Elisão, Elusão, Evasão

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ELISÃO
A elisão fiscal corresponde à prática de atos lícitos, 
anteriores à incidência tributária, de modo a se obter 
legítima economia de tributos. Pela elisão fiscal, 
impede-se a ocorrência do fato gerador, ou por 
exclusão do contribuinte do âmbito de abrangência 
da norma, ou, simplesmente, pela redução do 
montante tributário a pagar. Refere-se à intitulada 
economia do imposto ou ao planejamento tributário, 
como condutas lícitas que se processam, em geral, 
antes da ocorrência do fato gerador. 
Manual de Direito Tributário -
Eduardo Sabbag - 2014, p.687.
EVASÃO
A evasão fiscal constitui a prática, 
concomitante ou posterior à incidência da 
norma tributária, na qual se utilizam formas 
ilícitas (fraude, sonegação e simulação) para se 
furtar ao pagamento de tributos.
Manual de Direito Tributário -
Eduardo Sabbag - 2014, p.687.
ELUSÃO FISCAL(ou elisão ineficaz),
Neste caso o contribuinte simula determinado 
negócio jurídico com a finalidade de dissimular 
a ocorrência do fato gerador. Trata-se de um 
ardil caracterizado primordialmente pelo que a 
doutrina denomina de abuso das formas, pois o 
sujeito passivo adota uma forma jurídica atípica, 
a rigor lícita, com o escopo de escapar 
artificiosamente da tributação.
Ricardo Alexandre, D.Tributário
Esquematizado, 9.ed. P.447.
Exemplo
Ricardo Alexandre, D.Tributário
Esquematizado, 9.ed. P.448
, Ricardo , 9.ed. P.447.
9.ed. P.447.
Ricardo Alexandre, D.Tributário Esquematizado, 
9.ed. P.449.
QUESTÃO 1
 Acerca do tema, a FGV Projetos elaborou um teste dotado de expressiva 
informatividade, cuja alternativa correta reputamos pertinente reproduzir:
“A LC n. 104/01 inseriu o parágrafo único ao art. 116 do CTN, tendo por objetivo
restringir a prática do planejamento tributário, ainda que este fosse conduzido
mediante o uso de estruturas e procedimentos perfeitamente lícitos – a chamada
‘elisão tributária’. A redação do referido dispositivo gerou grande polêmica ao
condicionar a desconsideração dos atos e negócios jurídicos praticados pelo
contribuinte à hipótese de ‘dissimulação’, pois, para parte expressiva da doutrina
jurídica, dissimulação é forma de ‘simulação relativa’, figura que se relaciona com
a chamada evasão tributária (ilícita), e não com a elisão. Na tentativa de
regulamentar a aplicação da cláusula antielisiva (pretensamente contida no
parágrafo único do art. 116 do CTN), foi editada a Medida Provisória n. 66, que
acabou, nesta parte, não sendo convertida em lei (Lei n. 10.637). A esse respeito, é
possível afirmar que em decorrência da não conversão da MP n. 66 em lei e,
consequentemente, da não regulamentação do parágrafo primeiro do artigo 116
do CTN, a autoridade administrativa somente poderá desconsiderar atos e
negócios jurídicos praticados pelo contribuinte, para então requalificá-los, quando
houver algum tipo de desvio, como, por exemplo, simulação, abuso de direito e
abuso de forma”.
Exame de Ordem Unificado (2011.1)
FGV 
 Situação-Problema
Questão 3
 Caio e Tício pretendem celebrar contrato de compra e venda de bem imóvel. 
Contudo, para consumarem o negócio, constituem previamente a pessoa jurídica 
Provisória Ltda. formada por eles apenas, tendo por fito única e exclusivamente não 
fazer incidir o ITBI sobre a operação, com amparo no art.156, §2º, I, da CRFB, que 
prevê hipótese de imunidade da referida exação sobre o imóvel utilizado na 
integralização do capital social. Nesse sentido, Caio, originalmente proprietário 
alienante do bem, integraliza suas quotas na forma do imóvel, e Tício completa o 
capital social da empresa depositando o montante correspondente ao valor do 
bem objeto da alienação. Após pouco mais de duas semanas, Caio e Tício
dissolvem a sociedade e, como consequência, Caio recebe sua parcela do capital 
em dinheiro, ao passo que Tício recebe o seu quinhão na forma do imóvel.
 Analise a conduta adotada pelos particulares e responda se, e como, poderia a 
Fazenda Municipal satisfazer seu crédito com relação à situação apresentada, uma 
vez descoberta a real intenção dos dois agentes. (Valor: 1,25)
 (Foram disponibilizadas 30 linhas para resposta)
Padrão de Resposta / Espelho de Correção
 A conduta é abusiva e não terá eficácia em face do Fisco. Representa 
hipótese de elusão fiscal (ou elisão ineficaz), em que o comportamento do 
contribuinte não é, a rigor, ilícito, mas adota um formato artificioso, atípico 
para o ato que está sendo praticado, para obter redução de carga tributária. 
Caio e Tício constituíram a sociedade com a finalidade de dissimular a 
ocorrência do fato gerador do ITBI, com o escopo de escapar artificiosamente 
da tributação. Caso o Fisco venha a perceber a manobra artificiosa adotada, 
poderia lançar o tributo devido, com a aplicação do artigo 116, parágrafo 
único, do CTN, que dispõe: “A autoridade administrativa poderá desconsiderar 
atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a 
ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos 
constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos a serem 
estabelecidos em lei ordinária.” O Fisco poderá, nesta hipótese, requalificar 
juridicamente os fatos, para fazer incidir o tributo devido.