CONTABILIDADE GERAL - Slides da aula presencial

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CONTABILIDADE GERAL - Demonstra��o do Fluxo de Caixa.pdf
CONTABILIDADE
GERAL
Capítulo 6
Gideon Carvalho de Benedicto
6 - DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE 
CAIXA
• Segundo Matarazzo (2003, p. 364) “Fluxo de 
Caixa pode ser definido como movimento de 
caixa”.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
Os principais objetivos da Demonstração 
do Fluxo de Caixa são:
• Avaliar alternativas de investimentos.
• Avaliar e controlar ao longo do tempo, as 
decisões importantes que serão tomadas na 
empresa, com reflexos monetários.
• Avaliar as situações presente e futura do caixa na 
empresa, posicionando-a para que não chegue a 
situações de iliquidez
• Certificar que os excessos momentâneos de caixa 
estão sendo devidamente aplicados.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
6.2 – Método Direto
• Trata-se de um modelo mais simples de ser 
analisado;
• É demonstrada de forma clara as entradas e 
saídas de dinheiro, destacando-se as origens e 
aplicações de recursos.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
6.3 – Método Indireto
• Trata as variações ocorridas no caixa da 
empresa, decorrentes de suas atividades 
operacionais.
• É mais detalhado, proporcionando uma melhor 
análise.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
Apresenta-se as seguintes demonstrações
contábeis para elaboração dos fluxos de caixa
direto e indireto:
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
• A Demonstração do Fluxo de Caixa irá explicar 
por que o disponível variou de R$ 500 para R$ 
850 e como ocorreu este acréscimo de R$ 350.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
A Demonstração do Fluxo de Caixa irá explicar por que o disponível variou de R$ 500 para R$ 850 e como ocorreu este acréscimo de
Método Direto
• Análise das Receitas:
• A empresa apurou pelo regime de competência a 
importância de R$ 10.200. Se todas as vendas 
fossem a prazo teríamos os seguintes valores:
Receitas R$ 10.200
Dupl. A Receber R$ 1.200
Total a Receber R$ 11.400
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
Todavia o Balanço Patrimonial encerrado em 
maio/X2 apresenta um saldo de Duplicatas a 
Receber de R$ 1.400, significando que a 
diferença de R$ 10.000 (R$ 11.400 – R$ 1.400), 
entrou no caixa da empresa. 
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
Método Direto
• Análise das Despesas:
• A DRE apresenta as despesas apuradas a 
importância de R$ 9.800. Se nenhuma dessas 
despesas fosse paga, a situação seria a seguinte:
Despesas R$ 9.800
Contas a Pagar R$ 660
Total a Pagar R$ 10.460
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
Método Direto
Analisando o mês de maio/X2, observamos a 
existência de um saldo de R$ 750, significando 
que a diferença de R$ 9.710 (R$ 10.460 - R$ 
750), foi paga saindo da conta caixa.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
Método Direto
• Análise do Balanço Patrimonial:
• No Balanço Patrimonial, o “Imobilizado” 
apresentou um aumento de R$ 800 (R$ 2.900 –
R$ 2.100), certamente, este aumento refere-se a 
novas aquisições por parte da empresa, 
portanto, representa uma saída de caixa.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
Método Direto
• O “Intangível” e o “Capital” não apresentaram 
variações algumas, portanto não afetaram o 
caixa da empresa.
• “Financiamentos” apresentou um acréscimo de 
R$ 860, (R$ 2.200 – R$ 1.340), significando um 
novo ingresso de dinheiro na empresa.
• Finalmente a Conta de “Lucros Acumulados” já 
foi analisada, por ocasião do estudo das 
variações das Receitas e Despesas.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
Método Direto
• Portanto, ficaria assim demonstrado o Fluxo de 
Caixa pelo Método Direto:
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
Entradas de Caixa
a) Receita Recebida 100
d) Novos Financiamentos 860 10.860
(-) Saídas de Caixa
b) Despesas Pagas (9.710)
c) Compra de Imobilizado 800 (10.510)
Acréscimo no Caixa 350
Método Indireto
• Análise do Lucro da Empresa e seus 
Efeitos:
• Um dos fatores que alteram o Lucro é a 
Depreciação, para tanto, ela deverá ser 
adicionada ao lucro do exercício para neutralizar 
o efeito econômico e conseqüente redução do 
mesmo.
• Como no caso estudado não existe a 
depreciação, devemos considerar o lucro já 
existente no valor de R$ 400.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
• Análise das Variações do Capital de Giro 
(Ativo/Passivo)
• O Ativo Circulante apresentou uma variação em 
Duplicatas a Receber de R$ 200 (de R$ 1.200 
para R$ 1.400). Tal aumento não é considerado 
bom para o caixa, pois posterga os recebimentos.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
Método Indireto
• O Passivo Circulante apresentou um aumento no 
contas a pagar de R$ 90, o que é bom para o 
caixa, pois a empresa está postergando um 
pagamento.
