Contabilidade de Custos I, II, III - UNIP

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Contabilidade de Custos – Unidade 1
O desenvolvimento da Contabilidade de Custos
Contabilidade Geral ou Financeira Era Mercantilista
Aspectos fiscais Contabilidade Geral/Financeira
Revolução Industrial Grandes mudanças ocorridas
 Comércio – Indústria
 Contabilidade de Custos
 Os termos: Custo e Despesa
Como diferenciar?
 Os custos têm a capacidade de serem atribuídos ao produto final, as despesas são de caráter geral, de difícil vinculação aos produtos obtidos.
Se ainda restar dúvida, façamos a seguinte pergunta:
Se hipoteticamente eliminarmos este gasto, a produção ou obtenção de estoques seria diretamente afetada ?
Se a resposta for afirmativa, trata-se de um custo, pois está vinculado à produção, caso contrário, temos uma despesa.
Terminologia aplicada à Contabilidade de Custos
 Gasto
 Desembolso
 Investimento
 Custo
 Despesa
 Perda
Basicamente, todos os termos relacionam-se ao aspecto monetário $$$$$
Classificação dos Custos
 Com relação aos produtos fabricados, os custos podem ser classificados como: DIRETOS ou INDIRETOS.
 Com relação ao volume de produção, os custos podem ser classificados como: FIXOS ou VARIÁVEIS.
Alguns exemplos de custos diretos:
 matéria-prima;
 materiais secundários;
 mão de obra: salários e encargos de pessoal que trabalha diretamente na fabricação do produto.
Alguns exemplos de custos indiretos:
 depreciação das máquinas utilizadas na produção;
 salários dos chefes de supervisão de equipes de produção;
 aluguel do prédio da fábrica.
Alguns exemplos de custos fixos:
 aluguel da fábrica
 depreciação das máquinas e dos equipamentos
 salário e encargos da supervisão de fábrica
Alguns exemplos de custos variáveis:
 matéria-prima
 comissão de vendas
 materiais secundários
Interatividade
Você, caro aluno, como futuro profissional contador, deve reconhecer a complexidade e relevância pertinentes à Contabilidade de Custos. Nesse sentido, observe as alternativas e escolha a que não se enquadra à responsabilidade do contador quanto à gestão de custos e ao atendimento às normatizações:
d) A apuração dos custos obedece somente o que determina o contador.
Esquema básico da Contabilidade de Custos
O esquema básico da contabilidade de custos é composto por três passos:
 1º passo: separação entre custos e despesas;
 2º passo: apropriação dos custos diretos aos produtos;
 3º passo: apropriação dos custos indiretos aos produtos por meio de rateio.
Exemplo:
Suponhamos que uma empresa industrial, em determinado período, tenha incorrido nos seguintes gastos:
 Depreciação de móveis e utensílios $ 80
 Mão de obra direta $ 220
 Comissão de vendas $ 300
 Depreciação de máquinas $ 140
 Matéria-prima $ 540
 ICMS sobre vendas $ 250
 Aluguel do imóvel $ 1.000
 Embalagem $ 40
 Gastos gerais de fabricação $ 120
1º PASSO Separar custos e despesas:
 Após a separação dos custos e das despesas, estas serão alocadas nas contas de resultado, visto que não são parte integrante dos custos.
2º PASSO Apropriação dos custos diretos:
Suponhamos que esta empresa fabrique os produtos A e B, e que o consumo de matéria-prima seja registrado por meio de requisições da produção ao almoxarifado. Durante o período foram apurados os seguintes valores quanto à matéria-prima consumida e às embalagens utilizadas na produção:
	Matéria-prima $ 540 
	Embalagens $ 40
	Produto A $ 320
	Produto A $ 20
	Produto B $ 220
	Produto B $ 20
 Quanto à MOD, temos:
	Mão de obra direta $ 220
	Produto A $ 100
	Produto B $ 120
 
Vejamos os totais: 
Produto A: Produto B:
Total Produto A $ 440
Total Produto B $ 360
Gastos gerais de fabri. $ 120 Custos indiretos:
Depr. de máquinas $ 140 $ 260
Total $ 1.060
3º PASSO Apropriação dos custos indiretos:
O valor total dos custos indiretos de produção é $ 260 e devem ser apropriados aos produtos A e B seguindo algum critério de rateio. Como critério de rateio utilizaremos os custos totais diretos de $ 800, ou seja, a soma da matéria-prima de $ 540 com a mão de obra direta de $ 220 mais a embalagem utilizada em produção de $ 40. Para fazer a apropriação, uma regra de três simples é suficiente:
 
	Produto A
	Produto B
	800 ----100%
	800 ----100%
	440 ----X
	360 ----X
	X = 55%
	X = 45%
 Produto A: 55% de $ 260 = $ 143
 Produto B: 45% de $ 260 = $ 117
De forma resumida, temos:
Observação: 
 O critério de rateio adotado influencia e diferencia os resultados apurados.
Interatividade
Se um empregado é contratado por um salário de R$ 12,00 por hora, pela legislação brasileira ele tem que receber um salário mensal equivalente a 220 horas (artigos 58 e 64 CLT= divisor 220). Suponhamos que ele trabalhe na produção 190 horas em um determinado mês e fique 30 horas parado por defeito no equipamento aguardando o conserto.
Escolha a alternativa correta para a mensuração dos custos neste caso específico:
c) R$ 2.280,00 de MOD e R$ 360,00 de MOI.
