Aula 3 - Contas a receber (revisada 19mar2012)

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Aula: Contas a Receber
Universidade de Brasília
Faculdade de Economia, Administração, Contabilidade
Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais
Disciplina: Contabilidade Geral 2 – turma B
Professor: José Antonio de França
Este material foi preparado pelo Prof. Dr. Rodrigo de Sousa Gonçalves – rgonçalves@unb.br (com alterações)
CONCEITO E CONTEÚDO 
SÃO VALORES A RECEBER DECORRENTES DE VENDAS A PRAZO DE MERCADORIAS E SERVIÇOS A CLIENTES, OU ORIUNDOS DE OUTRAS TRANSAÇÕES (IUDÍCIBUS, et. al., 2010, p. 54);
SEGREGAÇÃO – CLIENTES E OUTROS CRÉDITOS;
CIRCULANTE OU NÃO CIRCULANTE (RLP – AJUSTE A VALOR PRESENTE) ;
CLIENTES 
DUPLICATAS A RECEBER – Clientes e Controladas e Coligadas;
(-) DUPLICATAS DESCONTADAS
(-) PECLD;
(-) AJUSTE A VALOR PRESENTE;
 SERVIÇOS EXECUTADOS A FATURAR.
CONTAS A RECEBER
DUPLICATAS A RECEBER 
ORIGEM;
Curso normal das atividades empresariais;
Geradas pelo ato de transferência do direito de propriedade;
Normalmente no ato da emissão da NF.
CRITÉRIOS CONTÁBEIS
Princípio da realização da receita.
CIRCULANTE OU NÃO CIRCULANTE (RLP);
RECONHECIMENTO
CONSENTIMENTO DAS PARTES;
PREÇO ATRIBUIDO;
LIQUIDEZ ESTIMADA;
TODAS AS DESPESAS JÁ FORAM INCORRIDAS OU AS A INCORRER SÃO ESTIMÁVEIS.
CONTAS A RECEBER
DUPLICATAS A RECEBER – RECONHECIMENTO
a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e benefícios mais significativos inerentes à propriedade dos bens; 
a entidade não mantenha envolvimento continuado na gestão dos bens vendidos em grau normalmente associado à propriedade nem efetivo controle de tais bens; 
o valor da receita possa ser confiavelmente mensurado; 
for provável que os benefícios econômicos associados à transação fluirão para a entidade; e 
as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes à transação, possam ser confiavelmente mensuradas.
Fonte: Pronunciamento Técnico CPC 30, § 14
CONTAS A RECEBER
Exemplo: A empresa JJ Empreendimentos Ltda. possui como duplicatas a receber a quantia de $2.000,00. Necessitando de recursos financeiros para saldar algumas despesas operacionais, o sócio José foi até o Banco M e descontou $1.000,00 de seus títulos. 
Por sua vez, como o título possuía vencimento para somente daqui dois meses, foi cobrado antecipadamente à quantia de $150,00 de juros, bem como de $25,00 como tarifa para cobertura da operação.
Efetue os registros contábeis.
CONTAS A RECEBER
DUPLICATAS DESCONTADAS
Decorrem da negociação de um título de crédito com uma instituição financeira que antecipa, mediante cobrança de juros e despesas bancárias, o valor correspondente do título
Desconto da duplicata de R$ 1.000,00
Juros de R$ 150,00 – juros que irão transcorrer pelo percurso do tempo contratado (despesas antecipadas)
Tarifa de R$ 25,00 – tarifa cobrada pelo serviço bancário deverá ser reconhecida como despesa no resultado do exercício, uma vez que se refere à cobrança de uma operação financeira realizada. 
Lançamentos
D Banco			R$ 825,00
D Juros a Apropriar	R$ 150,00
D Despesas Bancárias	R$ 25,00
C Duplicatas Descontadas	R$ 1.000,00
CONTAS A RECEBER
Ativo
Ativo Circulante $ 1.975,00
Disponível$ 825,00
Banco M $825,00
Clientes$ 1.000,00
Duplicatas a Receber $ 2.000,00
(-) Duplicatas Descontadas ($ 1.000,00)
Despesas Antecipadas$150,00
Juros a transcorrer $150,00
CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO
Valor Líquido Realizável
Devem ser constituídas quando necessário:
Ajuste a Valor Presente;
Perdas Estimadas em Crédito de Liquidação Duvidosa.
