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Contabilidade Governamental I
Universidade Federal do Rio Grande do Sul
Faculdade de Ciências Econômicas
Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais
2 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1 Patrimônio Público
Prof. Diego de Oliveira Carlin
Prof. Diego de Oliveira Carlin
Contabilidade Governamental I
CONTEÚDO
2. PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1 Patrimônio Público
2.2 Bens Públicos
2.3 Crédito Público (Dívida)
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Contabilidade Governamental I
CONTEÚDO
2. PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1 Patrimônio Público
2.2 Bens Públicos
2.3 Crédito Público (Dívida)
Prof. Diego de Oliveira Carlin
Contabilidade Governamental I
CONTEÚDO
PARA FINS DIDÁTICOS AS CITAÇÕES NÃO SERÃO 
SEMPRE LITERAIS.
FONTES PRINCIPAIS: 
• MCASP 9.º Edição (Secretaria do Tesouro Nacional)
• SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL. Alinhamento Pedagógico (2020)
• PESAVENTO, Roberto. “Cadernão” de Contabilidade Governamental . Vol. I
LEGISLAÇÃO
• BRASIL: Lei 4.320/64 – Direito Financeiro, Orçamento e Contabilidade Público
• CFC: Normas Brasileiras Técnicas – Setor Público (NBC T SP)
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Contabilidade Governamental I
CONTEÚDO
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.1 Definições
2.1.2 Características
2.1.3 Enfoque Patrimonial
2.1.4 Enfoque Orçamentário
2.1.5 Receitas e Despesas: Enfoque orçamentário e Patrimonial
Prof. Diego de Oliveira Carlin
Contabilidade Governamental I
CONTEÚDO
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.1 Definições
2.1.2 Características
2.1.3 Enfoque Patrimonial
2.1.4 Enfoque Orçamentário
2.1.5 Receitas e Despesas: Enfoque orçamentário e Patrimonial
Prof. Diego de Oliveira Carlin
Contabilidade Governamental I
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.1. Definições
Patrimônio Público é o conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis,
onerados ou não, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou
utilizados pelas entidades do setor público, que seja portador ou represente um
fluxo de benefícios, presente ou futuro, inerente à prestação de serviços públicos ou
à exploração econômica por entidades do setor público e suas obrigações.
(Resolução CFC Nº 1.129, de 21 de novembro de 2008, revogada)
O conjunto de bens, direitos e obrigações avaliáveis em moeda corrente, das
entidades que compõem a Administração Pública (KOHAMA, 2009, p. 11)
(PESAVENTO, p. 6)
Patrimônio público, como objeto da CASP, deve ser entendido aqui em sentido 
amplo, contemplando fatos financeiros, orçamentários, contábeis e patrimoniais. 
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Contabilidade Governamental I
CONTEÚDO
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.1 Definições
2.1.2 Características
2.1.3 Enfoque Patrimonial
2.1.4 Enfoque Orçamentário
2.1.5 Receitas e Despesas: Enfoque orçamentário e Patrimonial
Prof. Diego de Oliveira Carlin
Contabilidade Governamental I
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
(PESAVENTO, p. 11)
ESTUDO QUALITATIVO ESTUDO QUANTITATIVO
DEFINIÇÃO
O patrimônio é considerado um conjunto
complexo de bens ou meios econômicos, como os
valores, créditos e dívidas, heterogêneos e
coordenadamente dispostos, à disposição do
Estado em um dado momento histórico
DEFINIÇÃO
Quantitativamente ou financeiramente, o patrimônio é
considerado um fundo de valores decorrente da
atribuição de uma medida comum, a moeda, a todos os
elementos patrimoniais positivos e negativos
OBJETIVO
Qualidade funcional das contas:
a natureza das contas, as categorias, classes ou
espécies, a função e o funcionamento
OBJETIVO
Expressão Monetária das Contas
O patrimônio é constituído pelos elementos Ativo e
Passivo que o formam, e esses elementos devem ser
avaliados com uma única medida, a moeda, de modo
que possam ser reduzidos a uma única expressão
numérica; o patrimônio, então, é definido como um
fundo de valores.
2.1.2. Características:
a) Aspectos Qualitativo e Quantitativo
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2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
(PESAVENTO, p. 11)
Qualitativa Medida Comum Quantitativa
Bens
Créditos
Obrigações
Moeda 
Fundo
de
Valores
APLICAÇÃO DOS
RECURSOS
ORIGEM DOS
RECURSOS
Ativo
Capitais
de Terceiros
Capitais
Próprios
2.1.2. Características:
a) Aspectos Qualitativo e Quantitativo
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2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
(PESAVENTO, p. 11)
A - Bens Numerários
São os recursos de Caixa, como os valores em espécie
ou dinheiros, cheques, ordens de pagamento, bem como
os depósitos bancários de livre movimentação, depósitos
bancários vinculados a determinadas operações.
B - Créditos de Tesouraria
São os créditos de curtíssimo prazo, basicamente de
natureza extra orçamentária, que são inscritos no grupo
Realizável do Ativo Financeiro.
C - Bens de Uso
Refere-se aos bens de uso continuado, os de uso
especial, destinados a servir de instrumento material dos
serviços públicos. São os bens utilizados pelas
repartições públicas, na realização da atividade
administrativa; são constituídos de móveis e imóveis.
D - Bens para Transformação
São os bens ou equipamentos industriais utilizados
na produção de outros bens, de consumo ou não
(móveis), como uma fábrica de ração, marcenaria,
matadouro, etc.
E - Bens de Renda
São bens que produzem rendas ou Receitas
Patrimoniais, como dividendos, juros, “aluguéis”,
etc., e as contas que as produzem estão em
diversos grupos do Ativo.
F - Bens de Uso Comum do Povo
São os bens de livre fruição do povo, como os
mares, rios, ruas, avenidas, praças públicas,
viadutos, pontes, etc. Nunca foram patrimoniados,
mas agora, esses bens começam a ter tratamento
diferente do passado.
2.1.2. Características:
b) Elementos Positivos
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2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
(PESAVENTO, p. 11)
G - Créditos de Funcionamento
São os créditos a receber decorrentes das atividades
normais da entidade perante outras pessoas físicas ou
jurídicas, que não sejam decorrentes de empréstimo.
H - Créditos de Financiamento
Refere-se a empréstimos que a entidade pública
concede a terceiros, podendo ser pessoa física
(estudante, p. ex.) ou uma entidade, como um município,
recebendo empréstimo do estado, o que não é mais
comum.
2.1.2. Características:
b) Elementos Positivos
I Participações Acionárias
Participações Acionárias refere-se às ações de empresas
em que o Estado participa com controle acionário ou
minoritário e são contabilizadas nos grupos seguintes:
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2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
K - Débitos de Funcionamento
São as dívidas a pagar decorrentes das atividades
operacionais ou administrativas do Estado. Os Débitos de
Funcionamento excluem qualquer dívida de empréstimo.
São as que tramitam no orçamento da entidade.
Os Débitos de Funcionamento decorrentes de operações
não-orçamentárias, não são empenhados para pagar;
são os que não transitam no orçamento, e que são
tipicamente extra-orçamentários, por não pertencerem ao
ciclo produtivo da entidade.
