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Normas Brasileira de Auditoria Contabil

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feito para que sejam cumpri-
dos nas circunstâncias específicas da auditoria. 
 
A68. Os objetivos (contidos nas NBC TAs de forma individual) 
devem ser entendidos no contexto dos objetivos gerais do auditor, 
formulados no item 11 desta Norma. Como no caso dos objetivos 
gerais do auditor, a capacidade de cumprir um objetivo individual está 
igualmente sujeita às limitações inerentes da auditoria. 
 
A69. Ao usar os objetivos, exige-se que o auditor considere as in-
ter-relações entre as NBC TAs. Isso porque, como indicado no item 
A53, as NBC TAs tratam, em alguns casos, de responsabilidades ge-
rais e, em outras, da aplicação dessas responsabilidades a tópicos es-
pecíficos. Por exemplo, esta Norma exige que o auditor adote postura 
de ceticismo profissional; isso é necessário em todos os aspectos do 
planejamento e execução de uma auditoria, mas não se repete como 
requisito de cada NBC TA. Em um nível mais detalhado, a NBC TA 
315 e a NBC TA 330 contêm, entre outros aspectos, objetivos e requi-
sitos que tratam das responsabilidades do auditor na identificação e 
avaliação dos riscos de distorção relevante e pelo planejamento e exe-
cução de procedimentos adicionais de auditoria para responder aos ris-
cos avaliados, respectivamente. Esses objetivos e requisitos são aplica-
dos ao longo de toda a auditoria. Por exemplo, a NBC TA 540 pode se 
estender quanto à maneira como os objetivos e os requisitos das normas 
como a NBC TA 315 e a NBC TA 330 devem ser aplicadas em relação 
ao tema da normas de auditoria, mas não os repete. Assim, no cumpri-
mento do objetivo formulado na NBC TA 540, o auditor considera os 
objetivos e requisitos de outras NBC TAs relevantes. 
 
Uso dos objetivos para determinar a necessidade de 
procedimentos adicionais de auditoria (ver item 21(a)) 
 
A70. Os requisitos das NBC TAs são planejados para possibilitar 
ao auditor cumprir os objetivos especificados nas NBC TAs e, com 
isso, os objetivos gerais do auditor. Espera-se, portanto, a aplicação 
apropriada dos requisitos das NBC TAs pelo auditor, para a obtenção 
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de uma base suficiente para o cumprimento dos objetivos pelo auditor. 
Contudo, como as circunstâncias dos trabalhos de auditoria variam 
amplamente e todas as circunstâncias não podem ser antecipadas, o 
auditor é responsável pela determinação dos procedimentos de audito-
ria necessários para satisfazer os requisitos das NBC TAs e cumprir os 
objetivos. Nas circunstâncias do trabalho, pode haver assuntos especí-
ficos que exigem que o auditor execute procedimentos de auditoria, 
além daqueles exigidos pelas NBC TAs, para cumprir os objetivos 
especificados nas NBC TAs. 
 
Uso dos objetivos para avaliar se foi obtida evidência de 
auditoria apropriada e suficiente (ver item 21(b)) 
 
A71. Exige-se que o auditor use os objetivos para avaliar se foi 
obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente no contexto dos 
objetivos gerais do auditor. Se, como resultado, o auditor concluir que 
a evidência de auditoria não é suficiente e apropriada, então, o auditor 
pode seguir uma ou mais das seguintes abordagens, para cumprir a 
exigência do item 21(b): 
• avaliar se foi, ou será, obtida evidência de auditoria relevante 
como resultado do cumprimento de outras NBC TAs; 
• estender o trabalho executado ao aplicar uma ou mais exigên-
cias; ou 
• executar outros procedimentos julgados pelo auditor como ne-
cessários nas circunstâncias. 
 
Quando nenhum dos procedimentos acima seja prático ou possí-
vel nas circunstâncias, o auditor não será capaz de obter evidência de 
auditoria apropriada e suficiente e as NBC TAs exigem que ele deter-
mine o efeito disso no seu relatório ou sobre a sua capacidade de 
completar o trabalho. 
 