A folha de pagamento discriminará um salário mensal de: 
 R$ 2.640,00 = 220h x R$ 12,00
Porém, para a Contabilidade de Custos, estarão divididos em:
 RS 2.280,00 de MOD = 190h x R$ 12,00 e 
 R$ 360,00 de MOI = 30h x R$12,00
Materiais Diretos
Formação do custo de um produto:
Matéria-prima Mão de obra CIF
 Dessa forma, o valor da matéria-prima ou de qualquer outro material pode ser obtido mediante a seguinte sequência de cálculo: Valor pago ao fornecedor
 ( – ) IPI (se houver recuperação)
 ( – ) ICMS (se houver recuperação)
 ( + ) Frete (se houver)
 ( + ) Seguro (se houver)
 ( + ) Armazenagem e outros gastos 
 ( = ) Valor do material ou da matéria-prima
Métodos de Avaliação de Estoque
 As empresas e a compra de materiais
 Políticas particulares
 Diversos fornecedores
 Variação de valores
 Apuração do custo 
 Método UEPS: último a entrar, primeiro a sair (UEPS) ou last-in, first-out (LIFO)
 Aquisições mais recentes
 Passa-se às anteriores
 Ocorrendo nova aquisição, passa a ser esta a última entrada
 Maiores valores
 Redução do lucro
Por que este método não é aceito pelo Fisco?
 Método PEPS: primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS) ou first-in, first-out (FIFO)
 Aquisições mais antigas
 Passa-se às seguintes
 Adoção do custo mais recente
 Não é aceito pelo Fisco
Exemplo Método UEPS: 
Vejamos os eventos: 
 Dia 01/03 aquisição de 100 kg de aço ao valor unitário de R$ 10,00;
 Dia 06/03 aquisição de 120 kg de aço ao valor unitário de R$ 13,50;
 Dia 11/03 requisição de 50 kg de aço para aplicação no Produto A.
Quanto ao controle no estoque, teremos:
 A saída pelo valor da última entrada: UEPS
Exemplo Método PEPS (utilizando os mesmos dados):
Vejamos os eventos: 
 Dia 01/03 aquisição de 100 kg de aço ao valor unitário de R$ 10,00;
 Dia 06/03 aquisição de 120 kg de aço ao valor unitário de R$ 13,50;
 Dia 11/03 requisição de 50 kg de aço para aplicação no Produto A.
Quanto aos lançamentos, teremos:
 A saída pelo valor da primeira entrada: PEPS
Observações:
 A requisição atendida em ambos os métodos Produção Normal
 Custo diferente: R$ 13,50 e R$ 10,00 Impacto no custo
 Saldo diferente Impacto no estoque
Interatividade
Quais elementos são fundamentais para a formação do custo?
c) Matéria-prima, mão de obra e custos indiretos de fabricação.
Métodos de Avaliação de Estoque
Custo Médio Ponderado Móvel:
 Alteração a cada nova compra
 Ocorrem ponderações
 Valor médio
 Valoração das quantidades
 Custos atualizados de forma constante
Alguns fatores podem influenciar na decisão da escolha quanto ao método de valoração dos custos dos materiais.
Vejamos:
 A aceitação do método pela Receita Federal
 A praticabilidade na determinação do custo
 A utilidade do método para decisões gerenciais
Vejamos a seguir: 
 Exemplo Método Custo Médio Ponderado Móvel, utilizando os mesmos dados dos exemplos de PEPS e UEPS:
Saldo remanescente:
 Quantidade:170 kg 
 Preço unitário pelo custo médio: R$ 11,91
 Saldo: R$ 11,91 x 170 kg = R$ 2.024,70
Para realizarmos os registros das operações ocorridas com os materiais diretos, utilizamos um documento intitulado de ficha de controle de estoque, conforme pudemos observar nos exemplos estudados:
 UEPS:
 PEPS:
 Custo Médio Ponderado Móvel:
Subprodutos e sucatas
Outra forma de gerar receita:
Subprodutos Produção secundária com mercado regular
Sucata Materiais desperdiçados
Interatividade
Acerca dos aspectos sobre os métodos de avaliação de estoques, analise as proposições apresentadas e escolha a alternativa correta:
I. O método PEPS não é aceito pelo Fisco.
II. Nesse sentido, obrigatoriamente, a adoção de avaliação de estoques fica a cargo dos métodos UEPS e Custo Médio Ponderado Móvel.
III. Entre os motivos para a escolha do Custo Médio Ponderado Móvel está a praticabilidade na determinação do custo.
c) Apenas a proposição III é verdadeira.
Contabilidade de Custos – Unidade 2
Mão de obra direta
Mão de obra Custo do trabalho humano
Direta Identificação direta
Relação Mensurável ao produto
 Registro de tempo Controlar
 Tarefas indiretas Segregar
 Custo além do salário Custear
 Domingos; 
 Feriados;
 Férias;
 13º salário;
 Encargos sociais.
 Exemplo: mão de obra direta anual.
 Funcionário contratado por 12,00/hora trabalhada.
 5 dias e 44h semanais; 48 dias remunerados –final de semana; 12 feriados.
1º passo: determinar o número máximo de dias à disposição da empresa por ano:
 44h semanais / 5 dias = 8,8 hora
 365 –48 finais de semana –30 férias –10 feriados = 277 dias *277 dias x 8,8 hora = 2.437,60 horas disponíveis*
 Exemplo: mão de obra direta anual. 
2º passo: calcular a remuneração anual.
 Salários: 2.437,60h x 12,00 hora = 29.251,20.
 DSR: 48 x 8,8 x 12,00 = 5.068,80.
 Férias: 30 dias x 8,8 x 12,00 = 3.168,00.
 Adicional: 1/3 de férias = 3.168,00 / 3 = 1.056,00.
 13º salário: (8,80 x 30) x 12,00 = 3.168,00.
 Feriados: 12d x 8,80 x 12,00 = 1.267,20.
 Remuneração anual = 42.979,20.
Encargos sociais (alguns): 31%, em que temos:
 INSS: 20%
 FGTS: 8%
 Seguro de acidente de trabalho: 3%
 Remuneração anual = 42.979,20
 Encargos sociais 31% = 13.323,55
 Remuneração total anual = 42.979,20 + 13.323,55 = 56.302,75
3º passo: calcular o custo MOD por hora: custo total/horas anuais = 56.302,75 / 2.437,60 = 23,10
Grupos de encargos sociais
 Grupo A: contribuições fixas mensais INSS, Sesi, Sesc, Senai, Senac, Incra, Sebrae, salário-educação, SAT, FGTS.
