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INSTITUTO DE TRANSPORTES E COMUNICAÇÕES CERTIFICADO VOCACIONAL NIVEL 5 EM CONTABILIDADE Módulo Sistematizar a informação para apoio à tomada de decisão de gestão TEXTO DE APOIO Nº02 Resultado de Aprendizagem Critério de desempenho Tratar a informação para a tomada de Decisão a) Identifica os passos prévios à tomada de Decisão, (objecto de análise, os custos relevantes e diferenciais, reclassificação dos custos) b) Identificae trata custos para proceder à analise da situação c) Define custos Relevantes e custos diferenciais d) Identifica os Custos relevantes e custos diferenciais Reclassifica os custos relevantes em custos variáveis, fixos e semi-variáveis 1. Identifica os passos prévios à tomada de Decisão, (objecto de analise, os custos relevantes e diferenciais, reclassificação dos custos) Para que a tomada de decisão possa ser realizada é necessário analisar a situação previamente. Para o efeito é necessário efectuar os seguintes passos: 1. Definir o Objecto de Análise 1. Identificar e tratar os Custos Relevantes 1. Seleccionar o instrumento de análise 1. Obter a informação 1. Tomar a decisão Objecto de análise Um Objecto de análise é a definição concreta do que se vai estudar. Para uma correcta avaliação do desempenho global da empresa, torna-se necessário avaliar parcelarmente cada uma das diversas áreas que a compõem. Desta forma as empresas tendem a organizar-se em função destas áreas. Muitas das empresas estão organizadas por departamentos e/ou secções de acordo com a sua actividade e necessidade de controlo. Assim, uma empresa que está organizada por funções como mostra a figura 1, apresentará uma estrutura funcional. Esta é estrutura da maioria das Médias Empresas em Moçambique. Por outro lado se a empresa possui duas secções distintas, que funcionam como centros de lucro ou de Investimento, tende a assumir uma estrutura divisional (ver figura 2). FIGURA 1– Estrutura Funcional FIGURA 2- Estrutura Divisional EXEMPLO 1 – Organizações com estrutura divisional Como exemplo teríamos a VODACOM que se encontra dividida por zonas do país em que em cada uma existe um responsável que responde pelas lojas e distribuição do produto da sua Zona. Outro exemplo seria o caso da CIM, que está organizada por 3 divisões (fábricas) distintas de acordo com a sua produção: Panificação; Fabrica de Bolachas, Fábrica de Massas. Outro exemplo de organizações divisionais por produto são os supermercados que tem diversas secções: Têxteis, electrodomésticos, materiais de higiene e limpeza, lazer, Ferramentas, Produtos alimentares, etc. Em fim, as empresas tendem a definir a sua estrutura organizacional que lhe permita poder controlar e avaliar o negócio. A divisão da Empresa por departamentos ou por áreas está assim relacionada com a forma como a empresa está a operar e com dimensão e capacidade de controlar as diversas áreas. Vejamos um exemplo EXEMPLO 2– Objectos de análise Uma empresa como a Companhia Industrial da Matola que tem uma actividade industrial diversificada (Moagem, Fábrica de Bolachas e Fábrica de Massas) deveria estar organizada por produtos visto que têm unidades de produção autónomas que podem ser centros de custo ou até centros de lucro consoante o grau de autonomia. Esta divisão faz sentido para permitir um controle mais efectivo da sua actividade económica e uma maior motivação dos gestores das suas unidades de produção. Para alem destas análises de desempenho funcional ou divisional podemos ter análises mais especificais. Vejamos alguns Exemplos: EXEMPLO 3 – Objectos Análise (2) 1. Produzir ou Subcontratar Decidir sobre um preço de promoção 1. Abandonar uma linha de Produção, 1. Aceitar ou não uma encomenda 1. Efectuar um novo investimento A definição do objecto de investigação é o primeiro passo para a realização da análise e por isso tem que ser claramente definido CASO PRÁTICO 1 – Objectos de Análise Com base na actividade das seguintes empresas identifique um possível objecto de análise de desempenho da organização. 