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UNIVERSIDADE SANTA CECÍLIA - UNISANTA CURSO: CIÊNCIAS CONTÁBEIS DISCIPLINA: ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO A Cia. Industrial Rosamar S/A. adota o Custo Departamental para rateio dos Custos Indiretos de Fabricação ao Custo de Fabricação de seus produtos. Com base nas informações, calcular o custo unitário e o total, dos três produtos fabricados durante o mês de setembro de determinado ano. 1. A empresa possui os seguintes departamentos: - Departamentos de Serviços: Administração Geral, Ambulatório Médico, Conservação e Manutenção, Almoxarifado e Controle de Qualidade. - Departamentos de Produção: Corte, Montagem e Acabamento. 2. A empresa fabricou, durante o mês de setembro, três produtos, sendo que os produtos “A” e “B” passaram pelas três seções produtivas, e o produto “C”, somente pelas seções de Corte e Acabamento. 3. Custos incorridos durante o mês de setembro: a) Custos Diretos Materiais Diretos: - Produto “A”................................................................. 100.000 - Produto “B” ................................................................. 80.000 - Produto “C” ................................................................ 30.000 Mão de Obra Direta: - Produto “A” .................................................................. 40.000 - Produto “B” .................................................................. 60.000 - Produto “C” .................................................................. 20.000 Gastos Gerais de Fabricação Diretos: Energia Elétrica: - Produto “A” .................................................................. 25.000 - Produto “B” .................................................................. 15.000 - Produto “C” .................................................................. 10.000 Depreciação: - Produto “A” .................................................................. 12.000 - Produto “B” .................................................................. 8.000 - Produto “C” .................................................................. 5.000 b) Custos Indiretos de Fabricação gerados nos departamentos produtivos CORTE: - Materiais ........................................................................ 8.000 - Mão de Obra .................................................................. 5.000 - Gastos Gerais de Fabricação ......................................... 2.000 MONTAGEM: - Materiais ........................................................................ 6.000 - Mão de Obra .................................................................. 4.000 - Gastos Gerais de Fabricação ......................................... 2.000 ACABAMENTO: - Materiais ........................................................................ 3.000 - Mão de Obra .................................................................. 1.500 - Gastos Gerais de Fabricação ......................................... 500 c) Custos Indiretos de Fabricação comuns a todos os departamentos - Aluguel da Fábrica ......................................................... 50.000 - Energia Elétrica ............................................................. 20.000 - Água ............................................................................. 10.000 d) Custos Indiretos de Fabricação gerados nos Departamentos de Serviços Administração Geral: - Materiais ........................................................................ 5.000 - Mão de Obra .................................................................. 25.000 - Gastos Gerais de Fabricação ......................................... 6.000 Ambulatório Médico: - Materiais ........................................................................ 