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Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 1 CURSO: CIÊNCIAS CONTÁBEIS DISCIPLINA: CONTABILIDADE EMPRESARIAL PROF. CLEOMAR TELES TÓPICOS ESPECÍFICOS. OPERAÇÕES COM MERCADORIAS E TRIBUTAÇÃO OPERAÇÕES DE COMPRAS COMPRA LÍQUIDA = Compra Bruta – Imp. Recuperáveis + Frete + Seguros – Deduções das compras (Devolução de compras, Abatimento sobre Compras e Descontos Incondicionais Obtidos). Custo de Aquisição O custo de aquisição representa o total gasto na compra de mercadorias. Integram o custo de aquisição todos os gastos necessários até o momento em que as mercadorias ou matérias-primas estejam em condições de serem comercializadas ou industrializadas. Portanto, gastos com: frete, seguros, armazenagem, materiais de embalagem, compõem o custo de aquisição, quando suportados pelo adquirente. Os impostos incidentes nas operações de compras, quando recuperáveis, não integrarão o custo de aquisição. Art.183, inciso II, Lei 6404/76: “Custo de Produção ou de Aquisição deve compreender todos os gastos realizados para obtenção de um produto ou de uma mercadoria.” NBCTG 16: O custo de aquisição dos estoques compreende: a) o preço de compra; b) os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco); c) os custos de transporte, seguro, manuseio e outros custos diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 2 Deduções permitidas: Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes são deduzidos na determinação do custo de aquisição. Impostos Recuperáveis De acordo com a CF/88, o IPI e ICMS são impostos não-cumulativos (incidem tanto nas operações de compra quanto de venda), uma vez que o valor do imposto pago em uma operação é compensado do valor do imposto a pagar na operação subsequente. a) ICMS • Competência estadual. É devido por empresas comerciais; • Incide sobre a circulação de mercadorias e prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação. • Imposto “por dentro”, seu valor está incluso no preço da mercadoria, ou seja, faz parte da sua própria base de cálculo. • O ICMS é calculado mediante a aplicação de uma alíquota sobre o valor das mercadorias e serviços. Essa porcentagem pode variar de acordo com o tipo da mercadoria ou do serviço, sua origem e destinação. • Compra = crédito do imposto = ICMS a recuperar ou ICMS a compensar. • Venda = obrigação = ICMS a recolher ou ICMS a Pagar. • No período de apuração da conta, os créditos e débitos de ICMS serão comparados para se conhecer a parcela do imposto a recuperar ou a recolher. • O ICMS é recuperável nas aquisições: de mercadorias destinadas à comercialização, de mercadorias destinadas à industrialização e de bens para ativo imobilizado. Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 3 b) IPI • Competência federal; • Incide sobre produtos industrializados ou manufaturados, é devido por empresas industriais ou equiparadas; • Imposto “por fora”, o seu valor não está incluído no preço dos produtos; • O IPI é calculado mediante a aplicação de uma alíquota sobre o valor dos produtos • Compra = crédito do imposto = IPI a recuperar ou IPI a compensar. • Venda = obrigação = IPI a recolher ou IPI a Pagar. • No período de apuração da conta, os créditos e débitos de IPI serão comparados para se conhecer a parcela do imposto a recuperar ou a recolher. • O IPI é recuperável nas aquisições de matérias-primas e demais bens em almoxarifado destinados ao processo de industrialização de produtos sujeitos ao imposto. • O IPI não é recuperável nas aquisições de bens para o ativo permanente, de material de uso ou consumo da indústria, ou seja, produtos não utilizados no processo produtivo e quando adquirente não é contribuinte do IPI. Neste caso, o IPI integra o custo de aquisição. Exemplo 1. Vendedor (indústria) x Comprador (comércio) Vendedor: Indústria Empresa comercial (comprador): Contribuinte somente do ICMS. Significa que terá o direito de compensar o ICMS na compra. O IPI fará parte do custo de aquisição, pois, não será recuperado Indústria (vendedor): Destaque do ICMS e IPI na nota fiscal, pois, contribui com os dois impostos Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 4 Mercadorias ---------------R$ 3.000,00 IPI de 20% ---------------+R$ 600,00 (3.000 x 20%) Valor da NF ---------------R$ 3.600,00 ICMS de 10% incluso no valor da operação = R$ 300,00 (3000 x10%) Obs. Ao contrario do ICMS, o IPI não faz parte do valor das Mercadorias indicado na NF do fornecedor. Ele é calculado por fora. Obs. O IPI incide sobre o ICMS, mas este não incide sobre o IPI (regra geral) Comprador: Comércio Compra Líquida: 3.000 – 300(ICMS recuperável) + 600(IPI não recuperável) = R$ 3.300,00 ou 3.600 – 300 = R$ 3.300,00 Lançamento: D- Mercadorias ----------------3.300,00 D- ICMS a Recuperar-----------300,00 C- Caixa/ Fornecedor --------3.600,00 Exemplo 2: Vendedor (indústria) x Comprador (indústria) Vendedor: Indústria Mercadorias ---------------R$ 3.000,00 IPI de 20% ---------------+R$ 600,00 (3.000 x 20%) Valor da NF ---------------R$ 3.600,00 ICMS de 10% incluso no valor da operação = R$ 300,00 ( 3000 x10%) Comprador: indústria Indústria (comprador): Contribuinte do ICMS e IPI. Significa que terá o direito de recuperá-los na compra. Indústria (vendedor): Destaque do ICMS e IPI na nota fiscal, pois, contribui com os dois impostos Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 5 Compra Líquida: = 3.600 – 300(ICMS recuperável) – 600(IPI recuperável) = R$ 2.700,00 ou 3.000 – 300(ICMS recuperável) = R$ 2.700,00 Lançamento: D- Mercadorias ----------------2.700,00 D-ICMS a Recuperar------------300,00 D- IPI a Recuperar --------------600,00 C- Caixa/ Fornecedor ------- 3.600,00 Exemplo 3: Vendedor (comércio) x Comprador (comércio) Vendedor: comércio Mercadorias ---------------R$ 3.000,00 Valor da NF ---------------R$ 3.000,00 ICMS de 10% incluso no valor da operação = R$ 300,00 (ICMS = 3.000 x 10%= 300,00) Comprador: comércio Compra Líquida: 3.000-300=R$ 2.700 Lançamento: D-Mercadoria-----------2.700,00 D-ICMS a Recuperar----300,00 C-Caixa/Fornecedor---3.000,00 Exemplo 4: Vendedor (Indústria) x Comprador (Comércio) – Bem de Consumo (Consumidor Final) Comércio (vendedor): Destaque do ICMS, pois, é contribuinte do imposto. Comércio (comprador): Contribuinte somente do ICMS. Significa que terá o direito de compensar o ICMS na compra. Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 6 Vendedor: Indústria Bem ------------------------R$ 3.000,00 IPI-20%------------------- + R$ 600,00 NF-------------------------- R$ 3.600,00 ICMS de 10% incluso no valor da operação = R$ 360,00 Comprador: Consumidor Final Custo de Aquisição: R$ 3.600,00 Lançamento D- Estoque/ material de Consumo C- Cx/Fornecedor R$ 3.600,00 Obs. Neste exemplo, não há que se falar em produto destinado para comercialização ou produção, mas apenas ao consumo pela empresa adquirente. Assim, o ICMS compreenderá, em sua base de cálculo, o montante relativo ao IPI. O ICMS incidente na operação de aquisição de bens de consumo não é recuperável, com base na Lei complementar n° 87, de 1996, arts. 20 e 33, portanto, fará parte do custo de aquisição, assim como o IPI. Indústria (Vendedor): Destaque do ICMS e IPI na notafiscal. ICMS compreenderá, em sua base de cálculo, o montante relativo ao IPI. Comércio = Consumidor Final (compradora) Não terá o direito de compensar nenhum dos impostos. Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 7 EXERCÍCIOS SOBRE ESTOQUES E TRIBUTAÇÃO ICMS E IPI NAS COMPRAS Questão 01: A empresa Comercial Alfa comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20%. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Questão 02: A empresa Comercial Alfa comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20% e IPI a 10%. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Questão 03: A empresa Comercial Alfa comprou materiais de consumo a vista por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20%. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Questão 04: A empresa Comercial Alfa comprou materiais de consumo a vista por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20% e IPI a 10%. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Questão 05: A Indústria Beta comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20%. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Questão 06: A Indústria Beta comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20% e IPI a 10%. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 8 Questão 07: A Indústria Beta comprou materiais de consumo a vista por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20%. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Questão 08: A Indústria Beta comprou materiais de consumo a vista por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20% e IPI a 10%. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Exemplo 5: Frete e Seguro Caso o frete e o seguro estejam incluídos na NF, significa que o próprio fornecedor está transportando a mercadoria adquirida pelo cliente. Neste caso, o ICMS e IPI incidirão também sobre frete e seguro. Vendedor: Indústria (contribuinte do IPI e ICMS) Mercadoria-------------R$ 3.000,00 Frete ---------------------R$ 400,00 IPI de 20%---------------R$ 680,00 (3.400 x 20%) Total NF -----------------R$ 4.080,00 ICMS de 10% = R$ 340,00 (3.400,00 X 10%) Obs.: incluso no valor da operação Comprador: Comércio CL = 3.000 + 400 + 680 – 340 = 3.740 Transporte realizado pelo vendedor. Destaque na NF. ICMS e IPI incidirão sobre frete e seguro Transporte pago pelo comprador. Compõe custo de aquisição. Direito de compensar os impostos, caso seja contribuinte. Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 9 Lançamento: D- Mercadorias-------------3.740,00 D- ICMS a Recuperar---------340,00 C- Caixa/ Fornecedor------4.080,00 Obs. O frete compõe o custo de aquisição. Exemplo 6: Frete e seguro Vendedor: Indústria Mercadoria-------------R$ 3.000,00 IPI de 20%---------------R$ 600,00 (3.000 x 20%) Total NF -----------------R$ 3.600,00 ICMS de 10% = R$ 300,00 (3.000,00 X 10%) Obs.: incluso no valor da operação NFCT: 400 ICMS: 400 x 10% = 40 Comprador: Comércio CL: 3.000 + 400 + 600 – 340 = 3.660 Lançamento: D- Mercadorias-------------3.660,00 D- ICMS a Recuperar---------340,00 C- Caixa/ Fornecedor------4.000,00 Obs. Se o transporte for dentro do município, não incidirá ICMS, somente ISS Transporte realizado por terceiros NF específica. Incidirá somente o ICMS, quando o transporte for interestadual ou intermunicipal. Não incidirá o IPI. Transporte pago pelo comprador. Compõe custo de aquisição. Direito de compensar o imposto (ICMS), caso seja contribuinte. Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 10 Exemplo 7: Frete e seguro Vendedor: Indústria Mercadoria-------------R$ 3.000,00 IPI de 20%---------------R$ 600,00 (3.000 x 20%) Total NF -----------------R$ 3.600,00 ICMS de 10% = R$ 300,00 (3.000,00 X 10%) Obs.: incluso no valor da operação NFCT: 400 ICMS: 400 x 10% = 40 Pago pelo vendedor = despesa com vendas Comprador: comércio CL = 3.000 + 600 – 300 = 3.300 Lançamento: D- Mercadorias-------------3.300,00 D- ICMS a Recuperar---------300,00 C- Caixa/ Fornecedor------3.600,00 Transporte realizado por terceiros e pago pelo vendedor. Despesa de vendas Para o comprador não há custo com transporte. Transporte realizado por terceiros e pago pelo vendedor. Despesa de vendas Para o comprador não há custo com transporte. Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 11 EXERCÍCIOS SOBRE ESTOQUES E TRIBUTAÇÃO ICMS E IPI NAS COMPRAS COM FRETE E SEGUROS Questão 01: A empresa Comercial Gama comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito pelo vendedor. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Questão 02: A empresa Comercial Gama comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20% e IPI a 10%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito pelo vendedor. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Questão 03: A empresa Comercial Gama comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito por empresa de transporte intermunicipal. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Questão 04: A empresa Comercial Gama comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20% e IPI a 10%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito por empresa de transporte intermunicipal. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Questão 05: A empresa Comercial Gama comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito por empresa de transporte municipal. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Questão 06: A empresa Comercial Gama comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20% e IPI a 10%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito por empresa de transporte municipal. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 12 Questão 07: A empresa Comercial Gama comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20%. O frete de 15.000,00 foi CIF. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Questão 08: A empresa Comercial Gama comproumercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20% e IPI a 10%. O frete de 15.000,00 foi CIF. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Questão 09: A Indústria Gama comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito pelo vendedor. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Questão 10: A Indústria Gama comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20% e IPI a 10%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito pelo vendedor. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Questão 11: A Indústria Gama comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito por empresa de transporte intermunicipal. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Questão 12: A Indústria Gama comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20% e IPI a 10%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito por empresa de transporte intermunicipal. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 13 Questão 13: A Indústria Gama comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito por empresa de transporte municipal. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Questão 14: A Indústria Gama comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20% e IPI a 10%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito por empresa de transporte municipal. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Questão 15: A Indústria Gama comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20%. O frete de 15.000,00 foi CIF. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Questão 16: A Indústria Gama comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação ocorreu ICMS à alíquota de 20% e IPI a 10%. O frete de 15.000,00 foi CIF. Faça o espelho da nota fiscal, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes. Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 14 FATORES QUE ALTERAM AS COMPRAS Devoluções Ato pelo qual a mercadoria retorna ao fornecedor, por estar em desacordo com o pedido inicial, por defeito de fabricação, por estarem fora das especificações técnicas ou por entrega fora do prazo. A devolução poderá ser total ou parcial, acompanhada de NF de devolução. Vendedor: Indústria Valor das mercadorias ---------R$1.200,00 IPI- 10%---------------------------- R$120,00 (não recuperável) Valor da NF-----------------------R$ 1.320,00 ICMS de 17% incluso no valor da operação = R$ 204,00 (recuperável) Comprador: Comércio CL: 1.320 – 204 = 1.116,00 Lançamento D- Mercadoria --------------------1.116,00 D- ICMS a Recuperar---------- 204,00 C- Caixa/ Fornecedor ------- 1.320,00 Devolução de 50% dessa compra: D- Caixa/ Fornecedor ----- -----660,00 C- Mercadoria---------------------558,00 C- ICMS a Recuperar-----------102,00 Importante! - Ao ocorrer uma devolução de compra os valores recuperáveis dos impostos e contribuições que incidiram na operação são estornados. - Outra forma de registrar as devoluções de compras é fazê-lo com utilização de uma conta transitória, redutora da conta mercadoria, Devolução de Compra. Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 15 Posteriormente será necessário outro lançamento para transferência do saldo dessa conta, mediante baixa do estoque, com finalidade de apurar a compra líquida. Devolução de 50% dessa compra: D- Caixa/ Fornecedor---------- 660,00 C- Devolução de Compras-----558,00 C- ICMS a Recuperar-----------102,00 Posteriormente será necessário outro lançamento para transferência do saldo dessa conta, mediante baixa do estoque, com finalidade de apurar a compra líquida D- Devolução de compra -----558,00 C- Mercadoria-------------------558,00 Obs. Havendo frete na compra, caso esta seja totalmente devolvida, tal frete será considerado despesa operacional referente ao período em que ocorrer a devolução. Se a devolução for parcial, a perda com frete será proporcional ao valor da devolução. Abatimento sobre Compra Redução no valor da mercadoria concedido pelo vendedor com objetivo de evitar uma devolução. Concedidos em razão de: avarias, divergência em qualidade ou quantidade entre a entrega e o pedido. O abatimento é concedido após o ato da venda, consequentemente, após emissão da NF. Lançamento: D-Caixa/Fornecedor C-Mercadorias----------500,00 Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 16 Ou D- Caixa/Fornecedor C- Abatimento s/ Compra*-----R$ 500,00 * Conta transitória redutora da conta Mercadoria. Posteriormente será necessário outro lançamento para transferência do saldo dessa conta, mediante baixa do estoque, com finalidade de apurar a compra líquida D- Abatimento s/ compra C – Mercadoria---------------------R$ 500,00 Importante! Em função de o abatimento ser concedido após a emissão da NF, este valor não influenciará os impostos que incidiram na operação, prevalecendo o montante calculado quando da ocorrência do fato gerador. Descontos Incondicionais ou Comerciais Desconto dado incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que não depende das condições de pagamento. Concedido no ato da compra, portanto, aparece na NF. Também chamado de desconto comercial. Importante! - O lançamento do desconto comercial obtido, regra geral, não é contabilizado pelo comprador. A mercadoria é registrada pelo valor líquido, já deduzido o desconto, obedecendo ao princípio do valor original. - Os descontos incondicionais influenciam o valor dos tributos incidentes sobre a operação, da seguinte forma: (1) o crédito de ICMS é reduzido, e (2) o crédito de IPI não é afetado (isso porque o desconto incondicional é irrelevante para apuração do IPI, conforme legislação de regência). Vendedor: Indústria Valor das mercadorias ---------R$1.200,00 Desconto incondicional--------R$ (200,00) IPI- 10%-------------------------- R$ 120,00 (1.200 x 10%) - não recuperável Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 17 Valor da NF------------------------R$ 1.120,00 ICMS de 17% incluso no valor da operação = R$ 170,00 (recuperável) Comprador: Comercio CL: 1.200 – 200 +120 – 170(ICMS) = 950,00 Lançamento: D- Mercadoria----------------------950,00 D- ICMS a Recuperar-------------170,00 C- Caixa/ Fornecedor---------- 1.120,00 Custo da Mercadoria Vendida CMV= EI + CL – EF CMV = Custo de aquisição que está sendo Mantido na Venda (baixa) do bem, observando o Principio do Valor Original. Onde; EI = Estoque Inicial e EF = Estoque Final. EXERCÍCIOS SOBRE FATORES QUE ALTERAM AS COMPRAS Questão 01: A empresa Comercial Delta comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação conseguiu desconto comercial de 6%, ocorreu ICMS à alíquotade 20%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito por empresa de transporte municipal. IPI de 10%. Logo em seguida devolveu 30% da compra. Faça o espelho da nota fiscal de entrada, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes, depois faça a contabilização da devolução. Questão 02: A empresa Comercial Delta comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação conseguiu desconto comercial de 10%, ocorreu ICMS à alíquota de 20% e IPI a 10%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito por empresa de transporte intermunicipal. Em seguida devolveu 50% compra. Faça o espelho da nota fiscal de entrada, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes, depois faça a contabilização da devolução. Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 18 Questão 03: A empresa Comercial Delta comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação conseguiu desconto comercial de 7%, ocorreu ICMS à alíquota de 20%. O frete de 15.000,00 foi CIF. Em seguida devolveu 20% da compra. Faça o espelho da nota fiscal de entrada, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes, depois faça a contabilização da devolução. Questão 04: A empresa Comercial Delta comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação conseguiu desconto comercial de 8%, ocorreu ICMS à alíquota de 20% e IPI a 10%. O frete de 15.000,00 foi CIF. Em seguida devolveu 70% da compra. Faça o espelho da nota fiscal de entrada, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes, depois faça a contabilização da devolução. Questão 05: A Indústria Épsilon comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação conseguiu desconto comercial de 10%, ocorreu ICMS à alíquota de 20%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito pelo vendedor. Em seguida devolveu 70% da compra. Faça o espelho da nota fiscal de entrada, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes, depois faça a contabilização da devolução. Questão 06: A Indústria Épsilon comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação conseguiu desconto comercial de 15%, ocorreu ICMS à alíquota de 20% e IPI a 10%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito pelo vendedor. Em seguida devolveu 35% da compra. Faça o espelho da nota fiscal de entrada, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes, depois faça a contabilização da devolução. Questão 07: A Indústria Épsilon comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação conseguiu desconto comercial de 12%, ocorreu ICMS à alíquota de 20%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito por empresa de transporte intermunicipal. Em seguida devolveu 20% da compra. Faça o espelho da nota fiscal de entrada, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes, depois faça a contabilização da devolução. Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 19 Questão 08: A Indústria Épsilon comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação conseguiu desconto comercial de 5%, ocorreu ICMS à alíquota de 20% e IPI a 10%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito por empresa de transporte intermunicipal. Em seguida devolveu 10% da compra. Faça o espelho da nota fiscal de entrada, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes, depois faça a contabilização da devolução. Questão 09: A Indústria Épsilon comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação conseguiu desconto comercial de 2%, ocorreu ICMS à alíquota de 20%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito por empresa de transporte municipal. Em seguida devolveu 15% da compra. Faça o espelho da nota fiscal de entrada, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes, depois faça a contabilização da devolução. Questão 10: A Indústria Épsilon comprou mercadorias a prazo por 100.000,00. Na operação conseguiu desconto comercial de 20%, ocorreu ICMS à alíquota de 20% e IPI a 10%. O frete de 15.000,00 foi FOB feito por empresa de transporte municipal. Em seguida devolveu 25% da compra. Faça o espelho da nota fiscal de entrada, calcule as compras líquidas e proceda a devida contabilização no diário e nos razonetes, depois faça a contabilização da devolução. OPERAÇÕES COM VENDAS Venda bruta (-) devoluções de venda (-) abatimentos s/ venda (-) descontos incondicionais (-) impostos incidentes s/ venda. Receita Líquida Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 20 Obs. As contas de deduções das vendas