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�PAGE�11� Universidade Federal Rural do Rio de Janeiro Instituto de Ciências Humanas e Sociais Departamento de Ciências Administrativas e Contábeis Curso: Administração Disciplina: IH 122 Contabilidade Geral I Professora: Maria da Graça Rissi REGIMES DE CONTABILIDADE E OUTROS PRINCÍPIOS BÁSICOS 1. APURAÇÃO DO RESULTADO Receita - Despesa = Resultado Receita > Despesa = Lucro Receita < Despesa = Prejuízo (Receita corresponde em geral, a venda de mercadorias/produtos/serviços. É refletida no Balanço Patrimonial através de encaixes e/ou direitos a receber. (Despesa é todo o consumo de bens ou serviços para a obtenção de Receita. É refletida no Balanço Patrimonial através de desencaixes e/ou obrigações a pagar. 2. REGIMES DE CONTABILIDADE a)Regime de Competência (Regime Econômico): estabelecido pela Lei das S.A. e aceito/recomendado pela legislação do Imposto de Renda. Evidencia o resultado da empresa de forma mais adequada e completa. Regras Básicas: (A receita será contabilizada no período em que for gerada, independentemente do seu recebimento. Exemplo: Se em novembro de x0 a empresa vendeu mercadorias a prazo, e o recebimento ocorrerá em janeiro de x1, a receita será contabilizada em x0. (A despesa será contabilizada no período em que for consumida, independentemente do seu pagamento. Exemplo: Se em 10.01.x1 a empresa pagar seus funcionários (que trabalharam em dezembro de x0), a despesa será contabilizada em x0. Apuração do Resultado em x0 ( Regime de Competência Receita ( Toda receita gerada em x0 Despesa ( Toda despesa incorrida em x0 Resultado do Exercício = Receita Gerada - Despesa Incorrida b)Regime de Caixa (Regime Financeiro): forma simplificada de contabilidade, aplicado basicamente às microempresas. Utilizado também na contabilidade gerencial (controle interno). Regras Básicas: (A receita será contabilizada no momento do seu recebimento, ou seja, quando entrar dinheiro no caixa. (A despesa será contabilizada no momento do seu pagamento, ou seja, quando sair dinheiro do caixa. Resultado do Exercício = Receita Recebida - Despesa Paga Exemplo (1): A Cia. Betamax vendeu durante o exercício social de 2012, $ 20.000 e só recebeu $ 12.000 (o restante receberá em 2013); teve como despesa incorrida $ 16.000 e pagou até o último dia do ano $ 10.000. O resultado do exercício pelo regime de caixa (regime financeiro) e pelo regime de competência (regime econômico) será: DRE em 31.12.2012 Competência Caixa Receita $ 20.000 $ 12.000 Despesa $ (16.000) $ (10.000) Resultado $ 4.000 $ 2.000 Exemplo (2): A Cia. Zippax adquiriu em novembro de 2012, material de escritório no valor de $ 2.500, a prazo, cujo pagamento ocorreu em fevereiro de 2013. O material foi totalmente utilizado no mês de dezembro de 2012. Em qual mês a despesa deverá ser alocada (contabilizada) pelo regime de competência? Aquisição Nov. 2012 Consumo Dez. 2012 Pagamento Fev. 2013 Exemplo (3): A Cia. Limpax adquiriu material de limpeza em 02.12.2012. O consumo ocorreu em janeiro de 2013 e, o pagamento foi efetuado em fevereiro de 2013. Quando o material de limpeza foi considerado despesa pelo regime de competência? Aquisição Consumo Pagamento 3. REALIZAÇÃO DA RECEITA X CONFRONTAÇÃO DA DESPESA Receita ( contabilizada no período em que for gerada. Despesa ( contabilizada no período em que for consumida. Assim, o fato gerador é identificado quando os bens/serviços são transferidos ao comprador e a apuração do resultado é obtida através do confronto Receita x Despesa. Em resumo: Definir o momento do reconhecimento da receita (Princípio da Realização da Receita); Definir o período contábil que esta receita pertence (Regime de Competência); Associar todas as despesas consumidas (incorridas), no período, com as receitas reconhecidas (geradas) e apurar o resultado (Princípio da Confrontação das Despesas). 