Apuração Contábil do Resultado

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CONTABILIDADE 
BÁSICA
Filipe Martins da Silva
Apuração contábil 
do resultado
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
  Apontar as técnicas utilizadas para a apuração do resultado do exercício.
  Encerrar as contas de despesas e receitas para apurar o lucro líquido 
ou prejuízo.
  Contabilizar o resultado do exercício.
Introdução
Neste capítulo, você vai conhecer os procedimentos e passos para elaborar 
a apuração do resultado do exercício e quais contas contábeis que serão 
consideradas.
Também será demonstrado o roteiro que deve ser respeitado para 
apurar o resultado e como proceder com sua contabilização.
Técnicas para a apuração do resultado 
do exercício
Toda empresa é obrigada, ao fi nal de cada exercício social (que no Brasil cor-
responde ao período de 1º de janeiro à 31 de dezembro), a proceder com o 
encerramento de todas as contas de resultado. Cada empresa pode efetuar 
apurações intermediárias, isto é, mensais, bimestrais, trimestrais ou semestrais, 
sem a necessidade do encerramento das contas de resultado (IUDICIBUS, 2010). 
A apuração do resultado do exercício nas empresas, geralmente envolve 
diversos procedimentos, como elaboração de balancete de verificação, pas-
sando por inventários físicos de bens de uso e de estoque, de conciliação de 
contas contábeis, elaboração de resultado bruto, do resultado líquido, tributos 
incidentes sobre o lucro líquido, de participações, reservas e dividendos, 
concluindo com a elaboração das demonstrações contábeis exigidas pela lei 
6.404/1976 e suas alterações (RIBEIRO, 2013).
Apurar o resultado do exercício consiste em verificar, confrontando as 
contas de resultado (como, por exemplo, contas de receitas e contas de despesa), 
se a movimentação do patrimônio da empresa apresentou lucro ou prejuízo 
durante o exercício social, ou seja, durante o ano. A apuração simplificada 
do resultado do exercício de uma empresa de prestação de serviços pode ser 
resumida em uma única operação: confronto das receitas com as despesas, 
pois por se tratar de prestação de serviços, não se faz necessária a apuração 
de inventário, pois a empresa não possui estoques (RIBEIRO, 2013). 
A diferença encontrada pode ser lucro, quando as receitas superarem as 
despesas; ou prejuízo, quando as despesas superarem as receitas (RIBEIRO, 
2013). O saldo que consta na conta transitória do resultado do exercício, é 
transferido para o patrimônio líquido da empresa, constituindo na união entre 
as contas patrimoniais e as contas de resultado (IUDICIBUS, 2010).
Roteiro para a apuração do resultado do exercício
Para compreender esse processo, é necessário conhecer os passos para a apu-
ração do resultado do exercício. Ao fi m de cada exercício social, as empresas 
realizam uma série de procedimentos visando a apuração do resultado do 
exercício e a elaboração das demonstrações contábeis. Os passos necessários 
para proceder com a apuração do resultado, de acordo com Ribeiro (2013), são:
1. Elaborar um balancete de verificação composto por contas cujos saldos 
serão extraídos do livro razão (razonetes).
2. Transferir os saldos das contas de despesas e receitas para a conta 
transitória resultado do exercício. Esse processo também é conhecido 
como “zeramento das contas”.
3. Apurar no livro razão o saldo da conta resultado do exercício. Nesse mo-
mento, será possível identificar se a empresa incorreu em lucro ou prejuízo 
no exercício. A conta resultado do exercício receberá, a seu débito, os 
saldos das contas de despesas e, à crédito, os saldos das contas de receitas. 
Caso o resultado dessa conta for devedor, o resultado corresponderá a 
prejuízo; se o saldo for credor, o resultado corresponderá a lucro.
4. Transferir o resultado da conta resultado do exercício para a conta lucros 
acumulados, se for lucro, ou para a conta prejuízos acumulados, se for 
prejuízo. Essas contas são patrimoniais, do grupo do patrimônio líquido.
