.702,50 (-) Participação Administradores* (5%) 11. 035,13 *Administradores = Diretores Gabarito: A 25. (CESPE/Oficial Técnico de Inteligência/ABIN/2018) De acordo com dispositivos da Lei n. 6.404/1976 e de legislação complementar, julgue o item a seguir. Para fins de apuração da base de cálculo das participações estatutárias, o prejuízo acumulado e a provisão para o imposto de renda são deduzidos do resultado do exercício. Obrigatoriamente, a absorção do prejuízo deverá obedecer à seguinte ordem: lucros acumulados, reserva legal e reserva de lucros. Comentários A ordem para compensação está errada. Nos termos da Lei n. 6.404/76, Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda. Parágrafo único. O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Art. 200. As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para: I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, parágrafo único); Assim, temos a seguinte ordem para absorção do prejuízo: 1º) Lucros Acumulados 2º) Reservas de Lucros 3º) Reserva Legal 4º) Reserva de Capital Gabarito: Errado 26. (CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/TRE-ES/2011) Em relação ao encerramento do exercício social e às normas legais aplicáveis à contabilidade, julgue o próximo item. A demonstração do resultado do exercício não abrange a forma como o lucro eventualmente apurado será distribuído, mas inclui as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias. Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 37 137 Comentários A DRE de fato não abrange a forma como o lucro eventualmente apurado será distribuído, pois é a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) que evidencia a destinação do lucro líquido. Ademais, segundo a Lei nº 6.404/76, Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: VI − as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; Gabarito: Certo 27. (CESPE/Oficial Técnico de Inteligência/Ciências Contábeis/2010) Em relação às demonstrações contábeis, julgue o item com base na Lei nº 6.404/1976 e suas alterações. A demonstração do resultado do exercício deve discriminar, entre outros itens, as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa. Comentários Segundo o art. 187, VI da Lei n. 6.404/76, Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; Gabarito: Certo 28. (CESPE/Contador/Polícia Federal/2014) Os prejuízos acumulados e a provisão para o imposto sobre a renda constituída no exercício devem ser deduzidos do resultado do exercício para fins de cálculo das participações estatutárias de empregados. Comentários Segundo o art. 189 da Lei 6.404/1976, Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda. Gabarito: Certo 29. (CESPE/Analista Administrativo/Contábil/PREVIC/2011) A elaboração dos demonstrativos contábeis obedece a regras estabelecidas nas normas legais e técnicas. Acerca desse assunto, julgue o item subsequente. Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 38 137 Quando há previsão no estatuto de determinada companhia para a participação dos empregados no lucro apurado, essa participação deve ser paga obrigatoriamente antes das parcelas relativas a administradores e partes beneficiárias. Comentários Segundo a Lei n. 6.404/76, Art. 190. As participações estatutárias de empregados, administradores e partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calculada. Pessoal, quando existe previsão no estatuto de determinada entidade para a participação dos empregados no lucro apurado, essa participação deve ser paga obrigatoriamente antes das parcelas relativas a administradores e partes beneficiárias, tendo em vista o disposto acima. Gabarito: Certo 30. (CESPE/Analista/Controle Interno/MPU/2010) O estatuto social de determinada empresa define que administradores, debenturistas, empregados e partes beneficiárias têm direito, cada um, a 10% do lucro do exercício. Em determinado exercício, o lucro da empresa, após os descontos de imposto de renda e contribuição social, foi de R$ 485.000,00, e o prejuízo acumulado, de R$ 155.000,00. Comentários Considerando a situação hipotética acima apresentada, é correto afirmar que o valor da participação dos administradores é R$ 26.730,00. Efetuando o cálculo, temos: Lucro Antes das Participações 485.000,00 (-) Prejuízo Acumulado (155.000,00) (=) Base de Cálculo dos Debenturistas 330.000,00 (-) Participação dos debenturistas (10%) (33.000,00) (=) Base de Cálculo dos Empregados 297.000,00 (-) Participação dos Empregados (10%) (29.700,00) (=) Base de Cálculo dos Administradores 267.300,00 (-) Participação dos Administradores (10%) (26.730,00) (=) Base de Cálculo das Partes Beneficiárias 240.570,00 (-) Participação das Partes Beneficiárias (10%) (24.057,00) Lembre-se da ordem à DEAPF Debêntures Empregados Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 39 137 Administradores Partes Beneficiárias Contribuição p/ Fundos Assistência e Previdência Social dos empregados Gabarito: Certo 31. (CESPE/Técnico em Contabilidade/FUB/2014) Com base nas disposições da Lei n.