CONTAS A RECEBER
Pausa para reflexão
 A incerteza quanto ao recebimento da venda/serviço realizado é motivo para deixar de registrar a duplicata a receber?
PERDAS ESTIMADAS EM CRÉDITO DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA 
FINALIDADE
Ajustar o ativo para retratar o benefício futuro à entidade que o detêm.
INDEDUTÍVEL – IN/SRF 93/97;
RECONHECIMENTO
ANÁLISE INDIVIDUAL DO SALDO;
EXPERIÊNCIA ACUMULADA DA EMPRESA;
CONDIÇÕES DE VENDA – GARANTIAS REAIS;
SEPARAÇÃO EM GRUPOS (90/180 DIAS) – ANÁLISE DE TENDÊNCIA.
CONTAS A RECEBER
PERDAS ESTIMADAS EM CRÉDITO DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA (Plano de Contas - Ativo)
PECLD (retificadora do contas receber)
PECLD dedutível
PECLD não dedutível
CONTAS A RECEBER
PERDAS ESTIMADAS EM CRÉDITO DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA (Plano de Contas - Resultado)
PECLD (Receita ou Despesa com PECLD)
Receita de reversão de PECLD dedutível
Receita de reversão de PECLD não dedutível
Despesa com PECLD não dedutível
Despesa com PECLD dedutível
Todos os registros transitam pelo resultado, tanto a constituição, quanto a complementação e/ou reversão de PECLD dedutíveis ou não dedutíveis
PERDAS ESTIMADAS EM CRÉDITO DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA
ALGUMAS PRÁTICAS UTILIZADAS PELO SISTEMA FINANCEIRO (Resolução BACEN 2682/99:
A) Situação econômico-financeira; 
B) grau de endividamento; 
C) capacidade de geração de resultados; 
D) fluxo de caixa; 
E) administração e qualidade de controles; 
F) pontualidade e atrasos nos pagamentos; 
G) contingências; 
H) setor de atividade econômica; 
I) limite de crédito;
PERDAS ESTIMADAS X PERDAS INCORRIDAS
CONTAS A RECEBER
Classe de devedor
A receber
PECLD
Líquido
% de PECLD
Classe A
Classe B
Classe C
Classe D
50.000
70.000
60.000
80.000
(750)
(1.400)
(1.800)
(3.200)
49.250
68.600
58.200
76.800
1,5%
2,0%
3,0%
4,0%
TOTAL
260.000
(7.150)
252.850
2,8%
PERDAS ESTIMADAS EM CRÉDITO DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA 
EXEMPLO:
Fonte: IUDICIBUS et. al. (2010, p. 59)
CONTAS A RECEBER
CONTABILIZAÇÃO
Recebimento de clientes classe A
D – Caixa
C – Contas a Receber classe A		$ 49.250
Realização da PECLD
D – PECLD classe A
C – Contas a receber classe A		$ 750
PERDAS ESTIMADAS EM CRÉDITO DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA 
EXEMPLO (continuação):
Clientes Classe A – realização conforme perda estimada:
Perda = $ 750
CONTAS A RECEBER
Fonte: IUDICIBUS et. al. (2010, p. 59)
CONTABILIZAÇÃO
Recebimento de clientes classe B
D – Caixa
C – Contas a Receber classe B		$ 65.000
Realização da PECLD
D – PECLD classe B
C – Contas a receber classe B		$ 1.400
Reconhecimento das perdas dos clientes classe B
D – Perdas com incobráveis
C – Contas a receber classe B		$ 3.600