 Grupo B: agrega salário DSR, férias, 1/3 férias, feriados, 13º salário, faltas abonadas, auxílio-doença, aviso prévio. 
 Grupo C: constituído por obrigações trabalhistas que não incidem sobre os outros grupos depósito sobre o FGTS por dispensa de empregado sem justa causa. 
Tempo ocioso e outros gastos com a mão de obra
Tempo ocioso horas não trabalhadas
Tempo ocioso greves ou acidentes
Outros gastos transportes, alimentação e vestuário
Interatividade
Analise as proposições apresentadas e escolha a alternativa correta:
I. Os gastos com mão de obra, geralmente, representam uma considerável parte dos custos totais incorridos por uma empresa na produção dos seus produtos. 
II. Isso ocorre porque o custo do funcionário está além do valor de salário, sendo composto também pelos encargos sociais.
III. No cálculo do custeio de MOD, consideram-se apenas os dias úteis em que o funcionário esteve presente na empresa.
e) Apenas as proposições I e II são verdadeiras e possuem relação direta entre si.
Custos Indiretos de Fabricação – CIFs
Esquema básico de Contabilidade de Custos:
 1º passo: separação entre custos e despesas.
 2º passo: apropriação dos custos diretos aos produtos.
 3º passo: apropriação dos custos indiretos aos produtos (por meio de rateio). 
Custos Indiretos de Fabricação (CIF) ou Gastos Gerais de Fabricação (GGF):
Todos os gastos decorrentes do processo de fabricação.
 Os mais comuns:
 aluguel de fábrica;
 material de limpeza;
 manutenção de máquinas e equipamentos, MOI (mão de obra indireta com salário do setor administrativo, por exemplo);
 depreciação;
 seguros;
 entre outros.
 Custos diretos facilmente identificáveis no produto: Mão de obra direta e Matéria-prima.
 Os CIFs são gastos que: envolvem o processo produtivo, mas não de forma direta.
 Apropriação dos CIFs por meio de rateio.
 Rateio é um artifício empregado para distribuição dos custos, ou seja, é o fator pelo qual dividimos os CIFs (Custos Indiretos de Fabricação).
Como exemplos de bases utilizadas, temos, entre outras:
 Unidades produzidas;
 Horas de MOD;
 Horas de uso direto das máquinas;
 Valor (custo) da MOD;
 Matéria-prima consumida;
 Horas diretas de serviços prestados; 
 QWH – hora energia elétrica;
 M³ de ar comprimido;
 Número de funcionários. 
Critérios de rateio –CIFs
 A escolha da base utilizada deve ser feita em função do recurso mais utilizado na produção.
Exemplo 1: Distribuição no valor de $5.000 para dois produtos (A e B), em uma empresa altamente mecanizada. Nesse sentido, após análise criteriosa, constatou-se que o critério de rateio mais adequado é: horas/máquinas. 
OBS.: Se a MOD fosse o fator mais importante, o critério usado poderia ser horas de MOD ou custo de MOD. 
 Voltando ao exemplo... vamos supor que o produto A consuma 1.800h/máquina e o produto B 700h/máquina, o rateio ficaria assim:
Taxa de absorção dos CIFs = 
 Produto A = 2,00 x 1.800h = 3.600 de CIF
 Produto B = 2,00 x 700h = 1.400 de CIF 
Porém...
 Nem sempre o rateio é tão simples assim!
Existem empresas que fabricam vários produtos em diversas etapas.
Exemplo 2: Uma indústria fabricou, no mês de fevereiro, 36.000 unidades de determinado produto e obteve as seguintes informações:
 Custos fixos R$ 90.000,00
 Mão de obra direta R$ 54.000,00
 Mão de obra indireta R$ 9.000,00
 Matéria-prima R$ 99.000,00
 Se a empresa tivesse produzido 45.000 unidades desse produto, no mesmo mês, com as mesmas instalações e com a mesma mão de obra indireta, considerando o custo variável e o custo fixo, observe o cálculo do custo por unidade produzida.
Utilizamos regra de três simples:
 Matéria-prima 36.000 unidades = $ 99.000,00
 45.000 unidades = X
 X = 123.750,00
 Mão de obra direta 36.000 unidades = 54.000,00
 45.000 unidades = X
 X = 67.500,00 
 Mão de obra direta $ 67.500,00 
 Matéria-prima $ 123.750,00
 Custos fixos $ 90.000,00
 Mão de obra indireta $ 9.000,00 
 Custo total $ 290.250,00
Custo unitário = 290.250 ÷ 45.000 unidades = 6,45 unidades
Exemplo 3: Atribuição com proporcionalidade.
Suponhamos que, durante o mês de março/X1, determinada empresa industrial tenha fabricado os seguintes produtos:
 Produto A=600 unidades
 Produto B=1.500 unidades
 Produto C=450 unidades
 Produto D=450 unidades
 Total=3.000 unidades 
 Considerando que o único custo indireto a ser rateado aos quatro produtos tenha sido um gasto com energia elétrica no valor de R$ 12.000,00 e que a base de rateio escolhida seja o número de unidades produzidas, vejamos os cálculos para o rateio:
Rateio por meio da taxa em porcentagem:
 Produto A = 3.000 unidades = 100% 
 600 unidades = X
 X = 20%
 Produto B = 3.000 unidades = 100%
 1.500 unidades = X
 X = 50% 
 Produtos C e D = 3.000 unidades = 100%
 450 unidades = 100% 
 X = 15%
Assim, o gasto com energia elétrica será rateado da seguinte maneira:
 Produto A = 20% de R$ 12.000,00 =R$ 2.400,00 
 Produto B = 50% de R$ 12.000,00 = R$ 6.000,00
 Produto C = 15% de R$ 12.000,00 = R$ 1.800,00
 Produto D = 15% de R$ 12.000,00 = R$ 1.800,00
 Total: R$ 12.000,00
A energia elétrica é um elemento que recebe muita atenção por parte da equipe de custos!
