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FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE GST-0010 * O Desafio da Terminologia Um dos principais desafios para quem inicia nos estudos da contabilidade são os termos Débito e Crédito. Isso porque na linguagem comum débito está relacionado a conceitos como: situação negativa, desfavorável, ou saldo negativo na conta corrente. Na visão Contábil este significado pode ser inverso. * O Desafio da Terminologia O conceito de Crédito está relacionado geralmente a uma situação positiva, favorável ou saldo positivo em nossa conta corrente bancária. Na terminologia contábil este significado pode ser contrário ao seu uso comum. * O Desafio da Terminologia Contas de ativo (bens e direitos) tem natureza devedora. Sendo de natureza devedora, sempre que você debita um ativo você estará aumentando seu saldo. Quando você credita o saldo da conta diminui. Nas contas de passivo (obrigações c/ 3º.) é o contrário. Passivo tem natureza credora, portanto quando você credita você aumenta o saldo e quando debita você diminui. * O Desafio da Terminologia Outros exemplos de termos, palavras e expressões que fazem parte da terminologia contábil serão objetos de estudo na disciplina: empresa, capital, imóveis, legalização da empresa, personalidade jurídica, pessoa física, pessoa jurídica, livros fiscais, móveis e utensílios, mercadorias, compra à vista, compras à prazo, vendas à vista, vendas à prazo, obrigações, direitos, saldos, estoques, lucro, prejuízo, gestão, patrimônio, fornecedores, clientes, terceiros, fatos administrativos, atos administrativos, diário, razão, caixa etc. * O Conceito de Contabilidade A contabilidade pode ser compreendida como um conjunto de conhecimento historicamente acumulados, dotados de universalidade e objetividade, estruturados com métodos, teorias e linguagens próprios e revela-se como a “Ciência do Patrimônio” * O Conceito de Contabilidade Contabilidade é uma ciência social que tem por objetivo o patrimônio das entidades econômico-administrativas. Seu objetivo principal é controlar o patrimônio das entidades em decorrência de suas variações. “a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica” – conceito oficial formulado no 1º Congresso Brasileiro de Contabilistas. * O Conceito de Contabilidade “sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização” – IBRACON; “ciência (ou técnica, segundo alguns) que estuda controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das entidades, mediante o registro, a demonstração expositiva e a revelação desses fatos, com fim de oferecer informações sobre a composição do patrimônio, suas variações e o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial” – Hilário Franco, Contabilidade Geral, Editora Atlas. * O Conceito de Contabilidade Patrimônio: conjunto de elementos necessários à existência da entidade, compreendendo os objetos de uso (computadores, mesas, armários, cadeiras etc.), de troca (mercadorias) e de consumo (material de escritório); também os valores que a entidade tem a receber bem como a pagar. * O Conceito de Contabilidade A contabilidade pode ser estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em particular (aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia); De acordo com o ramo de atividade desenvolvido pela entidade, haverá também um ramo de contabilidade específico que a ela se aplica. * O Conceito de Contabilidade A Contabilidade Geral é também conhecida como Contabilidade Financeira e quando é aplicada nos diversos ramos de atividades, esse desdobramento faculta denominações como: Contabilidade bancária, Contabilidade comercial, Contabilidade de condomínio, Contabilidade industrial, Contabilidade imobiliária, Contabilidade macroeconômica, Contabilidade de transportes, Contabilidade de fins ideais etc. * Um Pouco de História A origem dos procedimentos contábeis como mecanismo de controle das operações econômicas relativas às compras, às vendas e aos investimentos realizados pelo homem se perde no tempo. A contabilidade se firma como ciência com o advento do Método das Partidas Dobradas ou Método Veneziano – final do Séc.XV. Criado pelo monge italiano Luca Pacioli O método das partidas dobradas fundamenta-se na relação débito/crédito. * Objetivo da contabilidade O objeto da contabilidade