• Podemos definir que os acréscimos no Ativo 
Circulante são prejudiciais para o caixa, ao passo 
que os acréscimos no Passivo são favoráveis.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
Método Indireto
• As demais contas do Ativo e Passivo são 
analisadas da mesma forma que no Método 
Direto. 
GIDEON CARVALHO 
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Lucro Líquido
+ Depreciação
Variações no Capital de Giro
Ativo Circulante
Aumento de Duplic. Receber
Passivo Circulante
Aumentos de Contas a Pagar
Caixa Gerado no Negócio
Financiamentos
Empréstimos Obtidos
Investimentos
Aquisições de Imobilizado
Acréscimo de Caixa
400
0 400
(200)
90
290
860
(800)
350
(a)
(b)
(c)
a-b+c
• Conforme Marion (2008, p. 115), A estrutura da 
DFC, tanto no Método Direto como no Indireto, 
deverá destacar três tipos de Atividades:
a) Operacional (ou operações);
b) Financiamentos;
c) Investimentos.
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DE BENEDICTO
Exercícios 
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
Exercício 1
• De acordo com as demonstrações seguintes 
elabore a DFC pelo Método Direto e Método 
Indireto.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
CÁLCULOS ADICIONAIS
1) Receitas
(+) Duplicatas a Receber (31/12/x1)
(-) Duplicatas a Receber (31/12/x2)
= Recebimento de Receitas
1.625.000
650.000
(800.000)
1.475.000
2) Despesas
(+) Contas a Pagar (31/12/x1)
(-) Contas a Pagar (31/12/x2)
(+) Fornecedores (31/12/x1)
(-) Fornecedores (31/12/x2)
= Pagamento de despesas
1.485.000
380.000
(500.000)
420.000
(530.000)
1.255.000
3) Financiamentos (31/12/x1)
Financiamentos (31/12/x2)
= Novos Financiamentos
340.000
(605.000)
265.000
4) Imobilizado (31/12/x1)
Imobilizado (31/12/x2)
= Compra de Imobilizado
870.000
(920.000)
50.000
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
MÉTODO DIRETO
1) Atividades Operacionais
Recebimento de Receitas
Pagamento de Despesas
Total das Atividades Operacionais
2) Atividades de Financiamentos
Novos Financiamentos
3) Atividades de Investimentos
Compra de Imobilizado
= Aumento ou redução de Caixa
(+) Caixa do Início do Período
= Caixa do Final do Período
1.475.000
(1.255.000)
220.000
265.000
(50.000)
435.000
300.000
735.000
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
MÉTODO INDIRETO
Lucro Líquido
(+) Depreciação
1) Variação no Capital de Giro
AC
Aumento de Duplicatas a Receber
PC
Aumento de Fornecedores
Aumento de Contas a Pagar
= Atividades Operacionais
2) Atividades de Financiamentos
Novos Financiamentos
3) Atividades de Investimentos
Compra de Imobilizados
= Aumento ou redução do Caixa
(+) Caixa do Início do Período
= Caixa do Final do Período
140.000
0
(150.000)
110.000
120.000
220.000
265.000
(50.000)
435.000
300.000
735.000
GIDEON CARVALHO
DE BENEDICTO
• Com base nas informações abaixo, elabore a 
DFC pelo Método Direto e Método Indireto.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
Exercício 2
CÁLCULOS ADICIONAIS
1) Receitas
(+) Duplicatas a Receber (31/12/x1)
(-) Duplicatas a Receber (31/12/x2)
= Recebimento de Receitas
87.650
7.800
(9.600)
85.850
2) Despesas
(+) Contas a Pagar (31/12/x1)
(-) Contas a Pagar (31/12/x2)
(+) Fornecedores (31/12/x1)
(-) Fornecedores (31/12/x2)
= Pagamento de despesas
86.400
2.650
(4.280)
2.600
(6.200)
81.170
3) Financiamentos (31/12/x1)
Financiamentos (31/12/x2)
= Novos Financiamentos
21.450
(28.820)
7.370
4) Imobilizado (31/12/x1)
Imobilizado (31/12/x2)
= Compra de Imobilizado
35.000
(43.000)
8.000
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
MÉTODO DIRETO
1) Atividades Operacionais
Recebimento de Receitas
Pagamento de Despesas
Total das Atividades Operacionais
2) Atividades de Financiamentos
Novos Financiamentos
3) Atividades de Investimentos
Compra de Imobilizado
= Aumento ou redução de Caixa
(+) Caixa do Início do Período
= Caixa do Final do Período
85.850
(81.170)
4.680
7.370
(8.000)
4.050
13.900
17.950
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
MÉTODO INDIRETO
Lucro Líquido
(+) Depreciação
1) Variação no Capital de Giro
AC
Aumento de Duplicatas a Receber
PC
Aumento de Fornecedores
Aumento de Contas a Pagar
= Atividades Operacionais
2) Atividades de Financiamentos
Novos Financiamentos
3) Atividades de Investimentos
Compra de Imobilizados
= Aumento ou redução do Caixa
(+) Caixa do Início do Período
= Caixa do Final do Período
1.250
0
(1.800)
3.600
1.630
4.680
7.370
(8.000)
4.050
13.900
17.950
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
CONTABILIDADE GERAL - Patrim�nio.pdf
CONTABILIDADE
GERAL
Capítulo 3
Gideon Carvalho de Benedicto
3 - O Patrimônio
• Conceito Genérico - do ponto de vista amplo, 
Patrimônio é tido como os Bens e direitos que 
uma pessoa possui.