Interatividade
Analise cuidadosamente as afirmações apresentadas e escolha a alternativa correta:
I. A escolha do critério de rateio se realiza mediante o atendimento à legislação específica.
II. O cálculo de rateio é bem simples se realizado sempre por meio de regra de três simples.
III. A decisão sobre qual critério de rateio utilizar é de suma importância para a atribuição dos CIFsaos produtos.
IV. Existem apenas dois critérios de rateio utilizados nas empresas: MOD e energia elétrica.
c) F, F, V, F.
Sistema de acumulação de custos
Formação do custo de um produto:
Coleta Processamento Saída
Banco de dados da Contabilidade de Custos, que é basicamente composto por:
 Produção por ordem ou encomenda; 
 Produção por processo e/ou contínua.
Produção por ordem ou sob encomenda
Formação do custo de um produto: Apropriado diretamente na ordem de produção relacionado aos produtos que serão produzidos.
 Pode-se entender que... o sistema de custeio por ordem de produção se fundamenta pela aglomeração dos custos devido à presença de ordens ou lotes de produção.
Vantagens:
 baixo volume de recursos;
 um maior nível de controle dos gastos;
 presença de equipamentos que possibilitam a flexibilização de produtos; 
 facilidade no processo de compra de insumos.
Desvantagens:
 conhecimento do real custo;
 há maiores custos para o controle; 
 dependência de uma equipe de planejamento;
 necessidade de uma equipe técnica preparada;
 difícil elaboração de custos para o futuro.
Devem estar contidos no formulário de ordem de produção...
1. Modelo e características do produto a ser fabricado;
2. Datas de emissão e término esperadas, bem como a estimativa dos CIFs;
3. Locais distintos para registrar material direto e mão de obra direta;
4. Resumo dos custos.
A Contabilidade de Custos tem relação direta com organização, padronização e sistematização!
Produção por processo e/ou produção contínua
Como é feita a acumulação de custos?
 Previamente: em ordens de produção, para depois serem alocados em seus departamentos.
 Vejamos um exemplo:
Exemplo: suponhamos que uma empresa estabeleça uma determinada quantidade: 1.500 unidades, a ser produzida no período, considerando o seguinte custo total de produção:
Exemplo: considerando que todas as unidades previstas foram fabricadas dentro do mês, podemos afirmar que o custo de produção acabada do mês é R$ 8.100,00; então, o saldo da conta Estoque de Produtos Acabados será o mesmo valor.
 Se, ainda dentro desse mês, a empresa vender todas as quantidades, o saldo da conta CPV será R$ 8.100,00.
Porém se vender apenas 1.000 unidades, teremos os seguintes controles:
 Saída da conta Estoque P.A. = 1.000 unidades x 5,40 = 5.400,00
 Saldo da conta Estoque P.A. = 500 unidades x 5,40 = 2.700,00
Equivalente de produção
 Conceito de unidades equivalentes;
 Quantidade de estoque;
 Produtos em elaboração;
 Cálculo diferente em comparação aos produtos acabados;
 Percentual informado.
Observação das fases:
 Custo da produção semiacabada;
 Produtos em elaboração.
Exemplo: utilizando o mesmo exemplo, trabalharemos com o percentual de 70%:
a)Quantidade prevista: 1.500 unidades
b)Unidades concluídas: 1.050 
c)Unidades semiacabadas: 450
d)Equivalente de produção: 70%
 Unidades concluídas: 1.050
 (+) Unidades semiacabadas: 450 x 0,70 = 315 unidades
 (=) Equivalente de produção = 1.050 + 315 = 1.365 unidades
 As 1.050 unidades acabadas receberam todos os custos empregados, já as 450 unidades semiacabadas receberão custos proporcionais, ou seja, 70%, conforme o conceito de equivalente de produção.
Exemplo: outros cálculos para controles...
a) Custo de produção unitária
b) Estoque total de produtos acabados 
c) Estoque total de produtos em elaboração ou semiacabados
Resolução:
a)R$ 8.100,00 / 1.365 = R$ 5,93 novo custo de produção unitária
b)1.050 x R$ 5,93 = R$ 6.226,50
c)450 x 0,70 x R$ 5,93 = 1.867,95
 Se realizarmos a soma, não chegaremos ao total exato de R$ 8.100,00, não significando que os cálculos estejam errados.
 Vale ressaltar que os cálculos são feitos com unidades de medidas diferentes (unidades, dinheiro e porcentagem).
Interatividade
Observe as afirmações a seguir e escolha a alternativa incorreta:
b) Na produção por processo e/ou contínua, a acumulação de custos é feita previamente em ordens de produção, para depois ser alocada ao preço de venda. 
Métodos de custeio
 É o método usado para apropriação de custos.
Existem dois métodos básicos de custeio:
 Custeio por absorção;
 Custeio variável ou direto.
 Qual a diferença? Tratamento dos custos fixos
 Mas, afinal, o que é custear? Acumular, determinar custos
 Custeio ou custeamento são métodos de apuração de custos, maneiras segundo as quais procederemos a acumulação e a apuração dos custos.
Alguns aspectos devem ser observados quanto à aplicação desses sistemas:
 O tipo de empresa;
 As características de suas atividades;
 Necessidades gerenciais; 
 O “custo-benefício” resultante do sistema adotado; 
 O que determina a legislação.
Custeio por absorção x custeio variável
Custeio por absorção: é o método que consiste em atribuir aos produtos todos os custos de produção, de forma direta ou indireta.
 Assim, todos os custos: fixos ou variáveis, são absorvidos pelos produtos.
 Utilizado para custear os estoques.
 Para determinar o Custo dos Produtos Vendidos (CPV), encontrado na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). 
 Normalmente exigido pela auditoria externa das empresas de capital aberto e pelo Imposto de Renda.