é o Patrimônio das entidades econômico-administrativas. Seu objetivo é permitir o estudo, o controle e a apuração de Resultados diante dos fatos decorrentes da gestão do Patrimônio das entidades econômico-administrativas. A principal finalidade é fornecer informações de ordem econômica e financeira sobre o patrimônio, para facilitar as tomadas de decisões por parte dos seus usuários. * Objetivo da contabilidade As informações de ordem econômica dizem respeito à movimentação das compras e vendas, das despesas e receitas, evidenciando os lucros ou os prejuízos apurados nas transações realizadas; As informações de ordem financeira referem-se ao fluxo de caixa (entradas e saídas de dinheiro - movimentação). * Técnicas Contábeis Para realizar seus objetivos a contabilidade utiliza várias técnicas: Escrituração: É um livro no qual se registra todos os acontecimentos que ocorrem no dia-a-dia das empresas e que provocam modificações no patrimônio. Esses acontecimentos classificados em atos ou fatos administrativos são registrados em livros próprios por meio do mecanismo de débito e crédito. Os principais livros são o diário e a razão. * Técnicas Contábeis Demonstrações contábeis: São quadros técnicos que apresentam dados extraídos dos registros contábeis da empresa. As demonstrações contábeis mais conhecidas são o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. Auditoria: verificação da exatidão dos dados contidos nas demonstrações contábeis por meio do exame minucioso dos registros contábeis e dos documentos que deram origem a eles. * Técnicas Contábeis Análise de balanços: exame e interpretação dos dados contidos nas demonstrações contábeis, com fim de transformar esses dados em informações úteis aos diversos usuários da contabilidade; Consolidação de balanços: unificação das demonstrações contábeis da empresa controladora e de suas controladas, visando apresentar a situação econômica e financeira de todo o grupo, como se fosse uma única empresa. * Campo de Aplicação da Contabilidade A Contabilidade pode ser feita para Pessoa Físicas ou Pessoa Jurídica. Considera-se pessoa, juridicamente falando, todo ser capaz de direitos e obrigações; Pessoa Física: é a pessoa natural, é todo ser humano, todo o indivíduo. A existência da Pessoa Física Termina com a morte; Pessoa Jurídica: é a união de indivíduos que, através de um contrato reconhecido por lei, formam uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros – geralmente as pessoas jurídicas são conhecidas como empresas. * Campo de Aplicação da Contabilidade As instituições com finalidades sociais são aquelas cuja administração tem por objetivo o bem-estar social da coletividade, como as associações recreativas e esportivas, os hospitais beneficentes, os asilos etc. As instituições com finalidades socioeconômicas são aquelas cuja administração tem interesse no aspecto econômico da entidade, porém este reverte em benefício da coletividade a quem pertence. São exemplos os institutos de aposentadoria, pensões, previdência etc. * Campo de Aplicação da Contabilidade Empresas são entidades econômico-administrativas que têm finalidade econômica, isto é, visam o lucro. Desenvolvem os mais variados ramos de atividades, como comércio, indústria, agricultura, pecuária, transporte, telecomunicações, turismo e uma infinidade de serviços. Quanto à natureza do capital com que são constituídas, as empresas podem ser públicas, particulares e mistas. * Usuários das Informações Contábeis. Os usuários das informações contábeis são pessoas físicas e jurídicas que as utilizam para registrar e controlar a movimentação de seus patrimônios bem como aqueles que, direta ou indiretamente, tenham interesse no controle; na apuração de resultados; na avaliação da situação patrimonial, econômica e financeira; na análise do desempenho e do desenvolvimento da entidade, como titulares (empresas individuais), sócios, acionistas (empresas societárias), gerentes, administradores, governo (Fisco), fornecedores, clientes, bancos etc. * O Profissional Contábil Denomina-se técnico em contabilidade, o profissional que cursou Contabilidade em nível técnico (ensino médio). O profissional que cursou Contabilidade no ensino superior (3º grau) é chamado de Contador ou Bacharel em Ciências Contábeis. Ambos são chamados de contabilistas