• Conceito Contábil – conjunto de bens, 
direitos e obrigações de uma pessoa física ou 
jurídica. Assim, contabilmente, o patrimônio 
liquido é o conjunto de bens e direitos deduzidos 
das obrigações.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
Situações que o Patrimônio pode se 
apresentar:
• Situação Líquida positiva – quando o total de 
bens + direitos forem maiores que o total das 
obrigações;
• Situação Líquida negativa – quando o total de 
bens + direitos forem menores que o total das 
obrigações;
• Situação Líquida nula – quando o total de bens 
+ direitos forem iguais ao total das obrigações.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
Ativo
• É um agente econômico que gera benefícios e 
figura do lado esquerdo do Balanço Patrimonial;
• Representa o patrimônio com os quais o 
administrador irá fazer acontecer a organização;
• É o conjunto de Bens e Direitos de uma 
entidade.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
3.1 - Bens
• Segundo Favarin (2003:11), pode-se dizer que os 
bens são coisas capazes de satisfazer as 
necessidades humanas e avaliadas 
economicamente.
• Os bens podem ser imóveis ou móveis, tangíveis 
ou intangíveis.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
• Bens imóveis: o solo com a sua superfície, os seus 
acessórios e adjacências naturais, o espaço aéreo e o 
subsolo, os edifícios e construções, etc. Tudo que não se 
possa retirar sem destruição, modificação, fratura ou 
dano.
• Bens móveis: os bens suscetíveis de movimento 
próprio, ou de remoção por força alheia.
• Bens tangíveis: aqueles que são suscetíveis ao toque, 
como por exemplo: mesas, cadeiras, máquinas, prédios, 
etc...
• Bens intangíveis: aqueles não suscetíveis ao toque, 
como por exemplo: as marcas, patentes, goodwill, entre 
outros.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
3.2 - Direitos
• Diz respeito a todos os valores que a pessoa tem 
a receber;
• se a empresa vende a prazo, ela tem direito de 
receber de seu cliente, o valor correspondente;
• se o funcionário trabalhou durante todo o mês, 
ele tem direito de receber seu salário.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
• Ser Mensurável Monetariamente – só 
devemos registrar no ativo aqueles bens e 
direitos cujos valores estão expressos em 
documentos idôneos. 
• Benefícios Presentes ou no Futuro - se a 
empresa por ventura tiver duplicatas a receber 
de uma empresa que faliu, tal documento não 
trará mais benefícios, assim deverá ser baixada 
contabilmente do seu ativo (direitos).
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
3.3 - Obrigações
• São valores que são devidos a terceiros;
• se a empresa compra a prazo, ela tem obrigação 
de pagar pelo fornecimento, o valor 
correspondente;
• se o funcionário trabalhou durante todo o mês, a 
empresa tem obrigação de pagar seu salário.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
• Assim não existe direito sem que se tenha uma 
obrigação correspondente e vice e versa.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
3.4 – Representação Gráfica do 
Patrimônio
• Situação Líquida Positiva:
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
BENS
+
DIREITOS
OBRIGAÇÕES
3.4 – Representação Gráfica do 
Patrimônio
• Situação Líquida Negativa:
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
BENS
+
DIREITOS
OBRIGAÇÕES
3.4 – Representação Gráfica do 
Patrimônio
• Situação Líquida Nula:
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
BENS
+
DIREITOS
OBRIGAÇÕES
• Contabilmente, nas pessoas jurídicas, a situação 
líquida é conhecida como Patrimônio Líquido, ou 
seja, o total dos (bens + direitos) – obrigações.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
3.5 – Classificação dos Elementos 
Patrimoniais
• Os elementos Patrimoniais (Bens, Direitos e 
Obrigações) são alocados em um quadro 
patrimonial chamado de Balanço Patrimonial.