Custeio por absorção
Exemplo:
 A empresa “Alfa” nos anos X1 e X2 vende 100.000 unidades a R$ 6,00 cada;
 Os custos são os mesmos nos dois anos: R$ 3,00 de custo variável por unidade e R$ 90.000 de custos fixos totais;
 Não existe estoque inicial no ano X1 e foram produzidas 100.000 unidades;
 Em X2 foram produzidas 150.000 unidades, ficando a empresa com um estoque final de 50.000 unidades.
Lançado aos produtos segundo algum critério, o esquema de distribuição dos custos indiretos é o seguinte:
Departamentos Serviços Departamentos Produção Produtos
Custeio por absorção x custeio direto
Custeio variável é o método que consiste em atribuir aos produtos todos os custos de produção, de forma direta ou indireta.
 É o método que considera que os produtos devem receber somente e exclusivamente os custos que causam ao serem produzidos. 
 Portanto, somente os custos variáveis. 
 Os custos fixos são tratados como custos do período, indo diretamente para o resultado como despesas.
Os gastos variáveis se referem aos custos que, em valor absoluto, são proporcionais ao volume de produção, isto é, oscilam na razão direta dos aumentos ou reduções das quantidades produzidas:
R$ 100.000,00 para produzir 1.000 unidades;
R$ 200.000,00 para produzir 2.000 unidades.
 Quando convertido em custos por unidade de produto, o valor desses custos torna-se estável ou fixo, pois redunda no mesmo custo unitário de R$ 100,00.
 Entretanto, tendo em vista que esse sistema não atende aos princípios fundamentais de contabilidade e não é aceito pelas autoridades fiscais, sua utilização é limitada à contabilidade para efeitos internos da empresa.
Utilizando os dados do exemplo anterior:
Interatividade
Analise com cautela as proposições apresentadas e escolha a alternativa correta: 
I. O custeio variável é o método que considera que os produtos devem receber somente e exclusivamente os custos que causam ao serem produzidos, ou seja, somente os custos variáveis. 
II. Os custos fixos são tratados como custos do período, indo diretamente para o resultado como despesas.
c) As proposições I e II são verdadeiras e a II é complementação da I.
Contabilidade de Custos – Unidade 3
Exercícios
 A Unidade III contempla exercícios práticos, com diversasquestões resolvidas e comentadas, extraídas de provas de âmbito nacional, tanto do Exame de Suficiência do Conselho Federal de Contabilidade quanto do Exame Nacional de Desempenho de Estudantes (Enade) em Ciências Contábeis.
A Contabilidade de Custos requer: 
Conhecimento técnico Análise criteriosa Detalhamento
 Questão 1: Exame de Suficiência de 2018.2 (Questão 18 da Prova Branca; 20 da Prova Verde; 19 da Prova Amarela e 21 da Prova Azul).
 Assunto: Custo fixo e custo variável.
 Unidade I: Item 2 – Classificação dos custos (subitem 2.2 – Em relação ao volume de produção).
Enunciado:
 Uma empresa industrial apresentou os seguintes dados em determinado período, a saber:
 Custo fixo total (CF) = R$ 100,00.
 Custo variável unitário (CVu) = R$ 20,00.
 Sabe-se que o custo médio (CMe) pode ser obtido somando-se o custo fixo unitário (CFu) ao custo variável unitário (CVu).
 Com base nas informações disponibilizadas e considerando que a entidade produz um único tipo de produto, assinale a alternativa correspondente ao custo médio (CMe) quando a quantidade produzida (Q) for igual a 2, 4 e 5 unidades, respectivamente.
a) R$ 60,00, R$ 53,33 e R$ 35,00. b) R$ 60,00, R$ 53,33 e R$ 40,00.
c) R$ 70,00, R$ 45,00 e R$ 40,00. d) R$ 70,00, R$ 45,00 e R$ 35,00.
Gabarito: C) R$ 70,00, R$ 45,00 e R$ 40,00.
A questão pede: calcular o custo médio (CMe) para o seu único produto quando a empresa produzir quantidade (Q) diferente, ou seja, para 2, 4 e 5 unidades.
Precisamos conhecer os conceitos de:
 custo fixo,
 custo variável.
 No entanto, vale lembrar que a questão pede custo médio (CMe). Sendo assim, teremos que somar o custo fixo com o custo variável e dividir pela quantidade produzida. 
Vamos relembrar os conceitos:
 Custo variável: são os custos que variam de acordo com a quantidade produzida, ou seja, quanto mais se produz, mais se gasta. O inverso também é verdadeiro: quanto menos se produz, menos se gasta. Sendo assim, serão sempre variáveis os custos diretos, como por exemplo, matéria-prima e mão de obra direta, entre outros, desde que sejam passíveis de mensuração e identificação, além dos custos indiretos de fabricação variáveis.
 Custos fixos: são aqueles que não se alteram independentemente do volume de produção, como aluguel da fábrica, mão de obra indireta (supervisor e chefes de fábrica, entre outros), depreciação de máquinas pelo método linear etc.
Cálculos para a produção de 2 unidades:
 Custo fixo. = R$ 100,00
 ( + ) Custo variável de R$ 20,00 x 2 unidades = R$ 40,00 
 ( = ) Custo total = R$ 140,00
 Custo médio = Custo total/quantidade
 Custo médio = R$ 140,00/2 unidades R$ 70,00
Cálculos para a produção de 4 unidades:
 Custo fixo. = R$ 100,00
 ( + ) Custo variável de R$ 20,00 x 4 unidades = R$ 80,00 
 ( = ) Custo total = R$ 180,00
 Custo médio = Custo total/quantidade
 Custo médio = R$ 180,00/4 unidades R$ 45,00
Cálculos para a produção de 5 unidades:
 Custo fixo = R$ 100,00
 ( + ) Custo variável de R$ 20,00 x 5 unidades = R$ 100,00 
 ( = ) Custo total = R$ 200,00
 Custo médio = Custo total/quantidade
 Custo médio = R$ 200,00/5 unidades R$ 40,00 
Gabarito: c) R$ 70,00, R$ 45,00 e R$ 40,00.