e podem ser responsáveis pela contabilidade das empresas, analistas de balanços, pesquisadores contábeis etc. Porém somente ao contador são destinados atividades como: Auditoria, Perícia Contábil e o papel de Professor de Contabilidade. * Pilares da Contabilidade Pilares da Contabilidade são as regras básicas da Contabilidade que podemos chamar genericamente de princípios contábeis; Entidade Contábil: pessoa para quem é mantida a contabilidade, sem a qual não existe a contabilidade aplicada; a contabilidade é mantida para a entidade como pessoa distinta dos sócios; Continuidade: refere-se à entidade que está funcionando com prazo indeterminado. * O Patrimônio Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa, avaliado em moeda. Bens são objetos capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica; Bens são todos os objetos que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. * O Patrimônio * O Patrimônio Bens Materiais: são possuidores de corpo – tangíveis; Bens móveis: possibilitam a remoção ou transporte de um lugar para o outro – veículos, mesas, computadores, dinheiros, mercadorias; Bens Imóveis: não podem ser deslocados do lugar natural – edifícios, terrenos etc. Bens Imateriais: não possuem corpo ou matéria – intangíveis. Gastos feitos pelas empresas e que pela sua natureza devem ser integrados ao patrimônio. São exemplos mais comuns os Fundos de Comércio e Gastos de Organização. * O Patrimônio * O Patrimônio Direitos são valores que as empresas tem para receber de terceiros: Vendas à prazo de mercadorias, bens e serviços, aluguel de bens móveis e imóveis, empréstimos de dinheiros à terceiros etc.; Terceiros são pessoas que se correspondem com as empresas – bancos, clientes, outras empresas; * O Patrimônio Os direitos, normalmente aparecem registrados nos livros contábeis da empresa com o nome do elemento representativo do respectivo direito, seguido da expressão “a Receber”. * O Patrimônio Obrigações: são os valores que a empresa tem a pagar a terceiros. Neste caso, terceiros são: fornecedores, bancos, empregados, governo etc. compra de mercadorias, bens e serviços à prazo, aluguel, empréstimos etc. * Aspectos Qualitativos e Quantitativos A contabilidade estuda o patrimônio em seus aspectos qualitativos e quantitativos; Aspectos Qualitativos: tratam dos componentes do patrimônio segundo a espécie de cada um – características; Aspectos Quantitativos: referem-se ao valor com que cada elemento possa ser expressado em moeda – valor monetário. * Aspectos Qualitativos e Quantitativos Bens; Direitos; Obrigações; Bens: dinheiro, móveis e veículos, etc.; Direitos: duplicatas a receber e aluguéis a receber, etc.; Obrigações: duplicatas a pagar e impostos a pagar, etc. * Aspectos Qualitativos e Quantitativos * Aspectos Qualitativos e Quantitativos Com a ressalva dos aspectos qualitativos e quantitativos fica mais fácil avaliar o tamanho do Patrimônio de uma empresa; Os aspectos qualitativos e quantitativos levados em conta na apresentação das demonstrações elaboradas a partir dos registros contábeis permitem a mensuração do patrimônio bem como o conhecimento dos elementos que o compõem. * Representação Gráfica O “T” no lado esquerdo colocamos bens e direitos. No lado direito colocamos as obrigações. * Representação Gráfica Na evolução deste conceito temos no lado esquerdo os elementos positivos (bens e direitos) e do lado direitos os elementos negativos (obrigações). * Representação Gráfica O lado esquerdo é chamado de lado positivo – bens e direitos representam para a empresa sua parte positiva; O lado direito é a parte negativa – obrigações que a empresa tem com terceiros * Situação Líquida Patrimonial Patrimônio Líquido: riqueza líquida de uma pessoa ou empresa. Somam-se os bens e os direitos e subtraem-se as obrigações. Dessa maneira conseguimos computar o qual é realmente a Situação Líquida (financeira) da organização. PL = Bens+direitos (-) Obrigações * Situação Líquida Patrimonial Ativo maior que o Passivo: situação líquida positiva, ativa ou superavitária; A soma dos elementos positivos (ativos) superou a soma dos elementos negativos (passivo). EX.: * Situação Líquida Patrimonial Balanço Patrimonial Situação Líquida Positiva * Situação Líquida Patrimonial Ativo menor que o Passivo: situação líquida negativa, passiva, deficitária