• O Balanço Patrimonial é a demonstração 
contábil destinada a evidenciar, qualitativa e 
quantitativamente, o Patrimônio e o Patrimônio 
Líquido da Entidade.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
Representação do Balanço Patrimonial
Ativo Passivo e PL
Bens
e
Direitos
Obrigações
Situação Líquida
(Patrimônio Líquido)
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
• As contas do Ativo são de natureza de Aplicação 
de Recursos, e as contas do Passivo são de 
natureza de Origens de Recursos.
Assim tem-se a seguinte representação:
Ativo Passivo e PL
Aplicações
de
Recursos
Origens
de
Recursos
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
• Assim, são classificados do lado do Passivo as 
origens dos recursos captados pela empresa, que 
são aplicados em elementos representados do 
lado do Ativo, como caixa, máquinas, estoques, 
etc.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
• Os recursos captados dos sócios, representado 
no lado das origens de recursos, é o chamado 
CAPITAL PRÓPRIO.
• Os recursos captados de fornecedores, bancos e 
dívidas em geral, que também é representado no 
lado das origens de recursos, é o chamado 
CAPITAL DE TERCEIROS,que serão exigidos 
por alguém.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
• As aplicações de recursos podem ser de caráter 
CIRCULANTE, ou seja, valores que a empresa 
“gira” no desenvolvimento de suas atividades;
• ou podem ser de caráter NÃO-CIRCULANTE, 
que ficam fixos em determinado lugar, que 
ficarão ali aplicados permanentemente.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
Assim, pode-se elaborar outra representação:
Ativo Passivo e PL
Capital
Circulante
Capital de
Terceiros
Capital
Não-Circulante
Capital 
Próprio
GIDEON
CARVALHO 
DE BENEDICTO
Aplicações de 
recursos
Origens de 
recursos
1) Com os valores, montar o quadro patrimonial e 
dizer qual a situação líquida.
Edifícios............................... 1.000
Computadores..................... 400
Móveis e Utensílios............. 2.000
Veículos............................... 4.000
Bancos Conta Movimento... 3.000
Estoque de Produtos........... 1.500
Clientes................................ 2.500
Fornecedores....................... 1.800
Aluguéis a Pagar................. 1.200
Empréstimos Bancários....... 1.300
Caixa.................................... 5.200
Duplicatas a Pagar............... 900
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
ATIVO PASSIVO
BENS OBRIGAÇÕES
Caixa 5.200 Fornecedores 1.800
Estoque de Produtos 1.500 Duplicatas a pagar 900
Edifícios 1.000 Aluguéis a pagar 1.200
Computadores 400 Empréstimos bancários 1.300
Móveis e Utensílios 2.000
Veículos 4.000
DIREITOS SITUAÇÃO LÍQUIDA (PL)
Bancos conta Movimento 3.000 Patrimônio Líquido 14.400
Clientes 2.500
TOTAL 19.600 TOTAL 19.600
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
2) Classifique os elementos do quadro abaixo em 
Bens, Direitos ou Obrigações.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
ELEMENTOS ATIVO PASSIVO
Depósito Bancário X
Fornecedores X
Empréstimos a Receber X
Obrigações Tributárias X
Equipamentos de Computação X
Estoques de Matéria-Prima X
Duplicatas a Receber X
Caixa X
Terrenos X
Veículos X
Obrigações Sociais X
Dividendos a pagar X
Financiamentos Bancários X
Empréstimos de Empresas Coligadas X
Empréstimos às Empresas Coligadas X
3) Com os valores, montar o quadro patrimonial e dizer qual a 
situação líquida.