5. Elaborar o balanço patrimonial.
Apuração contábil do resultado2
Após a apuração do resultado, em caso de lucro, a empresa devera calcular 
os tributos incidentes sobre o lucro (no caso, o imposto de renda pessoa jurídica 
(IRPJ) e a contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL)) e o valor das 
participações, dividendos e distribuição de lucros de acordo com o definido 
no estatuto ou contrato social da empresa (IUDICIBUS, 2010).
Um exercício contábil é o período de um ano em que se faz a apuração do resultado. Não 
necessariamente o exercício contábil de um ano coincide com o ano civil, mas o exercício 
contábil tem de ter 12 meses. O início e o fim do exercício serão determinados pela empresa. 
Encerramento das contas de receitas e despesas
As contas de resultado representam basicamente as receitas, custos e despesas 
incorridas em um determinado período na empresa. A demonstração que 
apresenta essa movimentação é a demonstração do resultado do exercício 
(DRE). Dada essa característica, deve-se encerrar essas contas em cada fi nal 
de exercício e, depois, deve-se proceder com o encerramento do exercício, pois 
somente por esse método é possível apurar o resultado do exercício.
Segundo Iudicibus (2010), para apurar o resultado de determinado exercício 
social, é necessário transferir todos os saldos contábeis das contas de resultado 
para uma conta transitória denominada resultado do exercício. Para efetuar essa 
transferência, deve-se “zerar” as contas de resultado. Mas antes devemos conhecer 
como são efetuadas as movimentações contábeis de cada conta de resultado.
Os lançamentos em contas de receita são a crédito, enquanto as contas 
de despesas e custos são lançadas a débito. Para zerar essas contas, deve-se 
efetuar o lançamento inverso, no valor do saldo da conta. Isto é, as receitas são 
lançadas a débito e os custos e despesas a crédito, para fins de encerramento.
Resultado apurado
O saldo encontrado na conta resultado do exercício representa o lucro (caso o 
saldo de receitas seja superior à conta de despesas) ou prejuízo (caso o saldo 
de despesas seja superior à conta de receitas). Caso a empresa obtenha lucro, 
deve-se calcular a provisão para o imposto de renda (IRPJ) e a contribuição 
social sobre o lucro líquido (CSLL), constituir as reservas de lucros defi nidas 
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por lei e, com o saldo remanescente, distribuir o resultado excedente para os 
sócios, acionistas e proprietários (IUDICIBUS, 2010).
Antes de transferir o saldo da conta resultado do exercício para a conta 
lucros acumulados, é preciso calcular e contabilizar as deduções e as partici-
pações do resultado do exercício. As deduções do resultado do exercício são 
duas: contribuição social sobre o lucro líquido e imposto de renda sobre o 
lucro líquido. Esses dois valores, que serão deduzidos da conta resultado do 
exercício, correspondem a duas obrigações devidas pela empresa ao governo 
federal, e ambas, obrigatoriamente, precisam ser calculadas e contabilizadas 
no momento da apuração do resultado do exercício. (RIBEIRO, 2013).
A contribuição social sobre o lucro líquido se destina ao financiamento 
da seguridade social e é calculada sobre o resultado do exercício, ajustado 
de acordo com o que estabelece a legislação tributária. Já o imposto de renda 
pessoa jurídica é calculado sobre o lucro líquido, que também representa uma 
obrigação que as empresas têm para com o governo federal. (RIBEIRO, 2013).
Após calcular os tributos, deve-se calcular, com o saldo remanescente, as 
participações correspondentes às parcelas do resultado do exercício destinadas 
aos proprietários de debêntures e de partes beneficiárias, aos empregados, 
aos administradores e às instituições ou fundos de assistência ou previdência 
de empregados. Debêntures são títulos de créditos emitidos por sociedades 
anônimas, que conferem a seus titulares direitos de créditos, nas condições 
constantes das escrituras de emissão ou dos certificados. Partes beneficiárias 
são títulosnegociáveis, sem valor nominal, que concedem direito de participa-
ção nos lucros. A base de cálculo das participações é o resultado do exercício, 
após o imposto de renda, diminuído dos prejuízos acumulados (RIBEIRO, 
2013). Em caso de prejuízo, não é calculado o IRPJ, CSLL, participações, e 
não é distribuído lucro para os sócios e acionistas.
