Gestão Financeira e Orçamentária - Alexandre Lima

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Orçamento Empresarial
Prof. Alexandre Lima
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O orçamento é a expressão de um plano de ação futuro da administração para um determinado período. Ele pode abranger aspectos financeiros e não financeiros desses planos e funciona como uma projeto para a empresa seguir no período vindouro. (Horngren et. al., 1997)
Orçamento é um conjunto de previsões quantitativas apresentadas de forma estruturada, uma materialização em valores dos projetos e planos. Ele é composto por dados financeiro e não financeiros. (Boisvert, 1999)
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Principais funções do processo de Gestão
LIDERANÇA
PLANEJAMENTO
ORGANIZAÇÃO
CONTROLE
EXECUÇÃO
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	Planejamento e Controle
PLANEJAMENTO
ESTRATÉGICO
TÁTICO
OPERACIONAL
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Planejamento
Estratégico:
 5 ou mais anos
 Abrange informações qualitativas
 (1) Define para onde a organização vai
 (2) Avalia o ambiente dentro do qual ela operará e;
 (3) Desenvolve estratégias para alcançar o objetivo pretendido.
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Planejamento
Tático:
 3 a 5 anos
 Inclui objetivos qualitativos e quantitativos
 (1) orientar o planejamento operacional
 (2) Avaliar o desempenho de gerentes; e
 (3) Metas para alcançar o objetivo pretendido.
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Planejamento
Operacional:
 Geralmente 1 ano
 Inclui informações quantitativas
 (1) Decide operações do dia-a-dia
 (2) Avalia o desempenho de departamento específico; e
 (3) Desenvolve metas visando alcançar os objetivos pretendidos.
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	Planejamento e Controle
CONTROLE
ESTRATÉGICO
TÁTICO
OPERACIONAL
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Controle
Estratégico:
 Definir e monitorar os fatores-chave do sucesso é um dos principais desafios das empresas nos últimos anos.
 A idéia central do controle estratégico é manter a empresa na direção estratégica previamente definida, ou seja, monitorar os progressos ou indicadores estratégicos.
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Controle
Tático:
 O controle tático é um instrumento para verificação e acompanhamento de medidas mais gerais em termos de unidade.
 Ele tem a função de avaliar gestores em níveis intermediários da empresa através de medidas qualitativas e quantitativas.
 O controle tático constitui-se de um conjunto de indicadores e metas que permite verificar se os objetivos estão sendo atingidos.
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Controle
Operacional:
 O controle operacional pode ser definido como sendo a ação necessária para assegurar a realização dos objetivos, planos, políticas e padrões estabelecidos.
 O orçamento está indiretamente associado ao controle, que é o processo de assegurar que os recursos sejam obtidos e aplicados efetiva e eficientemente na realização dos objetivos da empresa
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1. Identificação dos objetivos
2. Identificação do Potencial e curso de ação (Estratégias)
3. Avaliar as Alternativas e Opções Estratégicas
4. Seleção das alternativas e Cursos de Ação
5. Implementação dos Planos de Longo Prazo na Forma de Orçamento Anual 
6. Monitorar os Resultados Obtidos
7. Corrigir Divergências do Plano
Processo de Planejamento Estratégico
Processo Orçamentário Anual
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PLANEJAR
CONTROLAR
EXECUTAR
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Planejar:
O orçamento materializa os planos (planejar) sob a forma de valores.
Controlar:
O orçamento é um meio eficaz de efetuar a continuação dos planos. Ele fornece as medidas para avaliar a performance da empresa. Ele permite acompanhar a estratégia, verificar seu grau de êxito e em caso de necessidade, tomar ação corretiva.
Executar:
A execução do orçamento contribui para assegurar a eficácia da organização e o comando que vai possibilitar a difusão dos planos. Isto serve para coordenar as diversas unidades da empresa, motivando e avaliando os gestores e empregados.
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Ciclo Orçamentário
O período de duração do orçamento não necessariamente é de um ano. Um orçamento pode ser preparado para qualquer período de tempo.
São vários os fatores que influenciam na duração do período orçamentário que incluem o tipo (processo), a natureza da organização, a necessidade de avaliação periódica, e as condições do negócio.
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Processos Orçamentários
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ESTRUTURA BÁSICA DE UM ORÇAMENTO GLOBAL
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Orçamento de Vendas
Orçamento de Vendas são as previsões de vendas para um determinado período orçamentário.
