Síntese aula 01

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Auditoria - Aula 1: Auditoria - História, Conceitos e Objetivos
Ao final desta aula, você será capaz de:
1- Reconhecer os aspectos históricos, os fundamentos, os princípios e a aplicabilidade da auditoria;
2- Avaliar sua evolução ao longo dos tempos e a sua valorização;
3- Identificar as vantagens da utilização dos trabalhos de auditoria.
Contabilidade: função e metodologia
A contabilidade registra e controla o patrimônio e suas variações com o objetivo de medir, avaliar e gerar informações sobre bens, direitos, obrigações e resultados obtidos pela gestão administrativa das entidades.
Sua metodologia consiste em organização e registro, em sistema de informações e de controles internos de todos os documentos que suportam e comprovam as diversas transações econômicas realizadas pela entidade. 
Essa ação permite o controle em qualquer etapa do processo operacional e, ao mesmo tempo, a geração de informações legais, fiscais e outras necessárias à organização.
O termo auditor tem sua origem dada por ATTIE (2011, p. 07):
 “auditor em português, muito embora perfeitamente representado pela origem latina (aquele que ouve: ouvinte), na realidade provém do verbo inglês to audit (examinar, ajustar, corrigir, certificar).
Segundo se tem notícias, a atividade de auditoria é originária da Inglaterra que, como dominadora dos mares e do comércio em épocas passadas, teria iniciado a disseminação de investimentos em diversos locais e países e, por consequência, o exame dos investimentos mantidos naqueles locais.
ATTIE (2011, p. 07) ainda comenta sobre a evolução histórica da auditoria que tem evoluído em conjunto com a contabilidade para atender as grandes empresas que começaram a surgir:
“O surgimento da auditoria está ancorado na necessidade de confirmação por parte dos investidores e proprietários quanto à realidade econômico-financeira espelhada no patrimônio das empresas investidas e, principalmente, em virtude do aparecimento de grandes empresas multigeograficamente distribuídas e simultâneo ao desenvolvimento econômico que propiciou participação acionária na formação do capital de muitas empresas.
A contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar e informar o administrador, sendo ela a formadora de uma especialização denominada auditoria, destinada a ser usada como uma ferramenta de confirmação da própria contabilidade.”
Detalhes da história da auditoria – Cenário Mundial
? - Desconhecida a data de início da atividade de auditoria.
1314 - Criação do cargo de auditor do Tesouro da Inglaterra.
1559 -Sistematização e estabelecimento da auditoria dos pagamentos de servidores públicos pela Rainha Elizabeth I.
1880 - Criação da Associação dos Contadores Públicos Certificados (Institute of Chartered Accountants in England and Wales), na Inglaterra.
1886 - Criação da Associação dos Contadores Públicos Certificados (AICPA), nos Estados Unidos.
1894 - Criação do Instituto Holandês de Contadores Públicos.
1934 - Criação do Security and Exchange Commission (SEC), nos Estados Unidos.
O marco da necessidade de aprimoramento no sistema contábil e, por conseguinte, da auditoria, ocorreu em 1929, com a quebra da Bolsa de Valores de Nova Iorque, visto que muitas empresas não tinham transparência e consistência nos seus dados financeiros, contribuindo, assim, com a já conhecida crise mundial.
Foi a partir da criação do SEC (equivalente à nossa CVM), em 1934, nos Estados Unidos, que a profissão de auditor ganhou destaque por atribuir mais credibilidade às empresas que realizavam ações na Bolsa de Valores.
Detalhes da história da auditoria – Cenário Brasileiro
No Brasil, a auditoria está primeiramente vinculada à instalação de multinacionais em território brasileiro. Elas deviam ter seus demonstrativos contábeis auditados. Como consequência, empresas internacionais de auditoria independente são constituídas no Brasil.
NO BRASIL
s/d - Instalação de filiais e subsidiárias de firmas estrangeiras.
 s/d - Financiamento de empresas brasileiras pelas entidades internacionais.
 s/d - Crescimento das empresas brasileiras e necessidade de descentralização e diversificação de suas atividades econômicas. 
 s/d - Evolução do mercado de capitais.
 1972 - Criação de normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do  Brasil.
 
