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* AULA 7 Prof.(a) ROSIMAR BESSA BEM-VINDO À DISCIPLINA CONTABILIDADE E MERCADO DE TRABALHO AULA 7 * Nesta aula estudaremos sobre: Requisitos para a elaboração dos Demonstrativos; A importância dos Demonstrativos. AULA 7 * * Requisitos para elaboração dos Demonstrativos Apresentamos abaixo as principais Demonstrações Financeiras, exigidas pela Lei 6.404/76 em seu art. 176: Balanço Patrimonial; Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA); Demonstração do Resultado do Exercício (DRE); Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC); e Demonstração do Valor Adicionado (DVA), se companhia aberta. AULA 7 * * Balanço Patrimonial Demonstrativo gráfico Para exercícios encerrados a partir de 04/12/2008: AULA 7 * * Requisitos para elaboração dos Demonstrativos Balanço Patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira da Entidade. No balanço patrimonial, as contas deverão ser classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da empresa. Balanço Patrimonial AULA 7 * * Requisitos para elaboração dos Demonstrativos Constituição - Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicações de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefícios econômicos futuros, originados de eventos ocorridos. - Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigações para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigirão ativos para a sua liquidação. - Patrimônio Líquido compreende os recursos próprios da Entidade, e seu valor é a diferença positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo. Balanço Patrimonial AULA 7 * * Requisitos para elaboração dos Demonstrativos Agrupamento Os elementos da mesma natureza e os saldos de reduzido valor quando agrupados, e desde que seja indicada a sua natureza e nunca devem ultrapassar, no total, um décimo do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedada a utilização de títulos genéricos como "diversas contas" ou "contas correntes". Balanço Patrimonial AULA 7 * * Procedimentos para elaboração do balanço Ao término do exercício, como se faz em todos os meses, procede-se ao levantamento do balancete de verificação, com o objetivo de conhecer os saldos das contas do razão e conferir sua exatidão. No balancete são relacionadas todas as contas utilizadas pela empresa, quer patrimoniais quer de resultado, demonstrando seus débitos, créditos e saldos. As contas do balancete, no fim do exercício, sejam patrimoniais ou de resultado, nem sempre representam, entretanto, os valores reais do patrimônio, naquela data, nem as variações patrimoniais do exercício, porque os registros contábeis não acompanham a dinâmica patrimonial no mesmo ritmo em que ela se desenvolve. Requisitos para elaboração dos Demonstrativos Balanço Patrimonial AULA 7 * * Requisitos para elaboração dos Demonstrativos Desta forma, muitos dos componentes patrimoniais aumentam ou diminuem de valor, sem que a contabilidade registre tais variações, bem como muitas das receitas e despesas, recebidas ou pagas durante o exercício, não correspondem realmente aos ingressos e ao custo do período. Daí a necessidade de se proceder ao ajuste das contas patrimoniais e de resultado, na data do levantamento do balanço, para que elas representem, em realidade, os componentes do patrimônio nessa data, bem como suas variações no exercício. Continuação... AULA 7 * * Requisitos para elaboração dos Demonstrativos Conciliações dos saldos contábeis A conciliação consiste, basicamente, na comparação do saldo de uma conta com uma informação externa à contabilidade, de maneira que se possa ter certeza quanto à exatidão do saldo em análise. As fontes de informações mais usuais para verificação dos registros contábeis são os livros fiscais, os extratos bancários, as posições de financiamentos e carteiras de cobranças, as folhas de pagamento, os controles de caixa, etc. Balanço Patrimonial AULA 7 * * Requisitos para elaboração dos Demonstrativos Ajustes e reclassificações patrimoniais Para elaboração do balanço devem ser efetuados vários ajustes e reclassificações nas contas patrimoniais, como estoques, empréstimos, etc. Cálculo das participações no resultado Algumas empresas destinam parte de seus lucros aos empregados, aos administradores, aos detentores de partes beneficiárias. Tais valores devem ser contabilizados no encerramento do exercício. Balanço Patrimonial AULA 7 * * Provisão do imposto de renda e contribuição social sobre o lucro Calcula-se a provisão para o Imposto de Renda e a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido, de acordo com as normas tributárias vigentes, fazendo-se a respectiva contabilização. Requisitos para elaboração dos Demonstrativos Balanço Patrimonial AULA 7 * * Requisitos para elaboração dos Demonstrativos Lançamentos de encerramento do exercício Para apuração do