4. REGIME DE COMPETÊNCIA E BALANÇO PATRIMONIAL As contas (patrimoniais e de resultado) só podem ser classificadas em duas demonstrações: ou no Balanço Patrimonial (BP) ou na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). Se não forem classificadas no BP, serão na DRE, e vice-versa. No lado do Ativo, classificam-se os itens que trazem benefícios para a empresa. No momento em que esses itens perderem a capacidade de produzir benefícios, passam a ser despesas. (Ajuste é a contabilização como despesa de parte (ou do todo) de um gasto ativado que contribuiu para a formação do resultado de determinado período, e é realizado, normalmente, no final daquele período (Ex: Seguros Pagos Antecipadamente; Assinaturas de Jornais/Revistas Pagas Antecipadamente). O conceito também é válido para Receitas Antecipadas (PC/PNC): Aluguéis Recebidos Antecipadamente; Juros Recebidos Antecipadamente; Adiantamentos de Clientes. (Outros Ajustes: Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (ou Provisão para Devedores Duvidosos), trata-se da possibilidade de ocorrência de prejuízos, em virtude dos devedores (clientes) não liquidarem seus compromissos para com a empresa. Quando se torna comprovada a real impossibilidade do pagamento de suas dívidas, são esses devedores considerados pela contabilidade como devedores incobráveis. Depreciação corresponde à diminuição do valor dos elementos classificados no Ativo Não Circulante Imobilizado, resultante do desgaste pelo uso, ação da natureza, obsolescência normal ou tecnológica (perda de competitividade). Amortização é a diminuição do valor dos bens intangíveis (imateriais) em razão do tempo. Exaustão consiste na diminuição, ao longo do tempo, do valor dos bens ou direitos do Ativo Não Circulante Imobilizado relativos a recursos minerais e florestais. A diminuição decorre de sua exploração (extração ou aproveitamento). (Independência Absoluta de Exercícios significa que, para se apurar o resultado, as despesas de um ano não devem passar para outro período e vice-versa. A mesma coisa acontece com a receita: um período independe de outro. 5. RESUMO DA DESPESA E DA RECEITA Em resumo, podemos dizer que as Despesas podem ser classificadas de duas formas: - quanto ao pagamento ( à Vista e a Prazo - quanto ao período ( Atual e Futura Despesas à Vista a Prazo Demonstrações ATUAL Despesa Despesa DRE a Caixa a Ctas. Pagar FUTURA Desp.Antecipada Desp.Antecipada BP (Ativo) a Caixa a Ctas. Pagar (-) Caixa (+) Obrigações Da mesma maneira, as Receitas podem ser classificadas de duas formas: - quanto ao recebimento ( à Vista e a Prazo - quanto ao período ( Atual e Futura Receitas à Vista a Prazo Demonstrações ATUAL Caixa Ctas. Receber DRE a Receita a Receita FUTURA Caixa Ctas. Receber BP (Passivo) a Receita Antec. a Receita Antec. (+) Caixa (+) Direitos EXERCÍCIOS: 01. Adotando o Regime de Caixa, a empresa deverá considerar, na apuração do Resultado do Exercício: (a)todas as despesas incorridas e as receitas realizadas no respectivo período; (b)somente as despesas incorridas e as receitas realizadas no respectivo período; (c)somente as despesas pagas e as receitas realizadas no respectivo período; (d)somente as despesas pagas e as receitas recebidas no respectivo período, independentemente das datas de ocorrência dos respectivos fatos geradores. 02. Adotando o Regime de Competência, a empresa deverá considerar, na apuração do Resultado do Exercício: (a)todas as despesas incorridas e as receitas realizadas (isto é, as que tiveram seus fatos geradores ocorridos no respectivo exercício); (b)somente as despesas pagas e as receitas recebidas no respectivo período; (c)todas as despesas pagas e as receitas ainda não realizadas; (d)somente as despesas incorridas e as receitas recebidas. 03. A Apuração do Resultado do Exercício (ARE) é obtida pelo confronto entre: (a)as despesas incorridas e as receitas recebidas no respectivo período; (b)as despesas pagas e as receitas realizadas norespectivo período; (c)as despesas diferidas e as receitas realizadas no respectivo período; (d)as despesas incorridas e as receitas realizadas no respectivo período. 