Interatividade
Avalie as afirmativas apresentadas e escolha a alternativa incorreta:
d) A depreciação é um exemplo de custo variável. 
 Questão 2: Exame de Suficiência de 2018.2 (Questão 19 da Prova Branca; 21 da Prova Verde, 18 da Prova Amarela; e 20 da Prova Azul).
 Assunto: Custo de produção por produto e a utilização do rateio para os custos indiretos de fabricação.
 Unidade I: Item 3 – Esquema básico da contabilidade de custos (subitem 3.3 – Terceiro passo: apropriação dos custos indiretos).
 Unidade II: Item 5.5 – Custos indiretos de fabricação (subitem 5.5.2 – Critérios de rateio).
O departamento Alfa de produção possui um custo indireto total de R$ 17.000,00 e precisa distribuí-lo a três produtos: X, Y e Z. Os seguintes dados foram disponibilizados:
 As horas-máquina (H/M) utilizadas para a fabricação dos produtos X, Y e Z foram de 1.500, 2.000 e 2.500, respectivamente.
 Verifica-se, portanto, um total de horas-máquina utilizadas de 6.000.
 O custo total do produto X considerando o rateio com base na (MP), o custo total do produto Y utilizando o rateio com base no (CD) e o custo total do produto Z usando o rateio baseado em (H/M) têm, respectivamente, os valores:
a) R$ 16.594,59, R$ 19.534,88 e R$ 24.083,33. b) R$ 16.744,19, R$ 19.513,51 e R$ 23.083,33.
c) R$ 16.594,59, R$ 19.534,88 e R$ 23.083,33. d) R$ 16.744,19, R$ 19.513,51 e R$ 24.083,33.
Gabarito: a) R$ 16.594,59, R$ 19.534,88 e R$ 24.083,33.
A questão pede: o custo total de cada produto, X, Y e Z, porém com o critério de rateio diferente para apropriar os custos indiretos a cada produto.
Estratégia a ser utilizada: conforme estudamos na Unidade I, item 3 – Esquema básico da contabilidade de custos, para apurar o custo de produção por produto é necessário somar os custos diretos com os indiretos.
 No enunciado da questão já estão os custos diretos para cada produto apresentado, X, Y e Z, ou seja, o valor da matéria-prima e da mão de obra direta, faltando apenas o valor do custo indireto para apurar o custo de produção.
 Considerando que os custos indiretos de fabricação devem ser apropriados a cada produto somente por meio do rateio, temos neste exercício três tipos de rateio diferentes. 
 Conforme já estudamos... Critério de rateio sempre!
Existem diversos critérios de rateio;
Usar mais de um critério é possível.
O custo indireto total é de R$ 17.000,00 e os critérios são:
 Produto X = rateio com base na matéria-prima (MP).
 Produto Y = rateio com base no custo direto (CD).
 Produto Z = rateio baseado em horas-máquina (H/M).
 Rateio do custo indireto total para o produto X, tendo como base o valor da matéria-prima (MP) pela regra de três:
Cálculo pela regra de três para o produto X: 
37.000 100% X = 10.000 X = 27,0270
10.000 X 37.000 
 Então, do total do custo indireto de R$ 17.000,00, uma parte será levada para o produto X, ou seja, R$ 17.000 x 0,270270 = R$ 4.594,59. 
A questão solicita o custo total do produto X e, para tanto, basta somar seu custo direto (informado) com o custo indireto:
 Custo total = 12.000,00 + 4.594,59
 Custo total = 16.594,59
Cálculo pela regra de três para o produto Y:
43.000 100% X = 14.000 X = 32,5581
14.000 X 43.000
 Então, do total do custo indireto de R$ 17.000,00, uma parte será levada para o produto Y, ou seja, R$ 17.000,00 x 0,325581 = R$ 5.534,88.
 Para chegar ao custo total do produto Y, basta fazer a soma:
 seu custo direto (informado) + o custo indireto (rateado), sendo:
 Custo total = 14.000,00 + 5.534,88
 Custo total = 19.534,88
 Veremos agora o rateio do custo indireto total para o produto Z, tendo como base o valor das horas-máquina utilizadas (H/M) pela regra de três. 
 Conforme enunciado, as horas-máquina (H/M) utilizadas para a fabricação dos produtos X, Y e Z foram de 1.500, 2.000 e 2.500, respectivamente. Verifica-se, portanto, um total de horas-máquina utilizadas de 6.000.
Cálculo pela regra de três para o produto Z:
6.000 100%
2.500 X
X = 2.500 x 100x = 41,66
 Assim, do total do custo indireto de R$ 17.000,00, uma parte será levada para o produto Z, ou seja, R$ 17.000,00 x 0,416666 = R$ 7.083,33
Como a questão solicita o custo totaldo produto Z, somamos seu custo direto (informado) com o custo indireto (rateado), sendo:
 Custo total = 17.000,00 + 7.083,33
 Custo total = 24.083,33
Vejamos novamente as alternativas da questão em pauta:
a) R$ 16.594,59, R$ 19.534,88 e R$ 24.083,33. b) R$ 16.744,19, R$ 19.513,51 e R$ 23.083,33.
c) R$ 16.594,59, R$ 19.534,88 e R$ 23.083,33. d) R$ 16.744,19, R$ 19.513,51 e R$ 24.083,33.
Agora ficou fácil assinalar a alternativa correta, uma vez que já foi calculado o custo total de cada produto, ou seja:
 Produto X = R$ 16.594,59 
 Produto Y = R$ 19.534,88 
 Produto Z = R$ 24.083,33
Gabarito: a) R$ 16.594,59, R$ 19.534,88 e R$ 24.083,33.
