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Princípios Constitucionais e Imunidades Profa. Fernanda de Oliveira Silveira Unidade 01: Sistema Tributário Nacional SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL TRIBUTOS - PRA QUÊ SERVEM OS TRIBUTOS? - NA VISÃO DE CADA UM, SOBRE O QUÊ PAGAMOS MAIS IMPOSTOS? SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL PERÍODO COLONIAL (APROX. 300 ANOS) • Tributo como o símbolo maior da sujeição e opressão política, da espoliação econômica (quinto do pau-brasil) da colônia pela metrópole • Tributos estabelecidos sem qualquer compromisso de justiça distributiva (capitação em Vila Rica – séc. XVIII) • Estado contra a sociedade civil • Tributação e revoltas políticas (ex: Revolta de Vila Rica, também conhecida como Revolta de Filipe dos Santos) SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL PERÍODO IMPERIAL • Estabelecimento do Estado Fiscal • Transferência da Corte para o Rio de Janeiro, aumento nos gastos públicos, crise fiscal • Criação das primeiras formas de ITCD, ITBI, IPTU, imposto de importação sobre escravos • Prosperidade no II Reinado: tributação das exportações de café • Estado Unitário SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL REPÚBLICA VELHA (1889-1930) • Federalismo com primazia dos Estados • Primeira repartição constitucional de competências tributárias entre União e Estados (1891) • Imunidade recíproca (1891) • Protagonismo dos impostos sobre o comércio exterior • Estado liberal e oligárquico, voto censitário, igualdade meramente formal SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL REPÚBLICA (1930-1964) • O sistema tributário acompanha a urbanização e a industrialização econômica (CSN em 1941 e Petrobrás em 1953). Protagonismo dos impostos sobre o consumo interno e sobre a renda • Federalismo centralizado • Surge a noção de direitos econômicos e sociais, políticas públicas, de um Estado ativo, comprometido com o desenvolvimento social (governo Getúlio Vargas) • Predominância de períodos autoritários • Carga tributária ao redor de 15% do PIB em 1946 SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL ESTADO MILITAR TECNOCRÁTICO-AUTORITÁRIO (1964-1985) • Golpe de 1964 • Reforma Tributária (EC 18/1965, CTN) autoritária e modernizadora • Consolidação de um federalismo meramente nominal. Aumento da carga tributária total (de 15% em 1964 para 24% do PIB em 1985) e da carga tributária federal • Estado-empresário • Crescimento econômico altamente concentrador de renda. Sistema tributário repleto de incentivos à acumulação SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL ESTADO MILITAR TECNOCRÁTICO-AUTORITÁRIO (1964-1985) • Retrocessos em políticas públicas fundamentais como educação e cultura • Constituição sem qualquer força normativa. Desprestígio da carreira jurídica • Democracia como ideia subversiva. Estado como rival da sociedade civil e sinônimo de autoritarismo • Direito tributário visto como um instrumento de defesa do cidadão contra o Estado ilegítimo SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL ESTADO DEMOCRÁTICO DE DIREITO • Pela primeira vez, a Constituição trata dos direitos e garantias fundamentais do cidadão antes de disciplinar a organização do Estado • Objetivos fundamentais da República: construir uma sociedade justa, solidária, garantir o desenvolvimento, erradicar a pobreza, reduzir as desigualdades • Direitos econômicos e sociais que se pretendem efetivos, judicializáveis. Constituição compromissária SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL ESTADO DEMOCRÁTICO DE DIREITO • O Estado não é mais o Estado-empresário, mas em contrapartida a Constituição lhe reserva uma série de tarefas socialmente transformadoras (saúde, educação, pleno-emprego, moradia etc.) • Estabelecimento de políticas públicas permanentes e ambiciosas. Igualdade de direito e de fato. • Estado a serviço da sociedade, e não contra ela • Período pós-1988: maior visibilidade para as mazelas do setor público, dando a impressão de que elas aumentaram após a redemocratização SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL DIREITO TRIBUTÁRIO E ESTADO DEMOCRÁTICO DE DIREITO • O objeto exclusivo do direito tributário é a defesa do contribuinte contra o Fisco? • Reflexos dessa concepção sobre a interpretação do direito tributário, o combate aos planejamentos tributários abusivos, o sigilo bancário, a visão da capacidade contributiva, a política de punição dos crimes de sonegação tributária, etc. • A relação dos contribuintes entre si: o lado pouco visível do direito tributário SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL ESTRUTURA DA CF/1988 ÍNDICE SISTEMÁTICO PREÂMBULO TÍTULO I - Dos Princípios Fundamentais (art. 1° ao 4°) TÍTULO II - Dos Direitos e Garantias Fundamentais (art. 5° ao 17) Capítulo I - Dos direitos e deveres individuais e coletivos Capítulo II – Dos direitos sociais Capítulo III – Da