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Síntese Aula 01

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Tópicos Avançados em Contabilidade – Aula 01 - A Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório
Ao final desta aula, você será capaz de:
1- Identificar o arcabouço conceitual-normativo da Contabilidade;
2- Identificar os objetivos das demonstrações contábeis e os pressupostos básicos a sua elaboração;
3- Verificar as características qualitativas das demonstrações contábeis e identificar como se dá o reconhecimento e a mensuração dos elementos que compõem as demonstrações contábeis.
A Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade
A Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade baseada no pronunciamento conceitual básico do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, e aprovada pela Comissão de Valores Mobiliários e pelo Conselho Federal de Contabilidade, estabelece os conceitos que fundamentam a preparação e a apresentação de demonstrações contábeis destinadas aos usuários externos, tendo como finalidade:
Dar suporte ao desenvolvimento de novos Pronunciamentos Técnicos, Interpretações e Orientações e à revisão dos já existentes, quando necessário;
Dar suporte à promoção da harmonização das regulações, das normas contábeis e dos procedimentos relacionados à apresentação das demonstrações contábeis, provendo uma base para a redução do número de tratamentos contábeis alternativos permitidos pelos Pronunciamentos, Interpretações e Orientações;
Dar suporte aos órgãos reguladores nacionais;
Auxiliar os responsáveis pela elaboração das demonstrações contábeis na aplicação dos Pronunciamentos Técnicos, Interpretações e Orientações e no tratamento de assuntos que ainda não tenham sido objeto desses documentos;
Auxiliar os auditores independentes a formar sua opinião sobre a conformidade das demonstrações contábeis com os Pronunciamentos Técnicos, Interpretações e Orientações;
Auxiliar os usuários das demonstrações contábeis na interpretação de informações nelas contidas, elaboradas em conformidade com os Pronunciamentos Técnicos, Interpretações e Orientações; e
Proporcionar aos interessados informações sobre o enfoque adotado na formulação dos Pronunciamentos Técnicos, das Interpretações e das Orientações.
A Estrutura Conceitual Básica teve o seu alcance definido no referido Pronunciamento, na abordagem de:
Objetivo da elaboração e divulgação de relatório contábil-financeiro;
As características qualitativas da informação contábil-financeira útil;
A definição, o reconhecimento e a mensuração dos elementos a partir dos quais as demonstrações contábeis são elaboradas; e
Os conceitos de capital e de manutenção de capital.
Usuários da informação contábil e suas necessidades
Os usuários podem ser identificados, em vista de sua vinculação com o ambiente no qual são produzidas as informações, apresentando a seguinte distinção:
Usuários internos: são aqueles que estão diretamente vinculados a partir do ambiente em que se encontram, como administradores e empregados.
Usuários externos: são aqueles que estão vinculados externamente à entidade, participando dela ou não, tais como, investidores, credores e governos.
ATENÇÃO
Eles usam as demonstrações contábeis para satisfazer algumas das suas diversas necessidades de Informação, tais como: manter ou comprar investimentos; determinar a capacidade de pagamento; continuidade operacional da empresa; determinar a política fiscal; entre outras.
Primeiras ideias
O objetivo do relatório contábil-financeiro de propósito geral, nos termos do contido no Pronunciamento Conceitual Básico, é fornecer informações contábil-financeiras acerca da entidade que reporta essa informação que sejam úteis aos usuários em geral, como por exemplo os investidores existentes e em potencial, os credores por empréstimos e outros credores, quando da tomada decisão ligada ao fornecimento de recursos para a entidade. Essas decisões podem envolver a compra, venda ou manutenção de participações em instrumentos patrimoniais e em instrumentos de dívida, a oferta ou disponibilização de empréstimos ou, ainda, outras formas de crédito. 
Características qualitativas das demonstrações contábeis
Estas características são os atributos que fazem as demonstrações contábeis úteis para os diversos usuários e foram subdivididas, no Pronunciamento Conceitual Básico, em:
Características qualitativas fundamentais 
Relevância: Informação contábil-financeira relevante é aquela capaz de fazer diferença nas decisões que possam ser tomadas pelos usuários. Esse fazer a diferença está ligado ao valor confirmatório e/ou valor preditivo da informação, isto é, se a informação é útil na avaliação dos impactos dos eventos que ocorreram (confirmatório), que estejam ocorrendo no presente ou possam ocorrer no futuro (preditivo). 