1. A PepStores têm lojas em todo o país e para cada região têm um responsável pela gestão das mesmas. Esta empresa pretende dar um bónus ao responsável de acordo com a performance das suas unidades. 1. A Coca-cola Moçambique é responsável pela distribuição de diversos refrescos (Coca-Cola, Fanta, Sprite, Sparleta, etc) e pretende obter a rentabilidade de cada um para saber se deve ou não continuar com a distribuição dos mesmos. 1. O grupo JFS explora actividades relacionadas com a agro-pecuária, com a imobiliária, com a indústria e comércio automóvel, cada uma funcionando autonomamente. Devido à crise económica o grupo pretende identificar as prioridades de investimento. 1. O Game possui um organigrama organizado por secções (electrodomésticos, têxteis, produtos de higiene e limpeza, lazer, produtos alimentares, etc.) os responsáveis por cada secção recebem um bónus consoante o volume de vendas, a aparência e limpeza das prateleiras e o controle de roubos. Resposta? Custos Relevantes e Custos Diferenciais A tomada de decisão implica a comparação entre uma situação e outra alternativa. Acontece muitas vezes que a escolha de uma alternativa não implica nenhuma alteração em certos custos. Por exemplo numa alternativa subcontratação de uma ordem de produção, o salário do Director de Recursos Humanos não é importante, pois independentemente da tomada de decisão o seu custo deverá ser sempre considerado, logo, este custo é um custo irrelevante (sunkCost) para a tomada de decisão. Os custos relevantes são aqueles cujo o comportamento se alterará quando a decisão for tomada. Por exemplo com uma nova área de negócio contratar mais um contabilista, o seu salário é um custo relevante. Então, podemos definir: 1. Custo relevante é todo o custo, que varia de alternativa para alternativa, influenciando a tomada de decisão, pelo que a sua ponderação é necessária para a escolha da melhor opção; 1. Custo irrelevante como o próprio nome indica, é aquele que, não varia de alternativa para alternativa, não influenciando desta forma a tomada de decisão, pelo que pode ser ignorado no processo de escolha. A identificação dos custos relevantes para uma determinada decisão é extremamente importante, uma vez que permite a quem toma a decisão concentra-se no que é essencial. EXEMPLO 3 – Custos Relevantes Na analise da substituição de uma linha de fabrico, os custos a considerar são: valor do investimento, os custos de manutenção, as amortizações. Os custos de mão-de-obra directa só seriam de considerar se houvesse alteração, por exemplo custo de indemnização e/ou de diminuição do efectivo, ou a variação dos custos adicionais com técnicos especializados. No exemplo anterior referimos a variação de um custo. Este é outro conceito importante para a tomada de decisão - Custos Diferenciais As decisões são geralmente tomadas perante alternativas. Para se decidir entre as diferentes alternativas possíveis há que medir os resultados associados a cada uma delas e compará-los. Esta comparação deve ser feita relativamente a uma das alternativas que se toma como referencia. De qualquer forma há sempre duas alternativas para o objecto de análise para decidir, que consistem: 1. A alteração da situação é objecto de análise 1. Na manutenção da situação actual (que será a alternativa de referencia) Os custos diferenciais são a diferença de custos referentes às duas alternativas. Representa diferença entre os custos da situação actual e os custos relativos à alternativa de alteração da situação actual. Ou seja, são os custos que resultam especificamente da decisão a tomar. Vejamos um exemplo simples de mudança de instalações de escritórios. Actualmente