2.000 - Mão de Obra .................................................................. 10.000 - Gastos Gerais de Fabricação ......................................... 3.000 Conservação e Manutenção: - Materiais ........................................................................ 6.000 - Mão de Obra .................................................................. 8.000 - Gastos Gerais de Fabricação ......................................... 4.000 Almoxarifado: - Materiais ........................................................................ 1.000 - Mão de Obra .................................................................. 5.000 - Gastos Gerais de Fabricação ......................................... 2.000 Controle de Qualidade: - Materiais ........................................................................ 1.000 - Mão de Obra .................................................................. 6.000 - Gastos Gerais de Fabricação ......................................... 2.500 OBS.: Os departamentos apresentados no exercício, tem por objetivo o entendimento e a gestão do mecanismo para apuração do Custo Departamental. RESOLUÇÃO DO EXERCÍCIO SOBRE O CUSTO DEPARTAMENTAL Com os dados apresentados, pode-se elaborar os seguintes quadros: QUADRO DEMONSTRATIVO DO CUSTO DIRETO DE FABRICAÇÃO CUSTOS DIRETOS PRODUTO “A” PRODUTO “B” PRODUTO “C” TOTAL Materiais 100.000 80.000 30.000 210.000 Mão de Obra 40.000 60.000 20.000 120.000 Gastos Gerais de Fabricação 37.000 23.000 15.000 75.000 TOTAIS 177.000 163.000 65.000 405.000 No item Gastos Gerais de Fabricação, engloba-se os gastos com ENERGIA ELÉTRICA e DEPRECIAÇÃO. QUADRO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO DOS DEPTOS. Custos Indiretos de Fabricação Adm. Geral Amb. Médico Cons. e Manut. Almox. Contr. Qual. Corte Mont. Acab. TOTAL Alug. Fábr. 50.000 50.000 En. Elétrica 20.000 20.000 Água 10.000 10.000 Materiais 5.000 2.000 6.000 1.000 1.000 8.000 6.000 3.000 32.000 Mão Obra 25.000 10.000 8.000 5.000 6.000 5.000 4.000 1.500 64.500 G.G.F. 6.000 3.000 4.000 2.000 2.500 2.000 2.000 500 22.000 TOTAIS 116.000 15.000 18.000 8.000 9.500 15.000 12.000 5.000 198.500 OBS.: Os gastos com aluguel da fábrica, energia elétrica e água correspondem a gastos comuns que devem ser rateados para todos os deptos. Por esse motivo eles foram acumulados no depto. de ADM. GERAL. Os demais gastos com Materiais, Mão de Obra e Gastos Gerais de Fabricação são Indiretos em relação aos produtos, porém Diretos em relação a cada departamento. PROCEDIMENTOS PARA APURAÇÃO DOS CUSTOS DOS PRODUTOS “A”, “B” e “C” Para se conhecer o custo de fabricação de cada produto é necessário: a) Atribuir a cada produto os Custos Diretos; b) Ratear para cada produto os Custos Indiretos. Quanto aos custos diretos já estão atribuídos, conforme quadro anterior. Então, vamos aos procedimentos para rateio dos custos indiretos. Adotar-se-á o método da hierarquização. Assim sendo, há necessidade da realização de um estudo prévio, para definição da ordem dos departamentos, no sentido de distribuir os custos indiretos entre eles. Isso é importante, pois uma vez que um departamento tenha transferido seus custos para outros, o departamento que transferiu ficará com suas contas zeradas, não devendo, a partir daí, receber custos de outros departamentos, ainda que tenha sido beneficiado pelos serviços dos demais. Portanto, cada empresa deve definir a sua hierarquia com base em critérios próprios. No exemplo em questão, seguiremos a ordem dos departamentos conforme discriminado no quadro anterior apresentado para os custos indiretos, ou seja: Administração Geral, Ambulatório Médico, Conservação e Manutenção, Almoxarifado e Controle de Qualidade. No