04. A Receita Antecipada deve ser entendida como uma receita: (a)ganha e ainda não contabilizada; (b)ganha e ainda não recebida; (c)recebida e ainda não contabilizada; (d)recebida e ainda não ganha. 05. A Demonstração do Resultado do Exercício é um relatório contábil que reflete: (a)a variação da situação financeira entre dois momentos diferentes e sua distribuição; (b)o patrimônio líquido em determinado momento e sua distribuição; (c)as despesas e as receitas incorridas entre dois momentos diferentes e consecutivos; (d)as despesas pagas e as receitas recebidas entre dois momentos diferentes e consecutivos e sua distribuição. 06. A empresa Mediana Indústria e Comércio Ltda. contratou o aluguel de sua loja pelo período de 18 meses, a partir de 01.05.2012. Pagou ao locador, no mesmo dia, o valor total de $ 1.260, para manter o aluguel mensal sem reajuste. O contador, de posse da documentação e sabendo que a empresa adota o Regime de Competência, deve contabilizar no final do ano de 2012 como Despesa de Aluguel (DRE) e Despesa Paga Antecipadamente (AC/BP): (a)$ 1.260 (18 meses) como despesa; (b)$ 840 (12 meses) como despesa e $ 420 (6 meses) como AC; (c)$ 840 (12 meses) como despesa e $ 420 (6 meses) como ARLP; (d)$ 560 (8 meses) como despesa e $ 700 (10 meses) como AC; (e)$ 560 (8 meses) como despesa, $ 280 (4 meses) como AC e $ 420 (6 meses) como ARLP. 07. Os lançamentos de ajustes, no fim do período, são efetuados: (a)porque são obrigatórios; (b)para que os demonstrativos contábeis reflitam, o mais corretamente possível, a verdadeira situação da empresa; (c)para satisfazer o regime de competência e de caixa; (d)para reduzir o imposto a pagar. 08. O recebimento de $ 10.000 por conta de serviços a serem executados em outro período provoca no período atual (assinale com V ou F): ( )aumento do lucro ou redução do prejuízo; ( )aumento do ativo e do passivo; ( )aumento do prejuízo ou redução do lucro; ( )redução do ativo e do passivo; ( )aumento do ativo e redução do passivo. 09. Os funcionários da Cia. Eletros trabalharam normalmente na empresa durante fevereiro de 2013. Eles receberam seu pagamento em 05.03.2013. Qual a conseqüência da empresa registrar esse fato na base de caixa, em vez de no regime de competência, nas demonstrações financeiras elaboradas em fevereiro de 2013?(Assinale com V/F). ( )aumento do passivo; ( )aumento do ativo; ( )redução do passivo; ( )aumento das despesas; ( )redução das despesas; ( )aumento no lucro ou redução do prejuízo. 10. Caso a Cia. Eletros tivesse observado o regime de competência, o pagamento efetuado em abril dos salários anteriormente referidos provocaria (assinale com V ou F): ( )aumento das despesas de salários; ( )redução das despesas de salários; ( )aumento do ativo e redução do passivo; ( )aumento do passivo e redução do ativo; ( )redução do ativo e do passivo. 11. Certa empresa realizou as seguintes operações durante determinado período: Adiantamentos recebidos de clientes, por conta de serviços a serem prestados: $ 8.500 Serviços executados e entregues, por conta dos recebimentos antecipados: $ 5.000 Serviços executados e entregues, mediante pagamento a vista: $ 12.000 Serviços executados e entregues, para pagamento a prazo: $ 8.000 Assinale com V ou F, o efeito dessas operações no encerramento do exercício: ( )um aumento nas disponibilidades (Ativo) de $ 20.500; ( )receitas de serviços no valor de $ 25.500; ( )receitas de serviços no valor de $ 25.000; ( )uma exigibilidade (Passivo) de $ 8.500; ( )uma exigibilidade (Passivo) de $ 3.500; 12. Numa empresa que iniciou suas atividades em 2011, constatamos os seguintes saldos contábeis em 31.12.2011: Receita no Exercício $ 860.000 Despesa Consumida $ 390.000 Receita Recebida no Exercício $ 400.000 Despesa Paga no Exercício $ 300.000 Apure o resultado do exercício pelo regime de competência e pelo regime de caixa em 31.12.2011. 