L - Débitos de Financiamentos
São as dívidas que se originam em empréstimos e
financiamentos tomados pelo Governo e figuram tanto no
Passivo Financeiro como no Passivo Permanente,
também no Circulante e no Não-Circulante.
M - Patrimônio Líquido
O Patrimônio Líquido é obtido da diferença entre os
elementos patrimoniais positivos e os elementos
negativos. Esse fundo de valores é representado no
Balanço Patrimonial nos grupos:
Ativo = Passivo + Saldo Patrimonial
Patrimônio Líquido
2.1.2. Características: 
c) Elementos Negativos 
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2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
N – Compensado
O Compensado compreende as operações que,
direta ou indiretamente, poderão afetar o patrimônio.
Compensado não é constituído de contas
patrimoniais; mas sim, por contas extra-
patrimoniais. Ele representa operações ou
situações que poderão afetar mediata ou
indiretamente o patrimônio. O Compensado é um
sistema próprio de contas com Atos Potenciais
Ativos e Atos Potenciais Passivos, bem como
controle diversos impostos pela legislação, como o
controle da Dívida Ativa, dos Riscos Fiscais, da
Administração Financeira.2.1.2. Características: 
d) Elementos ExtraPatrimoniais
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2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.2. Características
e) Enfoque Patrimonial X Orçamentário
ENFOQUE PATRIMONIAL
ENFOQUE ORÇAMENTÁRIO
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE SETOR PÚBLICO
NBC T SP – ESTRUTURA CONCEITUAL
Lei 4.320/94
Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaboração e controle dos
orçamentos e Balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito
Federal
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Contabilidade Governamental I
Atos e fatos que se relacionam 
diretamente com o Fluxo Financeiro 
da entidade
CONTABILIDADE
Alterações do Patrimônio da 
entidade
ORÇAMENTO
OBJETO
Lei 4.320/1964: Contabilidade x Orçamento Público
O Balanço Patrimonial demonstrará:
(Lei nº 4.320/1964, art. 105)
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
Saldo Patrimonial
Contas de Compensação
Ativo
Ativo Circulante
Ativo Não Circulante
Passivo e PL
Passivo Circulante
Passivo Não Circulante
Patrimônio Líquido
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.2. Características
e) Enfoque Patrimonial X Orçamentário
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CONTEÚDO
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.1 Definições
2.1.2 Características
2.1.3 Enfoque Patrimonial
2.1.4 Enfoque Orçamentário
2.1.5 Receitas e Despesas: Enfoque orçamentário e Patrimonial
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Parte II – Procedimentos Contábeis Patrimoniais
Variações Patrimoniais:
São todas operações que alteram a composição dos elementos do 
patrimônio de uma entidade, podendo ser divididas em:
 Qualitativas
 NÃO alteram a SLP (PL)
 Permutam ativos e passivos
 Quantitativas
 Alteram a SLP (PL).
 VPA e VPD
 Resultantes ou Independentes da Execução Orçamentária
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.3. Enfoque Patrimonial
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2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.3. Enfoque Patrimonial
(NBC T SP – Estrutura Conceitual)
ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
ELEMENTOS POSITIVOS ( + ) ELEMENTOS NEGATIVOS ( - )
ATIVOS - são recursos controlados pela entidade
como resultado de eventos passados e do qual
se espera que resultem para a entidade
benefícios econômicos futuros ou potencial de
serviços;
PASSIVOS - são obrigações presentes da
entidade, derivadas de eventos passados, cujos
pagamentos se esperam que resultem para a
entidade saídas de recursos capazes de gerar
benefícios econômicos ou potencial de serviços;
Patrimônio Líquido, Saldo Patrimonial ou
Situação Líquida Patrimonial - é o valor
residual dos ativos da entidade depois de
deduzidos todos seus passivos.
VARIAÇÕES PATRIMONAIS: São transações que promovem alterações nos elementos patrimoniais
da entidade do setor público e que afetam o resultado. Variações Diminutivas e Aumentativas
A – P = PL ou SLP
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Contabilidade Governamental I
ATIVO
Ativo é um recurso controlado
no presente pela entidade como
resultado de evento passado.
NBC TSP ESTRUTURA CONCEITUAL, item 5.6
Recurso: item com potencial de serviços
ou com a capacidade de gerar benefícios
econômicos.
Controle: envolve a
capacidade da entidade em
utilizar o recurso ou controlar
o uso por terceiros. A
propriedade legal não é uma
característica essencial de um
ativo (é um indicador de
controle).
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.3.1 Ativos: Definição
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
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Contabilidade Governamental I
ATIVO
CIRCULANTE
NÃO CIRCULANTE
• Disponíveis para realização imediata;
• Expectativa de realização até 12 meses da data das
demonstrações contábeis
• Demais ativos
Situações específicas
• Créditos inscritos em dívida ativa não renegociados
• Depósitos restituíveis e valores vinculados
Não circulante
Em regra, circulante
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.3.1 Ativos: Classificação
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
Prof. Diego de Oliveira Carlin
Contabilidade Governamental I
1 – ATIVO 
1.1 Ativo Circulante
1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa
1.1.2 Créditos a Curto Prazo
1.1.3 Demais Créditos e Valores a Curto Prazo
1.1.4 Investimentos e Aplicações Temporárias a CP 
1.1.5 Estoques
1.1.6 Ativo Não Circulante Mantido para Venda
1.1.7 Ativos Biológicos
1.1.9 VPD Pagas Antecipadamente
1.2 Ativo Não Circulante
1.2.1 Ativo Realizável a Longo Prazo
1.2.2 Investimentos
1.2.3 Imobilizado
1.2.4 Intangível
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.3.1 Ativos: Classificação
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
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Contabilidade Governamental I
PASSIVO
Passivo é uma obrigação
presente, derivada de evento
passado, cuja extinção deva
resultar na saída de recursos da
entidade.
NBC TSP ESTRUTURA CONCEITUAL, item 5.14
Obrigação Presente: obrigação legal ou
não legalmente vinculada, quando não
possa ser evitada pela entidade
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.3.2 Passivos: Definição
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
Prof. Diego de Oliveira Carlin
Contabilidade Governamental I
PASSIVO
CIRCULANTE
NÃO CIRCULANTE
• valores exigíveis até 12 meses da data das demonstrações.
• Demais passivos.
!
Valores de terceiros ou retenções em nome deles, quando a entidade do setor
público for fiel depositária são, em geral, classificados no circulante.
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.3.2 Passivos: Classificação
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
Prof. Diego de Oliveira Carlin
Contabilidade Governamental I
2 – PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
2.1 Passivo Circulante
2.1.1 Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo
2.1.2 Empréstimos e Financiamentos a CP
2.1.3 Fornecedores e Contas a Pagar a CP
2.1.4 Obrigações Fiscais a CP
2.1.5 Obrigações de Repartição a Outros Entes
2.1.7 Provisões a CP
2.1.8 Demais Obrigações a CP
2.2 Passivo Não Circulante
2.2.1 Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar a Longo Prazo
2.2.2 Empréstimos e Financiamentos a LP
2.2.3 Fornecedores e Contas a Pagar a LP
2.2.4 Obrigações Fiscais a LP
2.2.7 Provisões a LP
2.2.8 Demais Obrigações a LP
2.2.9 Resultado Diferido
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.3.2 Passivos: Classificação
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
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Contabilidade Governamental I
É a diferença entre e os ativos e os passivos após a inclusão de outros
recursos e a dedução de outras obrigações, reconhecida no Balanço
Patrimonial como patrimônio líquido.