tocante aos departamentos produtivos, não deve haver preocupação em relação à hierarquia, pois eles apenas receberão, por transferências, parcelas dos custos indiretos de todos os departamentos de serviços. O primeiro departamentode serviço a ter seus custos transferidos para os demais será o departamento de Administração Geral, visto que os seus custos são mais expressivos em relação aos outros, além do que todos os departamentos da fábrica são beneficiados pelos seus serviços. No custo departamental, uma das preocupações é evitar que ocorra a distribuição reflexiva, isto é, um departamento não deve receber parcelas de custos do próprio departamento. No exemplo em questão, você pode notar que os gastos comuns a todos os departamentos (Aluguel da Fábrica, Energia Elétrica e Água) foram inicialmente acumulados no departamento de Administração Geral, e no momento do rateio esse departamento não receberá parcelas dos referidos custos. Uma vez determinada a hierarquização dos departamentos de serviços para rateio dos Custos Indiretos entre eles, o próximo passo será definir os critérios de rateio que serão utilizados para que os custos sejam distribuídos da maneira mais racional possível. Então, a seguir, vejamos os critérios que podem ser utilizados, bem como os cálculos que normalmente são efetuados: Aluguel da Fábrica O critério mais utilizado para se ratear esse Custo Indireto para os departamentos é com base na área ocupada. Inicialmente, calcula-se o valor médio do Aluguel por metro quadrado e, depois, basta multiplicar o referido valor médio pela quantidade de metros quadrados ocupada pelo departamento, achando-se o valor do custo a ser rateado. Façamos a suposição que a área total ocupada pela empresa corresponda a 5.000 m² (excluída a área ocupada pelo departamento de Administração Geral, para evitar a distribuição reflexiva). Então, faz-se: $ 50.000 / 5.000 m² = $ 10 por m² Cálculo do valor a ser rateado para cada departamento: DEPARTAMENTO CÁLCULO VALOR ($) Ambulatório Médico 30 M X $ 10 300 Conservação e Manutenção 200 M X $ 10 2.000 Almoxarifado 1.500 M X $ 10 15.000 Controle de Qualidade 270 M X $ 10 2.700 Corte 1.500 M X $ 10 15.000 Montagem 1.000 M X $ 10 10.000 Acabamento 500 M X $ 10 5.000 TOTAL 50.000 Energia Elétrica A parte dos gastos com Energia Elétrica que estamos considerando para rateio a todos os departamentos corresponde à iluminação da fábrica, bem como aos gastos com pequenas máquinas que têm consumo inexpressivo. A base de rateio a ser utilizada pode ser a quantidade de watts das lâmpadas de cada departamento ou o consumo (caso haja meios para controlar) em cada departamento. Suponhamos, no caso em questão, que haja medidor nas seções, cabendo a cada uma os seguintes valores: DEPARTAMENTO VALOR ($) Ambulatório Médico 2.000 Conservação e Manutenção 5.000 Almoxarifado 3.000 Controle de Qualidade 2.000 Corte 3.000 Montagem 3.000 Acabamento 2.000 TOTAL 20.000 Água Se a água for utilizada para consumo e higiene dos empregados, bem como para limpeza da fábrica, a base de rateio poderá ser o número de empregados ou a área ocupada, salvo se houver medidor que possibilite conhecer o consumo de cada departamento. Nas indústrias em que a água entra na composição dos produtos, seus departamentos produtivos deverão possuir medidores para poderem atribuir os gastos desses departamentos como Custo Direto de Fabricação, como ocorre, por exemplo, nas indústrias de refrigerantes. Suponhamos, no exemplo em análise, que a água seja utilizada para consumo e higiene do pessoal e limpeza das dependências da fábrica. Cálculo do custo médio por empregado: $ 10.000 / 40 EMPREGADOS = $ 250/EMP Exclui-se os empregados do departamento de Administração Geral. Portanto, o valor a ser