º 6.404/1976 e suas alterações, julgue o próximo item, relativo à DRE. Se uma entidade distribuir lucros aos empregados e administradores, antes de apurar o lucro líquido do exercício, será necessário deduzir as participações de empregados e administradores, sucessivamente e nessa ordem. Comentários Trata-se do entendimento disposto no art. 190 da Lei nº 6.404/76: Art. 190. As participações estatutárias de empregados, administradores e partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calculada. Gabarito: Certo 32. (CESPE/Analista/Controle Interno/MPU/2010) O estatuto social de determinada empresa define que administradores, debenturistas, empregados e partes beneficiárias têm direito, cada um, a 10% do lucro do exercício. Em determinado exercício, o lucro da empresa, após os descontos de imposto de renda e contribuição social, foi de R$ 485.000,00, e o prejuízo acumulado, de R$ 155.000,00. Considerando a situação hipotética acima apresentada, é correto afirmar que o valor da participação dos debenturistas é R$ 33.000,00. Comentários Lucro Antesdas Participações 485.000,00 (-) Prejuízo Acumulado 155.000,00) (=) Base de Cálculo dos Debenturistas 330.000,00 (-) Participação dos debenturistas (10%) (33.000,00) (=) Base de Cálculo dos Empregados 297.000,00 (-) Participação dos Empregados (10%) (29.700,00) (=) Base de Cálculo dos Administradores 267.300,00 (-) Participação dos Administradores (10%) (26.730,00) (=) Base de Cálculo das Partes Beneficiárias 240.570,00 (-) Participação das Partes Beneficiárias (10%) (24.057,00) Gabarito: Certo Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 40 137 2.1.10. Questões que exigem conhecimentos dos Pronunciamentos Contábeis 33. (CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/STM/2018) Tendo como referência a legislação societária e os pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, julgue o item a seguir, relativo à elaboração de demonstrações contábeis. Na demonstração de resultado, apesar de a legislação societária induzir a apresentação da despesa por função, ela também poderá ser apresentada de acordo com a sua natureza. Comentários Segundo o CPC 26, As despesas devem ser subclassificadas a fim de destacar componentes do desempenho que possam diferir em termos de frequência, potencial de ganho ou de perda e previsibilidade. Essa análise dever ser proporcionada em uma das duas formas descritas a seguir, obedecidas as disposições legais. A primeira forma de análise é o método da natureza da despesa. As despesas são agregadas na demonstração do resultado de acordo com a sua natureza (por exemplo, depreciações, compras de materiais, despesas com transporte, benefícios aos empregados e despesas de publicidade), não sendo realocados entre as várias funções dentro da entidade. Esse método pode ser simples de aplicar porque não são necessárias alocações de gastos a classificações funcionais. A segunda forma de análise é o método da função da despesa ou do “custo dos produtos e serviços vendidos”, classificando-se as despesas de acordo com a sua função como parte do custo dos produtos ou serviços vendidos ou, por exemplo, das despesas de distribuição ou das atividades administrativas. No mínimo, a entidade deve divulgar o custo dos produtos e serviços vendidos segundo esse método separadamente das outras despesas. Esse método pode proporcionar informação mais relevante aos usuários do que a classificação de gastos por natureza, mas a alocação de despesas às funções pode exigir alocações arbitrárias e envolver considerável julgamento. Atualmente, por força da Lei n. 6.404/76, as empresas utilizam o método da função da despesa (funcional). Gabarito: Certo 34. (CESPE/Oficial Técnico de Inteligência/2018) De acordo com as normas contidas nas legislações de contabilidade aplicáveis às demonstrações contábeis, julgue o item que se segue. Na demonstração de resultado do exercício (DRE), as despesas devem ser subclassificadas. A escolha da classificação dos gastos pela função da despesa ou pelos gastos por natureza está baseada na capacidade de o método proporcionar informação mais confiável e mais relevante à entidade, cumpridas as determinações legais. Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 41 137 Comentários Trata-se de exigência do item 105 do CPC 26, senão vejamos: A escolha entre o método da função das despesas e o método da natureza das despesas depende de fatores históricos e setoriais e da natureza da entidade. Ambos os métodos proporcionam uma indicação das despesas que podem variar, direta ou indiretamente, com o nível de vendas ou de produção da entidade. Dado que cada método de apresentação tem seu mérito conforme as características de diferentes tipos de entidade, este Pronunciamento Técnico estabelece que cabe à administração eleger o método de apresentação mais relevante e confiável, atendidas as exigências legais. Entretanto, dado que a informação sobre a natureza das despesas é útil ao prever os futuros fluxos de caixa, é exigida divulgação adicional quando for usada a classificação com base no método da função das despesas. Gabarito: Certo 35. (CESPE/Analista/Contabilidade/MPU/2013) A respeito da demonstração do resultado do exercício (DRE), conforme normatização contábil em vigor, julgue os seguintes itens. As sociedades anônimas de capital aberto devem iniciar a apresentação da DRE pela receita líquida. Comentários Observe que quando a banca fala “conforme normatização contábil em vigor”, devemos considerar na resolução os Pronunciamentos do CPC. Assim, de acordo com o CPC 26, 82. A demonstração do resultado do período deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas também as determinações legais: (a) receitas; (b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos; (c) lucro bruto; [...] O item (a) acima descrito refere-se à receita líquida e não à receita bruta. De acordo com o CPC 30 – Receitas, para fins de divulgação na Demonstração do Resultado do Exercício, a receita inclui somente os ingressos brutos de benefícios econômicos recebidos e a receber pela entidade quando originários de suas próprias atividades. As quantias cobradas por conta de terceiros – tais como tributos sobre vendas, tributos sobre bens e serviços e tributos sobre valor adicionado não são benefícios econômicos que fluam para a entidade e não resultam em aumento do patrimônio líquido. Portanto, são excluídos da receita. Gilmar Possati Aula 06 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 42 137 A divulgação da receita na Demonstração do Resultado do Exercício deve ser feita a partir das receitas conforme conceituadas nesta Norma. A entidade deve fazer uso de outras contas de controle interno, como “Receita Bruta Tributável”, para fins fiscais e outros. Em suma: Lei das S.As (Lei 6404/76): inicia a DRE a partir da Receita Bruta, demonstrando as deduções de vendas para chegar na receita líquida. CPC 26: já inicia da Receita Líquida. Na prática, observa-se que as empresas estão publicando suas Demonstrações do Resultado iniciando da receita líquida, conforme modelo preconizado no CPC 26. Gabarito: Certo 36. (CESPE/Técnico em Contabilidade/FUB/2014) De acordo com os pronunciamentos técnicos do CPC, julgue o item seguinte, relativo à apresentação das demonstrações contábeis. A demonstração do resultado do exercício (DRE) inicia-se pela receita líquida de vendas e não apresenta a receita bruta e as deduções da receita. Comentários Para fixar! Observe que a questão se refere ao CPC e, conforme estudamos, a estrutura da DRE segundo o CPC é diferente daquela prevista pela legislação societária. Lembre-se que enquanto a Lei n. 6.404/76 inicia a DRE a partir da Receita Bruta, o CPC 26 já inicia da Receita Líquida. Gabarito: Certo 37. (CESPE/Analista Administrativo/Ciências Contábeis/ANTAQ/2014) A elaboração da demonstração do resultado do exercício pelo método funcional não exime a empresa da divulgação adicional de informações das despesas segundo sua natureza. Comentários Trata-se de exigência do disposto no CPC 26, senão vejamos: 104. As entidades que classificarem os gastos por função devem divulgar informação adicional sobre a natureza das despesas, incluindo as despesas de depreciação e de amortização e as despesas com benefícios aos empregados. Gabarito: Certo 38. (CESPE/Técnico Judiciário/Contabilidade/TRE-ES/2011) Acerca de demonstração do resultado do exercício, julgue o item a seguir. Entre as circunstâncias que possibilitam