13. Considerando o exercício anterior (nº. 12), admita que em 2012 a empresa recebeu suas duplicatas, pagou suas despesas referentes ao exercício de 2011 e ainda teve uma receita de $ 1.000.000 e despesa de $ 590.000, sendo que exatamente a metade da receita foi recebida e a metade da despesa foi paga. Pede-se: ( o saldo de Contas a Receber e Contas a Pagar em 31.12.2012; ( o resultado do exercício pelo Regime de Competência; e ( o resultado do exercício pelo Regime de Caixa. 14. A Cia. HPex apresenta, no exercício de 2012, uma receita de $ 9.600.000. Desta receita, $ 3.900.000 estão ainda em forma de duplicatas a receber. Estatisticamente, constata-se que a empresa perde anualmente com seus clientes (duvidosos) 10% das Duplicatas a Receber. Sem considerar as despesas com créditos de liquidação duvidosa, a contabilidade apurou uma despesa total de $ 7.610.000. Calcule o lucro da Cia. HPex em 2012 (considerando Créditos de Liquidação Duvidosa). 15. A Cia. Júnior pagou ao Banco da Esquina S.A. encargos financeiros de $ 3.600 em 30.06.2012, correspondente ao empréstimo de um ano contraído em 30.06.2011. Qual foi a despesa de juros, pelo regime de competência, referente ao ano de 2011? 16. A Cia. Cotrefal iniciou o ano de 2012 com a seguinte situação: CIA. COTREFAL BALANÇO PATRIMONIAL em 31.12.2011 ATIVO PASSIVO e PL Caixa $ 1.000.000 Capital Social $ 1.200.000 Móveis e Utensílios $ 200.000 Total $ 1.200.000 Total $ 1.200.000 Nesse ano a empresa vendeu à vista $ 1.000.000. Pagou também à vista $ 120.000 de material de escritório. Fez um contrato de seguro com vigência de 01.05.2012 a 30.04.2013, pagando à vista um prêmio de $ 180.000. No final do ano constatou-se que houve um consumo de material de escritório de $ 50.000. A taxa de depreciação de móveis e utensílios é de 10% a.a. Apresente a DRE e o BP em 31.12.2012. 17. Cia. Constituição Considere as seguintes informações: (02.01.12 Os sócios subscreveram um capital de $ 10.000, porém nada integralizaram, ou seja, nada realizaram em dinheiro nessa data; (05.01.12 O capital foi totalmente integralizado pelos sócios. Foram depositados $ 10.000 no Banco da Esquina S.A.; (02.02.12 Os sócios adquiriram móveis e utensílios à vista (pagamento em cheque) por $ 3.000; (15.04.12 Compraram estoques, a prazo, por $ 15.000; (21.07.12 Conseguiram empréstimos bancários para amortizar em dois anos no valor de $ 20.000; (01.08.12 Adquiriram veículos por $ 50.000, sendo que no ato pagaram $ 25.000; o restante será quitado no final de 6 meses; (14.10.12 Compraram a prazo material de escritório no valor de $ 2.500; (03.11.12 Quitaram 30% do material de escritório (pagamento em cheque). Outras informações: (Vendas no período no montante de $ 65.000 (recebimento em cheque). (A empresa quitou totalmente seus fornecedores. (Depreciação de Veículos = 20% a.a. (Depreciação de Móveis e Utensílios = 10% a.a. (Os estoques e o material de escritório foram totalmente consumidos. Apresente a DRE e o BP em 31.12.2012. 18. No primeiro mês de operações da Cia. Iniciante, o Relatório de Apuração do Resultado apontou lucro. Com os dados apresentados na Apuração do Resultado pelo Regime de Competência, complete o Balanço Patrimonial em 31.01.2013. Cia. Iniciante - Apuração do Resultado em 31.01.2013 Receita total (a prazo) $ 10.000 Despesas de salários (ainda não pagos) $ (3.000) Juros incorridos no mês (financiamento $10.000 x 10%) $ (1.000) Material de escritório consumido (estoque inicial $3.000) $ (1.000) Depreciação de Veículos (20% x 1/12 x $12.000) $ (200) Lucro Líquido em 31.01.2013 $ 4.800 Cia. Iniciante Balanço Patrimonial em 31.01.203 ATIVO PASSIVO e PL AC PC Caixa $ 5.000 Salários a Pagar Dupls. Receber Juros a Pagar Mat. EscritórioTotal AC Total PC ANC PNC – ELP Imobilizado Financiamentos Terrenos $ 10.000 Total PNC Veículos PL (-)Deprec.Acum. Capital Social $ 20.000 Total ANC Lucros Acumul. Total PL TOTAL TOTAL 19. A Cia. Sto. Amaro da Purificação iniciou suas atividades em 02.01.2013 com um capital social de $ 260.000, aplicados da seguinte forma: 10% em Caixa; 20% em depósitos bancários de livre movimentação; 20% em estoques de peças; 15% em aplicações financeiras de longo prazo; 30% em equipamentos e o restante em móveis e utensílios. Durante o mês de janeiro obteve receitas no montante de $ 38.000 (60% à vista), e incorreu em despesas diversas no total de $ 7.300 (55% à vista). A taxa de depreciação do imobilizado é de 10% a.a. e o estoque final representa 70% do valor investido inicialmente. Apresente a DRE e o BP em 31.01.2013. 