O valor preditivo não significa que a informação em si é uma predição ou uma projeção, mas sim que pode ser utilizada como dado de entrada em processos empregados pelos usuários para predizer futuros resultados. Por exemplo, informações acerca dos volumes históricos de vendas e de produção, bem como dos diversos insumos, são utilizadas nas projeções dos custos de produção. 
O valor confirmatório, ligado ao conceito de feedback, é a qualidade que pode ser encontrada na informação que permite ao gestor avaliar as decisões anteriores, visualizando os erros e certos, o que possibilita a adoção de medidas corretivas quando necessário. 
A informação que tem valor preditivo, normalmente, também, apresenta valor confirmatório, e o exemplo apresentado no Pronunciamento Conceitual deixa isso bem claro: 
A informação sobre receita para o ano corrente, a qual pode ser utilizada como base para predizer receitas para anos futuros, também pode ser comparada com predições de receita para o ano corrente que foram feitas nos anos anteriores. Os resultados dessas comparações podem auxiliar os usuários a corrigirem e a melhorarem os processos que foram utilizados para fazer tais predições. (Pronunciamento Conceitual Básico, item QC10). 
Materialidade 
Uma informação é material se a sua não-apresentação ou distorção nas demonstrações contábeis puder influenciar as decisões econômicas dos usuários. Assim, a materialidade é um aspecto de relevância que está ligado especificamente a uma dada entidade, com base na natureza ou na magnitude, ou em ambos, dos itens para os quais a informação está relacionada, no contexto das demonstrações dessa entidade em particular. Ou seja, a materialidade depende do tamanho do item ou do erro, julgado nas circunstâncias específicas de sua não-apresentação ou distorção. 
Representação fidedigna 
A informação contábil-financeira, para ser considerada útil, tem que representar com fidedignidade o fenômeno que se propõe representar, não basta que o fenômeno seja relevante. Três são os atributos relacionados a fidedignidade da apresentação das informações contábeis: ser completa; neutra; e livre de erro. Naturalmente, buscamos conciliar o máximo de cada um destes atributos, certos de que a perfeição muita raramente é observada. 
Entendemos que para ser completa a informação deve fornecer ao usuário todas as descrições e explicações necessárias a compreensão do fenômeno que esta sendo retratado. A característica de neutralidade, por outro lado, indica que não há viés na seleção ou apresentação da informação contábil-financeira, isto é, não há qualquer tipo de manipulação que aumente a probabilidade de a informação contábil-financeira ser recebida pelos seus usuários de modo favorável ou desfavorável. 
Por fim, conforme o Pronunciamento Conceitual a representação fidedigna não significa exatidão em todos os aspectos, apenas que o fenômeno foi retratado sem erros ou omissões e que o processo utilizado, para produzir a informação reportada, foi selecionado e foi aplicado livre de erros. Nesse sentido, um retrato da realidade econômica livre de erros não significa algo perfeitamente exato em todos os aspectos. Por exemplo, a estimativa de preço ou valor não observável não pode ser qualificada como sendo algo exato ou inexato. Entretanto, a representação dessa estimativa pode ser considerada fidedignase o montante for descrito claramente e precisamente como sendo uma estimativa, se a natureza e as limitações do processo forem devidamente reveladas, e nenhum erro tiver sido cometido na seleção e aplicação do processo apropriado para desenvolvimento da estimativa.
 Características qualitativas de melhorias 
Compreensibilidade: As informações apresentadas nas demonstrações contábeis devem ser diretas e claras, para que possam ser prontamente entendidas pelos usuários que possuem um conhecimento razoável dos negócios, das atividades econômicas e de contabilidade, bem como disposição de estudar as informações com razoável diligência. Conforme Pronunciamento Conceitual, “classificar, caracterizar e apresentar a informação com clareza e concisão torna-a compreensível” (Item QC 30). 
- Comparabilidade: As demonstrações contábeis devem permitir aos usuários a comparação da situação patrimonial e financeira da entidade ao longo do tempo, de forma a possibilitar a projeção de seu desempenho nos períodos futuros, bem como identificar tendências na sua evolução patrimonial. Além disso, outro importante aspecto diz respeito à aferição do desempenho da entidade e de sua estrutura patrimonial em termos relativos, através da comparação entre demonstrações de diferentes entidades, sejam de mesmo setor de atuação ou de diferentes ramos de negócio. Assim, esta é uma qualidade que permite que os usuários identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenças entre eles. 