rateado para cada departamento será: DEPARTAMENTO CÁLCULO VALOR ($) Ambulatório Médico 3 EMPREG X $ 250 750 Conservação e Manutenção 10 EMPREG X $ 250 2.500 Almoxarifado 5 EMPREG X $ 250 1.250 Controle de Qualidade 3 EMPREG X $ 250 750 Corte 8 EMPREG X $ 250 2.000 Montagem 7 EMPREG X $ 250 1.750 Acabamento 4 EMPREG X $ 250 1.000 TOTAL 10.000 Departamento: Administração Geral No exemplo em questão, estamos considerando que todos os departamentos foram beneficiados pelos serviços deste. Faz-se o rateio com base no número de empregados. Portanto, far-se-á: Apuração dos Custos Indiretos deste departamento: Como este é o primeiro departamento a ter seus custos transferidos para os demais, sua carga de custos corresponde aos custos nele gerados que, conforme o quadro do Custo Indireto, totalizam $ 36.000 (excluídos os valores do Aluguel da Fábrica, Energia Elétrica e Água, os quais já foram rateados). Cálculo do custo médio por empregado: $ 36.000 / 40 empregados = $ 900 por empregado Cálculo do custo a ser rateado para os departamentos: DEPARTAMENTO CÁLCULO VALOR ($) Ambulatório Médico 3 EMPREG X $ 900 2.700 Conservação e Manutenção 10 EMPREG X $ 900 9.000 Almoxarifado 5 EMPREG X $ 900 4.500 Controle de Qualidade 3 EMPREG X $ 900 2.700 Corte 8 EMPREG X $ 900 7.200 Montagem 7 EMPREG X $ 900 6.300 Acabamento 4 EMPREG X $ 900 3.600 TOTAL 36.000 Departamento: Ambulatório Médico Levando-se em conta que o Ambulatório Médico mantém serviços à disposição de todos os empregados da empresa industrial, o rateio dos custos deste departamento poderá ser efetuado com base no número de atendimentos efetuados no período ou, ainda, com base no número de empregados de cada departamento. No exemplo em questão, utiliza-se como base de rateio o número de empregados de cada departamento. Apuração dos Custos Indiretos deste departamento: ITENS VALORES ($) CIF gerados neste departamento 15.000 Aluguel rateado 300 Energia Elétrica rateada 2.000 Água rateada 750 CIF recebidos da Administração Geral 2.700 TOTAL 20.750 Cálculo do Custo Médio por empregado: $ 20.750 / 37 empregados = $ 560,81 (APROX. $ 561) por empregado OBSERVAÇÕES: Considerou-se 37 empregados porque excluiu-se os empregados da ADM. GERAL e do próprio AMB. MÉDICO. O resultado encontrado de $ 561 por empregado está aproximado. Ajustar-se-á os cálculos relativos aos custos a serem transferidos para o departamento de Conservação e Manutenção. Cálculo do custo a ser rateado para os departamentos: DEPARTAMENTO CÁLCULO VALOR ($) Conservação e Manutenção 10 EMPREG X $ 561 5.603 (AJUSTE) Almoxarifado 5 EMPREG X $ 561 2.805 Controle de Qualidade 3 EMPREG X $ 561 1,683 Corte 8 EMPREG X $ 561 4.488 Montagem 7 EMPREG X $ 561 3.927 Acabamento 4 EMPREG X $ 561 2.244 TOTAL 20.750 Departamento: Conservação e Manutenção O critério mais indicado para se ratearem os custos deste departamento é com base no total das horas de serviços prestados por ele para cada um dos demais. Se não for possível adotar esse critério, o rateio poderá ser feito com base na área ocupada. Suponhamos que, através de levantamento efetuado, constatou-se que o departamento de Conservação e Manutenção prestou 200 horas de serviços para os demais departamentos (não são consideradas as horas trabalhadas para a Administração Geral, para o Ambulatório Médico e para o próprio departamento de Conservação e Manutenção). Apuração dos Custos Indiretos deste departamento: ITENS VALORES ($) CIF gerados neste departamento 18.000 Aluguel rateado 2.000 Energia Elétrica rateada 5.000 Água rateada 2.500 CIF recebidos dos departamentos: - Administração Geral 9.000 - Ambulatório Médico 5.603 TOTAL 42.103 Cálculo do Custo Médio por hora de serviço prestado: $ 42.103 / 200 horas = $ 210,52 (APROX. $ 211) por