Síntese aula 05

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Auditoria - Aula 5 - Procedimentos de Auditoria
Ao final desta aula, você será capaz de:
1- Estabelecer procedimentos de auditoria adequados à execução dos trabalhos propostos;
2- Identificar as técnicas mais adequadas para atingir os objetivos da auditoria;
3- Reconhecer quais as técnicas de auditoria indicadas para garantir maior segurança na resposta aos testes e garantir segurança para emitir a opinião sobre o objeto de verificação.
Procedimentos de Auditoria
Procedimentos de auditoria são as investigações técnicas que tomadas em conjunto, permitem a formação fundamentada da opinião do auditor sobre as Demonstrações Financeiras ou sobre o trabalho realizado.
 Os procedimentos de auditoria são ferramentas técnicas, das quais o auditor se utiliza para a realização de seu trabalho e devem estar atrelados aos seus objetivos traçados.
 Toda opinião emitida por um auditor é fundamentada em bases sólidas, provas, com respaldo em fatos comprovados. Por tanto, a obtenção de evidências factuais e irrefutáveis é imprescindível.
Fazem parte dos Principais procedimentos (técnicas de auditoria) utilizados:
Exame Físico
Circularizações
Investigação
Entrevistas
Observação
Conferência de Cálculos
Correlação de Informações
Exames de Registos Auxiliares
Exame dos documentos originais
Exame dos Lançamentos Contábeis
Exame Físico
Consiste na verificação in loco, permitindo ao auditor formar opinião quanto à existência física do objeto ou item a ser examinado.
Baseado em ATTIE, p. 212, este exame deve possuir as seguintes características:
Identificação - Comprovação através do exame visual do item examinado.
Existência Física - Comprovação visual da existência do item.
Autenticidade - Discernimento da fidedignidade do item.
Quantidade - Apuração adequada da quantidade real física, somente se dando por satisfeito após uma apuração adequada.
Qualidade - Comprovação visual de que o objeto examinado permanece em perfeitas condições de uso.
O exame físico realizado pelo auditor relativamente à existência dos estoques de um órgão/entidade tem por objetivo a constatação visual de que estes existem e nas quantidades apuradas. 
 O auditor deve, sempre, ter a segurança e a preocupação de que aquilo que será examinado tem por objetivo a identificação correta, abrangendo as características acima citadas.
O exame físico não existe por si só. Trata-se de um procedimento complementar permitindo ao auditor verificar se há correspondência nos registros do órgão/entidade. Desta forma, a comprovação física serve para determinar que os registros estejam corretos e os valores são adequados em função da qualidade do item examinado.
Exemplos de aplicabilidade: Contagem física do caixa, itens em estoque, colaboradores, títulos, bens do imobilizado.
Circularizações
A circularização ou pedido de confirmação é a técnica utilizada na obtenção de declaração formal e independente, de pessoas não ligadas ao órgão/entidade, seja por interesses comerciais, efetivos ou outros.
Este procedimento só tem validade para comprovação de auditoria quando o gestor/dirigente, ligado ao assunto a comprovar, tem participação no processo e a remessa e a obtenção das respostas dos pedidos de confirmação forem ficando sob controle do auditor. 
A primeira condição deve-se ao fato de que o auditor não tem autoridade para assinar ou solicitar pedido de confirmação pela empresa auditada. A segunda é evitar-se que haja influência ou modificação, por parte do auditado dos dados ou respostas dos itens objeto do processo de confirmação.
Existem dois tipos de pedidos de confirmações de dados, usados pela auditoria.
Sendo eles:
Positivo - É utilizado quando há necessidade de resposta da pessoa de quem se quer obter uma confirmação formal, este pedido pode ser usado de duas formas:
Branco: Quando não se colocam valores nos pedidos de confirmação.
Preto: Quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados na data-base indicada.
Negativo - O pedido de confirmação negativo é utilizado quando a resposta for necessária em caso de discordância da pessoa de quem se quer obter a confirmação, ou seja, na falta de confirmação, o auditor entende que a pessoa concorda com os valores colocados no pedido de confirmação.
Este tipo de pedido é geralmente usado com o suplemento do pedido de confirmação positivo e deve ser expedido como carta registrada para assegurar que a pessoa de quem se quer obter a confirmação, efetivamente recebeu tal pedido.
Exemplo de aplicabilidade: compras, vendas, aquisições de imobilizado, investimentos, empréstimos, movimentação bancária.
Conferência de Cálculos
Conferência de Somas e Cálculos  é, por si e ao mesmo tempo, o mais simples e o mais completo procedimento.