a empresa paga 39.000,00 por mês com os novos escritórios passará a pagar 45.000,00. Os custos diferenciais serão de 6.000,00 meticais. Paralelamente aos custos diferenciais surgem os proveitos diferenciais, que são os proveitos totais resultantes especificamente da decisão em análise. Representam assim, a diferença entre os proveitosda situação actual e os proveitos relativos à alternativa. Por exemplo, com os actuais escritórios a empresa tem uma carteira de negócios de 200.000 meticais mês. Com a mudança espera aumentar as suas vendas para 250.000,00. Logo os Proveitos diferençais seriam de 50.000,00 Sendo assim, irão surgir os resultados diferenciais. Se os exemplos anteriores fossem os únicos custos e proveitos, com a alternativa, mudança de escritórios teria um acréscimo diferencial dos seus resultados em 44.000 (50.000 - 6.000) EXEMPLO 4 – custos Diferenciais Um transportador semi-colectivo de passageiros não licenciado está a pensar legalizar o seu negócio. Para obter uma licença terá que fazer investimentos na ordem dos 25.000 meticais, para substituir os assentos e a cobertura. A via útil da viatura são 4 anos. Com a legalização passaria a operar em rotas mais rentáveis, pelo que os seus proveitos passariam de 150.000 para 175.000 meticais. Por outro lado as despesas operacionais (impostos, salários) aumentariam em 20.000. Do ponto de vista financeiro seria de oficializar a sua actividade O Objecto de análise: oficializar ou não a actividade do transportador? Proveitos diferenciais (175.000 -150.000) + 25 000,00 Custos Diferençais - 20 000,00 Amortizações (25.000/4) - 6 250,00 Resultado Diferencial - 1 250,00 A decisão de oficialização implicaria uma redução dos resultados face a situação actual. Na óptica financeira a decisão da oficialização não é vantajosa. CASO PRÁTICO 2 – Factores a considerar para a tomada de decisão Uma determinada empresa pretende dar formação ao seu quadro de pessoal do sector administrativo e Financeiro. A formação será dada pelo Director da Secção. Da seguinte lista seleccione com um X a informação relevante para o objecto de análise: Descrição Informação Relevante (X) 1. Nº de trabalhadores da empresa 1. Nº de dias 1. Salário dos Trabalhadores presentes na formação 1. Salário do Director da sector Administrativo e Financeiro 1. Custo da sala de Formação 1. Custo dos lanches 1. Custo do material a distribuir 1. Custo dos celulares Resposta? Vejamos mais um caso prático CASO PRÁTICO 3 – Custo Relevantes e Diferenciais Uma determinada empresa possui actualmente uma impressora que apresenta as seguintes despesas mensais para a empresa: 4 resmas de papel 600,00 1 Manutenção 2 000,00 1 Toner 3 600,00 Amortizações 100,00 1 Funcionário 4 000,00 Total 10 300,00 A empresa está a pensar em substituir a impressora por outra que custa 25.000 meticais (valor das amortizações mensais 120,00) , no entanto a empresa que faz manutenção da máquina fez a seguinte proposta: alugaria uma impressora na empresa por 5.000 meticais mês, valor este que incluía a manutenção e o toner da empresa até 2.000 cópias, após as quais pagaria adicionalmente 2,00 meticais por cópia. 1. Identifique o objecto de análise e os custos relevantes para esta alternativa 1. Qual o custo diferencial relativamente às amortizações Resposta? Reclassificação dos Custos Como referimos no capitulo das técnicas de custeio, os dois sistemas são complementares, na medida em que há determinadas decisões e análises que exigem informações apenas possíveis de obter através do Custeio Total e outras cuja informação necessária é dada pelo sistema de Custeio Variável. Relativamente ao sistema de Custeio variável uma das condições que se coloca é a necessidade de separar os custos fixos dos varáveis. Desta forma os custos considerados relevantes para a análise deverão ser distribuídos entre fixos e variáveis. Esta