Ele estima a quantidade de cada produto e serviço que a empresa planeja vender ou prestar, define o preço a ser praticado, impostos incidentes e a receita a ser gerada, como também pode imbuir a quantidade de clientes a serem atendidos, as condições básicas dessa venda, a vista ou a prazo, entre outras informações.
Geralmente, ele serve de base para outras peças orçamentárias, por isso, se suas estimativas não forem precisas podem inviabilizar o controle orçamentário como um todo.
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1- RESTRIÇÕES AO ORÇAMENTO DE VENDAS
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1- ORÇAMENTO DE VENDAS
FATORES E FONTES DE INFORMAÇÃO
Dados históricos, como tendências de venda da empresa, competidores e a indústria (se disponíveis);
Tendências econômicas gerais ou fatores como taxas inflacionárias, taxas de juros, crescimento da população e gasto pessoal, etc.
Fatores regionais e locais que afetam as vendas;
Mudança de preço previstas, em custo de compras e de vendas;
Planos de marketing previstos;
O impacto de novos produtos ou mudanças na linha de produtos interna; e
Outros fatores, como eventos políticos, legais, e mudanças de tempo.
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EXEMPLO (1) DE UM ORÇAMENTO DE VENDAS
A empresa Flor estima um volume de vendas de 3.000 unidades no primeiro mês , com um histórico de incremento de 500 unidades em cada mês. A empresa projeta um preço de venda de R$ 80,00 por unidade, e tem estimativas de 20% para os impostos.
Elaborar o orçamento de vendas, achando a receita líquida, para os meses de janeiro, fevereiro e março de um mesmo ano.
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EXEMPLO (1) DE UM ORÇAMENTO DE VENDAS
TABELA 1
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2- ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO OU FABRICAÇÃO
Fase seguinte ao orçamento de vendas, cujo objetivo é assegurar um nível de produção suficiente para atender à demanda prevista de vendas. 
Uma estimativa realística para determinar a necessidade de estoque é essencial na elaboração do orçamento de produção. Excesso ou inadequação dos estoques eleva os custos.
Para prepará-lo tem-se que lembrar a equação básica dos estoques:
(Estoque inicial) + (Entradas) - (Saídas) = ( Estoque Final)
(Produção) = (Vendas) – (estoque inicial) + (Estoque final)
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EXEMPLO (2) ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO OU FABRICAÇÃO
Utilizando a previsão de venda do exemplo (1).
A empresa Flor acredita que pode satisfazer às exigências de vendas futuras mantendo um estoque final de 10% do volume de vendas orçado para o próximo mês . Por exemplo, o estoque final do mês de janeiro é de 350 unidades ( 10% da previsão do mês de fevereiro). Temos o orçamento de estoque e produção apresentado a seguir.
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EXEMPLO (2) ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO OU FABRICAÇÃO (TABELA 2)
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ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO OU FABRICAÇÃO :
derivações
Após preparar as estimativas de materiais que são exigidos para atender ao nível de fabricação , definem-se os custos relacionados à fabricação:
Matéria prima;
Mão de obra direta ; e,
Custos indiretos de fabricação.
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2.1 -ORÇAMENTO DOS CUSTOS DE MATÉRIA PRIMA
O estoque final de matéria prima desejado é novamente um componente fundamental no processo orçamentário.
Exemplo 2.1: Seguindo o exemplo 2, a empresa Flor estima a necessidade de um estoque de matéria prima final de 10% da produção do próximo mês. Cada unidade produzida requer 2 kg de matéria prima, e o custo estimado por kg é R$ 5,00. Ver a tabela a seguir. 
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EXEMPLO (2.1) ORÇAMENTO DOS CUSTOS DE MATÉRIA PRIMA- TABELA (2.1)
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2.2- ORÇAMENTO DOS CUSTOS DE MÃO DE OBRA DIRETA - MOD
O orçamento de mão de obra direta tem como procedimentos a determinação do número de horas
necessárias para produzir cada produto, taxas médias de remuneração por departamento, centro de custos ou operação. Como o orçamento do custo dos materiais diretos, o orçamento de MOD contém a quantidade (horas) necessária para satisfazer as exigências da produção. 
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ORÇAMENTO DOS CUSTOS DE MÃO DE OBRA DIRETA – MOD – EXEMPLO (2.2)
Exemplo (2.2 ) – Na empresa FLOR, são necessárias duas horas de trabalho direto para produzir cada unidade. O valor da hora trabalhada , incluídos os encargos, é de R$10,00. ( Seguindo o exemplo 2.1).