ou passivo à descoberto; O total dos elementos positivos (ativos) é insuficiente para assumir os compromissos assumidos pela empresa. EX.: * Situação Líquida Patrimonial Balanço Patrimonial Situação Líquida Negativa * Equação Básica do Patrimônio ATIVO = PASSIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA; PL = ATIVO – PASSIVO; Ativo = (bens + direitos); Passivo Exigível = (obrigações exigíveis) Equação Básica do Patrimônio ou Equação Fundamental do Patrimônio; Evidenciada pela Situação Líquida Positiva. * PATRIMÔNIO LÍQUIDO Representa o total das aplicações dos proprietários na empresa; Toda empresa necessita de uma quantia inicial de recursos (normalmente dinheiro) para efetuar suas primeiras aquisições, seus primeiros pagamentos etc. os proprietários, então, concedem suas poupanças com o objetivo de proporcionar à empresa os meios necessários ao início das atividades * PATRIMÔNIO LÍQUIDO Os elementos que compõem o grupo do Patrimônio Líquido são: a) Capital – é a importância, normalmente em dinheiro, que o proprietário de uma empresa possui para iniciar o seu negócio; b) Reservas – são parcelar do lucro apurado pelas empresas que ficam retidas para determinados fins; c) Prejuízos Acumulados – correspondem ao resultado negativo apurado pela empresa na movimentação do patrimônio. * PATRIMÔNIO LÍQUIDO BALANÇO PATRIMONIAL * Formação do Patrimônio e suas Variações Quando a empresa está sendo constituída, a palavra capital é usada para representar o conjunto de elementos que o proprietário da empresa possui para montar seu negócio e, conseqüentemente, iniciar as suas atividades. O capital inicial pode ser composto por: a). somente dinheiro; b). parte em dinheiro e parte em outros bens; c). parte em dinheiro, parte em outros bens e parte em direitos. * Formação do Patrimônio e suas Variações Esse capital, ou seja, a soma dos valores com que o proprietário constitui uma empresa pode receber várias denominações: a. Capital; b. Capital Inicial; c. Capital Nominal; d. Capital Subscrito; e. Capital Social (quando se tratar de sociedades). * “CAPITAL” EM CONTABILIDADE Em termos didáticos, a empresa, pessoa jurídica, fica devendo (obrigação) para seus proprietários, que por lei, não podem exigir (para não extinguir a empresa) seu dinheiro de volta, enquanto a empresa estiver em funcionamento (continuidade). Por isso, o patrimônio líquido é conhecido como obrigação não exigível. Se os proprietários quiserem retirar-se da sociedade, devem vender sua participação no capital para outras pessoas, sem envolverem a empresa. * “CAPITAL” EM CONTABILIDADE No mundo financeiro o patrimônio líquido também é chamado de capital próprio ou recurso próprio. Pelo fato de os proprietários não terem o direito de reclamar seu dinheiro aplicado na empresa, enquanto esta estiver em processo de continuidade. * “CAPITAL” EM CONTABILIDADE Capital Nominal: denominação contábil da importância que os proprietários investem inicialmente na empresa. O valor inicial do capital nominal será modificado, normalmente aumentado com o passar do tempo; Capital Subscrito: denominação do compromisso dos sócios (ou acionistas) em investir na empresa certa quantia. Esse compromisso surge no papel, no contrato social assinado pelos sócios. * 1.7.2 Exemplo de formação do patrimônio e suas variações com Balanços sucessivos 1. Luiz Felipe constitui uma empresa para explorar o comércio de tintas, com um capital inicial, em dinheiro, de $ 50.000. Capítulo 1 O Patrimônio BALANÇO PATRIMONIAL * 2. Em seguida, surgem as aplicações do capital na compra de bens: a. Compra de Móveis e Utensílios, à vista, por $ 5.000; b. Compra de um automóvel, à vista, por $ 30.000. Capítulo 1 O Patrimônio BALANÇO PATRIMONIAL * 3. Precisando adquirir mercadorias e sendo seu capital insuficiente, Luiz Felipe compra a prazo: compra de tintas (Mercadorias), a prazo, no valor de $ 20.000, da Casa de Tintas Taubaté, conforme nota fiscal n° 325, com aceite de quatro duplicatas no valor de $ 5.000 cada uma, vencíveis de trinta em trinta dias. Capítulo 1 O Patrimônio BALANÇO PATRIMONIAL * 4. Vamos assumir, agora, que a empresa de Luiz Felipe tenha efetuado o pagamento, em dinheiro, de uma duplicata no valor de $ 5.000. Capítulo 1 O Patrimônio BALANÇO PATRIMONIAL *
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