hora (aproximad.) OBSERVAÇÃO: O valor encontrado de $ 211 foi aproximado para mais, e o ajuste será feito no valor do custo a ser transferido para o Almoxarifado. Cálculo do custo a ser rateado para os departamentos: DEPARTAMENTO CÁLCULO VALOR ($) Almoxarifado 50 HS X $ 211 10.453 (AJUSTE) Controle de Qualidade 10 HS X $ 211 2.110 Corte 70 HS X $ 211 14.770 Montagem 30 HS X $ 211 6.330 Acabamento 40 HS X $ 211 8.440 TOTAL 42.103Departamento: Almoxarifado O rateio dos custos deste departamento pode ser feito com base nas quantidades, no valor ou no volume dos materiais transferidos para cada um dos departamentos beneficiados pelos seus serviços. Efetuar-se-á o rateio apenas para os departamentos produtivos, pois considerar-se-á que o valor dos serviços prestados pelo Almoxarifado para a seção de Controle de Qualidade é irrelevante. Utilizar-se-á, como base para rateio, o valor das matérias-primas requisitadas. Apuração dos Custos Indiretos deste departamento: ITENS VALORES ($) CIF gerados neste departamento 8.000 Aluguel rateado 15.000 Energia Elétrica rateada 3.000 Água rateada 1.250 CIF recebidos dos departamentos: - Administração Geral 4.500 - Ambulatório Médico 2.805 - Conservação e Manutenção 10.453 TOTAL 45.008 Cálculo do Custo Médio em relação a cada real de Matéria-Prima transferida: Inicialmente, vamos calcular o total das Matérias-Primas requisitadas pelas seções produtivas. Suponhamos os seguintes valores: DEPARTAMENTOS VALORES ($) Corte 150.000 Montagem 40.000 Acabamento 20.000 TOTAL 210.000 Agora, calcula-se o valor do custo por real de Matéria-Prima: $ 45.008 / $ 210.000 = $ 0,2143 0,21 (aprox..) Esse rateio também poderá ser feito calculando-se o percentual que cada seção produtiva aplicou de Matéria-Prima em relação ao total das Matérias-Primas aplicadas pelas três seções. Nesse caso, os cálculos podem ser feitos da seguinte forma: Seção de Corte: $ 210.000 = 100 % $ 150.000 = X Logo: X = ($ 150.000 x 100) / 210.000 = 71 % Após os cálculos, conclui-se que a participação no valor da matéria-prima aplicada pelas seções produtivas foi: Seção de Corte: 71 % Montagem: 19 % Acabamento: 10 % Total: 100 % Cálculo do custo a ser rateado para os departamentos: DEPARTAMENTO CÁLCULO VALOR ($) Corte 71% X $ 45.008 31.956 Montagem 19% X $ 45.008 8.551 Acabamento 10% X $ 45.008 4.501 TOTAL 45.008 Departamento: Controle de Qualidade Como este departamento faz testes por amostragem nos produtos fabricados, o critério mais racional será ratear os custos deste departamento com base no número de testes efetuados para cada seção produtiva. Suponhamos que, durante o período produtivo, a seção de Controle de Qualidade tenha efetuado os seguintes testes: - Corte = 10 unidades - Montagem = 25 unidades - Acabamento = 15 unidades Faz-se: Apuração dos Custos Indiretos deste departamento: ITENS VALORES ($) CIF gerados neste departamento 9.500 Aluguel rateado 2.700 Energia Elétrica rateada 2.000 Água rateada 750 CIF recebidos dos departamentos: - Administração Geral 2.700 - Ambulatório Médico 1.683 - Conservação e Manutenção 2.110 TOTAL 21.443 Cálculo do Custo Médio por unidade testada: $ 21.443 / 50 unidades = $ 428,86 $ 429 por unidade testada (aprox.) Cálculo do custo a ser rateado para os departamentos: DEPARTAMENTO CÁLCULO VALOR ($) Corte 10 UNID X $ 429 4.290 Montagem 25 UNID X $ 429 10.725 Acabamento 15 UNID X $ 429 6.428(AJUSTE) TOTAL 21.443 A partir daqui, como todos os Custos Indiretos dos departamentos de serviços estão devidamente rateados para os três departamentos produtivos, o próximo passo será ratear os Custos Indiretos de Fabricação acumulados em cada departamento produtivo para os produtos. Assim, cada departamento produtivo rateará para os produtos os Custos Indiretos gerados