Interatividade
Acerca dos critérios de rateio, assinale a alternativa correta, após analisar os itens a seguir: 
I. Os critérios de rateio devem ser determinados pela equipe de Contabilidade de Custos, com atenção e análise criteriosa, devido à sua importância.
II. Os critérios de rateio estabelecidos têm a função de atribuir/alocar os CIFsaos produtos de forma específica e detalhada.
III. Diversas são as opções sobre critérios de rateio, porém a base dessa decisão permeia a identificação do elemento mais utilizado na fabricação do produto.
b) Os itens I, II e III são verdadeiros.
Questão 8: Exame de Suficiência de 2017.1 (Questão 22).
 Assunto: Apuração do custo de produção em elaboração por produto.
 Unidade II: Item 6 –Sistema de acumulação de custos (subitem –6.2.1 Equivalente de produção).
Enunciado:
Uma indústria fabrica os produtos A, B e C. No mês de fevereiro, apresentou as seguintes informações:
 Formação do custo de um produto: o valor da matéria-prima ou de qualquer outro material pode ser obtido mediante a seguinte sequência de cálculo:
 Valor pago ao fornecedor
 ( – ) IPI (se houver recuperação)
 ( – ) ICMS (se houver recuperação)
 ( + ) Frete (se houver)
 ( + ) Seguro (se houver)
 ( + ) Armazenagem e outros gastos 
 ( = ) valor do material ou da matéria-prima
 O gasto com a mão de obra aplicada na produção dos três produtos nesse mês totalizou R$ 25.500,00. Para efeitos de apuração do custo, a indústria distribui esse gasto aos produtos de acordo com a quantidade produzida.
 Informações adicionais:
- não havia saldo inicial de produtos em elaboração;
- toda a matéria-prima necessária para produzir as unidades acabadas e em elaboração foi integralmente aplicada na produção;
- no final do mês de fevereiro, a produção em elaboração do produto C está em um estágio de 70% de acabamento em relação à mão de obra.
Considerando-se apenas as informações apresentadas, o custo dos produtos em elaboração do produto C no mês de fevereiro é de:
a) R$ 10.500,00. b) R$ 12.750,00. c) R$ 15.900,00. d) R$ 18.150,00.
Gabarito: C) R$ 15.900,00.
A questão pede: o valor do custo dos produtos em elaboração do produto C.
 O equivalente de produção é apurado por meio de:
 um percentual informado pela área industrial;
 faz-se uma análise sobre as unidades iniciadas e não concluídas no período;
 determina-se o percentual para apurar o custo da produção em processo; 
 e consequentemente...
 o valor do estoque de produtos em elaboração ou semiacabados.
De maneira resumida: 
Representa quanto uma unidade em produção recebeu da carga de custos (mão de obra, matéria-prima e custos indiretos) que seria necessária para iniciá-la e terminá-la completamente, permitindo conhecer quanto essa unidade em produção equivale em relação a uma unidade totalmente acabada.
 Embora a questão mencione os custos dos três produtos –A, B e C –, é solicitado somente o custo do produto em elaboração (CPE) do produto C; logo, será necessário atuar somente com esse produto.
 Contudo, para apurar custo do produto em elaboração (ou em processo) do produto C, primeiro será necessário verificar o custo de produção considerando-se o equivalente de produção mencionado no enunciado, que é de 70% para o volume de produção em elaboração de 300 unidades. 
Sendo assim, será necessário analisar os custos que compõem o produto C, ou seja, os custos diretos compostos pela matéria-prima e a mão de obra direta:
 A matéria-prima (MP): tem um valor de R$ 18,00 por unidade e são 300 unidades que deverão ser produzidas. 
 A questão informa que “toda a matéria-prima necessária para produzir as unidades acabadas e em elaboração foi integralmente aplicada na produção”. Sendo assim:
 MP = 300 unidades x R$ 18,00 = R$ 5.400,00
 Mão de obra (MO): tem o gasto de R$ 25.500,00 para os três produtos, sendo apurado de acordo com a quantidade produzida, ou seja, teremos que distribuir esse custo. Entretanto, foi-nos informado que “a produção em elaboração do produto C está num estágio de 70% de acabamento em relação à mão de obra”.
 Encontramos, assim, o equivalente de produção, ou seja, serão consideradas somente 210 unidades, pois das 300 unidades x 0,70 = 210 unidades.
 Para apurar o custo da MO para o produto C, será necessário somar as quantidades acabadas dos produtos A e B e o equivalente ao produto C:
 Produto A = 200 unidades
 ( + ) Produto B = 100 unidades 
 ( + ) Produto C = 210unidades 
 ( = ) Total = 510 unidades
 Assim sendo, basta dividir o valor do custo com a MO pelo número total das unidades acabadas com as unidades com equivalência de produção, ou seja, de 510 unidades, para saber o custo unitário da MO para depois multiplicar pelo número de unidades em elaboração do produto C. 
Vejamos os cálculos:
R$ 25.500,00 = R$ 50,00 por unidade 
510 unidades
 MO para o produto C.
 210 unidades x R$ 50,00 = R$ 10.500,00
 Apuração do custo de produção do produto C em elaboração (ou processo). 
 CPE = Matéria-prima + mão de obra
 CPE = R$ 5.400,00 + R$ 10.500,00 CPE = R$ 15.900,00
Gabarito: C) R$ 15.900,00.
Interatividade
Analise as afirmações e escolha a alternativa incorreta sobre o conceito de Unidades Equivalentes:
e) Conceito meramente teórico e que não agrega valor à gestão de custos. 
 Questão 10: Exame de Suficiência de 2016.2 (Questão 23).
 Assunto: Apuração dos custos de produção por produto pelo critério do custeio por absorção.
 Unidade I: Item 3 – Esquema básico da contabilidade de custos (subitens 3.2 e 3.3).
 Unidade II: Item 5.5 – Custos indiretos de fabricação (subitem 5.5.2).
 Unidade II: Item 6.3 – Métodos de custeio (subitem 6.3.1).