A situação patrimonial líquida pode ser um montante residual positivo ou
negativo.
FONTE: NBC TSP ESTRUTURA CONCEITUAL, Item 5.28
Conceito
2.3 Patrimônio Líquido
2.3.1 Patrimônio Social e Capital Social
2.3.2 Adiantamento para Futuro Aumento de Capital
2.3.3 Reservas de Capital
2.3.4 Ajustes de Avaliação Patrimonial
2.3.5 Reservas de Lucros
2.3.6 Demais Reservas
2.3.7 Resultados Acumulados
2.3.9 (-) Ações / Cotas em Tesouraria
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.3.3. Patrimônio Líquido
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
Valores que não 
atendem à definição 
de ativo ou passivo, 
mas devem ser 
reconhecidos por 
determinação de 
normas específicas.
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Contabilidade Governamental I
É a diferença entre e os ativos e os passivos após a inclusão de outros
recursos e a dedução de outras obrigações, reconhecida no Balanço
Patrimonial como patrimônio líquido.
A situação patrimonial líquida pode ser um montante residual positivo ou
negativo.
FONTE: NBC TSP ESTRUTURA CONCEITUAL, Item 5.28
Conceito
2.3 Patrimônio Líquido
2.3.1 Patrimônio Social e Capital Social
2.3.2 Adiantamento para Futuro Aumento de Capital
2.3.3 Reservas de Capital
2.3.4 Ajustes de Avaliação Patrimonial
2.3.5 Reservas de Lucros
2.3.6 Demais Reservas
2.3.7 Resultados Acumulados
2.3.9 (-) Ações / Cotas em Tesouraria
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.3.3. Patrimônio Líquido
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
Contas aplicáveis às 
Estatais 
Dependentes. As 
entidades de Direito 
Público e órgãos não 
possuem “capital 
social”
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Contabilidade Governamental I
Parte II – Procedimentos Contábeis Patrimoniais
REGIME DE 
COMPETÊNCIA
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.3.4 Variações Patrimoniais
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Contabilidade Governamental I
Parte II – Procedimentos Contábeis Patrimoniais
Variações Patrimoniais Quantitativas:
 Variações Patrimoniais Aumentativas (VPA): corresponde a
aumentos na situação patrimonial líquida da entidade não
oriundos de contribuições dos proprietários;
 Variações Patrimoniais Diminutivas (VPD): corresponde a
diminuições na situação patrimonial líquida da entidade não
oriundas de distribuições aos proprietários.
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.3.4 Variações Patrimoniais
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Contabilidade Governamental I
VARIAÇÕES 
PATRIMONIAIS
AUMENTATIVAS
DIMINUTIVAS
Ex.:
Ex.:
D. Tributos a receber
C. VPA tributária
D.VPD pessoal
C. Salários a pagar
São transações que promovem alterações nos
elementos patrimoniais da entidade do setor
público e que afetam o resultado (PL).
VARIAÇÃO PATRIMONIAL 
AUMENTATIVA
VARIAÇÃO PATRIMONIAL 
DIMINUTIVA
RECEITA PATRIMONIAL
DESPESA PATRIMONIAL
Os termos VPA e VPD foram
adotados para evidenciar a
diferença entre os conceitos
patrimoniais e os conceitos de
receita e despesa orçamentária.
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.3.4 Variações Patrimoniais
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
Prof. Diego de Oliveira Carlin
Contabilidade Governamental I
Aumentos na 
situação 
patrimonial 
líquida
Contribuições 
dos 
proprietários
Receita 
(VPA)
Receita (VPA) corresponde a
aumentos na situação patrimonial
líquida da entidade não oriundos de
contribuições dos proprietários.
NBC TSP ESTRUTURA CONCEITUAL, item 5.29
Contribuição dos proprietários: corresponde a 
entrada de recursos a título de contribuição de 
partes externas, que estabelece ou aumenta a 
participação delas no patrimônio líquido da 
entidade.
Exemplo: Aporte de capital
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.3.4 Variações Patrimoniais
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
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Contabilidade Governamental I
QUANTO À DEPENDÊNCIA DA 
EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
VPA RESULTANTE DA 
EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
VPA INDEPENDENTE DA 
EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
São receitas orçamentárias efetivas
arrecadadas, de propriedade do
ente, que resultam em aumento do
patrimônio líquido.
Exemplo: receita (VPA) de tributos.
São fatos que resultam em aumento
do patrimônio líquido, que ocorrem
independentemente da execução
orçamentária.
Exemplo: incorporação de bens
(doações recebidas).
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.3.4 Variações Patrimoniais
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
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Contabilidade Governamental I
Diminuições na 
situação 
patrimonial 
líquida
Distribuições 
aos 
proprietários
Despesa (VPD)
Despesa (VPD) corresponde a
diminuições na situação patrimonial
líquida da entidade não oriundas de
distribuições aos proprietários.
NBC TSP ESTRUTURA CONCEITUAL, item 5.30
Distribuições aos proprietários: correspondem 
a saída de recursos da entidade a título de 
distribuição a partes externas, que representa 
retorno sobre a participação ou a redução dessa 
participação no patrimônio líquido da entidade.
Exemplo: distribuição de dividendos e JCP
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.3.4 Variações Patrimoniais
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
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Contabilidade Governamental I
QUANTO À DEPENDÊNCIA DA 
EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
VPD RESULTANTE DA EXECUÇÃO 
ORÇAMENTÁRIA
VPD INDEPENDENTE DA 
EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
São despesas orçamentárias efetivas,
de propriedade do ente, que
resultam em diminuição do
patrimônio líquido.
Exemplo: despesa com serviço de
terceiros.
São fatos que resultam em
diminuição do patrimônio líquido,
que ocorrem independentemente da
execução orçamentária.
Exemplo: depreciação.