no próprio departamento mais os Custos Indiretos recebidos por transferência dos departamentos de serviços. QUADRO DOS CUSTOS INDIRETOS ACUMULADOS NOS DEPARTAMENTOS PRODUTIVOS CUSTOS INDIRETOS CORTE MONTAGEM ACAB. TOTAL CIF gerados no departamento 15.000 12.000 5.000 32.000 Aluguel da Fábrica 15.000 10.000 5.000 30.000 Energia Elétrica 3.000 3.000 2.000 8.000 Água 2.000 1.750 1.000 4.750 CIF da Administração Geral 7.200 6.300 3.600 17.100 CIF do Ambulatório Médico 4.488 3.927 2.244 10.659 CIF da Conservação e Manutenção 14.770 6.330 8.440 29.540 CIF do Almoxarifado 31.956 8.551 4.501 45.008 CIF do Controle de Qualidade 4.290 10.725 6.428 21.443 TOTAIS 97.704 62.583 38.213 198.500 O rateio dos CIF de cada departamento produtivo será feito somente para os produtos que passaram pelos respectivos departamentos. Existem vários critérios para rateio, sendo os mais utilizados os seguintes: - Horas / máquinas quando o número de horas trabalhadas pelas máquinas é relevante. - Homens / horas quando o valor da mão de obra direta é relevante em relação ao custo total. Não havendo condições de se saber a quantidade de horas trabalhadas em cada produto, pode-se estabelecer a relação pelo valor da mão de obra. - Matéria-Prima aplicada. - Custo Primário. Neste exemplo utilizar-se-á o número de horas / máquinas que cada produto consumiu em cada seção produtiva. QUADRO DAS HORAS / MÁQUINAS CONSUMIDAS NAS SEÇÕES PRODUTIVAS PRODUTOS CORTE - H/M MONTAGEM -H/M ACABAMENTO – H/M TOTAL Produto “A” 100 40 20 160 Produto “B” 80 50 30 160 Produto “C” 20 - 10 30 TOTAIS 200 90 60 350 Com base no quadro dos custos indiretos das seções produtivas, e no quadro das horas / máquinas, faz-se: Cálculo dos Custos Indiretos Médios por hora / máquina: O cálculo será feito dividindo-se o total dos Custos Indiretos de cada departamento produtivo pelo número de horas / máquinas do referido departamento. EXEMPLO: Corte $ 97.704 / 200 H/M = $ 488,52 ou aprox. $ 489 por h/m Para se obter o valor do custo a ser rateado para cada produto que passou pelo departamento, basta multiplicar o valor encontrado pelo número de horas / máquinas que o referido produto utilizou no departamento. Procedendo aos cálculos também em relação aos demais departamentos, obter-se-á os seguintes custos médios por hora / máquina: Montagem $ 62.583 / 90 H/M = $ 695,37 ou aprox. $ 695 por h/m Acabamento $ 38.213 / 60 H/M = $ 636,88 ou aprox. $ 637 por h/m Demonstra-se, a seguir, o quadro que contém os respectivos custos indiretos a serem rateados para cada produto, em cada departamento produtivo. Após efetuados os cálculos, multiplicando o custo médio por hora / máquina, para cada produto, tem-se: QUADRO DO RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO PARA OS PRODUTOS DEPARTAMENTOS PROD. “A” PROD. “B” PROD. “C” TOTAL Corte 100X$489= 48.900 80X$489= 39120 20X$489= 9.684(AJUSTE) 97.704 Montagem 40X$695= 27.800 50X$695= 34.783(AJUST) - 62.583 Acabamento 20X$637= 12.740 30X$637=19.110 10X$637= 6.363(AJUSTE) 38.213 TOTAIS 89.440 93.013 16.047 198.500 Pode-se observar, finalmente, a composição e o custo total de fabricação de cada produto: QUADRO DO CUSTO TOTAL DA PRODUÇÃO DO MÊS DE SETEMBRO CUSTOS PROD. “A” PROD. “B” PROD. “C” TOTAL Custos Diretos 177.000 163.000 65.000 405.000 Custos Indiretos 89.440 93.013 16.047 198.500 TOTAIS 266.440 256.013 81.047 603.500 OBSERVAÇÕES: Os custos diretos foram informados ao início do exercício, e, devidamente, demonstrados no quadro do custo direto. Com relação aos custos indiretos, os respectivos valores foram devidamente explicados no decorrer do desenvolvimento do exercício. Os valores finais foram obtidos conforme o quadro do rateio dos custos indiretos.
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