Depósitos Bancários.....................................27.900
Fornecedores................................................32.000
Empréstimos a Receber.................................9.000
Obrigações Tributárias.................................13.900
Equipamentos de Computação......................9.800
Estoque de Matéria-Prima...........................42.580
Duplicatas a Receber..................................214.500
Caixa...............................................................3.200
Terrenos.......................................................40.000
Veículos.........................................................35.000
Obrigações Sociais..........................................3.500
Dividendos a Pagar.......................................10.700
Financiamentos Bancários...........................47.500
Empréstimo de Empresas Coligadas..........80.000
Empréstimo às Empresas Coligadas...........25.000
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
ATIVO PASSIVO
BENS OBRIGAÇÕES
Caixa 3.200 Fornecedores 32.000
Estoque de Matéria-Prima 42.580 Obrigações tributárias 13.900
Equip. de computação 9.800 Obrigações sociais 3.500
Terrenos 40.000 Dividendos a pagar 10.700
Veículos 35.000 Financiamentos Banc. 47.500
Total 130.580 Emprést. de empr. Coligadas 80.000
Total 187.600
DIREITOS SITUAÇÃO LÍQUIDA (PL)
Depósitos bancários 27.900 (B+D-O) 219.380
Duplicatas a receber 215.500
Emprést. à empresas coligadas 25.000
Empréstimos a receber 9.000
Total 276.400
TOTAL 406.980 TOTAL 406.980
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
4) Com base no exercício 3, informe:
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
INFORMAR VALORES
Total das Aplicações de
Recursos
406.980
Total das Origens de
Recursos
406.980
Total do Capital Circulante 322.180
Total do Capital Não-
Circulante
84.800
Total do Capital de
Terceiros
187.600
Total do Capital Próprio 219.380
CONTABILIDADE GERAL - Balan�o Patrimonial.pdf
CONTABILIDADE
GERAL
Capítulo 4
Gideon Carvalho de Benedicto
4 – DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
• Segundo a Lei 6.404 de 15 de dezembro de 1976 (Lei 
das Sociedades por Ações) e a Lei 11.638 de 28 de 
dezembro de 2007, as Demonstrações Contábeis são 
as seguintes:
• I – Balanço Patrimonial;
• II – Demonstração dos Lucros ou Prejuízos 
Acumulados;
• III – Demonstração do Resultado do Exercício;
• IV - Demonstração dos Fluxos de Caixa; e
• V - se companhia aberta, Demonstração do Valor 
Adicionado.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
• Apesar de na atual legislação constar apenas 
essas demonstrações, existem outras não 
obrigatórias como a Demonstração de Origens e 
Aplicações de Recursos (DOAR), O Balanço 
Social e a Demonstração das Mutações do 
Patrimônio Líquido.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
Periodicidade de Apresentação das 
Demonstrações Contábeis
• As Demonstrações Contábeis, segundo regra 
societária, devem ser elaboradas no final do 
exercício social da empresa, normalmente no dia 
31 de dezembro de cada ano, no entanto, nada 
impede que prazos mais curtos sejam definidos 
para apresentação das demonstrações.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
4.1 – Balanço Patrimonial
• É um quadro em que se classificam os elementos 
do patrimônio de uma empresa;
• É destinada a evidenciar, qualitativa e 
quantitativamente, numa determinada data, o 
Patrimônio e o Patrimônio Líquido da entidade.
• É constituído pelo Ativo, pelo Passivo e pelo 
Patrimônio Líquido. 
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
• As contas do ativo são dispostas em ordem 
decrescente de liquidez e as contas do passivo são 
dispostas em ordem decrescente de exigibilidade.
• Os direitos e as obrigações são classificados em 
grupos do Circulante quando os prazos 
estabelecidos situem-se no curso do exercício 
subseqüente à data do balanço patrimonial.
• Os direitos e as obrigações são classificados, 
respectivamente, em grupos de Realizável e Exigível 
a Longo Prazo quando os prazos estabelecidos 
situem-se após o término do exercício subseqüente à 
data do balanço patrimonial.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
4.3 – Agrupamento das Contas do 
Ativo
I - ATIVO CIRCULANTE:
a) Disponível;
São os recursos financeiros que se encontram à
disposição imediata da Entidade, compreendendo os
meios de pagamento em moeda e em outras espécies, os
depósitos bancários à vista e os títulos de liquidez
imediata.
b) Direitos Realizáveis a Curto Prazo;
São os títulos de origem, quaisquer valores
mobiliários e os outros direitos.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
c) Estoques;
São os valores referentes às existências de produtos 
acabados, produtos em elaboração, matérias-primas, 
mercadorias, materiais de consumo, serviços em andamento e 
outros valores relacionados às atividades-fins da Entidade.
d) Despesas Antecipadas ou Despesas do Exercício 
Seguinte.
São as aplicações em gastos que tenham realização no 
curso do período subseqüente à data do balanço patrimonial.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
II - ATIVO NÃO-CIRCULANTE:
a) Ativo Realizável a Longo Prazo
São os ativos (bens e direitos), cujos prazos esperados de 
realização situem-se após o término do exercício subseqüente à 
data do balanço patrimonial.
b) Investimentos
Classificam-se as participações permanentes em outras 
sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis 
no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da 
atividade da companhia ou da empresa.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
II - ATIVO NÃO-CIRCULANTE:
c) Imobilizado
Classificam-se no ativo imobilizado os direitos que 
tenham por objeto bens corpóreos destinados à 
manutenção das atividades da companhia ou da empresa 
ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes 
de operações que transfiram
à companhia os benefícios, 
riscos e controle desses bens.
d) Intangível
Classificam-se no intangível os direitos que tenham 
por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da 
companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o 
fundo de comércio adquirido.