situação cria um problema: Onde colocar os Custos semi-variáveis? PESQUISA 1 – Classificação dos Custos Quanto ao Comportamento Saber como os custos se comportam é útil para os gestores para uma variedade de propósitos. Por exemplo, saber como os custos se comportam permite aos gestores prever os lucros quando os volumes de produção e de vendas aumentam ou diminuem. O Comportamento dos custos refere-se à forma como o custo muda quando uma actividade muda. Para entende-lo, devem ser considerados 2 factores: 1. Identificar as actividades que concorrem para que esse custo ocorra - actividades básicas (direccionadores de actividades) 1. Especificar o intervalo de actividade dentro do qual as mudanças de custo interessam – Intervalo relevante Vejamos um exemplo: EXEMPLO 5 – Classificação dos Custos Os gestores de um hospital devem planear e controlar por exemplo os custos alimentares. A actividade que origina estes custos deve ser identificada para que se possa entender como estes custos mudam. A quantidade de pacientes tratados não seria uma boa base de actividades, pois alguns são externos, ou seja, não estão internados, logo não consomem alimentos. Os doentes internados será uma base para a análise dos custos. Após a identificação de uma boa base para actividade interessa identificar o intervalo relevante, o que neste exemplo seria a quantidade média de doentes que permanecem internados. Relembremos agora os 3 tipos de classificação dos custos quanto ao seu comportamento: Custos Variáveis Quando uma actividade é medida em termos de unidades produzidas, geralmente os custos de Mão-de-obra e de Materiais são considerados Custos variáveis. Custos variáveis são aqueles que geralmente variam no total proporcionalmente com o nível de actividade. EXEMPLO 6 – Custos Variáveis Por exemplo na construção de uma bicicleta o custo total das rodas varia de acordo com o numero de bicicletas vendidas. Se uma roda custa 1.000 meticais e cada bicicleta leva duas rodas, logo o custo Unitário deste material a incorporar no custo de produção é de 2.000,00. A figura seguinte ilustra o custo variável total de acordo com o nº de bicicletas produzidas: FIGURA 1 – Custo Variavel: Exemplo Produção de Bicicletas O custo total das rodas é proporcional à quantidade de bicicletas produzidas, no entanto o custo Unitário das rodas por bicicleta mantêm-se constante: 2.000,00 meticais Vejamos outros exemplos de actividades básicas utilizadas pelos gestores para avaliar o comportamento dos custos: Tipo de Negocio Categoria de Custo Bases de Actividade Escola Industria Hospital Hotel Banco Linha Área Salários dos Professores Materiais Directos Salário dos Enfermeiros Salário dos serventes Salário dos Caixa Combustível Nº de turmas Nº de Unidades Produzidas Nº de Doentes Nº de Hóspedes Nº Transacções bancárias Nº Milhas de Voo TABELA 1 – Exemplos de Bases de Actividade Custos Fixos Contrariamente aos custos variáveis, os custos fixos mantêm-se inalterados face a alterações da actividade, num determinado intervalo. EXEMPLO 7– Custos Fixos Por exemplo, numa fabrica de produção de bicicletas, os custos das amortizações dos equipamentos fabris, seguro das instalações, o salário do supervisor, entre outros mantêm-se fixos, num determinado intervalo, independentemente no nº de bicicletas produzidas. Vejamos o caso do supervisor da produção de bicicletas, com um salário fixo mensal de 20.000,00 meticais: FIGURA 2 – Custo Fixo: Exemplo Produção de Bicicletas Inversamente ao comportamento dos custos variáveis, os custo fixos, são fixos quanto ao seu custo total e variáveis quanto ao seu custo unitário. Custos Semi-Variáveis / Mistos Existem nas empresas, custos que não são totalmente variáveis, nem inteiramente fixos, ou seja, que apresentam um comportamento tanto dos custos variáveis e como dos custos fixos. Estes custos são classificados