1976 - Criação da Comissão de Valores Mobiliários (CVM) pela Lei n. 6.385 em 07/09/76. Essa lei estabeleceu disciplina e fiscalização para as atividades de auditoria das companhias abertas, dando poder à CVM  para examinar os registros contábeis, livros ou documentos dos auditores independentes. Determinou que somente as empresas de auditoria ou auditores independentes registrados na CVM poderiam  fazer auditoria. Também fixa a responsabilidade civil dos auditores pelos prejuízos que causarem a terceiros em virtude de culpa ou dolo no exercício de suas funções. 
 1976 - Criação da Lei das Sociedades Anônimas determinando que as companhias abertas, além de terem de obedecer às normas da CVM, serão, obrigatoriamente, auditadas por auditores independentes registrados na CVM.
Fonte: Adaptado ATTIE (2011, p. 09)
As primeiras auditorias consistiam no exame meticuloso dos registros contábeis para verificar se o lançamento estava correto, ou seja, se a conta e os valores estavam corretos.
 Seu objetivo era identificar desfalques e informar aos proprietários se seus funcionários estavam agindo honestamente.
Depois da Revolução Industrial, a auditoria passou a ser realizada para examinar o sistema de controle interno e fazer testes de modo que as evidências obtidas pudessem fundamentar um parecer sobre a fidedignidade das demonstrações contábeis da empresa auditada. 
 Não havia sentido no exame de todos os registros porque as empresas, nesse período, executavam um volume significativo de transações, além de terem criado controles internos eficazes para proteger os bens e detectar desfalques e fraudes.
Com a disseminação do mercado de capitais, o controle e a posse das empresas se diluíram e os negócios se tornaram mais complexos. Esses fatos estimularam o desenvolvimento da auditoria moderna que realiza, no desenvolvimento de sua atividade, o exame no sistema de controle interno, faz testes das transações e de evidências com o auxílio da amostragem estatística. 
As evidências obtidas subsidiarão a emissão do parecer do auditor.
Nesse momento, podemos concluir que o desenvolvimento econômico, a globalização e a complexidade das transações econômicas permitem que a auditoria seja utilizada em outras áreas que não seja a contábil, tais como as áreas de custos, finanças, economia, organização e métodos, processamento de dados, legislação fiscal e comercial, entre outras.
Função da auditoria
Apesar de muitos imaginarem que a principal função da auditoria é a identificação da fraude, este não é seu objetivo. Empresas que se utilizam corretamente da auditoria têm a oportunidade de identificar FRAUDES e ERROS.
FRAUDE: é o ato intencional de omissão ou manipulação de transações, adulteração de documentos, registros e demonstrações contábeis.
ERRO: é o ato não intencional resultante de omissão, desatenção ou má interpretação de fatos na elaboração de registros e demonstrações contábeis.
Fonte: HOOG, Carlin. 2008, p. 91
Auditoria – técnica contábil
Para se verificar a eficiência e a eficácia do controle contábil, a economia no uso dos recursos físicos, materiais, humanos e financeiros, a postura ética dos gestores, a equidade na execução dos procedimentos de gestão, a aplicação dos princípios e normas contábeis no registro das transações, entre outras, aplicamos a técnica contábil denominada auditoria.
Pode-se afirmar também que, nessa acepção, auditoria significa um conjunto de procedimentos técnicos aplicados de forma independente sobre uma relação que envolve a obrigação de responder por uma responsabilidade (accountability) conferida, objetivando emitir um informe de como essa obrigação é cumprida. Ou seja, faz-se auditoria para verificar se os relatórios e as informações decorrentes dessa relação são adequadose justos.
Accountability - Esse termo tem sido traduzido pelos espanhóis como responsabilidade ou prestação de contas. No Brasil, representa uma noção de dever, de comprometimento, de obrigatoriedade de resposta, de prestar e render contas. Além disso, representa o compromisso ético e legal de se responder por uma responsabilidade delegada.
Em síntese, significa a obrigação que todos têm de responder por terem assumido uma responsabilidade. (ARAÚJO, 2001, p. 14-16)
Portanto, a auditoria é a verificação de como a accountability é cumprida na prática. (FERREIRA, 2004).
Objetivo da auditoria
Em linhas gerais, podemos dizer que o objetivo da auditoria é verificar a veracidade das demonstrações contábeis. Para isso, o auditor usa critérios e procedimentos que possam provar a efetividade dos valores apresentados e, ao mesmo tempo, executa procedimentos para certificar-se de que não faltam nos demonstrativos valores ou fatos realizados pela entidade que está sendo auditada.
A auditoria contribui para que se atinjam alguns fins, conforme o quadro a seguir:
Quadro 1 Finalidade da auditoria
	