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.3.4 Variações Patrimoniais
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
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PATRIMONIAL
ORÇAMENTÁRIA
CONTROLE
1 - Ativo 2 - Passivo
5 - Controles da Aprovação do 
Planejamento e Orçamento
7 - Controles Devedores 8 - Controles Credores
4 - Variações Patrimoniais 
Aumentativas (VPA)
3 - Variações Patrimoniais 
Diminutivas (VPD)
6 - Controles da Execução do 
Planejamento e Orçamento
Natureza da Informação Classes
Estrutura do PCASP – Classes PCASP 2022
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
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2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO1 – ATIVO 2 – PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO1.1 Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante
1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa
1.1.2 Créditos a Curto Prazo
1.1.3 Demais Créditos e Valores a Curto Prazo
1.1.4 investimentos e Aplicações Temporárias a CP
1.1.5 Estoques
1.1.6 Ativo não Circulante Mantido para Venda
1.1.7 Ativo Biológico
1.1.9 VPD Pagas Antecipadamente
2.1.1 Obrigações Trab., Prev. e Assistenciais a CP
2.1.2 Empréstimos e Financiamentos a CP
2.1.3 Fornecedores e Contas a Pagar a CP
2.1.4 Obrigações Fiscais a CP
2.1.5 Obrigações de Repartição a Outros Entes
2.1.7 Provisões a CP
2.1.8 Demais Obrigações a CP
1.2 Ativo Não Circulante 2.2 Passivo Não Circulante
1.2.1 Ativo Realizável a Longo Prazo
1.2.2 Investimentos
1.2.3 Imobilizado
1.2.4 Intangível
2.2.1 Obrigações Trab., Prev. e Assistenciais a LP
2.2.2 Empréstimos e Financiamentos a LP
2.2.3 Fornecedores e Contas a Pagar a LP
2.2.4 Obrigações Fiscais a LP
2.2.5 Provisões a LP
2.2.8 Demais Obrigações a LP
2.2.9 Resultado Diferido
2.3 Patrimônio Líquido
2.3.1 Patrimônio Social e Capital Social
2.3.2 Adiantamento para Futuro Aumento de Capital
2.3.3 Reservas de Capital
2.3.4 Ajustes de Avaliação Patrimonial
2.3.5 Reservas de Lucros
2.3.6 Demais Reservas
2.3.8 Resultados Acumulados
2.3.9 (-) Ações / Cotas em Tesouraria
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Estrutura do PCASP – Classes
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
PCASP
1– Ativo
1.1 - Ativo Circulante
1.2 - Ativo Não Circulante
2– Passivo e Patrimônio Líquido
2.1 - Passivo Circulante
2.2 - Passivo Não Circulante
2.3 - Patrimônio Líquido
3 – Variação Patrimonial Diminutiva 4 – Variação Patrimonial Aumentativa
3.1 - Pessoal e Encargos 4.1 - Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria
3.2 - Benefícios Previdenciários e Assistenciais 4.2 - Contribuições
3.3 - Uso De Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo 4.3 - Exploração e venda de bens, serviços e direitos
3.4 - Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras 4.4 - Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras
3.5 - Transferências Concedidas 4.5 - Transferências Recebidas
3.6 - Desvalorização e Perda De Ativos 4.6 - Valorização e Ganhos Com Ativos
3.7 - Tributárias 4.9 - Outras Variações Patrimoniais Aumentativas
3.8 – CMV, CPV e CSP
3.9 - Outras Variações Patrimoniais Diminutivas
5 – Controles da Aprovação do Planejamento e
Orçamento
6 – Controles da Execução do Planejamento e
Orçamento
5.1 - Planejamento Aprovado 6.1 - Execução do Planejamento
5.2 - Orçamento Aprovado 6.2 - Execução do Orçamento
5.3 - Inscrição de Restos a Pagar 6.3 - Execução de Restos a Pagar
7 – Controles Devedores 8 – Controles Credores
7.1 - Atos Potenciais 8.1 - Execução dos Atos Potenciais
7.2 - Administração Financeira 8.2 - Execução da Administração Financeira
7.3 - Dívida Ativa 8.3 - Execução da Dívida Ativa
7.5 - Consórcios Públicos 8.5 - Execução dos Consórcios Públicos
7.6 – Controles Fiscais 8.6 – Controles Fiscais
7.8 - Custos 8.8 - Apuração de Custos
7.9 - Outros Controles 8.9 - Outros Controles
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2.1.3.4 Variações Patrimoniais
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
Regime Orçamentário Regime Patrimonial (Contábil)
Pertencem ao exercício financeiro: 
I – as receitas nele arrecadadas;
II – as despesas nele legalmente
empenhadas.
(Lei nº 4.320/1964, art. 35)
O Princípio da Competência determina 
que os efeitos das transações e outros 
eventos sejam reconhecidos nos
períodos a que se referem, 
independentementedo recebimento 
ou pagamento.
(Resolução CFC nº 750/1993, art. 9º)
Receita 
Orçamentária
Despesa 
Orçamentária
Arrecadação Empenho
VPA VPD
Competência
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2.1.3.4 Variações Patrimoniais
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
Regime Orçamentário Regime Patrimonial (Contábil)
Pertencem ao exercício financeiro: 
I – as receitas nele arrecadadas;
II – as despesas nele legalmente
empenhadas.
(Lei nº 4.320/1964, art. 35)
O Princípio da Competência determina 
que os efeitos das transações e outros 
eventos sejam reconhecidos nos
períodos a que se referem, 
independentemente do recebimento 
ou pagamento.
(Resolução CFC nº 750/1993, art. 9º)
Receita 
Orçamentária
Despesa 
Orçamentária
Arrecadação Empenho
VPA VPD
Competência
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Contabilidade Governamental I
2.1.3.4 Variações Patrimoniais
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
Regime Patrimonial (Contábil)
Art. 57. Ressalvado o disposto no parágrafo único do
artigo 3º desta lei serão classificadas como receita
orçamentária, sob as rubricas próprias, tôdas as receitas
arrecadadas, inclusive as provenientes de operações de
crédito, ainda que não previstas no Orçamento.
Os ingressos de recursos financeiros nos cofres do
Estado denominam-se receitas públicas, registradas
como receitas orçamentárias, quando representam
disponibilidades de recursos financeiros para o erário,
ou ingressos extraorçamentários, quando representam
apenas entradas compensatória (MCASP)
A despesa orçamentária pública é o
conjunto de dispêndios realizados pelos
entes públicos para o funcionamento e
manutenção dos serviços públicos
prestados à sociedade (MCASP)
Receita Orçamentária Despesa Orçamentária
Despesa orçamentária é toda transação que
depende de autorização legislativa, na forma de
consignação de dotação orçamentária, para ser
efetivada.
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Contabilidade Governamental I
CONTEÚDO
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.1 Definições
2.1.2 Características
2.1.3 Enfoque Patrimonial
2.1.4 Enfoque Orçamentário
2.1.5 Receitas e Despesas: Enfoque orçamentário e Patrimonial
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Contabilidade Governamental I
Definição de Ativo e Passivo Financeiro pela Lei nº 4.320/642.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
VISÃO ORÇAMENTÁRIA, SEGUNDO A LEI 4.320/1964
2.1.4. Enfoque Orçamentário do Patrimônio
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Contabilidade Governamental I
§ 1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de autorização
orçamentária e os valores numerários.
Art. 105. O Balanço Patrimonial demonstrará:
Contas de Compensação
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
Saldo Patrimonial
§ 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de
autorização legislativa.
§ 3º O Passivo Financeiro compreenderá “as dívidas fundadas e outras” cujo pagamento independa de
autorização orçamentária.
§ 4º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização
legislativa para amortização ou resgate.
§ 5º Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas
nos parágrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio.
