PROCEDIMENTO_PARA_APURAÇÃO_DO_CUSTO_COM_A_DEPARTAMENTALIZAÇÃO
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30/04/2012
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Prof. Dr. Luiz Miguel Renda
PROCEDIMENTO PARA 
APURAÇÃO DO CUSTO COM 
A DEPARTAMENTALIZAÇÃO
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf070 Departamento é uma unidade considerada básica
no sentido da apuração dos custos e sua
apropriação em relação a suas naturezas. Os
setores ou departamentos das empresas podem
ser considerados básicos (de produção) ou de
serviços (ou auxiliares).
\uf070 Por sua vez cada setor pode estar constituído por
um departamento inteiro, uma linha de
montagem, uma ou mais máquinas, etc. Por sua
vez um departamento de serviços pode ser
considerado inteiramente como um centro de
custo, e raramente estes são subdivididos.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf070 Exemplo da subdivisão de uma empresa
industrial em centros de custos.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf070 A sistemática dos centros de custos pode
ser subdividida em etapas, as que são
mostradas a seguir:
\uf06e Separar os custos em itens.
\uf06eDividir a empresa em centros de custos.
\uf06e Identificar os custos com os centros
(distribuição primária).
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf06e Redistribuir os custos dos centros
auxiliares aos produtivos (distribuição
secundária).
\uf06e Identificar os custos dos centros diretos
com os produtos (distribuição final).
CUSTOS
DIRETOS
DEPARTAMENTO
Serviço B
DEPARTAMENTO
Serviço A
Alocáveis
Diretamente aos
Departamentos
INDIRETOS
COMUNS
PRODUTO X
DEPARTAMENTO
Produção D
DEPARTAMENTO
Produção C
ESTOQUE
R
R
R
R
R
Demonstração de Resultados
RECEITA
CPV
LUCRO BRUTO
DESPESAS
LUCRO OPERACIONAL
PRODUTO Y
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
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APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf070 Exemplos de centros de custos:
Centro de Custos 
Auxiliares
Depto. de Manutenção
Depto. de R.H.
Depto. de Força e Luz
Auxiliares Depto. de 
Planej.Contr.da Prod.
Depto. de Contabilidade
Depto. de Vendas ou 
Comercial
Depto. de Adm. Geral
Depto. de Finanças
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf070 Exemplos de centros de custos:
Centros de Custos 
Produtivos
Setores Fabris 
Autônomos
Pavilhões
Setores de Produção
Equipamentos 
Autônomos
Máquinas Isoladas
Linhas de Montagens
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf070 Mapa de distribuição e critério de rateio:
\uf06e Após separar os custos em itens e
dividir a empresa em centros de custos,
é necessário identificar os custos com
os centros, processo chamado de
distribuição primária.
\uf06e Aqui os custos são apropriados aos
centros de custos onde estes acontecem
propriamente dito e devem refletir
plenamente o consumo de recursos da
organização por parte de cada um
desses centros.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf06e A partir dessa primeira distribuição,
procede-se a distribuir os custos dos
centros de custos auxiliares aos centros
de custos de produção, pelo processo de
distribuição secundária.
\uf06e Como vimos, por via de regra as
empresas apresentam três grupos de
centro de custos (Principal, auxiliares e
administrativos).
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf06e A partir desse agrupamento,
desenvolvem-se dois tipos de
atividades:
\uf070Produtos /serviços destinados a venda
\uf070Serviço internos
\uf06eOs centros de custos auxiliares se
enquadram como realizados de serviços
internos, como serviços de manutenção
realizado pela oficina, a entrega dos
materiais pelo Almoxarifado, etc.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf070 Para a alocação dos custos dos
departamentos auxiliares ou Serviços,
devemos estabelecer uma relação entre os
serviços prestados e os usuários,
repassando a eles os custos na proporção
dos serviços prestados.