Verificabilidade: diz respeito a garantia aos usuários que a informação representa com fidedignidade os eventos econômicos que se propõe representar. Ela pode ser classificada como direta ou indireta. Direta significa que um montante ou outra representação pode ser diretamente observada, como por exemplo, na contagem dos estoques. Por outro lado, verificação indireta significa que pode-se checar os dados de entrada do modelo, fórmula ou outra técnica e recalcular os resultados obtidos por meio da replicação da metodologia utilizada. 
Tempestividade: está relacionada a tornar a informação disponível em momento oportuno, para que os tomadores de decisão possam de fato utilizá-la, ou seja, para que a informação seja utilizada plenamente em suas decisões. Em geral, uma informação apresentada com atraso tem pouca, ou nenhuma, utilidade.
ATENÇÃO
As características qualitativas fundamentais, relevância e representação fidedigna, são, no entendimento do CPC, as mais críticas. Por outro lado, as características qualitativas de melhorias, comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade, são menos críticas, mas ainda assim altamente desejáveis, também no entendimento do CPC.
Restrição de custo na elaboração e divulgação de relatório contábil-financeiro útil
O equilíbrio entre o custo e o benefício é uma limitação de ordem prática, ao invés de uma característica qualitativa. Os benefícios decorrentes da informação devem exceder o custo de produzi-la. Assim, o custo de gerar a informação é uma restrição importante no processo  de  elaboração e divulgação dos relatórios contábeis. A propósito, o CPC (Pronunciamento Conceitual Básico, item QC 37) fez  uma observação sobre o assunto.
Elementos das demonstrações contábeis
As demonstrações contábeis reportam transações e outros eventos, agrupando-os em classes de acordo com as suas características econômicas. Essas classes são conhecidas por elementos das demonstrações contábeis.
Os elementos relacionados à mensuração da posição patrimonial e financeira no balanço são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido.
Os elementos relacionados à mensuração do desempenho na demonstração do resultado são as receitas e as despesas.
Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade.
Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade.
Reconhecimento dos elementos das demonstrações contábeis
Reconhecimento é o processo que consiste em incorporar ao balanço patrimonial ou à demonstração do resultado um item que se enquadre na definição de ativo ou passivo, se:
• for provável que algum benefício econômico futuro referente ao item venha a ser recebido ou entregue pela entidade; e 
• ele tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases confiáveis.
Vamos, então, agora tratar do reconhecimento de cada um dos elementos:
Ativo: é reconhecido no balanço patrimonial quando for provável que benefícios econômicos futuros dele provenientes fluirão para a entidade e seu custo ou valor puder ser determinado em bases confiáveis. Por outro lado, um ativo não é reconhecido quando desembolsos tiverem sido incorridos ou comprometidos, dos quais seja improvável a geração de benefícios econômicos para a entidade após o período contábil corrente. Nesse caso, tal transação deve ser reconhecida como despesa na demonstração de resultado. As seguintes situações são tratadas como ativo:
• Aquisição de mercadorias para revenda;
 • Concessão de empréstimos a acionistas;
 • Obtenção de crédito fiscal, etc.
Passivo: é reconhecido no balanço patrimonial quando for provável que uma saída de recursos envolvendo benefícios econômicos seja exigida em liquidação de uma obrigação presente e o valor pelo qual essa liquidação se dará possa ser determinado em bases confiáveis. Podemos exemplificar com as seguintes operações:
 • Obtenção de empréstimos bancários;
• Venda para entrega futura;
• Financiamento de compras de mercadorias, etc.
Receitas: são reconhecidas na demonstração de resultado quando resulta em um aumento, que possa ser determinado em bases confiáveis, nos benefícios econômicos futuros provenientes do aumento de um ativo ou da diminuição de um passivo. Assim, o reconhecimento da receita implica simultaneamente no reconhecimento de um ativo ou na redução de um passivo. Todavia, nem todo aumento de ativo ou redução de passivo implica em uma receita. Exemplos de receitas:
 • Venda de mercadorias, produtos ou serviços;
• Obtenção de descontos financeiros;
 • Rendimentos de aplicações financeiras, etc
Despesas: são reconhecidas na demonstração de resultado quando surge um decréscimo, que possa ser determinado em bases confiáveis, nos futuros benefícios econômicos provenientes da diminuição de um ativo ou do aumento de um passivo. Exemplos de despesas:
 • Depreciação de bens;
• Consumo de serviços públicos (água, luz, telefone, etc);
• Salários e encargos sociais dos empregados, etc.