20. A Cia. QueroTudo iniciou suas atividades em 02.01.2013 no ramo de revenda de autopeças. Seu capital social, no valor de $ 1.800.000, foi constituído da seguinte forma: $ 300.000 em imóveis, $ 400.000 em equipamentos, $ 400.000 em dinheiro, $ 200.000 em veículos e o restante a ser integralizado no prazo de 90 dias. As transações ocorridas no mês de janeiro são as seguintes: (1) aquisição de instalações à vista, no valor de $ 100.000; (2) aquisição de peças para revenda, nas seguintes condições: $ 200.000 em dinheiro, $ 100.000 a vencer em 30 dias e $ 100.000 a vencer em 90 dias; (3) venda do imóvel por $ 400.000 à Cia. QueroNada, tendo recebido $ 100.000 à vista; (4) venda de $ 200.000 de peças para a Cia. Dinâmica, pelo preço de custo, sendo 30% à vista; (5) depósito de $ 200.000 no Banco da Esquina S/A.; (6) recebimento de um veículo no valor de $ 200.000 como parte do pagamento do imóvel vendido; (7) pagamento de $ 100.000, em cheque, aos fornecedores de peças; (8) o comprador do imóvel, na impossibilidade de saldar suas dívidas, entregou um equipamento no valor de $ 100.000. Estruture a DRE e o BP em 31.01.2013. 21. A Cia. Competência iniciou suas atividades em 01.02.2013 com Capital Social de $ 300.000, aplicados da seguinte forma: 20% no Disponível, 30% em Estoques para Revenda, 20% em Equipamentos, 20% em Veículos e 10% em Aplicações Financeiras de Curto Prazo. Durante o mês de fevereiro de 2013 a empresa vendeu 50% de seus estoques por $ 55.000 (à vista), e incorreu em despesas diversas no total de $ 25.000, sendo 70% pagos no ato. Estruture a DRE e o BP em 28.02.2013. 22. A Cia. NadaQuero iniciou suas atividades em 01.02.2013 com um Capital Social de $ 450.000 aplicados da seguinte forma: 20% em Bancos Conta Corrente, 40% em Estoques, 20% em Aplicações Financeiras de Longo Prazo e, 20% em Equipamentos. Durante o mês de fevereiro vendeu 70% do estoque por $ 150.000 a prazo e, incorreu em despesas diversas no valor de $ 24.500 (40% pagos no ato). No final do mês, a empresa efetuou a depreciação de seus equipamentos a taxa de 10% a.a. e adquiriu estoques no valor de $ 45.000, sendo 80% a vista. Estruture a DRE e o BP em 28.02.2012. 23. A Cia. DaMata iniciou suas atividades em 01.02.2012, com capital social de $ 20.000, sendo $ 10.000 aplicados em caixa, $ 5.000 em móveis e utensílios e $ 5.000 em mercadorias para revenda. Durante o ano a empresa vendeu a prazo todo o seu estoque de mercadorias por $ 10.000 e pagou despesas diversas de $ 5.000. Adquiriu mercadorias para revenda (reposição de estoque) no montante de $ 6.500, sendo 50% a vista e o restante para pagamento em 60 dias. Apresente a DRE e o BP em 31.12.2012. 24. Com base no exercício nº. 23, o custo da mercadoria vendida foi de: a) $ 3.250 b) $ 6.500 c) $ 5.000 d) $ 1.750 25. Em 02.01.2013 a FoxCar Ltda. foi constituída com capital social de $ 9.000, sendo $ 4.000 em imóveis e $ 5.000 em dinheiro. Durante o mês de janeiro ocorreram as seguintes transações: (03/01) Compra de móveis e utensílios, à vista, no valor de $ 300; (08/01) Aquisição de instalações para a loja de peças no valor de $ 2.100, sendo $ 1.000 à vista e o restante para 30 dias; (14/01) Compra de mercadorias para revenda, à vista, no valor de $ 900; (16/01) Compra de equipamentos a prazo no valor de $ 800; (24/01) Pagamento do restante das instalações adquiridas em 08/01; (25/01) Venda de todo o estoque por $ 1.250, a prazo; (29/01) Pagamentos dos equipamentos adquiridos em 16/01; e (30/01) Abertura de conta corrente no Banco da Esquina com 60% dos recursos em Caixa. As despesas diversas incorridas pela empresa no mês de janeiro foram de $ 550, e serão pagas até 10.02.2013. Pede-se: a DRE e o BP em 31.01.2013.
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