PERDAS ESTIMADAS EM CRÉDITO DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA 
EXEMPLO (continuação):
Clientes Classe B – realização de perda acima do valor estimado:
Perda = $ 5.000
CONTAS A RECEBER
Fonte: IUDICIBUS et. al. (2010, p. 59)
CONTABILIZAÇÃO
Recebimento de clientes classe C
D – Caixa
C – Contas a Receber classe C		$ 60.000
Reversão da PECLD
D – PECLD classe C
C – Outras receitas operacionais		$ 1.800
PERDAS ESTIMADAS EM CRÉDITO DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA 
EXEMPLO (continuação):
Clientes Classe C – recebimento de todos as duplicatas:
Perda = zero
CONTAS A RECEBER
Fonte: IUDICIBUS et. al. (2010, p. 60)
ASPECTOS FISCAIS
CONSTITUIÇÃO DA PERDA ESTIMADA – INDEDUTÍVEL (DESPESAS DE VENDAS);
REALIZAÇÃO DA PERDA – DEDUTÍVEL;
REVERSÃO DA PERDA – OUTRAS RECEITAS;
BAIXA DOS CRÉDITOS - DEDUTÍVEL
FORMA DE APURAÇÃO – Art. 340 do RIR/99
DECLARAÇÃO DE INSOLVÊNCIA (PODER JUDICIÁRIO);
NÃO EXISTA GARANTIA
VALORES ATÉ
R$ 5.000,00
ENTRE
R$ 5.000,00 E 
R$ 30.000,00
ACIMA DE
R$ 30.000,00
+ 6 MESES
+ 1 ANO
+ 1 ANO
CONTAS A RECEBER
PERDAS ESTIMADAS EM CRÉDITO DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA 
OUTROS CRÉDITOS
NORMALMENTE SÃO VALORES NÃO ORIGINADOS DO OBJETO PRINCIPAL DA SOCIEDADE;
CONTAS A RECEBER
OUTROS CRÉDITOS (Plano de Contas)
Títulos a receber
Cheques em cobrança
Dividendos propostos a receber
Juros a receber
Adiantamentos a terceiros
Tributos a compensar e a recuperar
Depósitos restituíveis e valores vinculados
(-) PECLD
(-) Ajuste a valor presente
OUTROS CRÉDITOS
TÍTULOS A RECEBER
DUPLICATAS RENEGOCIADAS;
VENDAS DE BENS;
EMPRÉSTIMOS REALIZADOS À TERCEIROS;
CHEQUES EM COBRANÇA
CHEQUES COM RESTRIÇÕES DE RECEBIMENTO;
NÃO COBRÁVEIS IMEDIATAMENTE;
CHEQUES DEVOLVIDOS.
CONTAS A RECEBER
JUROS A RECEBER
JUROS NÃO AGREGADOS AOS PRÓPRIOS TÍTULOS.
BANCOS – CONTAS VINCULADAS
CONTAS BANCÁRIAS VINCULADAS A CONTRATOS.
DIVIDENDOS PROPOSTOS A RECEBER
RECONHECIMENTO DE DIVIDENDOS A RECEBER A PARTIR DE INVESTIMENTOS EM OUTRAS EMPRESAS;
ADIANTAMENTOA TERCEIROS
NUMERÁRIO ENTREGUE, SEM VINCULAÇÃO ESPECÍFICA
CRÉDITO DE FUNCIONÁRIOS
ADIANTAMENTO PARA VIAGENS;
ADIANTAMENTO PARA DESPESAS;
ANTECIPAÇÕES DE SALÁRIOS E ORDENADOS;
ANTECIPAÇÃO DE 13. SALÁRIO;
ANTECIPAÇÃO DE FÉRIAS
CONTAS A RECEBER
OUTROS CRÉDITOS
TRIBUTOS A COMPENSAR E RECUPERAR
TRIBUTO A COMPENSAR – crédito decorrente de operação que gera compensação com tributos de mesma espécie ou restituição em dinheiro. Ex: Imposto de Renda;
TRIBUTO A RECUPERAR – crédito decorrente de operação de bens, para compensação com tributos de mesma espécie. Ex: ICMS.
DEPÓSITOS RESTITUÍVEIS E VALORES VINCULADOS
Depósito realizado como caução. Ex: Depósito judicial
PERDAS ESTIMADAS
Valores que servem para ajustar o ativo de perdas decorrentes das operações classificadas em outros créditos.
CONTAS A RECEBER
OUTROS CRÉDITOS