Definição de Ativo e Passivo Financeiro pela Lei nº 4.320/642.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.4. Patrimônio Enfoque Orçamentário
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
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Contabilidade Governamental I
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
créditos e valores realizáveis 
INDEPENDENTEMENTE de autorização 
orçamentária e os valores numerários
bens, créditos e valores, 
cuja mobilização ou alienação
DEPENDA de autorização legislativa
dívidas fundadas
e outras cujo pagamento
INDEPENDA de autorização orçamentária
dívidas fundadas e outras que 
DEPENDAM de autorização legislativa 
para amortização ou resgate
O SUPERÁVIT 
FINANCEIRO É 
CALCULADO NO 
BALANÇO 
PATRIMONIAL.
!
O Balanço Patrimonial demonstrará:
(Lei nº 4.320/1964, art. 105)
Ativo Financeiro 
Ativo Permanente
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
Saldo Patrimonial
Contas de Compensação
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.4. Patrimônio Enfoque Orçamentário
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Contabilidade Governamental I
ATIVO
FINANCEIRO
PERMANENTE
• compreende os créditos e valores realizáveis
independentemente de autorização orçamentária e os
valores numerários.
• compreende os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou
alienação dependa de autorização legislativa.
• Conceito legal (art. 105 da Lei nº 4.320/1964) que não guarda relação com os conceitos presentes nas normas
contábeis;
• Os ativos financeiros e permanentes são identificados por meio dos atributos (F) e (P), descritos na parte IV – PCASP
do MCASP.
!
Não existe qualquer relação entre a classificação do ativo em circulante e não
circulante com a classificação em financeiro e permanente.
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.4.1 Ativo Lei 4.320/64
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
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Contabilidade Governamental I
Definição de Ativo e Passivo Financeiro pela Lei nº 4.320/642.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
ATIVO FINANCEIRO
DISPONÍVEL Caixa, de conceito tradicional; Bancos e Correspondentes, que são as contas bancárias disponíveis; e 
Exatores, quando o órgão fazendário possuir repartições, como exatorias, delegacias regionais da fazenda ou 
coordenadorias regionais da arrecadação.
VINCULADO 
C/C 
BANCÁRIAS
Acolhe os depósitos bancários de recursos financeiros que possuem destinação específica.
As vinculações decorrem da Constituição Federal (Fundo de Participação dos Estados - FPE e Fundo de 
Participação dos Municípios - FPM), de Lei Orgânica, de leis, de operações de crédito, de convênios, de 
fundos especiais, etc.
As disponibilidades de caixa da União serão depositadas no banco central; as dos Estados, do Distrito 
Federal, dos Municípios e dos órgãos ou entidades do Poder Público e das empresas por ele controladas, em 
instituições financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei (CF, art. 164, § 3º).
REALIZÁVEL Os créditos de tesouraria, são registradas as mais variadas operações, que aguardam providências 
posteriores, ou que possuem procedimentos contábeis diferentes das operações normais, como as saídas 
financeira extra-orçamentárias, cujo destino final será para atender as despesas orçamentárias que fogem 
do procedimento natural (empenho, liquidação e pagamento), tais como INSS c/Salário Família a Recuperar:
Responsáveis por Adiantamento, Responsáveis por Convênios, Depósitos Judiciais
2.1.4.1 Ativo Lei 4.320/64
(PESAVENTO, p. 40 e segs)
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Definição de Ativo e Passivo Financeiro pela Lei nº 4.320/642.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
ATIVO PERMANENTE
BENS MÓVEIS Abrange todos os móveis, utensílios, equipamentos, veículos e outros de caráter
permanente utilizados nos serviços públicos, não é desdobrada oficialmente, pela Lei
nº4.320/64.
BENS IMÓVEIS É constituída pelos prédios, terrenos, fazendas e outros, utilizados pelos serviços
públicos; contempla somente os do patrimônio administrativo, não acolhendo,
portanto, os bens de uso comum, que são as estradas, praças e viadutos
BENS DE NATUREZA
INDUSTRIAL
Bens de Natureza Industrial, que se refere aos bens utilizados para a transformação de
bens
CRÉDITOS Este grupo engloba tanto os créditos de longo prazo a receber e podem ser de
funcionamento (créditos decorrentes das atividades normais da entidade) como os de
financiamento, de empréstimos concedidos a terceiros, INCLUI A DÍVIDA ATIVA
DIVERSOS Outros valores com participações societárias em empresas estatais, bens de
almoxarifado
2.1.4.1 Ativo Lei 4.320/64
(PESAVENTO, p. 40 e segs)
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Definição de Ativo e Passivo Financeiropela Lei nº 4.320/642.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.4.1 Ativo Lei 4.320/64
Art. 15 [...]
§ 2.º Para efeito de classificação da despesa, considera-se material permanente o de duração 
superior a dois anos.
Portaria STN 448/2002:
Art. 2º - Para efeito desta Portaria, entende-se como material de consumo e material
permanente:
I - Material de Consumo, aquele que, em razão de seu uso corrente e da definição da Lei n.
4.320/64, perde normalmente sua identidade física e/ou tem sua utilização limitada a dois anos;
II - Material Permanente, aquele que, em razão de seu uso corrente, não perde a sua identidade 
física, e/ou tem uma durabilidade superior a dois anos.
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Definição de Ativo e Passivo Financeiro pela Lei nº 4.320/642.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.4.1 Ativo Lei 4.320/64 - Conceito de Dívida Ativa
Art. 39 - Os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributária ou não-tributária, serão
escriturados como receita do exercício em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas
orçamentárias.
§ 1º - Os créditos de que trata este artigo, exigíveis pelo transcurso do prazo para pagamento,
serão inscritos, na forma da legislação própria, como Dívida Ativa, em registro próprio, após
apurada a sua liquidez e certeza, e a respectiva receita será escriturada a esse título.
Exemplo: 
1. Contribuinte faz a declaração de ajuste anual do IRPF com valor a pagar de R$ 1.000. 
2. Autoridade fiscal (Receita Federal) efetua o lançamento da obrigação tributária (art. 142)
3. Contribuinte não recolhe os tributos aos cofres públicos no prazo legal
4. Receita Federal encaminha o crédito para a Procuradoria Geral da Fazenda Nacional (PGFN)
5. A PGFN apura o valor e inscreve o contribuinte em Dívida Ativa da União
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PASSIVO
FINANCEIRO
PERMANENTE
• Compreende as dívidas fundadas e outros pagamentos
que independam de autorização orçamentária.
• compreende as dívidas fundadas e outras que dependam
de autorização legislativa para amortização ou resgate.
• Conceito legal (art. 105 da Lei nº 4.320/1964) que não guarda relação com os conceitos presentes nas normas
contábeis;
• Os passivo financeiros e permanentes são identificados por meio dos atributos (F) e (P), descritos na parte IV –
PCASP do MCASP.
! Não existe qualquer relação entre a classificação em circulante e nãocirculante com a classificação em financeiro e permanente.
Despesas empenhadas 
+
Valores que não 
necessitam de execução 
orçamentária 
(devolução de 
depósitos de terceiros)
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.4.2 Passivo Lei 4.320/64
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
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PASSIVO
FINANCEIRO
PERMANENTE
• Compreende as dívidas fundadas e outros pagamentos
que independam de autorização orçamentária.
• compreende as dívidas fundadas e outras que dependam
de autorização legislativa para amortização ou resgate.
