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Aula 04- Evidências de Auditoria
A execução do programa ou projeto de auditoria é a fase da auditoria na qual a equipe utiliza as fontes de
informação e aplica os procedimentos previstos na fase de planejamento em busca de evidências para
fundamentar as conclusões.
A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinião consiste na obtenção e avaliação da evidência de
auditoria, o que é conseguido – primordialmente – por meio da aplicação dos procedimentos(comando). Esses
testes consistem em um conjunto de verificações e averiguações.
- é questão de julgamento profissional do auditor determinar se foi obtida evidência apropriada e suficiente
-Em alguns casos, a ausência de informações (por exemplo, a recusa da administração em fornecer uma
representação solicitada) é utilizada pelo auditor e, portanto, também constitui evidência de auditoria
-a evidência tem natureza cumulativa
● Adequação da evidência de auditoria
Medida da qualidade da evidência de auditoria.
-é afetada pela relevância e confiabilidade das informações em que ela se baseia.
- A relevância trata da ligação lógica ou influência sobre a finalidade do procedimento de auditoria e, quando
apropriado, a afirmação em consideração. Ela pode ser afetada pela direção do teste
- A confiabilidade, é influenciada pela sua fonte e sua natureza, e as circunstâncias nas quais são obtidas,
incluindo os controles sobre sua elaboração e manutenção, quando relevante.
-A obtenção de mais evidência de auditoria não compensa a sua má qualidade.
● Suficiência da evidência de auditoria
É a medida da quantidade da evidência de auditoria
-afetada pelos riscos de distorção relevante e pela qualidade da evidência de auditoria.
-uma vez que as normas de auditoria requerem que seja obtida evidência MAIS persuasiva quanto MAIOR o risco
avaliado.
● Especialista da administração
É uma pessoa ou organização com especialização em uma área, que não contabilidade ou auditoria, cujo trabalho
naquela área de especialização é utilizado pela entidade para ajudá-la na elaboração das DC
Se essas informações a serem utilizadas forem elaboradas com a utilização de um especialista da administração,
deve o auditor – na medida necessária:
(a) avaliar a competência, habilidades e objetividade do especialista;
(b) obter entendimento do trabalho do especialista; e
(c) avaliar a adequação do trabalho desse especialista como evidência de auditoria para a afirmação relevante.
-Geralmente obtém-se mais segurança com evidência de auditoria consistente obtida a partir de fontes diferentes
ou de natureza diferente do que a partir de itens de evidência de auditoria considerados individualmente.
Fontes independentes da entidade que o auditor pode usar como evidência de auditoria. Embora reconhecendo
que podem existir exceções, as seguintes generalizações sobre a confiabilidade da evidência de auditoria podem
ser úteis:
• a confiabilidade da evidência de auditoria é maior quando ela é obtida de fontes independentes fora da
entidade;
• a confiabilidade da evidência de auditoria gerada internamente é maior quando os controles relacionados,
incluindo os controles sobre sua elaboração e manutenção, impostos pela entidade, são efetivos;
• a evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor (por exemplo, a observação da aplicação de um
controle) é mais confiável do que a evidência de auditoria obtida indiretamente ou por inferência (por exemplo,
indagação a respeito da aplicação de controle);
• a evidência de auditoria em forma de documentos, em papel, mídia eletrônica ou de outro tipo, é mais confiável
do que a evidência obtida verbalmente;
• a evidência de auditoria fornecida por documentos originais é mais confiável do que a evidência de auditoria
fornecida por fotocópias ou fac-símiles ou por documentos que foram filmados, digitalizados ou transpostos de
outra maneira para forma eletrônica, cuja confiabilidade pode depender dos controles sobre sua elaboração e
manutenção.
NBC TI 01
-Evidências, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e úteis(mnemônico S.U.R.F),
● suficiente é aquela que é factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e
informada possa entendê-la da mesma forma que o auditor interno;
● adequada é aquela que, sendo confiável, propicia a melhor evidência alcançável, por meio
do uso apropriado das técnicas de Auditoria Interna;
● relevante é a que dá suporte às conclusões e às recomendações da Auditoria Interna;
● útil é a que auxilia a entidade a atingir suas metas.
DOUTRINA
-Evidências quanto à finalidade: em razão da finalidade para a qual a evidência é escolhida, esta pode ser de 3:
- evidências sobre continuidade,
-evidências sobre o sistema de controles internos e
- evidências básicas.