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4.4 – Agrupamento das Contas do 
Passivo
I - PASSIVO CIRCULANTE:
São as obrigações conhecidas e os encargos 
estimados, cujos prazos estabelecidos ou 
esperados, situem-se no curso do exercício 
subseqüente à data do balanço patrimonial.
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DE BENEDICTO
II – PASSIVO NÃO-CIRCULANTE:
Passivo Exigível a Longo Prazo:
São as obrigações conhecidas e os encargos
estimados, cujos prazos estabelecidos ou
esperados, situem-se após o término do
exercício subsequente à data do balanço
patrimonial.
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4.5 – Agrupamento das Contas do 
Patrimônio Líquido
a) Capital Social
b) Reservas de Capital
c) Ajustes de Avaliação Patrimonial
d) Reservas de Lucros
e) Ações em Tesouraria
f) Prejuízos Acumulados
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4.5 – Agrupamento das Contas do 
Patrimônio Líquido
a) Capital Social
Segundo Muller (2009, p.94) “o Capital Social
representa o investimento feito pelos acionistas da
empresa, abrangendo não só as parcelas entregues por eles
como também os valores obtidos pela sociedade, que, por
decisão dos proprietários, são incorporados ao Capital
Social.”
A conta do Capital Social é constituída quando da
subscrição pelos sócios ou acionistas do capital da
empresa.
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b) Reservas de Capital
Conforme Muller (2009, p. 96) “a Reserva de
Capital é constituída de valores recebidos pela
empresa e que não transitam pelo resultado como
receitas, por se referirem a valores destinados a
reforço do capital, sem terem como contrapartida
qualquer esforço da empresa em termos de
entrega de bens ou de prestação de serviços.”
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c) Ajustes de Avaliação Patrimonial
São classificadas como ajustes de avaliação
patrimonial, enquanto não computadas no resultado
do exercício em obediência ao regime de competência,
as contrapartidas de aumentos ou diminuições de
valor atribuído a elementos do ativo (ajustes para
padrões internacionais de contabilidade adotados
nos principais mercados de valores mobiliários,
instrumentos financeiros, contabilização à valor de
mercado em operações de fusão, cisão e
incorporação) e do passivo, em decorrência da sua
avaliação a preço de mercado.
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DE BENEDICTO
d) Reservas de Lucros
Serão classificadas como reservas de lucros
as contas constituídas pela apropriação de lucros
da companhia. São os lucros retidos ou ainda não
destinados. As Reservas de Lucros incluem, por
exemplo: Reserva Legal; Reservas Estatutárias;
Reservas para Contingências, entre outras.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
d) Reservas de Lucros
Serão classificadas como reservas de lucros
as contas constituídas pela apropriação de lucros
da companhia. São os lucros retidos ou ainda não
destinados. As Reservas de Lucros incluem, por
exemplo: Reserva Legal; Reservas Estatutárias;
Reservas para Contingências, entre outras.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
Reserva Legal – é obrigatória por força da Lei
6.404/76, que, em seu artigo 193, determina que
5% do lucro do exercício devem ser destinados à
formação da reserva legal. Contudo, também por
força legal, o montante dessa reserva não deve
ultrapassar o equivalente a 20% do Capital Social
realizado, sendo que, ao ser atingido esse
montante, a empresa poderá deixar de reconhecê-
la ou capitalizar o excesso. A utilização da reserva
legal está restrita à compensação de prejuízos e ao
aumento do Capital Social.
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Reservas Estatutárias – são registradas as reservas
definidas no estatuto das sociedades. Embora não sejam
obrigatórias, muitas empresas possuem normas sobre
essa prática em seus estatutos. (MULLER, 2009, p. 99).
Reservas para Contingências – são constituídas
com o objetivo de evitar que a empresa distribua grande
parte de seus lucros, os quais representarão um
desembolso de recursos que poderá ser necessário para
cobrir situações futuras que venham a representar
perdas para a sociedade. Entre os motivos que podem
levar a empresa a constituir uma reserva para
contingência, podemos citar:
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• geadas ou secas que estiverem sendo anunciadas
para o próximo ano, quando isso influenciar a
rentabilidade da empresa;
• cheias ou inundações que ocorrerem em
localidades onde a empresa possua instalações,
principalmente se existirem estoques nesses
locais. (MULLER, 2009, p. 99).