• Conceito legal (art. 105 da Lei nº 4.320/1964) que não guarda relação com os conceitos presentes nas normas
contábeis;
• Os passivo financeiros e permanentes são identificados por meio dos atributos (F) e (P), descritos na parte IV –
PCASP do MCASP.
! Não existe qualquer relação entre a classificação em circulante e nãocirculante com a classificação em financeiro e permanente.
Despesas empenhadas 
+
Valores que não 
necessitam de execução 
orçamentária 
(devolução de 
depósitos de terceiros)
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.4.2 Passivo Lei 4.320/64
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
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Contabilidade Governamental I
Definição de Ativo e Passivo Financeiro pela Lei nº 4.320/642.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
Art. 105. [...]
§ 3.º O Passivo Financeiro compreenderá os compromissos exigíveis, cujo pagamento independa 
de autorização orçamentária.
Art. 93. O Passivo Financeiro ou a dívida flutuante compreende:
I - os restos a pagar, excluídos os serviços da dívida;
II - os serviços da dívida a pagar;
III - os depósitos;
IV - os débitos de tesouraria (Lei 4.320/64, art. 93).
2.1.4.2 Passivo Lei 4.320/64
Prof. Diego de Oliveira Carlin
Contabilidade Governamental I
Definição de Ativo e Passivo Financeiro pela Lei nº 4.320/642.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
PASSIVO FINANCEIRO
DÍVIDA FLUTUANTE Compreende as obrigações vencidas e não pagas, as dívidas vincendas em curto prazo, os depósitos 
de terceiros e os débitos de tesouraria. (DÍVIDA ADMINISTRATIVA)
Restos a pagar, 
excluídos os 
serviços da dívida
Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas não pagas até o dia 31 de dezembro 
distinguindo-se as processadas (liquidadas) das não processadas (não liquidadas) (Lei 4.320/64, art. 
36).
Serviços da dívida 
a pagar
São as despesas de empréstimos empenhadas e não pagas, referente à amortização do principal, 
juros e demais despesas das prestações.
Débitos de 
tesouraria 
Débitos de Tesouraria são registrados apenas o principal dos empréstimos de curto prazo, 
denominados de Antecipação da Receita Orçamentária - ARO. Débitos de Tesouraria não registra os 
juros e encargos do empréstimo; registra somente o principal não corrigido a pagar.
2.1.4.2 Passivo Lei 4.320/64
(PESAVENTO, p. 71 e segs)
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Definição de Ativo e Passivo Financeiro pela Lei nº 4.320/642.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
PASSIVO FINANCEIRO
DÍVIDA FLUTUANTE Compreende as obrigações vencidas e não pagas, as dívidas vincendas em curto prazo, os depósitos 
de terceiros e os débitos de tesouraria. (DÍVIDA FLUTUANTE)
Depósitos
(Extra 
orçamentários)
São registrados os ingressos que não são receitas e pagamentos que não são despesas por não pertencerem à 
entidade. Acolhe, basicamente, retenções e cauções em dinheiro.
• Cauções: são as cauções em dinheiro recebidas de fornecedor para garantia de execução de contrato; 
• Retenções sobre pagamentos, como o ISSQN ou INSS retido no pagamento de prestadores de serviços; 
• Consignações ou Depósitos de Consignatários, onde são contabilizados os descontos efetuados em 
pagamentos, INSS, descontado de empregados; Seguro de Vida, Contribuições para Associações de 
Servidores, Pensões Alimentícias; outras retenções contratuais, que serão devolvidas após o cumprimento do 
contrato; 
• Depósitos Judiciais: onde a entidade é autora da ação e o réu depositou o valor devido e só terá destino no 
final do processo; se a entidade vencer a ação, o valor será levado à receita; se o sujeito passivo vencer, o 
valor do depósito será devolvido ao réu. 
• Fianças: conta utilizada pelos Estados e pela União para registrar os valores depositados por suspeitos para 
responderem ao processo em liberdade.
2.1.4.2 Passivo Lei 4.320/64
(PESAVENTO, p. 71 e segs)
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Contabilidade Governamental I
Definição de Ativo e Passivo Financeiro pela Lei nº 4.320/642.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
Art. 105. [...]
§ 4.º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de
autorização legislativa para amortização ou resgate.
Art. 98. A dívida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a doze meses,
contraídos para atender a desequilíbrio orçamentário ou a financiamentos de obras e serviços
públicos.
2.1.4.2 Passivo Lei 4.320/64
Prof. Diego de Oliveira Carlin
Contabilidade Governamental I
Definição de Ativo e Passivo Financeiro pela Lei nº 4.320/642.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
PASSIVO PERMANENTE
DÍVIDA FUNDADA 
Interna ou Externa
dívida pública consolidada ou fundada: montante total, apurado sem duplicidade, das obrigações 
financeiras do ente da Federação, assumidas em virtude de lei, contratos, convênios ou tratados 
e da realização de operações de crédito, para amortização em prazo superior a doze meses. (LRF, 
art. 29)
Escrituração A dívida fundada será escriturada com individuação e especificações que permitam verificar, a
qualquer momento, a posição dos empréstimos, bem como os respectivos serviços de
amortização e juros (Lei 4.320/64,art. 98, parágrafo único).
Regra de Ouro são vedadas: (. . .) a realização de operações de crédito que excedam o montante das despesas 
de capital, ressalvadas as autorizadas mediante créditos suplementares ou especiais com 
finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta (CF, art. 167, III),
Operações Operação de Crédito, Financiamentos, Parcelamentos de Débitos, Assunção de Dívidas de 
Estatais, Dívida Cambial (dívidas em moeda estrangeira)
Assumidas mediante a emissão de títulos, como as Apólices da dívida pública, Letras Financeiras
do Tesouro, Bônus do Tesouro, contratos junto a instituições financeiras (Banco do Brasil, CEF) e 
de fomento (BNDES, BID), ou parcelamento de débitos junto ao INSS, PASEP ou FGTS, quando 
forem de longo prazo, ou seja, mais de doze meses.
Importante Não foram ainda EMPENHADAS
2.1.4.2 Passivo Lei 4.320/64
(PESAVENTO, p. 71 e segs)
Prof. Diego de Oliveira Carlin
Contabilidade Governamental I
Exemplos
CLASSIFICAÇÃO DO PASSIVO
ASPECTO ORÇAMENTÁRIO ASPECTO PATRIMONIAL
Empenho, em jan/X1 do valor 
contratual para despesa com 
serviço de limpeza para todo o 
exercício
Contratação de empréstimo, com 
amortização mensal e prazo de 24 
meses. 
(não empenhado)
PASSIVO FINANCEIRO
NÃO HÁ PASSIVO PATRIMONIAL
(ainda não houve fato gerador)
PASSIVO PERMANENTE
PASSIVO CIRCULANTE
(parcela a vencer em 12 meses) +
PASSIVO NÃO -CIRCULANTE
(demais parcelas)
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.4.2 Passivo Lei 4.320/64
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
Prof. Diego de Oliveira Carlin
Contabilidade Governamental I
Ciência Contábil
NBC TG 39 – Instrumentos Financeiros
Lei nº 4.320/1964
Ativo Financeiro é qualquer ativo que seja:
(a)caixa;
(b) instrumento patrimonial de outra entidade;
(c) direito contratual (...)