Esta técnica é amplamente utilizada em virtude da quase totalidade das operações do órgão/entidade envolver valores e números. Muito embora, os valores auditados possam ter sido conferidos pelo órgão/entidade, é de grande importância que sejam reconferidos.
Exemplo de aplicabilidade: Teste de aplicações financeiras, encargos trabalhistas, tributos.
Exame dos Documentos Originais
É o procedimento de auditoria voltado para o exame de documentos que comprovem operações ocorridas na entidade, sejam elas comerciais ou de controles.
O auditor deve ter sempre em mente nesta verificação a constatação da:
Autenticidade;
Normalidade;
Autorização/Aprovação;
Registro dos documentos.
Exemplos de Aplicabilidade: Exame da documentação de aquisição de matérias-primas; documentação suporte das vendas realizadas; documentação suporte de empréstimos obtidos etc.
Exame dos Lançamentos Contábeis
É o procedimento usado pela auditoria para constatação da veracidade das informações contábeis e fiscais, além de possibilitar levantamentos específicos nas análises, composição de saldos e conciliações.
Exemplos de Aplicabilidade: Verificação de todo e qualquer lançamento contábil, operações de compra e venda de mercadorias; compra de material de uso e consumo; provisões e pagamentos de salários.
Investigação
Significa exame em profundidade, minucioso, ao mesmo tempo em que julgando por meio da aplicação de todos os conhecimentos do auditor, que inclui: técnicas contábeis e de auditoria; experiências e conhecimento de negócios.
A aplicação deste procedimento é abrangente iniciando-se com o planejamento do serviço, passando por todas as suas fases de desenvolvimento e exames e concluindo-se com o término da auditoria.
Exemplos de Aplicabilidade: Solicitar contratos de mútuo, comprovantes de depósitos, circularizações de operações avessas à normalidade operacional da empresa auditada.
Entrevistas
Consiste na formulação de perguntas e obtenção de respostas adequadas e satisfatórias.
Este procedimento deve ser bem aplicado, evitando-se questionamentos desnecessários, não objeto da auditoria. Recomenda-se que sua aplicação seja efetuada por auditor que tenha razoável conhecimento do órgão/entidade e da área sob exame.
As respostas podem ser obtidas através de declarações formais ou informais.
Ressalta-se que toda informação obtida deve, dentro do possível, ser examinada, constatando-se sua efetiva comprovação e veracidade.
Exemplos de Aplicabilidade: Entrevistar colaboradores do financeiro, almoxarifado, controladoria e entender o fluxo de trabalho de cada área, confirmando assim, se as práticas descritas de controles internos são observadas no dia a dia, são naturalmente executadas. 
Pode-se utilizar um questionário padrão inicialmente, porém deve-se fazer anotações sobre esclarecimentos ou fatos que forem relevantes ao andamento dos trabalhos.
Exames de Registros Auxiliares
Tais apontamentos constituem o suporte de autenticidade dos registros principais examinados. O uso desta técnica deve sempre ser conjugado com o de outras que possam comprovar a fidedignidade do registro principal.
Porém, há sempre perigo de que esses registros também possam não ser autênticos, que eles tenham sido apressadamente preparados com a única finalidade de apoiar dados incorretos.
O cruzamento de dados é possível em praticamente todas as operaçõese impactos na DRE, a exemplo, no processo de compras do seu impacto no custo do produto.
Exemplos de Aplicabilidade: Todos os demais livros e/ou controles (Contagem de Caixa, Resumo do Inventário de Matéria-prima) alimentados para uma mesma operação podem ser examinados, a exemplo em um processo de compras, livros de entradas, apurações de impostos, declarações ao governo.
Correlação de Informações
Durante a execução do trabalho, o auditor executará serviços cujas informações estarão relacionadas com outras áreas de controle do auditado. À medida que for sendo observado este inter-relacionamento, o auditor estará efetuando o procedimento da correlação.
Exemplos de Aplicabilidade: Ao analisar uma operação como a de compras, é possível rastrear o fluxo do processo, solicitando todos os documentos gerados, a fim de confirmar que a operação realmente existiu. São exemplos de informações correlacionadas o recebimento de Duplicatas a Receber que afetam as disponibilidades e Contas a Receber; pagamentos a fornecedores, que afetam o Contas a Pagar e o disponível; constituição de provisão para crédito de liquidação duvidosa, que afeta o resultado e as contas a receber.
Observação
É a técnica de auditoria mais intrínseca, pois envolve o poder de constatação visual do auditor. Esta técnica pode revelar erros, problemas ou deficiências através de exames visuais, e é uma técnica dependente da argúcia, conhecimentos e experiências do auditor que colocada em prática possibilitará que sejam identificados quaisquer problemas no item em exame.