nacionalidade Capítulo IV – Dos direitos políticos Capítulo V – Dos partidos políticos http://www.trtsp.jus.br/geral/tribunal2/legis/CF88/Titulo_1.html http://www.trtsp.jus.br/geral/tribunal2/legis/CF88/Titulo_1.html http://www.trtsp.jus.br/geral/tribunal2/legis/CF88/Titulo_2.html SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL ESTRUTURA DA CF/1988 ÍNDICE SISTEMÁTICO TÍTULO III - Da Organização do Estado (art. 18 ao 43) Capítulo I – Da organização político-administrativa Capítulo II – Da União Capítulo III – Dos Estados federados Capítulo IV – Dos Municípios Capítulo V – Do Distrito Federal e dos territórios Capítulo VI – Da intervenção Capítulo VII – Da administração pública Seção I – Disposições gerais Seção II – Dos servidores públicos Seção III – Dos militares dos Estados, do Distrito Federal e dos territórios Seção IV – Das regiões http://www.trtsp.jus.br/geral/tribunal2/legis/CF88/Titulo_3.html SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL ESTRUTURA DA CF/1988 ÍNDICE SISTEMÁTICO TÍTULO IV - Da Organização dos Poderes (art. 44 ao 135) Capítulo I – Do Poder Legislativo Seção I – Do Congresso Nacional Seção II – Das atribuições do Congresso Nacional Seção III – Da Câmara dos Deputados Seção IV – Do Senado Federal Seção V – Dos deputados e dos Senadores Seção VI – Das reuniões Seção VII – Das comissões Seção VIII – Do Processo Legislativo Seção IX – Da fiscalização contábil, financeira e orçamentária http://www.trtsp.jus.br/geral/tribunal2/legis/CF88/Titulo_4.html SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL ESTRUTURA DA CF/1988 ÍNDICE SISTEMÁTICO Capítulo II – Do Poder Executivo Seção I – Do Presidente e do Vice-Presidente da República Seção II – Das atribuições do Presidente da República Seção III – Da responsabilidade do Presidente da República Seção IV – Dos Ministros de Estado Seção V – Do Conselho da República e do Conselho de Defesa Nacional Capítulo III – Do Poder Judiciário Seção I – Disposições gerais Seção II – Do Supremo Tribunal Federal Seção III – Do Superior Tribunal de Justiça Seção IV – Dos Tribunais Regionais Federais e dos Juízes Federais Seção V – Do Tribunal Superior do Trabalho, dos Tribunais Regionais do Trabalho e dos Juízes do Trabalho Seção VI – Dos Tribunais e Juízes Eleitorais Seção VII – Dos Trinunais e Juízes Millitares Seção VIII – Dos Tribunais e Juízes dos Estados SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL ESTRUTURA DA CF/1988 ÍNDICE SISTEMÁTICO Capítulo IV – Das funções essenciais à Justiça Seção I – Do Ministério Público Seção II – Da Advocacia Pública Seção III – Da Advocacia e Defensoria Pública TÍTULO V - Da Defesa do Estado e Das Instituições Democráticas (art.136 ao 144) Capítulo I – Do Estado de Defesa e do Estado de Sítio Seção I – Do Estado de Defesa Seção II – Do Estado de Sítio Seção III – Disposições gerais Capítulo II – Das Forças Armadas Capítulo II – Da Segurança Pública http://www.trtsp.jus.br/geral/tribunal2/legis/CF88/Titulo_5.html SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL ESTRUTURA DA CF/1988 ÍNDICE SISTEMÁTICO TÍTULO VI - Da Tributação e do Orçamento (art. 145 ao 169) Capítulo I – Do Sistema Tributário Nacional Seção I – Dos Princípios Gerais Seção II – Das Limitações ao Poder de Tributar Seção III – Dos Impostos da União Seção IV – Dos Impostos dos Estados e do Distrito Federal Seção V – Dos Impostos dos Municípios Seção VI – Da Repartição das Receitas Tributárias Capítulo II – Das Finanças Públicas Seção I – Normas gerais SeçãoII – Dos Orçamentos http://www.trtsp.jus.br/geral/tribunal2/legis/CF88/Titulo_6.html SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL ESTRUTURA DA CF/1988 ÍNDICE SISTEMÁTICO TÍTULO VII - Da Ordem Econômica e Financeira (art. 170 ao 192) Capítulo I – Dos Princípios Gerais da Atividade Econômica Capítulo II – Da Política Urbana Capítulo III – Da Política Agrícola e Fundiária e da Reforma Agrária Capítulo IV – Do Sistema Financeiro Nacional TÍTULO VIII - Da Ordem Social (art. 193 ao 232) Capítulo I – Disposição geral Capítulo II – Da Seguridade Social Capítulo III – Da Educação, da Cultura e do Desporto Capítulo IV – Da Ciência e Tecnologia e Inovação Capítulo V – Da Comunicação Social http://www.trtsp.jus.br/geral/tribunal2/legis/CF88/Titulo_7.html http://www.trtsp.jus.br/geral/tribunal2/legis/CF88/Titulo_8.html SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL ESTRUTURA DA CF/1988 ÍNDICE SISTEMÁTICO Capítulo VI – Do Meio Ambiente Capítulo VII – Da Família, da Criança, do Adolescente, do Jovem e do Idoso Capítulo VIII – Dos índios TÍTULO IX - Das Disposições Constitucionais Gerais (art. 233 ao 250) TÍTULO X - Ato das Disposições Constituicionais Transitórias (art. 1° ao 100) http://www.trtsp.jus.br/geral/tribunal2/legis/CF88/Titulo_9.html http://www.trtsp.jus.br/geral/tribunal2/legis/CF88/Titulo_10.html SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO • Condição para implementação da