Enunciado: Uma indústria fabrica dois produtos, denominados A e B, e utiliza o método de custeio por absorção para apuração do custo dos seus produtos. A indústria apresentou os seguintes dados da sua produção:
 Os custos fixos são apropriados aos produtos na proporção do valor total da matéria-prima consumida. 
 Os dados apresentados representam o volume normal de produção.
Considerando-se apenas as informações apresentadas, o custo unitário de produção do produto A é de:
a) R$ 72,00. b) R$ 66,00. c) R$ 57,00. d) R$ 54,00.
Gabarito: d) R$ 54,00.
A questão pede: o custo unitário do produto A utilizando o método do custeio por absorção.
Custo de produção por produto: formado pela soma dos custos diretos com os custos indiretos de fabricação.
 Observando que... Os custos diretos são denominados também de custos variáveis porque oscilam com a quantidade produzida = quanto mais se produz, mais se gasta.
Já os custos indiretos de fabricação podem ser compostos por custos variáveis e fixos, sendo os variáveis passíveis de mensuração e os fixos sempre atribuídos aos produtos por meio de rateio.
Custo de produção por produto:
Critério de rateio: para a distribuição dos CIFs, a empresa poderá adotar o critério que melhor lhe convém.
Custeio por absorção: é o método que consiste em atribuir aos produtos todos os custos de produção, de forma direta e indireta, ou seja, os custos diretos e os custos indiretos de fabricação.
 Inicialmente, devemos formar o custo de produção total para o produto A, para depois chegarmos ao custo de produção por unidade desse mesmo produto, ou seja, dividindo o custo de produção totalpela quantidade produzida.
Cálculos para a formação do custo de produção do período (CPP) para o produto A:
 Custos diretos (CD)
 Matéria-prima consumida: R$ 12,00 por unidade x 1.000 unidades = R$ 12.000,00
 ( + ) Mão de obra direta: R$ 30,00 por unidade x 1.000 unidades = R$ 30.000,00
 ( = ) Total dos custos diretos = R$ 42.000,00
 ( + ) Custos indiretos de fabricação (CIF)
 ( + ) Custos indiretos fixos: R$ 60.000,00 R$ ??????
 ( = ) Custo de produção do período R$ ??????
 O critério de rateio adotado para distribuição dos custos indiretos fixos consta no enunciado da questão: Os custos fixos são apropriados aos produtos na proporção do valor total da matéria-prima consumida.
Vamos identificar a matéria-prima consumida por produto para, na sequência, utilizar como base para distribuição dos custos fixos aos produtos, em especial para o produto A:
Consumo de matéria-prima:
Produto A = 1.000 unidades x R$ 12,00= R$ 12.000,00
Produto B = 1.500 unidades x R$ 32,00= R$ 48.000,00 
Total do consumo de matéria-prima= R$ 60.000,00
 Utilizando a regra de três para saber, em percentual, qual o consumo da matéria-prima para o produto A, temos:
R$ 60.000 100%
R$ 12.000 X
X = 12.000 x 100 = 20% 
 R$ 60.000
Cálculos para a formação do custo de produção do período (CPP) para o produto A:
 Custos Diretos (CD)
 Matéria-prima consumida: R$ 12,00 por unidade x 1.000 unidades = R$ 12.000,00
 ( + ) Mão de obra direta: R$ 30,00 por unidade x 1.000 unidades = R$ 30.000,00 
 ( = ) Total dos custos diretos = R$ 42.000,00
 ( + ) Custos indiretos de fabricação (CIF)
 ( + ) Custo indireto fixo: R$ 60.000,00 x 0,20 = R$ 12.000,00
 ( = ) Custo de produção do período = R$ 54.000,00
A questão pede o custo da produção unitária do produto A, sendo assim, basta aplicar a fórmula: 
 Custo da produção unitária = Custo da produção total
 Quantidade produzida
 Custo da produção unitária = R$ 54.000,00 = R$ 54,00
 1.000 unidades
Gabarito: d) R$ 54,00.
Interatividade
Acerca dos aspectos sobre o Custeio por Absorção, analise as proposições apresentadas e escolha a alternativa correta:
I. É o método exigido para fins tributários, por impactar o lucro.
II. Absorve todos os custos variáveis e fixos.
III. Sobre o critério de rateio para a distribuição dos CIFs, a empresa poderá adotar o critério que melhor lhe convém. 
a) Todas as proposições são verdadeiras.
QUESTIONÁRIO UNIDADE 3
1) Após analisar as alternativas, assinalar a que corresponde ao custo primário:
R: Matéria-prima consumida mais mão de obra direta.
2) Em relação ao custo por absorção, pode-se afirmar que sua formação equivale a:
R: Custo direto mais custo indireto de fabricação.
3) Em relação aos custos indiretos de fabricação, pode-se afirmar:
R: Sua atribuição aos produtos será por meio de um critério de rateio.
4) Entre as diversas terminologias aplicadas à Contabilidade de Custos, assinalar a alternativa que representa um custo fixo:
R: Mão de obra indireta.
5) Entre as diversas terminologias aplicadas à Contabilidade de Custos, assinalar a alternativa que representa um custo variável:
R: Matéria-prima consumida.
6) Entre as diversas terminologias aplicadas à Contabilidade de Custos, assinalar a alternativa que representa um investimento:
R: Matéria-prima adquirida.
7) Entre as diversas terminologias aplicadas à Contabilidade de Custos, assinalar a alternativa que representa um custo direto:
R: Mão de obra direta.
8) Entre as diversas terminologias aplicadas à Contabilidade de Custos, assinalar a alternativa que representa uma despesa:
R: Salário do pessoal da área financeira.
9) Entre as diversas terminologias aplicadas à Contabilidade de Custos, assinalar a alternativa que representa uma despesa variável:
R: Impostos sobre vendas.
10) Na formação do custo de transformação é(são) considerado(s):
R: Todos os custos de produção, com exceção ao da matéria-prima.
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