A observação é, talvez, a mais generalizada de todas as técnicas de auditoria.
Ela não se aplica à verificação específica de problemas, da forma que o fazem a circularização ou a conferência de cálculos, sendo, ao contrário, de alguma utilidade em quase todas as fases do exame e não devendo jamais ser omitida/negligenciada.
Exemplos de Aplicabilidade: Todo e qualquer processo ou operação que o auditor estiver presenciando pode ser observada. Durante uma contagem de estoques, ele pode constatar visualmente se as condições de armazenagem são as ideais, se as condições dos bens são coerentes com os valores registrados, se há razão para provisões para obsoletismo. Pode-se ainda, observar os passivos não registrados, despesas classificadas como disponível.
Orientações quanto à utilização das Técnicas de Auditoria
Agora que você já conhece as principais técnicas de auditoria, vamos ver algumas orientações quanto à sua utilização?   
Após ter avaliado os sistemas de controle interno, o que permitirá ao auditor traçar a extensão do seu trabalho, definem-se os procedimentos ou técnicas de auditoria a serem aplicadas.
Durante a execução do trabalho, o auditor deverá estar atento sobre a melhor forma de obtenção das provas necessárias ao seu trabalho, captando informações consideradas válidas e satisfatórias e avaliando, de imediato, todas as provas e informações obtidas no decorrer dos exames.
Muitas das técnicas de auditoria podem ser executadas em qualquer época do ano. Quando uma parte significativa dos exames forme executados durante o ano e a empresa possuir bons e eficientes controles internos, os procedimentos de auditoria a serem aplicados, ao final do exercício, podem ser, principalmente, comparações de saldos de balanço com os dados dos saldos examinados anteriormente.
Como consequência da utilização das técnicas de auditoria, poderão surgir provas ou evidências de erros que conduzirão o auditor a detectar fraudes culposas ou falhas nos procedimentos de controle interno.
Não existe uma técnica de auditoria voltada para detecção de fraudes ou erros culposos. Estes são descobertos como decorrência dos testes e extensão dos exames de auditoria aplicados corretamente.
A prática adequada dessas técnicas associada com os objetivos planejados para a auditoria, permitirá ao auditor executar o programa de auditoria de acordo com o foco traçado e com a segurança fornecida pelos sistemas de controles internos avaliados.
Vale a pena expor a importância do elemento surpresa e o estabelecimento e a fixação de uma data de corte para delimitação dos trabalhos.
Nesta aula, você:
Conheceu os principais procedimentos (técnicas) de auditoria;
Identificou as aplicações dos procedimentos de auditoria;
Atrelou os procedimentos de auditoria ao objetivo dos trabalhos do auditor;
Dimensionou a importância da utilização das técnicas de auditoria para obtenção de evidências e consequentemente segurança razoável para emitir sua opinião sobre a empresa.
 1.Procedimentos de auditoria são o conjunto de técnicas que permitem ao auditor obter evidência ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as demonstrações contábeis auditadas e abrangem:
a) Testes de observância e procedimentos de revisão analítica.
b) Testes de transações e saldos e testes substantivos.
c) Testes de observância e testes substantivos.
d) Testes de transações e procedimentos de revisão analítica.
e) Testes substantivos e procedimentos de revisão analítica.
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2.A circularização, como procedimento de auditoria, é geralmente aplicada na auditoria de:
a) Contas a Receber e Contas a Pagar.
b) Disponível e Realizável.
c) Ativo Fixo.
d) Inventários.
e) Estoques.   
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3.A obtenção de informações, fora da entidade, perante pessoas físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e das operações, classifica-se como procedimento de:
 
a) revisão analítica.
b) inspeção.
c) investigação e confirmação.
d) observação.
e) confirmação.
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4.A obtenção de informações junto a pessoas ou entidades, para confirmação de transações, conhecida na atividade de auditoria como "circularização", pode ser de dois tipos, quanto à forma de resposta:
 
a) branca e preta.
b) interna e externa.
c) aberta e fechada.
d) positiva e negativa.
e) ativa e passive.
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5.Das opções abaixo, assinale a que NÃO corresponde a um procedimento usual de auditoria:
 
a) Exame físico, inspeção e conferência de cálculo.
b) Conferência de cálculo e exame da escrituração.
c) Exames dos documentos originais e confirmação.
d) Análise do balanço e análise do fluxo de caixa.
e) Inspeção, investigação minuciosa e observação.
 
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