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e) Ações em Tesouraria
As ações em tesouraria deverão ser destacadas
no balanço como dedução da conta do patrimônio
líquido que registrar a origem dos recursos
aplicados na sua aquisição.
f) Prejuízos Acumulados
Resultado negativo das operações da empresa.
Prejuízos ainda não compensados. São
apresentados como parcela redutora do Patrimônio
Líquido.
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BALANCO PATRIMONIAL ENCERRADO EM ___/___/___
EMPRESA COMERCIAL S.A. CNPJ N. 11.111.111/0001/11
ATIVO PASSIVO E P.L.
ATIVO CIRCULANTE
Disponível
Direitos Realizáveis a Curto Prazo
Estoques
Despesas Antecipadas 
ATIVO NÃO-CIRCULANTE
Ativo Realizável a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangíveis
PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO NÃO-CIRCULANTE
Passivo Exigível a Longo Prazo
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital 
Ajustes de Avaliação Patrimonial
Reserva de Lucros
Ações em Tesouraria
Prejuízos Acumulados
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REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO BALANÇO PATRIMONIAL:
4.6 – Deduções do Ativo e do 
Patrimônio Líquido
• Na estrutura patrimonial, existem as chamadas 
contas redutoras, ou seja, contas classificadas 
em determinados grupos patrimoniais que se 
apresentam de forma negativa, diminuindo o 
total daquele grupo.
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4.6.1 – Contas Redutoras do Ativo
• Provisão para Devedores Duvidosos: quando a 
empresa tem valores para receber de clientes e 
percentuais desses valores são incertos de serem 
recebidos.
• Duplicatas Descontadas: quando a empresa 
desconta em banco as duplicatas ainda não 
recebidas pelos clientes.
• Depreciação, Exaustão e Amortização 
Acumulada: desgaste dos bens permanentes da 
empresa.
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DE BENEDICTO
Exemplos:
Duplicatas a Receber................................. 400.000
(-) Provisão para Devedores Duvidosos....(12.000)
(-) Duplicatas Descontadas.......................(50.000)
Imobilizado.....................................R$119.000
Máquinas e Equipamentos.........................R$120.000
(-) Depreciação Acumulada........................(R$1.000)
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4.6.2 – Contas Redutoras do 
Patrimônio Líquido
• Prejuízos Acumulados: prejuízos decorrentes 
das atividades dos períodos.
Patrimônio Líquido................R$450.000
Capital Social...................................R$500.000
(-) Prejuízo do Exercício.................(R$50.000)
• Ações em Tesouraria: que tem a função de
registrar ações que a própria empresa adquire dos
acionistas
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DE BENEDICTO
Atividades Práticas do Cap. 4
1) A partir dos dados abaixo realize os balanços 
sucessivos das operações.
a) Em 02/12/2009 a empresa MAC TREF 
COMERCIAL LTDA constituiu-se pela 
subscrição de capital no valor de R$ 8.000 em 
partes
iguais entre dois sócios, R$ 4.000 cada 
um.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO e PL
Patrimônio Líquido
Capital Social 8.000
(-) Capital a realizar (8.000)
TOTAL 0 TOTAL 0
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
a) Resposta:
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO e PL
Bens
Caixa 800
Mercadorias 1.200
Máquinas 2.000
Patrimônio Líquido
Capital Social 8.000
(-) Capital a realizar (4.000)
TOTAL 4.000 TOTAL 4.000
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
b) Em 10/12/2009 o sócio A integralizou a sua 
parcela subscrita, da seguinte forma: 20% em 
moeda corrente; 30% pela entrega de 250 quilos 
de mercadorias sem IPI e ICMS; e 50% em 
máquinas industriais.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO e PL
Bens
Caixa 4.800
Mercadorias 1.200
Máquinas 2.000
Patrimônio Líquido
Capital Social 8.000
TOTAL 8.000 TOTAL 8.000
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
c) Em 15/12/2009 o sócio B integralizou 100% da 
sua parcela de subscrição em moeda corrente.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO e PL
Bens
Caixa 4.800
Mercadorias 3.832
Máquinas 2.000
Obrigações
Fornecedores 2.632
Patrimônio Líquido
Capital Social 8.000
TOTAL 10.632 TOTAL 10.632
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
d) Em 20/12/2009 a empresa adquiriu, a prazo 
1.000 quilos de mercadorias no valor total da 
nota R$ 2.632.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO e PL
Bens
Caixa 2.800
Mercadorias 3.832
Máquinas 2.000
Direitos
Banco Conta Movimento 2.000
Obrigações
Fornecedores 2.632
Patrimônio Líquido
Capital Social 8.000
TOTAL 10.632 TOTAL 10.632
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
e) Em 26/12/2009 a empresa depositou no banco 
o valor de R$ 2.000.