Conformidade com requisitos relevantes 
 
Requisitos relevantes (ver item 22) 
 
A72. Em alguns casos, uma NBC TA (e, portanto, todos os seus 
requisitos) pode não ser relevante nas circunstâncias. Por exemplo, se a 
entidade não tem a função de auditoria interna, nenhum aspecto da 
NBC TA 610 – Utilização do Trabalho de Auditoria Interna é relevante. 
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A73. Pode haver requisitos condicionais em uma NBC TA rele-
vante. Tal requisito é relevante quando as circunstâncias contempladas 
na exigência são aplicáveis e a condição existe. Em geral, a natureza 
condicional da exigência será explícita ou implícita, por exemplo: 
 
• O requisito de modificar a opinião do auditor se houver uma 
limitação de alcance (NBC TA 705 – Modificações na Opinião do 
Auditor Independente) representa uma exigência condicional explícita. 
• O requisito de comunicar aos responsáveis pela governança 
(NBC TA 265 – Comunicação de Deficiências do Controle Interno), 
as deficiências significativas no controle interno identificadas durante 
a auditoria, depende da existência dessas deficiências significativas 
serem identificadas. De forma similar, a exigência de obtenção de 
evidência de auditoria apropriada e suficiente no que se refere à apre-
sentação e divulgação da informação de segmentos em conformidade 
com a estrutura de relatório financeiro aplicável (NBC TA 501 – Evi-
dência de Auditoria - Considerações Específicas para Itens Seleciona-
dos) depende de ser tal divulgação permitida ou exigida pela estrutura. 
Elas representam exigências condicionais implícitas. 
 
Em alguns casos, o requisito pode ser expresso como sendo con-
dicional a uma lei ou regulamentação aplicável. Por exemplo, o audi-
tor pode ser requerido a renunciar ao trabalho de auditoria, quando a 
renúncia seja possível de acordo com a lei ou regulamentação aplicá-
vel, ou o auditor pode ser requerido a fazer algo, exceto se proibido 
por lei ou regulamentação. A permissão legal ou regulatória ou proibi-
ção pode ser explícita ou implícita. 
 
Abandono de requisito (ver item 23) 
 
A74. A NBC TA 230 estabelece requisitos de documentação nas 
circunstâncias excepcionais em que o auditor afasta-se de um requisito 
relevante (NBC TA 230, item 12). As NBC TAs não requerem o atendi-
mento de exigência que não é relevante nas circunstâncias da auditoria. 
 
Falha no cumprimento de um objetivo (ver item 24) 
 
A75. A conclusão de que um objetivo foi cumprido ou não é um 
assunto que requer julgamento profissional do auditor. Esse julgamen-
to leva em conta os resultados dos procedimentos de auditoria execu-
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tados no cumprimento das exigências das NBC TAs, e a avaliação do 
auditor quanto à obtenção ou não de evidência de auditoria apropriada 
e suficiente e se há algo mais que precisa ser feito nas circunstâncias 
específicas da auditoria para o cumprimento dos objetivos formulados 
nas NBC TAs. Portanto, circunstâncias que podem dar origem a uma 
falha no cumprimento de um objetivo incluem aquelas que: 
• impedem o auditor de cumprir com requisitos relevantes de 
uma NBC TA; 
• têm como resultado não ser praticável ou possível para o audi-
tor executar os procedimentos adicionais de auditoria ou obter evidên-
cias de auditoria adicionais, como determinado a partir do uso dos 
objetivos, em conformidade com o item 21, por exemplo, devido à 
limitação nas evidências de auditoria disponíveis. 
 
A76. A documentação de auditoria que cumpre as exigências da 
NBC TA 230 e as exigências de documentação específicas de outras 
NBC TAs relevantes fornecem evidências da base do auditor para uma 
conclusão a respeito do cumprimento dos objetivos gerais do auditor. 
Embora seja desnecessário que o auditor documente separadamente 
(em uma lista de verificação, por exemplo) o cumprimento de objeti-
vos individuais, a documentação de uma falha em cumprir um objeti-
vo o ajuda a avaliar se tal falha o impediu de cumprir os respectivos 
objetivos gerais de auditoria. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
(1) Publicada no DOU, de 03-12-2009. 
 96 
A Resolução CFC n.º 1.329-11 alterou a sigla e a numeração da 
NBC T 19.27 citada nesta Norma para NBC TG 26. 
 
RESOLUÇÃO CFC nº 1.204(1) 
de 27 de novembro de 2009 
 
 
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