Mensuração dos elementos das demonstrações contábeis
Reconhecimento é o processo que consiste em incorporar ao balanço patrimonial ou à demonstração do resultado um item que se enquadre na definição de ativo ou passivo, se:
• for provável que algum benefício econômico futuro referente ao item venha a ser recebido ou entregue pela entidade; e 
• ele tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases confiáveis.
Vamos, então, agora tratar do reconhecimento de cada um dos elementos:
Custo histórico: nesse caso os ativos são registrados pelos valores de aquisição, podendo ou não ser atualizados pela variação no poder aquisitivo da moeda. Já os passivos são registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigação, podendo também, em certas circunstâncias, ser atualizados monetariamente.
Custo corrente: os ativos são reconhecidos pelos valores equivalentes a quantia que deveria ser paga se fossem adquiridos na data do balanço, enquanto os passivos são reconhecidos pelo valor necessário, não descontados, para liquidar a obrigação na data do balanço.
Valor realizável: os ativossão reconhecidos pelos valores que poderiam ser obtidos pela venda, enquanto que os passivos são mantidos pelos seus valores de liquidação, não descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as obrigações.
Valor presente: os ativos são mantidos pelo valor atual, descontado, do fluxo futuro de entrada líquida de caixa que se espera, quando os passivos são mantidos pelo valor presente, descontado, do fluxo de saída líquida necessário para liquidar a obrigação.
ATENÇÃO
A base de mensuração mais comumente utilizada pelas empresas é o custo histórico.
Nesta aula, você:
Aprendeu sobre a Conceitual Básica da Contabilidade com base no pronunciamento conceitual básico do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC);
Aprendeu sobre as principais características qualitativas das informações contábeis e os principais elementos das Demonstrações Contábeis;
Estudou os critérios de avaliação, reconhecimento e mensuração dos elementos das Demonstrações Contábeis.
1.Em relação às características qualitativas das informações contábeis, assinale a opção INCORRETA.
Parte superior do formulário
1) A mensuração e a apresentação dos efeitos financeiros de transações semelhantes e outros eventos devem ser feitas de modo consistente pela entidade, e mudanças em políticas contábeis somente são admitidas quando requeridas pela introdução de normas contábeis aperfeiçoadas.
2) As informações são relevantes quando podem influenciar as decisões econômicas dos usuários, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando ou corrigindo as suas avaliações anteriores.
3) A verificabilidade ajuda a assegurar aos usuários que a informação representa fidedignamente o fenômeno econômico que se propõe representar. A verificabilidade significa que diferentes observadores, cônscios e independentes, podem chegar a um consenso, embora não cheguem necessariamente a um completo acordo, quanto ao retrato de uma realidade econômica em particular ser uma representação fidedigna.
4) Uma qualidade essencial das informações apresentadas nas demonstrações contábeis é que elas sejam compreendidas pelos usuários. Para tanto, presume-se que os usuários tenham um conhecimento razoável dos negócios, atividades econômicas e contabilidade e a disposição de estudar as informações com razoável diligência.
Parte inferior do formulário
2.São características qualitativas das informações contábeis:
Parte superior do formulário
1) Compreensibilidade e comparabilidade.
2) Entidade e continuidade.
3) Competência e tempestividade.
4) Prudência e compreensibilidade.
5) Confiabilidade e descontinuidade.
Parte inferior do formulário
3.Reconhecimento contábil é o processo pelo qual efetuamos:
Parte superior do formulário
1) A incorporação de itens ativos ou passivos às demonstrações contábeis.
2) A avaliação de um ativo ou baixa de um passivo das demonstrações contábeis.
3) O estorno de um elemento ativo ou passivo ou de resultado ou do balanço.
4) A divulgação de um ativo, de um passivo ou de itens do resultado nas Demonstrações Contábeis.
5) O registro em controles extracontábeis de elementos contingentes que possam se tornar ativos ou passivos.
Parte inferior do formulário

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