Conforme a Lei nº. 6.404/1976 e suas alterações, o exercício social é o período no qual 
as organizações são obrigadas a elaborar as demonstrações contábeis. Esse período 
deverá ter duração de um ano e a data do término será fixada no estatuto social, 
conforme se depreende da leitura do artigo 175 dessa mesma lei:
Art. 175. O exercício social terá duração de um ano e a data do término será fixada 
no estatuto.
Parágrafo único. Na constituição da companhia e nos casos de alteração estatutária, o 
exercício social poderá ter duração diversa. (BRASIL, 1976, documento on-line).
Apuração contábil do resultado4
Contabilização do resultado do exercício
Antes de proceder com a contabilização, cabe compreender como se movimentam 
e comportam as contas contábeis na contabilização, como segue na Figura 1.
Figura 1. Movimentações contábeis.
Para proceder com a contabilização da apuração do resultado do exercício, 
primeiro observamos o balancete apurado no exercício, como apresentado na 
Figura 2.
Figura 2. Balancete de verificação.
5Apuração contábil do resultado
As contas que deverão ser encerradas (zeradas) são apenas as contas de 
resultado. Nesse caso, são as contas de receita de vendas de mercadorias, receita 
de prestação de serviços, devolução de vendas, ISSQN sobre serviços, ICMS 
sobre vendas, PIS sobre vendas, Cofins sobre vendas, custo da mercadoria 
vendida (CMV), despesas de aluguel e despesa de depreciação. Para efetuar 
o encerramento dessas contas, deve-se debitar as contas de receitas e creditar 
na conta transitória resultado do exercício. Para as contas de despesa, deve-
-se creditar as contas de despesa e debitar na conta transitória resultado do 
exercício. A seguir, na Figura 3, são apresentados os lançamentos prontos.
Figura 3. Lançamentos em diário da apuração do resultado 
do exercício.
Apuração contábil do resultado6
Após elaborar os lançamentos de encerramento, é possível verificar o 
resultado incorrido na empresa no período. Para isso, devemos observar o 
livro razão da conta resultado do exercício. O livro razão é apresentado no 
formato de razonete, como podemos observar na Figura 4, a seguir:
Figura 4. Apuração do resultado do exer-
cício em formado de razonete.
Após apurar o resultado, podemos observar que o total de débitos corresponde 
a R$ 67.814,19, e o total de créditos a R$ 25.625,00. Ou seja, mais despesas do 
que receitas, o que indica que o resultado da empresa foi um prejuízo. Nesse 
caso, devemos transferir o saldo para a conta de patrimônio líquido denominada 
“prejuízos acumulados”. O lançamento será o apresentado na Figura 5.
Figura 5. Lançamento de transferência do resultado do exercício 
para o patrimônio líquido.
Com a finalização do resultado do exercício, é possível apurar o balanço 
patrimonial final. É possível observar que o resultado apurado se encontra 
no patrimônio líquido sob o nome de prejuízos acumulados, como podemos 
observar na Figura 6.
7Apuração contábil do resultado
Figura 6. Balanço patrimonial apurado após o encerramento do exercício.
BRASIL. Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Diário Oficial [da] República Federativa 
do Brasil, Brasília, DF, 17 dez. 1976. Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/
LEIS/L6404consol.htm>. Acesso em: 16 dez. 2018.
IUDICIBUS, S. Contabilidade introdutória. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade básica. 29. ed. São Paulo: Saraiva, 2013.
Leituras recomendadas
GELBCKE, E. R. et al. Manual de contabilidade das sociedades por ações: aplicável às 
demais sociedades. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2018.
MARION, J. C. Contabilidade empresarial. São Paulo: Atlas, 2005. 
PADOVEZE, C. L. Manual de contabilidade básica: contabilidade introdutória e interme-
diária. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2017.
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