como custos semi-variáveis ou MISTOS. O comportamento dos custos semi-variáveis poderá ser semelhante a um dos três exemplos que se apresentam nos quadros que se seguem FIGURA 3 – Exemplos de Custos Semi-variáveis EXEMPLO 8 – Custos Mistos Por exemplo, dentro de um determinado intervalo, até um determinado nível de actividade permanece fixo, a partir desse nível torna-se variável. Vejamos um exemplo, um centro de cópias utiliza fotocopiadoras alugadas, pagando 8.000 meticais por mês e 0,5 meticais quando excede as 10.000 cópias por mês.A figura seguinte reflecte esta situação: FIGURA 4 – Exemplo Custo Misto Em algumas análises, como a utilização do Modelo CVR, exige que os custos sejam completamente separados em variáveis e em fixos, pelo que se torna necessário perante um custo misto reclassificá-lo. A separação destes custos mistos tem que ter em atenção o peso que os mesmos tem no objecto de análise: 1. Se o seu peso é irrelevante, a separação formal destes custo pode ser bastante onerosa face ao valor envolvido. Neste caso pelo comportamento do custo poderá ser colocado como um custo variável médio ou como um custo fixo de forma não formal 1. Quando o seu peso é significativo, podemos utilizar o método alto-baixo para a sua reclassificação. CASO PRÁTICO 1 – Classificação dos Custos 1. Classifique os custos quanto ao seu comportamento e a presente as suas diferenças quanto à sua relação com o nível de actividade, num determinado intervalo de tempo. Exemplifique. 1. Qual o método de reclassificação dos custos mistos, que permite transformá-los em custos fixos e variáveis. Como se processa esta reclassificação. Resposta:? EXEMPLO 9 – Reclassificação dos custos Mistos – Método Simplificado Para o calculo do custo total dos produtos o Sr. Mambo pretende classificar as despesas em variáveis e fixas. Relativamente ao ultimo mês sabe-se o seguinte: Mês Nível de Actividade Valor da Factura de Telefone Valor da Factura Água Janeiro 1 000 1 300,00 15 010,00 Fevereiro 2 000 2 400,00 15 020,00 Março 2 500 3 250,00 15 025,00 Abril 3 000 3 850,00 15 030,00 Maio 2 970 3 821,50 15 029,70 Junho 3 500 4 325,00 15 035,00 Facilmente verificamos que as despesas de telefone variam mais com o unível de actividade enquanto que as despesas de agua tendem a tornar-se fixas. Esta constatação poderia ser facilmente observada através de um gráfico: FIGURA 5 – Custos Variáveis e Custos Fixos Qual seria o custo variável a considerar e o custo Fixo? Podíamos calcular um valor médio: Custos variáveis Unitários = Total Despesas de Telefone / Total de unidades vendidas Mês Nível de Actividade Valor da Factura de Telefone Janeiro 1 000 1 300,00 Fevereiro 2 000 2 400,00 Março 2 500 3 250,00 Abril 3 000 3 850,00 Maio 2 970 3 821,50 Junho 3 500 4 325,00 Total 14 970 18 946,50 Custo variável Unitário = 18946,50 / 14 970 ≈ 1,27 meticais Para os Custos fixos teríamos: Mês Nível de Actividade Valor da Factura Água Janeiro 1 000 15 010,00 Fevereiro 2 000 15 020,00 Março 2 500 15 025,00 Abril 3 000 15 030,00 Maio 2 970 15 029,70 Junho 3 500 15 035,00 Total 14 970 90 149,70 Valor dos Custos fixos de Agua = Total das despesas de Agua / nº meses = 90 149,70 / 6 = 15 025,00 meticais CASO PRÁTICO 11 – Reclassificação dos Custos Mistos – Método Simplificado Uma determinada empresa apresentou as seguintes despesas nos últimos 6 meses: Mês Nível de Actividade Valor das Facturas de Energia Valor dos Consumíveis Administrativos Janeiro 10 000 17 500,00 3 300,00 Fevereiro 8 000 11 800,00 3 240,00 Março 6 000 13 400,00 3 180,00 Abril 12 000 15 200,00 3 360,00 Maio 11 500 14 775,00 3 345,00 Junho 12 250 20 435,00 3 367,50 Total 59 750 93 110 19 792,50 Ambas as despesas são considerados como custos/despesas mistas, no entanto para efeitos da tomada estes custos são considerados relevantes para a análise pelo que deverão ser reclassificados em custos Fixos e em Custos Variáveis. 