ADMINISTRATIVO
	Reduz ineficiência, negligência, incapacidade e improbidade dos funcionários.
	PATRIMONIAL
	Proporciona maior controle dos bens, direitos e obrigações.
	
FISCAL
	Possibilita à entidade cumprir com as obrigações fiscais, evitar as multas para a empresa, penalidades para o proprietário e sonegação de impostos para o fisco.
	
TÉCNICO
	Possibilita ao serviço contábil mais eficiência, mais precisão nas informações, registros contábeis e demonstrações, elaborados de acordo com as normas e princípios da contabilidade.
	
FINANCEIRO
	Garante que terceiros tenham seus direitos resguardados contra possíveis fraudes e dilapidações patrimoniais.
	
ECONÔMICO
	Valida os resultados apurados, ao defender os interesses dos investidores e dos proprietários das entidades.
	
ÉTICO
	Examina a moralidade do ato praticado, apesar de esse fato ter sido registrado mediante documento idôneo que comprovou o ato.
	
SOCIAL
	Informa o grau de evolução e solidez da economia nacional. Também assegura a garantia de empregos.
Fonte: Franco; Marra (2001. P. 33)
Conclusão
Vimos que a auditoria, em sentido lato, é um processo técnico que compara o fato concreto com o desejado e, em sentido estrito, é um conjunto de procedimentos realizados com o intuito de verificar a fidedignidade das demonstrações contábeis.
Tem como objetivo a prestação de contas ao proprietário do patrimônio e a verificação de como os recursos da entidade foram aplicados.
Nesta aula, você:
Compreendeu os aspectos históricos, fundamentos básicos e  os princípios éticos e morais que norteiam a profissão do auditor.
1.(AFTN/1996/ESAF) A principal finalidade de uma Auditoria Contábil é:
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1) elaboração de demonstrativos contábeis. 
2) confirmação dos registros e demonstrações contábeis. 
3) conferência física dos elementos do ativo. 
4) elaboração e avaliação dos registros contábeis. 
5) apuração correta do lucro do exercício. 
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2.Que fato foi marcante para evolução da auditoria no mundo?
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1) A Revolução Industrial, na metade do século XVIII, estabelecendo a mudança do feudalismo para o capitalismo. 
2) A promulgação da Lei. 6.404/76. 
3) O crescimento do comércio mercante, assim que moedas de troca foram estabelecidas entre os países. 
4) A quebra da Bolsa, em 1929, em Nova Iorque e a posterior criação da SEC, em 1934, como forma de agregar transparência e confiabilidades ao mercado. 
5) A necessidade de auditorias para órgãos públicos. 
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3.I. Uma nota fiscal de compras de material de escritório, que o analista contábil havia guardado, em sua gaveta, para posterior registro, não foi lançada;
II. Em virtude de problemas no setor de faturamento da empresa, o gerente de logística, que tinha urgência em realizar a entrega da mercadoria a um cliente especial, utilizou uma nota fiscal de um outro cliente que já havia recebido a mercadoria com a mesma especificação e quantidade para atender essa urgência;
III. O gerente de tecnologia da informação, por solicitação do departamento de contabilidade, ajustou o sistema de estoques para que, todas as vezes em que o saldo de mercadorias no sistema estiver abaixo da quantidade vendida, sejam baixados somente os itens existentes no sistema.
Com base nas considerações anteriores e de acordo com as definições convencionadas de fraude e erro, podemos afirmar que houve, respectivamente:
 
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1) I. Fraude; II. Fraude; III. Fraude 
2) I. Erro; II. Erro; III. Fraude 
3) I. Erro; II. Erro; III. Erro 
4) I. Fraude; II. Fraude; III. Erro 
5) I. Erro; II. Fraude; III. Fraude 
 
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