(d)contrato que seja ou possa vir a ser liquidado por 
instrumentos patrimoniais da própria entidade.
O Ativo Financeiro 
compreenderá os créditos e 
valores realizáveis 
independentemente de 
autorização orçamentária e 
os valores numerários.
O Passivo Financeiro 
compreenderá as dívidas 
fundadas e outras cujo 
pagamento independa de 
autorização orçamentária.
Será considerado Ativo Financeiro apenas os recursos financeirosrelativos 
a créditos a receber após o reconhecimento da receitaorçamentária.
Passivo Financeiro é qualquer passivo que seja:
(a) obrigação contratual:
(i) de entregar caixa ou outro ativo financeiro (...);
(ii) de trocar ativos ou passivos financeiros com outra
• entidade sob condições potencialmente desfavoráveis para a
entidade;
• (b) contrato que será ou poderá ser liquidado por 
instrumentos patrimoniais da própria entidade.
x
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
2.1.4.3 Ativo e Passivo Financeiro – Lei 4.320/1964 x Ciência Contábil
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
Prof. Diego de Oliveira Carlin
Contabilidade Governamental I
Ciência Contábil
NBC TG 39 – Instrumentos Financeiros
Lei nº 4.320/1964
Ativo Financeiro é qualquer ativo que seja:
(a)caixa;
(b) instrumento patrimonial de outra entidade;
(c) direito contratual (...)
(d)contrato que seja ou possa vir a ser liquidado por 
instrumentos patrimoniais da própria entidade.
O Ativo Financeiro 
compreenderá os créditos e 
valores realizáveis 
independentemente de 
autorização orçamentária e 
os valores numerários.
O Passivo Financeiro 
compreenderá as dívidas 
fundadas e outras cujo 
pagamento independa de 
autorização orçamentária.
Será considerado Ativo Financeiro apenas os recursos financeirosrelativos 
a créditos a receber após o reconhecimento da receitaorçamentária.
Passivo Financeiro é qualquer passivo que seja:
(a) obrigação contratual:
(i) de entregar caixa ou outro ativo financeiro (...);
(ii) de trocar ativos ou passivos financeiros com outra
• entidade sob condições potencialmente desfavoráveis para a
entidade;
• (b) contrato que será ou poderá ser liquidado por 
instrumentos patrimoniais da própria entidade.
x
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
2.1.4.3 Ativo e Passivo Financeiro – Lei 4.320/1964 x Ciência Contábil
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
NÃO CONFUNDIR ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS DA LEI 
4.320/64 COM AS NORMAS DO CPC/CFC.
SÃO CONCEITOS COMPLETAMENTE DISTINTOS
Visão Patrimonial Visão Orçamentária
Para a Contabilidade Para a Lei 4.320/64
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Contabilidade Governamental I
§ 1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de autorização
orçamentária e os valores numerários.
Art. 105. O Balanço Patrimonial demonstrará:
Contas de Compensação
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
Saldo Patrimonial
§ 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de
autorização legislativa.
§ 3º O Passivo Financeiro compreenderá “as dívidas fundadas e outras” cujo pagamento independa de
autorização orçamentária.
§ 4º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização
legislativa para amortização ou resgate.
Definição de Ativo e Passivo Financeiro pela Lei nº 4.320/642.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
§ 5º Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas
nos parágrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio.
2.1.4.4 Contas de Compensação (Atos Potenciais)
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Contabilidade Governamental I
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
Ativo e Passivo Compensado
O Compensado compreende as operações que, direta ou indiretamente, poderão afetar o patrimônio.
O Compensado não é constituído de contas patrimoniais; mas sim, por contas extra-patrimoniais.
Atualmente, é denominado de Atos Potenciais (ATIVOS e PASSIVOS), além de outras contas controles
orçamentários, financeiros, da dívida ativa, de custos etc.
Atos Potenciais Ativos
Compreende os atos e fatos que possam vir a aumentar
o ativo ou diminuir o passivo da entidade
governamental e são registrados nas contas
7.1.1.0.0.00.00 e 8.1.1.0.0.00.00.
Atos Potenciais Passivos
Compreende os atos e fatos que possam vir a aumentar o 
passivo ou diminuir o ativo da entidade governamental e 
são registrados nas contas 7.1.2.0.0.00.00 e 
8.1.2.0.0.00.00. 
2.1.4.4 Contas de Compensação (Atos Potenciais)
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)/ Pesavento
Atos Potenciais
Compreende os atos e contas relacionadas às situações NÃO
compreendidas no patrimônio, mas que, direta ou indiretamente,
possam vir à afetá-lo
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Contabilidade Governamental I
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.4.4 Contas de Compensação (Atos Potenciais)
A definição é orientada pelo fluxo de caixa a ser envolvido na execução futura do ato potencial.
Atos Potenciais Ativos
Compreende os atos e fatos que possam vir a aumentar o ativo da entidade governamental e são registrados nas
contas 7.1.1.0.0.00.00 e 8.1.1.0.0.00.00.
Atos Potenciais Passivos
Compreende os atos e fatos que possam vir a aumentar o passivo ou diminuir o ativo da entidade governamental e 
são registrados nas contas 7.1.2.0.0.00.00 e 8.1.2.0.0.00.00. 
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2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.4.4 Contas de Compensação (Atos Potenciais)
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)/ Pesavento
Exemplos (espécies de atos potenciais)
• garantias e contragarantias recebidas e concedidas (LRF e Lei de Licitações)
• direitos e obrigações conveniadas (LRF / Decreto 6.170/2007)
• direitos e obrigações contratadas (Lei 14.133/2021 – Licitações e Contratos)
• Estimativas decorrentes de demandas judiciais (NBC TSP 03 Provisões, Passivos e Ativos Contingentes)
• Responsabilidade por valores, títulos e bens de terceiros (Lei 4.320, art. 105)
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2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.4.4 Contas de Compensação (Atos Potenciais)
7 – CONTROLES DEVEDORES
7.1 Atos Potenciais
7.1.1 Atos Potenciais Ativos
7.1.1.1 Garantias e Contragarantias recebidas
7.1.1.2Direitos Conveniados e outros inst. Congêneres
7.1.1.3 Direitos Contratuais
7.1.1.4 Demandas Judiciais
7.1.1.9 Outros Atos Potenciais Ativos
7.1.2 Atos Potenciais Passivos
7.1.2.1 Garantias e Contragarantias concedidas
7.1.2.2 Obrigações Conveniadas e outros inst. Congêneres
7.1.2.3 Obrigações Contratuais
7.1.2.4 Demandas Judiciais
7.1.2.9 Outros Atos Potenciais Ativos
7.2 Administração Financeira
7.3 Dívida Ativa
7.5 Consórcios Públicos
7.6 Controles Fiscais
7.8 Custos
7.9 Outros Controles
8 – CONTROLES CREDORES
8.1 Execução dos Atos Potenciais
8.1.1 Execução dos Atos Potenciais Ativos
8.1.1.1 Execução Garantias e Contragarantias recebidas
8.1.1.2 Execução Direitos Conveniados e outros inst. Congêneres
8.1.1.3 Execução Direitos Contratuais
8.1.1.4 Execução Demandas Judiciais
8.1.1.9 Execução Outros Atos Potenciais Ativos
8.1.2 Execução dos Atos Potenciais Passivos
8.1.2.1 Execução Garantias e Contragarantias concedidas
8.1.2.2 Execução Obrigações Conveniadas e outros inst. Congêneres
8.1.2.3 Execução Obrigações Contratuais
8.1.2.4 Execução Demandas Judiciais
8.1.2.9 Execução Outros Atos Potenciais Ativos
8.2 Execução da Administração Financeira
8.3 Execução da Dívida Ativa
8.5 Execução dos Consórcios Públicos
8.6 Execução Controles Fiscais
8.8 Apuração de Custos
8.9 Outros Controles
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Contabilidade Governamental I
CONTEÚDO
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.1 Definições
2.1.2 Características
2.1.3 Enfoque Patrimonial
2.1.4 Enfoque Orçamentário
2.1.5 Receitas e Despesas: Enfoque orçamentário e Patrimonial
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Contabilidade Governamental I
2.1.5 Receita e Despesa
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
Regime Orçamentário Regime Patrimonial (Contábil)
Pertencem ao exercício financeiro: 
I – as receitas nele arrecadadas;
II – as despesas nele legalmente
empenhadas.