resultado do exercício, faz-se os lançamentos de encerramento, debitando-se as contas de receitas e creditando-se uma conta transitória, chamada de “apuração do resultado do exercício”. O inverso é efetuado nas contas de despesas e custos, debitando-se a conta “Apuração do Resultado do Exercício” e creditando-se as contas de custos ou despesas. O saldo da conta “Apuração do Resultado do Exercício” será então transferida para a conta de “Prejuízos Acumulados”, sendo esta distribuída para outras contas patrimoniais, conforme proposta da administração. Exemplo: D – Apuração do Resultado do Exercício (conta transitória de Resultado) C – Lucros Acumulados (Patrimônio Líquido) Balanço Patrimonial AULA 7 * * Classificação das contas patrimoniais Após os ajustes pertinentes e lançamentos de encerramento das contas de resultado, as contas remanescentes são apenas as contas patrimoniais, que devem ser separadas e classificadas em grupos para elaboração do balanço patrimonial, sendo que o saldo do ativo deve ser igual ao do passivo. Requisitos para elaboração dos Demonstrativos Balanço Patrimonial AULA 7 * * Destinação do resultado Por determinação contratual, legal ou estatutária, podem ser necessárias a formação de reservas de lucros específicas, como para as Sociedades Anônimas, que devem constituir a Reserva Legal (5% sobre o lucro líquido do exercício – nas condições do art. 193 da Lei das S/A). Neste caso, o lançamento seria: D – Lucros Acumulados (Patrimônio Líquido) C – Reserva Legal (Patrimônio Líquido) Os saldos de lucros acumulados precisam ser totalmente destinados por proposta da administração da companhia no pressuposto de sua aprovação pela assembléia geral ordinária. Observe-se que a obrigação de essa conta não conter saldo aplica-se unicamente às sociedades por ações. Requisitos para elaboração dos Demonstrativos Balanço Patrimonial AULA 7 * * Prejuízo do exercício Na hipótese de ocorrer prejuízo no exercício, tal valor deve ser transferido para reservas de lucros existentes. Se tais não existirem, ou forem insuficientes, o valor não compensado deverá ser mantido em conta de “Prejuízos Acumulados”, até sua futura absorção por lucros, reservas de capital ou mesmo pela redução do Capital Social. Exemplo: Absorção de R$ 20.000,00 de prejuízo do exercício pela Reserva Legal: D – Reserva Legal (Patrimônio Líquido) C – Prejuízos Acumulados (Patrimônio Líquido) R$ 20.000,00 Requisitos para elaboração dos Demonstrativos Balanço Patrimonial AULA 7 * * Requisitos para elaboração dos Demonstrativos Demonstração do Resultado do Exercício Também denominada Demonstração da Dinâmica Patrimonial, a Demonstração do Resultado do Exercício evidencia, de uma forma estruturada, os componentes que provocaram a alteração na situação líquida patrimonial em determinado período. Demonstração do Resultado do Exercício é, tão somente, a estruturação, ordenação da movimentação desta conta que transitoriamente recebe todas as receitas custos/despesas. AULA 7 * * Demonstração do Resultado do Exercício Requisitos para elaboração dos Demonstrativos A Demonstração do Resultado do Exercício fornece um resumo financeiro dos resultados das operações financeiras da empresa durante um período específico. Normalmente, a demonstração do resultado (DRE) cobre o período de um ano encerrado em uma data específica, em geral 31 de dezembro do ano calendário. Na determinação da apuração do resultado do exercício serão computados em obediência ao princípio da competência: as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente de sua realização em moeda, e; os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. AULA 7 * * Demonstração do Resultado do Exercício Requisitos para elaboração dos Demonstrativos É uma demonstração obrigatória, conforme determina o art. 175 da Lei n.º 6.404/76. A Lei atual define o conteúdo da Demonstração do Resultado do Exercício, que deverá ser apresentado na forma dedutiva, com os detalhes necessários das receitas, despesas, ganhos e perdas e definindo claramente o lucro ou prejuízo líquido do exercício, e por ação, sem confundir-se com a conta de Lucros Acumulados, onde é feita a distribuição ou alocação do resultado AULA 7 * * Requisitos para elaboração dos Demonstrativos AULA 7 * * Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados Requisitos para elaboração dos Demonstrativos De acordo com o artigo 186, § 2º da Lei nº 6.404/76, a companhia poderá, à sua opção, incluir a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados nas demonstrações das mutações do patrimônio líquido. A DLPA é obrigatória para as sociedades limitadas e outros tipos de empresas, conforme a legislação do Imposto de Renda (art. 274 do RIR/99). Nota: pela Lei 6.404/1976 (art. 178, § 2, III), todos os lucros acumulados das sociedades por ações devem ser devidamente destinados. Portanto, o