1. Proceda à sua reclassificação entre custos fixos e variáveis, tendo em conta o comportamento das despesas 1. Recorra à folha de Excel e Crie um gráfico para reconfirmar a sua escolha da alínea anterior 1. Através das médias identifique o valor dos custo variável Unitário e o custo fixo (nota utilize o Excel para o calculo das mesmas) Resposta? O valor dos Custos seriam: Aplicando as formulas de calculo do Excel ou uma máquina de calcular teríamos : Valor Médio dos Custos Fixos = 19 729,5/6 = 3 298,75 Valor dos custos variáveis Unitários = 93 110,00/ 59 750 = 1,56 Estes são dois exemplos claros em que uma estimativa pode resolver sem grande complexidade esta questão. No entanto se estes custos representarem valores muito significativos para a análise, a sua reclassificação tem que ser mais cuidada. Um dos métodos para esta reclassificação é o método alto-Baixo. Método Alto-Baixo Quando o valor dos custos mistos é muito significante no total dos custos relevantes ou o seu comportamento é difícil de reclassificar de por uma abordagem informal, utiliza-se o método alto-baixo. Este método consiste numa técnica de estimativas de custos, que utiliza o nível de actividade mais alto e o nível de actividade mais baixo e os custos relacionados para determinar os custos fixos e variáveis. Vejamos como funciona através de um exemplo: EXEMPLO 4 –reclassificação dos Custos Mistos- Método Alto-BAixo (1) Considere que uma empresa apresentou os seguintes custos comerciais durante os primeiros meses do ano: Mês Custos Comerciais Numero de Pedidos Janeiro 2 000,00 100 Fevereiro 3 090,00 125 Março 2 780,00 175 Abril 1 990,00 200 Maio 7 500,00 500 Junho 5 300,00 300 Julho 4 300,00 250 Agosto 6 300,00 400 Setembro 5 600,00 475 Outubro 6 240,00 425 O Método Alto-Baixo consiste em identificar os custos mistos para o nível mais alto e mais baixo para apurar os custos variáveis Unitários e apurar os custos fixos pela diferença. Vejamos 1. O nível mais alto de actividade é 500 pedidos que corresponde a um custo de 7 500,00 meticais 1. O nível mais baixo de actividade é 100 e corresponde a um custo de 2 000,00 meticais Mês Custos Comerciais Numero de Pedidos Janeiro 2 000,00 100 Fevereiro 3 090,00 125 Março 2 780,00 175 Abril 1 990,00 200 Maio 7 500,00 500 Junho 5 300,00 300 Julho 4 300,00 250 Agosto 6 300,00 400 Setembro 5 600,00 475 Outubro 6 240,00 425 Então o custo variável é dado por: CVu = Variação dos custos / Variação do nível de actividade Então no nosso exemplo seria: CVu = (7 500,00 – 2 000,00) / (500 – 100) = 13, 75 meticais por pedido O Custo Fixo seria dado pela diferença entre o custo para a actividade mais elevada e o Custo variável para esse nível de actividade , ou seja: Custo fixo = 7 500,00 – 13,75 x 500 = 625,00 Vejamos mais um exemplo EXEMPLO 1 – Repartição dos custos mistos – métdo Alto-Baixo (2) Vejamos o exemplo do departamento de manutenção de equipamentos de uma empresa, que incorreu nos seguintes custos durante os últimos 5 meses: Meses Produção (unidades) Custo Total (meticais) Abril 1 000 45 550,00 Maio 1 500 52 000,00 Junho 2 100 61 500,00 Julho 1 800 57 500,00 Agosto 750 41 250,00 TABELA 2 – Exemplo evolução dos custos Mistos O “número de unidades” é a medida de actividade e “entre os meses de Abril e o mês de Agosto” é o intervalo relevante de produção. Calculando as diferenças entre as unidades produzidas mínimas e máximas e custo máximo e mínimo ocorrido temos: Descrição Nível mais Baixo Nível mais Alto Diferença Unidades Produzidas 750 2 100 1 350 Custo Total 41 250,00 61 500,00 20 250,00 TABELA 3 – Diferença Nível mais Baixo e Nível Mais Alto Como os custos fixos não se alteram com o nível de actividade então o valor dos custos a diferença de custos de 20.250,00 Meticais serão os custos variáveis, então: Custo Variável Unitário = 20.250,00 /1350 