2) No ano de 2010, a mesma empresa MAC TREF 
COMERCIAL LTDA, realizou mais algumas 
operações, contabilize-as.
a) Em 03/01/2010 A empresa adquiriu um 
veículo, para uso da sociedade pagando pelo 
mesmo a importância de R$ 700 à vista em 
moeda corrente do país.
Pede-se:
Efetue o exercício em forma de Balanços 
Sucessivos.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO e PL
Bens
Caixa 2.100
Mercadorias 3.832
Máquinas 2.000
Veículos 700
Direitos
Banco Conta Movimento 2.000
Obrigações
Fornecedores 2.632
Patrimônio Líquido
Capital Social 8.000
TOTAL 10.632 TOTAL 10.632
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
a) Resposta:
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO e PL
Bens
Caixa 2.100
Mercadorias 4.382
Máquinas 2.000
Veículos 700
Direitos
Banco Conta Movimento 2.000
Obrigações
Fornecedores 3.182
Patrimônio Líquido
Capital Social 8.000
TOTAL 11.182 TOTAL 11.182
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
b) Em 05/01/2010 a empresa comprou a prazo 
820 quilos de mercadorias no valor total de R$ 
550.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO e PL
Bens
Caixa 1.880
Mercadorias 4.602
Máquinas 2.000
Veículos 700
Direitos
Banco Conta Movimento 2.000
Obrigações
Fornecedores 3.182
Patrimônio Líquido
Capital Social 8.000
TOTAL 11.182 TOTAL 11.182
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
c) Em 08/01/2010 a empresa comprou a vista em 
moeda corrente 137 quilos de mercadorias no 
valor total de R$ 220.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO e PL
Bens
Caixa 1.480
Mercadorias 4.602
Máquinas 2.400
Veículos 700
Direitos
Banco Conta Movimento 2.000
Obrigações
Fornecedores 3.182
Patrimônio Líquido
Capital Social 8.000
TOTAL 11.182 TOTAL 11.182
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
d) Em 09/01/2010 comprou à vista e moeda 
corrente, uma máquina no valor de R$ 400.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO e PL
Bens
Caixa 1.480
Mercadorias 4.602
Máquinas 2.400
Veículos 700
Direitos
Banco Conta Movimento 368
Obrigações
Fornecedores 1.550
Patrimônio Líquido
Capital Social 8.000
TOTAL 9.550 TOTAL 9.550
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
e) Em 10/01/2010 pagou por meio de emissão de 
cheque, R$ 1.632 ao primeiro fornecedor de 
mercadorias.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO e PL
Bens
Caixa 480
Mercadorias 4.602
Máquinas 2.400
Veículos 700
Direitos
Banco Conta Movimento 1.368
Obrigações
Fornecedores 1.550
Patrimônio Líquido
Capital Social 8.000
TOTAL 9.550 TOTAL 9.550
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
f) Em 12/01/2010 a empresa transferiu a 
importância de R$ 1.000 de moeda corrente para 
a sua conta bancária.
3) Com base nos saldos abaixo da empresa Econômica 
Ltda, estruture conforme determinação legal o 
Balanço Patrimonial.
Banco Conta Movimento R$ 2.508, Impostos a 
Recuperar R$ 1.350, Estoques R$ 5.356, Veículos
R$ 2.914, Depreciação Acumulada R$ 1.516, 
Empréstimos Bancários R$ 6.000, Empréstimos a 
Sócios R$ 1.675, Financiamentos (Vencto em 3 
anos) R$ 8.200, Duplicatas a Receber R$ 5.952, 
Fornecedores R$ 2.692, Imóveis R$ 11.440, 
Impostos a Pagar R$ 1.590, Capital Social R$ 
12.000, Prejuízo Acumulado R$ 803.
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO e PL
AC
Bancos Conta Movimento 2.508
Duplicatas a receber 5.952
Impostos a recuperar 1.350
Estoques 5.356
Total do AC 15.166
ANC
Empréstimos aos sócios 1.675
Imóveis 11.440
Veículos 2.914
(-) Depreciação acumulada (1.516)
Total do ANC 14.513
PC
Fornecedores 2.692
Impostos a Pagar 1.590
Empréstimos Bancários 6.000
Total do PC 10.282
PNC
Financiamentos 8.200
Patrimônio Líquido
Capital Social 12.000
(-) Prejuízos acumulados (803)
Total do PL 11.197
TOTAL 29.679 TOTAL 29.679
GIDEON CARVALHO 
DE BENEDICTO