\uf070 Um critério adotado é de se hierarquizar
os departamentos de serviços, evitando
que aqueles que tiveram seus custos
distribuídos recebam rateio novamente de
outros departamentos.
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APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf070 As chaves de Rateio
\uf070 As medidas que expressam a relação de 
causa e efeito entre os serviços prestados 
e recebidos, são específicas de cada 
centro de custo, podendo ser simples ou 
composta, e sua denominação técnica é 
\u201cChaves de rateio\u201d.
\uf070 Exemplos de centros de custos auxiliares 
e suas chaves de rateio correspondente:
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf070 Edifícios e terrenos
\uf06e Compreendem os prédios com suas 
depreciações e conservações, como 
demais áreas comuns que incorrem 
custos.
\uf06e Para esse centro de custos, a chave de 
rateio mais comum geralmente é a 
área. Logo, se tiver de ser rateado os 
custos devem ser com base na área de 
ocupação.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf070 Almoxarifado
\uf06e Como não se tem uma chave de rateio 
adequada para os serviços de 
almoxarifado, as que são mais utilizadas 
são o número de requisições, ou o valar 
das mesmas ou ainda o número de itens 
requisitados pelos demais setores.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf070 Manutenção
\uf06eNormalmente as empresas e indústrias 
possuem um setor próprio para a 
manutenção de suas máquinas, tanto 
elétrica como mecânica. A modalidade 
de chave de rateio para atribuir seus 
custos aos demais setores é através do 
controle do número de horas trabalhado 
dos mecânicos nos diversos setores.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf06e Cabe ressaltar que se for aberto alguma
ordem de serviço que seja para
confecção de alguma ferramenta ou
construção de uma máquina, o valor
destas devem ser lançadas no
imobilizado, devendo se considerar
como custos, apenas as depreciações.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf070 Gerador de energia
\uf06e Caso a empresa possua um setor
responsável por gerar energia, estes
constituem centro de custos de
prestação de serviço, é um centro de
custo auxiliar.
\uf06e A distribuição dos custos nesse caso é
em função da potência instalada em
cada centro de custos.
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APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf070 Além dos centros auxiliares apresentados, 
existem vários com outras características 
em outras empresas como: carpintaria, 
ferramentaria, transporte interno, 
caldeiras, tendo suas próprias chaves de 
rateio.
\uf070 A técnica recomendada para o rateio é a 
acumulação gradativa dos custos para 
facilitar o entendimento, faremos da 
esquerda para a direita.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf06e Assim torna-se necessária a construção
de mapas de rateio para a melhor
organização e entendimento destes
processos de apropriação.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf070 Essa ordenação deve ser realizada de
forma que sempre centros anteriores
prestem serviços para centros posteriores,
evitando-se o contrário.
\uf070 Existe situações em que centros auxiliares
são interdependentes, quando essa
situação ocorrer, devemos verificar em
que direção se orienta o maior fluxo de
informação, ordenando-o em primeiro
lugar.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf070 A apuração dos custos com base nesse
sistema, veremos que ocorre uma soma
total dos custos primários por centro de
custos, representando o montante dos
custos incorridos no período em cada
centro de custo, que na verdade passam a
ser a base para se calcular os custos dos
produtos.
\uf070 As bases de rateio devem reflitir a correta
utilização por parte dos centros dos
recursos da organização.
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf070 Alguns exemplos de bases de rateio utilizadas
freqüentemente para apropriar os custos as
centros de custos.
Item de Custo Base de Rateio
Energia elétrica 
Aluguéis
Seguro
Depreciação 
Mão-de-obra
Materiais de consumo
Serviços de terceiros
Potência instalada
Área ocupada 
Valor dos itens
Valor dos equipamentos
Direto
Requisições
Utilização
APURAÇÃO DO CUSTO COM A 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
\uf070 As bases utilizadas no rateio dos custos dos
departamentos auxiliares aos centros de custos
produtivos devem retratar a maior realidade.