saldo desta conta deverá, a partir dos exercícios encerrados em 2008, ser zero, nas referidas companhias, salvo se houverem prejuízos acumulados não absorvidos pelas demais reservas. AULA 7 * * Exemplo: Em 31.12.2007, o saldo da conta de Lucros Acumulados da Cia. Nacional registrava o valor de R$ 39.000,00. Durante o exercício de 2008, houve os seguintes lançamentos na conta Lucros Acumulados: Destinação proposta para Distribuição de Dividendos (R$ 0,11 por ação) - R$ 10.500,00 Transferência Para Reserva de Investimentos - R$ 6.000,00 Transferência Para Reserva de Contingências - R$ 52.250,00 Transferência Para Aumento de Capital - R$ 20.000,00 Reversão das Reservas de Lucros a Realizar - R$ 9.000,00 Reversão da Reserva de Contingências - R$ 10.000,00 Diferença a Maior de CMV p/ Mudança de Critério de Avaliação - R$ 3.000,00 Transferência Para Reserva Estatutária - R$ 5.000,00 Lançamento a Menor na conta Provisão de Férias - R$ 1.000,00 Transferência Para Reservas de Lucros a Realizar - R$ 1.500,00 Constituição da Reserva Legal - R$ 1.750,00 Requisitos para elaboração dos demonstrativos Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados AULA 7 * * Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados Requisitos para elaboração dos Demonstrativos Cia. Nacional demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados - exercício findo em 31.12.2008 AULA 7 * * Requisitos para elaboração dos Demonstrativos Demonstração do Fluxo de Caixa Dados que possibilitem aos credores e acionistas prever a capacidade da empresa gerar caixa futuro para pagamentos são cruciais. Os usuários da informação de fluxo de caixa necessitariam de informações sobre: Fluxos de caixa gerado pelas operações correntes da empresa; Fluxos de caixa não relacionados com as atividades correntes da empresa; Fluxos de caixas necessários para manutenção e ampliação dos níveis de estoques e capacidade instalada da empresa; Fluxos de caixa originados da alienação de itens do imobilizado da empresa e que por algum motivo não mais serão utilizados para operações futuras; Fluxos de caixa obtidos a partir dos financiadores da empresa (acionistas e credores), também como os fluxos de caixa distribuídos aos mesmos por esses financiamentos; e Fluxos de caixa destinados a pagamento de juros e dividendos a investidores preferências. AULA 7 * * Demonstração do Fluxo de Caixa Requisitos para elaboração dos Demonstrativos A informação sobre o fluxo e caixa da empresa pode ser evidenciada basicamente de duas formas. Ou sobre operações de caixa realizadas em um período já ocorrido (descreve mudanças históricas no caixa da empresa), ou sobre operações de caixa da empresa que ainda irão ocorrer, e que, portanto, referem-se a um período de tempo ainda não ocorrido. A demonstração de fluxo de caixa histórico pode ser preparada a partir das outras demonstrações já elaboradas e divulgadas pela empresa, permitindo a análise das causas de modificação do caixa da empresa e um estudo do seu comportamento financeiro ao longo do tempo. É um adequado instrumento. AULA 7 * * O fluxo de caixa histórico pode ser apresentado de duas formas: Método Direto Por este método, a DFC evidencia todos os pagamentos e recebimentos decorrentes das atividades operacionais da empresa, devendo apresentar os componentes do fluxo por seus valores brutos ao menos para os itens significativos de recebimentos e pagamentos. Método Indireto A DFC elaborada pelo método indireto apresenta no grupo das atividades operacionais primeiro o lucro líquido, proveniente da Demonstração do Resultado do Exercício, para em seguida adicionar os valores que não representam desembolso de caixa que tenham sido deduzidos do lucro na DRE. Requisitos para elaboração dos Demonstrativos Demonstração do Fluxo de Caixa AULA 7 * * DFC - MÉTODO DIRETO - Entradas e saídas de caixa e equivalentes de caixa Fluxo de caixa das atividades operacionais: Venda de mercadorias e serviços (+) Pagamento de fornecedores (-) Salários e encargos sociais dos empregados (-) Dividendos recebidos (+) Impostos e outras despesas legais (-) Recebimento de seguros (+) Caixa líquido das atividades operacionais (+/-) Fluxo de caixa das atividade de investimento: Venda de imobilizado (+) Aquisição de imobilizado (-) Aquisição de outras empresas (-) Caixa líquido das atividades de investimento (+/-) Fluxo de caixa das atividades de financiamento: Empréstimos líquidos tomados (+) Pagamento de leasing (-) Emissão de ações (+) Caixa líquido das atividade de financiamento (+/-) Aumento/diminuição líquido de caixa e equivalente de caixa Caixa e equivalentes de caixa - início do ano Caixa a equivalentes de caixa - final do ano AULA 7 * * DFC - Método Indireto - Entradas e saídas de caixa e equivalentes de caixa Fluxo de caixa das atividades operacionais: Lucro líquido Depreciação e amortização (+) Provisão para