Constituição e dos direitos fundamentais. Caráter instrumental da atividade financeira do Estado • Receitas públicas (tributos, receitas originárias, multas administrativas e penais, etc.) • Despesas públicas (custeio dos serviços públicos; investimento; juros da dívida pública; gastos assistenciais, previdenciários) • Crédito público • Orçamento público SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL DIREITO FINANCEIRO • O Direito Financeiro congloba os princípios e normas jurídicas que regulam a atividade financeira do Estado, se ocupando das receitas e das despesas do Estado e também dos orçamentos. • O Direito Financeiro, portanto, cuida tanto de receitas originárias, como operações de crédito (empréstimos e títulos públicos), patrimoniais, industriais e comerciais, como receitas derivadas, dentre as quais se incluem os tributos. Cuida, também, da despesa pública (gastos estatais) • Direito Financeiro Constitucional a) Normas sobre repartição de receitas tributárias (arts. 157-162) b) Normas sobre “finanças públicas” (art.163) e “orçamentos” (arts. 165-169) c) Normas sobre competências do Senado Federal • Art.169, caput, da CF e Lei de Responsabilidade Fiscal – LC 101/2000 SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL CIÊNCIAS DAS FINANÇAS • Conhecimento do ramo das ciências econômicas, políticas e sociais • Estudo dos fenômenos financeiros sem dar ênfase ao aspecto normativo como ocorre com a ciência jurídica. • Exemplos: a) estudo dos efeitos do aumento da carga tributária sobre a sonegação; b) estudo do orçamento público como imagem da luta de classes; c) efeitos da austeridade fiscal num contexto de recessão econômica duradoura (dilema europeu atual) d) CRISE FISCAL ATUAL NO BRASIL E AS MEDIDAS ATUALMENT EM DISCUSSÃO: • PEC 241 – Congelamento de gastos por 20 anos; • PEC 31 – DRU para 30% até 2023 (inclusive taxas) • Reforma da Previdência SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL DIREITO TRIBUTÁRIO • O Direito Tributário, por sua vez, regula e restringe o poder do Estado de exigir tributos e regula os deveres e direitos dos contribuintes, isonomicamente, tendo por objeto a relação jurídica travada entre o Estado e o contribuinte. • Relação com o Direito Financeiro e com o Direito Administrativo • Autonomia do Direito Tributário em relação aos demais ramos jurídicos. Explicação histórica e sentido da autonomia. • Direito Tributário como conjunto de normas positivas (direito tributário positivo) e Direito Tributário como conjunto de conhecimentos científicos (ciência do direito tributário). • Tributo como o conceito nuclear do direito tributário • Tributo como item da “receita derivada”. Outros itens da receita derivada (multas, confiscos de bens, reparações de guerra) SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL OUTRAS RECEITAS NÃO TRIBUTÁRIAS EXEMPLOS: • doações recebidas pelo Estado; • aluguéis oriundos dos imóveis públicos (originárias); • dividendos de empresas públicas e sociedades de economia mista (originárias); • receitas obtidas na concessão de serviços públicos (fornecimento de energia elétrica, serviços de telefonia, exploração de rodovias, aeroportos, etc.; • compensação ambiental; • compensações e participações na exploração dos recursos minerais – royalties (“originárias”). SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL - STN • CONCEITO: complexo de regras jurídicas formado pelos tributos instituídos em um país ou região autônoma e os princípios e normas que os regem. • COMPOSIÇÃO: o Sistema Tributário Nacional é formado pelas regras jurídicas que disciplinam o exercício do poder imposto pelos diversos órgãos públicos. • FINALIDADE: o Sistema Tributário Nacional, tal como existe atualmente, foi criado buscando harmonizar as relações da sociedade de forma a se atender aos seus princípios fundamentais, como também de forma a se respeitar o pacto federativo sob o qual vivemos. • OBSERVAÇÃO: a expressão STN serve para designar o conjunto de todos os tributos cobrados no País, sem distinguir os da competência Federal, Estadual ou Municipal, e, bem assim, todas as regras jurídicas com relações entre si que disciplinam a arrecadação desses tributos. SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL - STN • PRINCÍPIOS GERAIS – normas que regem o alcance e os limites das normas tributárias. • LIMITAÇÕES AO PODER DE TRIBUTAR – normas que determinam os limites à atividade tributária do Estado. • IMUNIDADES – características e peculiaridades das sociedades e pessoas imunes à tributação de sua renda e patrimônio. • DEFINIÇÃO E REPARTIÇÃO DA COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA – divisão dos tributos e, consequentemente, das receitas tributárias. • DESENHO DAS ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS NA CF/1988 – tipos de tributo e hipóteses restritas de criação de novos tributos.
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