-Evidências quanto à natureza: quanto à veracidade das informações
• Constatação da existência física de bens, pessoalmente, pelo auditor;
• Declaração de fontes consultadas, verbal ou formalmente escrita;
• Repetição dos cálculos;
• Documentos que comprovem a legitimidade das transações;
• Correlação dos dados examinados;
• Procedimentos de controle interno;
• Acontecimentos posteriores à data das DC
Auditoria Governamental
-auditoria no setor público
-Alguns conceitos:
*Achados em auditoria: Eventuais discrepâncias entre a situação encontrada e o critério de
auditoria(situação ideal).
*Evidências: São os elementos de comprovação da discrepância (ou não) entre a situação encontrada e o
critério de auditoria
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
A evidência para a obtenção de conclusões para fundamentar a opinião do auditor é conseguida pela execução
de: (a) procedimentos de avaliação de riscos; e (b) procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem:
testes de controles, quando exigidos pelas normas de auditoria ou quando o auditor assim escolheu; e
procedimentos substantivos, inclusive testes de detalhes e procedimentos analíticos substantivos.
—-detalhando:
1-Procedimentos de avaliação de riscos: visa a obtenção do entendimento da entidade e do seu ambiente,
incluindo o controle interno da entidade, para a identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante.
2-Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos
controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações.
3-Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para detectar distorções relevantes no
nível de afirmações. Os procedimentos substantivos incluem:
(a) testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas e de divulgação); e
(b) Procedimentos analíticos substantivos.
- Os testes substantivos, por sua vez, visam à obtenção de evidência quanto à suficiência,
exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade (ou seja,
afirmações, que representam as informações presentes nas demonstrações contábeis)
Inspeção
Envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou
em outras mídias, ou o exame físico de um ativo.
Fornecer evidências de auditoria com graus variáveis de confiabilidade, dependendo de sua natureza e fonte
Observação
Exame do processo ou procedimento executado por outros. É limitada, pois o ato de ser observado pode
afetar a maneira como o processo ou procedimento é executado. Ex:Quando o auditor acompanha a contagem
física de estoque
Confirmação externa
Representa evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma)
ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. Também são utilizados para a obtenção de evidência
de auditoria a respeito da ausência de certas condições, por exemplo, a ausência de acordo paralelo (side
agreement) que possa influenciar o reconhecimento da receita.
Recálculo
Verificação da exatidão matemática de documentos ou registros. Pode ser realizado manual ou eletronicamente.
Reexecução
Envolve a execução independente pelo auditor de procedimentosou controles que foram originalmente
realizados como parte do controle interno da entidade.
Procedimentos analíticos (sinônimo de revisão analítica)
Consistem na avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados
financeiros e não financeiros. Incluem também a investigação de flutuações e relações identificadas que sejam
inconsistentes com outras informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos
Indagação
Busca informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da
entidade. Podem incluir desde indagações escritas formais até indagações orais informais
As respostas podem fornecer informações significativamente divergentes das informações que o auditor
obteve, por exemplo, informações referentes à possibilidade da administração burlar os controles.
São exemplos de TÉCNICAS DE AUDITORIA:
- Exame e contagem física;
- Circularização; equivale à confirmação externa
- Conferência de cálculos;
- Inspeção de Documentos;
- Averiguação: consiste em fazer perguntas e obter respostas favoráveis à elucidação de certas questões que
podem conduzir a um incremento na profundidade dos exames ou, em sentido oposto, à não realização de
determinado teste de auditoria
- Correlação: deriva do método das partidas dobradas; a técnica nada mais é que o relacionamento harmônico
do sistema contábil das partidas dobradas.
- A seleção com base em julgamento de itens específicos está sujeita ao risco de não amostragem.
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
- Procedimentos são itens de verificação, a serem executados durante a fiscalização para
consecução do seu objetivo.
- Técnicas são maneiras utilizadas na aplicação dos procedimentos com vistas à obtenção de
diferentes tipos de evidências ou ao tratamento de informações.
TÉCNICAS:
1-Exame documental
2-Inspeção física – constatação “in loco”, que deverá fornecer à equipe a certeza da existência, ou
não, do objeto ou item verificado;
3-Conferência de cálculos: (não precisa se limitar a conferir, pode realizar seus próprios cálculos)
4-Observação – olhar como um determinado processo está sendo executado por outros;
5-Entrevista – consiste na elaboração de perguntas objetivando a obtenção de resposta;
6-Circularização – consiste na confirmação, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade;
7-Conciliações – objetiva verificar a compatibilidade entre o saldo das contas sintéticas com aqueles
das contas analíticas
8-Análise de contas contábeis
9-Revisão analítica – objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante índices,
quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situações ou
tendências atípicas.
Técnicas de Auditoria segundo o Manual do PROAUDI