unidades = 15,00 a unidade O Custo Total = custo variável Unitário x Quantidade + Custos Fixos Então o Custo fixo pode ser calculado pelo nível mais baixo ou pelo nível mais alto. Vejamos: Pelo Nível Mais Baixo Nível Mais Elevado 41.250,00 = 15,00 x 750 + Custos Fixos Custos Fixos = 41.250,00 -11.250,00 Custo Fixos = 30.000,00 61.500,00 = 15,00 x 2.100,00 Custos Fixos = 61.500,00 – 31.500,00 Custos Fixos = 30.000,00 Vamos agora aplicar. CASO PRÁTICO 12 – Recalssificação dos Custos Mistos – Método alto-Baixo A INDUSTRIABOANE desejautilizar o método alto-baixo para estimar o custo total, custo variável Unitário e Custo Fixo Total. Para efeito sabe-se a seguinte informação: Meses Produção (unidades) Custo Total (meticais) Junho 15 000 322 500,00 Julho 40 000 485 000,00 Agosto 25 000 415 000,00 Com base na informação determine: 1. Custo variável unitário e o custo Fixo 1. Com base na alínea anterior determine o custo total para a produção de 30.000 unidades Resposta: 1. Custo variável unitário Descrição Nível mais Baixo Nível mais Alto Diferença Unidades Produzidas 15 000 40 000 25 000 Custo Total 322 500,00 485 000,00 162 500,00 Custo variável unitário = 162 500,00 = 6,50 25 000,00 Custo Fixo Custo Total = Custo variável + Custo Fixo 322.500,00 = 15.000 x 6,50 – custos Fixos Custos Fixos = 225.000,00 meticais 1. Custo Total Custo Total = 6,50 x 30.000 + 225.000,00 = 420.000,00 meticais CASO PRÁTICO 13 – Reclassificação dos Custo Mistos Um Sr Mussa tem um Centro de Fisioterapia e alugou um espaço a um vizinho para fazer tratamentos. Ao Principio pensou que os custos desta actividade eram maioritariamente fixos, mas reparou que à media que as horas de tratamento aumentavam os custos também aumentavam. O Sr Mussa apresentou os dados dos últimos 8 meses: Meses Horas de Tratamento Custo Total Janeiro 700 1 758,00 Fevereiro 2 000 2 140,00 Março 3 100 2 790,00 Abril 2 500 2 400,00 Maio 1 500 1 800,00 Junho 2 300 2 275,00 Julho 2 150 2 200,00 Agosto 3 000 2 640,00 O Sr Mussa precisa saber qual o custo fixo que tem e qual o custo variável para determinar um preço promocional. Ajude o Sr. Mussa aplicando o método do Alto-Baixo. Resposta: Nível actividade Custo Nível de Actividade Mais Elevado 3 100 2 790,00 Nível de Actividade Mais Baixo 700 1 758,00 Variação 2 400 1 032,00 Custo variável Unitário = 1 032,00 = 0,43 2 400 Então o Custo Fixo seria = 2 790,00 – 3 100 x 0,43 = 1 457,00 meticais Gestão de Topo Loja 1 Logística/Compras Produção Loja 2 Recursos Humanos Recursos Humanos Produção Logística/Compras Gestão de Topo Logística/Compras Produção Recursos Humanos Custo Total 0 5000 10000 15000 20000 8000 8000 13000 15500 18000 Nivel de Actividade Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho 1000 2000 2500 3000 2970 3500 Valor da Factura de Telefone Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho 1300 2400 3250 3850 3821.5 4325 Valor da Factura Água Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho 15010 15020 15025 15030 15029.7 15035 Custo Em Escada Custo Total (Mtn) 2.000,00 1.000,00 500,00 - 100200 Exemplodeumcustoemescadaéocustode supervisão-cadasupervisorpodecontrolaraté umnúmerolimitadodeoperários.Seaempresa quiserultrapassaresselimite,teráquecontratar outro supervisor. Exemplodeumcustocomumacomponentefixa eoutravariáveléocasodaelectricidade-existe umataxafixaeumcustoquevariacoma quantidade de energia consumida. Exemplodeumcustocomumcomportamento crescentenãodeterminadoéocustode transportedosprodutos,okmdetransportetem umcustodiferenteconformesejafeitodentroda cidade,ounumaviasecundária,ounumavia rápida. -250,00 500,00 750,00 1.000,00 0100200 Nível de Actividade (Qt) Custo Componente Fixa e Componente Variável -100,00 200,00 300,00 Custo Crescente não Determinado Nível de Actividade(Qt) Q 2Q3Q 4Q 5Q Nível de Actividade(Qt)
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