(Lei nº 4.320/1964, art. 35)
O Princípio da Competência determina 
que os efeitos das transações e outros 
eventos sejam reconhecidos nos
períodos a que se referem, 
independentemente do recebimento 
ou pagamento.
(Resolução CFC nº 750/1993, art. 9º)
Receita 
Orçamentária
Despesa 
Orçamentária
Arrecadação Empenho
VPA VPD
Competência
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Contabilidade Governamental I
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
Regime Orçamentário Regime Patrimonial (Contábil)
Pertencem ao exercício financeiro: 
I – as receitas nele arrecadadas;
II – as despesas nele legalmente
empenhadas.
(Lei nº 4.320/1964, art. 35)
O Princípio da Competência determina 
que os efeitos das transações e outros 
eventos sejam reconhecidos nos
períodos a que se referem, 
independentemente do recebimento 
ou pagamento.
(Resolução CFC nº 750/1993, art. 9º)
Receita 
Orçamentária
Despesa 
Orçamentária
Arrecadação Empenho
VPA VPD
Competência
2.1.5 Receita e Despesa
Prof. Diego de Oliveira Carlin
Contabilidade Governamental I
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
Regime Patrimonial (Contábil)
Art. 57. Ressalvado o disposto no parágrafo único do
artigo 3º desta lei serão classificadas como receita
orçamentária, sob as rubricas próprias, tôdas as receitas
arrecadadas, inclusive as provenientes de operações de
crédito, ainda que não previstas no Orçamento.
Os ingressos de recursos financeiros nos cofres do
Estado denominam-se receitas públicas, registradas
como receitas orçamentárias, quando representam
disponibilidades de recursos financeiros para o erário,
ou ingressos extraorçamentários, quando representam
apenas entradas compensatória (MCASP)
A despesa orçamentária pública é o
conjunto de dispêndios realizados pelos
entes públicos para o funcionamento e
manutenção dos serviços públicos
prestados à sociedade (MCASP)
Receita Orçamentária Despesa Orçamentária
Despesa orçamentária é toda transação que
depende de autorização legislativa, na forma de
consignação de dotação orçamentária, para ser
efetivada.
2.1.5 Receita e Despesa (enfoque orçamentário)
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Contabilidade Governamental I
VARIAÇÕES 
PATRIMONIAIS
AUMENTATIVAS
DIMINUTIVAS
Ex.:
Ex.:
D. Tributos a receber
C. VPA tributária
D.VPD pessoal
C. Salários a pagar
São transações que promovem alterações nos
elementos patrimoniais da entidade do setor
público e que afetam o resultado (PL).
VARIAÇÃO PATRIMONIAL 
AUMENTATIVA
VARIAÇÃO PATRIMONIAL 
DIMINUTIVA
RECEITA PATRIMONIAL
DESPESA PATRIMONIAL
Os termos VPA e VPD foram
adotados para evidenciar a
diferença entre os conceitos
patrimoniais e os conceitos de
receita e despesa orçamentária.
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.5 Variações Patrimoniais (Enfoque Patrimonial)
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
Prof. Diego de Oliveira Carlin
Contabilidade Governamental I
TEMPO
TEMPO
TEMPO
INGRESSO FATO GERADOR
INGRESSOFATO GERADOR
INGRESSO E FATO GERADOR
Ex. Aluguel recebido adiantadamente
Ex. IPTU
Ex. Transferências
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
2.1.5.1 Receitas Orçamentárias e VPAs
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
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Contabilidade Governamental I
ATO / FATO RECEITA PATRIMONIAL 
(VPA)
RECEITA ORÇAMENTÁRIA
1. PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS À VISTA
2. PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS A PRAZO
3.ALIENAÇÃO DE ATIVO IMOBILIZADO À VISTA
4. LANÇAMENTO DE TRIBUTOS
5. ARRECADAÇÃO DE TRIBUTOS APÓS LANÇAMENTO
6.RECEBIMENTO DEPÓSITO EM CAUÇÃO
X
X
X
X
X
X
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
2.1.5.1 Receitas Orçamentárias e VPAs
Prof. Diego de Oliveira Carlin
Contabilidade Governamental I
ATO / FATO DESPESA PATRIMONIAL (VPD)
DESPESA
ORÇAMENTÁRIA
1. DESPESA SEM SUPORTE ORÇAMENTÁRIO
2. AQUISIÇÃO DE MATERIAL DE CONSUMO
3. CONCESSÃO DE SUPRIMENTO DE FUNDOS
4. DEPRECIAÇÃO
5. DESPESA COM PESSOAL À VISTA
6. REGISTRO DE OBRIGAÇÃO COM FÉRIAS
7.DEVOLUÇÃO DE CAUÇÃO
X
X
X
X X
X
X
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
Fonte: STN Alinhamento Pedagógico (2020)
2.1.5.2 Despesas Orçamentárias e VPDs
Prof. Diego de Oliveira Carlin
Contabilidade Governamental I
CARACTERÍSTICA RECEITA (VPA) DESPESA (VPD)
BENEFÍCIOS ECONÔMICOS
PERÍODO DE APURAÇÃO
RELAÇÃO COM ENTRADA / SAÍDA DE 
RECURSOS
POSSÍVEIS REFLEXOS NO ATIVO
POSSÍVEIS REFLEXOS NO PASSIVO
REFLEXO NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
RELAÇÕES COM OS PROPRIETÁRIOS
Aumento Redução
Período contábil 
(exercício)
Período contábil 
(exercício)
Entrada Saída
Aumento Redução
Redução Aumento
Aumento Redução
Não se confundem com 
contribuições dos propr.
Não se confundem com 
distribuições aos propr.
2.1 PATRIMÔNIO PÚBLICO
Fonte: STN, Alinhamento Pedagógico (2020)
2.1.5.3 Receitas e Despesas