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EXEMPLO (2.2) ORÇAMENTO DOS CUSTOS DE MÃO DE OBRA DIRETA – MOD – TABELA (2.2)
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2.3-ORÇAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO - CIF
São os que abrangem todos os custos fabris que não podem ser classificados como mão de obra direta e matéria prima, e são incorridos em nível de departamento ou em nível da fábrica como um todo.
Como exemplo: mão-de-obra indireta, depreciação, material de escritório, seguros, aluguéis serviços de terceiros , energia elétrica, água , etc...
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2.3-ORÇAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO – CIF (EXEMPLO 2.3)
O orçamento dos CIF estima os custos indiretos esperados para o próximo período. Conforme ilustrado na planilha a seguir, este orçamento distingue os custos indiretos em variável e fixo. A empresa FLOR prevê que parte dos custos indiretos vão variar, com base nas horas orçadas de mão de obra direta: materiais indiretos R$ 1,00; mão de obra indireta R$1,50; energia elétrica R$0,50 e manutenção R$0,20. Assim para 6.100 horas de mão de obra direta são orçados materiais indiretos no valor de R$6.100 (6100 x 1,00), de mão de obra indireta no valor de R$ 9.150 ( 6100 x 0,50) , e assim por diante.
A empresa reconhece que parte da manutenção é fixa, conforme planilha a seguir.
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(EXEMPLO 2.3) ORÇAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO – CIF – TABELA (2.3)
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Orçamento do Custo Produtos Vendidos
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3.O – ORÇAMENTO DAS DESPESAS DE VENDAS E ADMINISTRATIVAS
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EXEMPLO ( 3) – ORÇAMENTO DAS DESPESAS DE VENDAS E ADMINISTRATIVAS
A empresa FLOR combina suas despesas operacionais de vendas e administrativa em um orçamento. Esse orçamento projeta antecipadamente as despesas com vendas e administrativas para o próximo período. Neste orçamento tal qual o anterior (CIF) as despesas são classificadas em variáveis e fixas. Para determinar a despesa variável , a empresa estabelece sua política de comissões de vendas R$3,00 e frete R$ 1,00 por unidade (tirar do orçamento de vendas).
Por exemplo no mês de janeiro é esperada venda de 3.000 unds., logo a comissão de vendas é de R$9.000, e frete é R$3.000, assim por diante. Para as despesas fixas foram estimados os valores contidos na palnilha a seguir.
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EXEMPLO ( 3) – ORÇAMENTO DAS DESPESAS DE VENDAS E ADMINISTRATIVAS – TABELA (3)
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4- ORÇAMENTO DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
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4- ORÇAMENTO DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO – TABELA (4)
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EXEMPLO (4) - ORÇAMENTO DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO- tabela (5)
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4- ORÇAMENTO DE CAIXA
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4- ORÇAMENTO DE CAIXA
Para efeito de simplificação, a empresa FLOR prepara o orçamento de caixa mensalmente. O orçamento de caixa da empresa está baseado nas seguintes suposições:
O saldo inicial do caixa em janeiro é de $45.000
Do valor das vendas, 60% é vendido a vista e os 40% restantes para o mês seguinte. O valor de dezembro é de $60.000. A empresa não espera grandes perdas com não cobráveis.
Dos materiais diretos 50% são liquidados no momento da compra e 50% são pagos no mês seguinte. O saldo de fornecedores em 31 de dezembro é de $12.000 
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4- ORÇAMENTO DE CAIXA
4. Os salários ( MOD) são pagos dentro do mês.
5. Todos os custos indiretos de fabricação , despesas com vendas e administrativas, exceto depreciação, são pagos no mês de lançamento.
6. A empresa planeja adquirir a vista no segundo mês um veículo de entrega no valor de $35.000
7. Os tributos da empresa são pagos no mês seguinte, sendo o saldo remanescente de dezembro no valor de $40.000 para o imposto sobre venda e contribuição social, e, imposto de renda de $3.000
8. Pagamento de empréstimo e aplicação no valor de
 $ 20.000.
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4- ORÇAMENTO DE CAIXA
TABELA (6) ORÇAMENTO DE CONTAS A RECEBER
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4- ORÇAMENTO DE CAIXA
TABELA (7) ORÇAMENTO DE PAGAMENTO A FORNECEDORES
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4- ORÇAMENTO DE CAIXA - TABELA (8)