devedores duvidosos (+) Aumento/diminuição em fornecedores (+/-) Aumento/diminuição em contas a pagar (+/-) Aumento/diminuição em contas a receber (+/-) Aumento/diminuição em estoques (+/-) Caixa líquido das atividades operacionais (+/-) Fluxo de caixa das atividade de investimento: Venda de imobilizado (+) Aquisição de imobilizado (-) Aquisição de outras empresas (-) Caixa líquido das atividades de investimento (+/-) Fluxo de caixa das atividades de financiamento: Empréstimos líquidos tomados (+) Pagamento de leasing (-) Emissão de ações (+) Caixa líquido das atividade de financiamento (+/-) Aumento / diminuição líquido de caixa e equivalente de caixa Caixa e equivalentes de caixa - início do ano Caixa a equivalentes de caixa - final do ano AULA 7 * * Demonstração do Valor Adicionado Requisitos para elaboração dos Demonstrativos A DVA por se tratar de um demonstrativo contábil, suas informações devem ser extraídas da escrituração, com base nas Normas Contábeis vigentes e tendo como base o Princípio Contábil da Competência. O valor adicionado representa a remuneração dos esforços desenvolvidos para a criação da riqueza da companhia. A CVM já vinha incentivando e apoiando a divulgação voluntária da DVA. Atualmente essa demonstração é obrigatória para as companhias abertas, segundo o art. 176, V, da Lei 6.404/76, incluído pela Lei 11.638/07, que modificou também o artigo 188 da Lei das S.A. O artigo 188, II, reza hoje que a DVA indicará, no mínimo, o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída. AULA 7 * * Modelo de DVA Demonstração do Valor Adicionado AULA 7 * * As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários e serão obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados (§ 3 do artigo 177 da Lei 6.404/76). Observação 2 Após ter efetuado todos os lançamentos de encerramento do exercício, no livro diário, devem ser transcritos também o balanço patrimonial e a demonstração do resultado do exercício, além da demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados, com a data e assinatura dos administradores e do responsável pela contabilidade, com respectivo CRC. Observar que, no caso de S/A, há necessidade de publicação das respectivas demonstrações, conforme Lei 6.404/76, além das demonstrações de lucros ou prejuízos acumulados, do fluxo de caixa e do valor adicionado. Consulte o tópico respectivo ao demonstrativo citado para obter maiores detalhamentos. Requisitos para elaboração dos Demonstrativos Observação 1 AULA 7 * * Requisitos para elaboração dos Demonstrativos Comparativo As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior. As Referidas demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos, ou demonstrações contábeis necessárias para esclarecimento da situação patrimonial e do resultado do exercício. AULA 7 * * Requisitos para elaboração dos Demonstrativos Contabilista responsável A escrituração contábil e a emissão de relatórios (demonstrações contábeis, etc.) são de atribuição e responsabilidade exclusivas de Contabilista legalmente habilitado. O contabilista deverá assinar junto com os representantes legais da entidade ou titular da empresa individual, as demonstrações financeiras obrigatórias, com a indicação do seu número de registro no Conselho Regional de Contabilidade (art. 268 do RIR/99 e § 4º do art. 177 da Lei nº 6.404/76). DECLARAÇÃO DE HABILITAÇÃO PROFISSIONAL - DHP Deverá ser anexado nas demonstrações contábeis a Declaração de Habilitação Profissional, comprovando a regularidade do contabilista, conforme exigência contida no artigo 1º da Resolução CFC 871/2000. AULA 7 * * A IMPORTÂNCIA DOS RELATÓRIOS CONTÁBEIS DRE fornece aos usuários das demonstrações financeiras da empresa os dados básicos e essenciais da formação do resultado do exercício (lucro ou prejuízo). BP mostra a situação financeira e patrimonial de uma entidade numa determinada data Representando, portanto, uma posição estática da mesma. DLPA deve indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia AULA 7 * * A IMPORTÂNCIA DOS RELATÓRIOS CONTÁBEIS DFC propicia ao gerente financeiro a melhor elaboração do planejamento financeiro, pois não é aconselhável excesso de Caixa, só o necessário para saldar seus compromissos. Com este planejamento o gerente saberá o montante certo em que contrairá empréstimos para cobrir insuficiência de fundos, bem como quando aplicar no mercado financeiro o excesso de dinheiro, proporcionando maior rendimento à empresa. DVA constitui uma importante fonte de informações à medida que apresenta esse conjunto de elementos que permitem a análise do desempenho econômico da empresa, evidenciando a geração de riqueza, assim como dos efeitos sociais produzidos pela distribuição dessa riqueza. AULA 7 * * Na próxima aula... Exigências Fiscais; Efeitos da inflação. * *
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