são lançadas em contas próprias e o ajuste será feito por ocasião da apuração do resultado do exercício. Tributos Incidentes sobre as Vendas • ICMS-Imposto s/ Circulação de Mercadorias e Serviço de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (imposto estadual); • ISS- Imposto sobre Serviços (imposto municipal); • PIS- Contribuição do Programa de Integração Social (contribuição federal); • COFINS- Contribuição Social sobre Faturamento (contribuição federal); • IPI - Imposto s/ Produtos Industrializados (imposto federal) Obs. O IPI incidente sobre a venda não é uma dedução da receita de venda, pois é um imposto por fora, e, portanto, deve ser adicionado a receita para compor o faturamento bruto. O vendedor é um mero agente arrecadador do tributo, devendo repassá-lo aos cofres públicos posteriormente. Quem de fato suportará o ônus do tributo será o comprador, que pagará ao vendedor, além do valor da mercadoria, o valor correspondente ao IPI. Obs. A base de calculo do IPI é o valor bruto da venda, desconsiderados, portanto, os descontos incondicionais concedidos, ou seja, o IPI incide sobre o valor cheio. Se o valor do frete constar destacadamente da NF de venda, o mesmo integrará a base de calculo do imposto. Ex. Venda de Mercadorias por R$ 10.000,00, não há incidência de IPI. Impostos incidente nas Vendas: ICMS: 17% = R$ 1.700,00 Lançamento: D- Caixa/ Duplicatas a Receber C -Receita de Vendas---------------------------------10.000,00 D – Impostos incidentes s/ Vendas (Despesas) --- 1.700,00 Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 21 C- ICMS a Recolher------------------------------------1.700,00 Baixa da mercadoria As mercadorias vendidas foram adquiridas por R$ 4.500,00 D- CMV C- Mercadorias-----4.500,00 Fatores que alteram as Vendas Devolução de Vendas Ocorre quando o adquirente da mercadoria devolve parte ou toda compra efetuada. As devoluções de Vendas ou Vendas Canceladas são registradas em uma conta redutora da Receita de Vendas, denominada Devolução de Vendas, diminuindo o resultado da empresa vendedora. Ex. Levando em consideração o exemplo anterior, foram devolvidas 50% das vendas. Lançamento: D- Devolução de Vendas C- Caixa/ Duplicata a Receber---------5.000,00 Importante! Ao ocorrer uma devolução de venda os valores dos impostos e contribuições que incidiram na operação são estornados. D- ICMS a Recolher ------------------------850,00 D- Pis a Recolher ----------------------------100,00 D- Cofins a Recolher ------------------------150,00 C – Tributos incidentes s/ Vendas------1.100,00 Pelo retorno da mercadoria ao estoque- custo da baixa. D- Estoques C- CMV ------------2.250,00 Abatimentos sobre Venda Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 22 O abatimento concedido reduz o resultado e deverá ser contabilizado em uma conta redutora da Receita de Vendas, denominada Abatimento sobre Venda. São concedidos pelo vendedor, com objetivo de evitar devoluções. EX. Foiconcedido um abatimento de R$ 1.000,00, com o objetivo de evitar uma devolução de venda. Lançamento: D- Abatimento s/ Venda C- Caixa/Duplicata a Receber--------1.000,00 Importante! Em função de o abatimento ser concedido após a emissão da NF, este valor não influenciará os impostos que incidiram na operação, prevalecendo o montante calculado quando da ocorrência do fato gerador. Desconto Incondicional ou Comercial São concedidos no momento da venda, portanto, constam na NF. Diminuem o resultado, sendo registrados em uma conta redutora da receita de vendas, denominada Desconto Incondicional Concedido. Ex. Venda de Mercadorias por R$ 10.000,00, não há incidência de IPI. Desconto Incondicional de 10% Impostos incidente nas Vendas: ICMS: 17% = R$ 1.530,00 Lançamento: D- Caixa/ Duplicatas a Receber ---------------------9.000,00 D- Desconto Incondicional Concedido--------------1.000,00 C - Receita de Vendas--------------------------------10.000,00 D – Impostos incidentes s/ Vendas (Despesas) --- 1.530,00 C- ICMS a Recolher-----------------------------------1.530,00 Importante! Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 23 Observem que os tributos s/ as vendas são calculados após a dedução do desconto comercial concedido. Exceção seria o IPI, que é calculado sobre o valor bruto das operações, valor cheio. Desconto Financeiro ou Condicional: são condicionados á antecipação do prazo de pagamento. Não constam da Nota Fiscal. São apenas indicados na fatura comercial e, por ocorrerem após a concretização da operação, não são apurados no custo da mercadoria vendida e, portanto, não alteram o resultado com mercadoria, apenas o resultado líquido do exercício. Serão tratados como Despesa Financeira quando concedidos e Receita Financeira quando obtidos, influenciando somente no resultado operacional. Também são conhecidos por descontos condicionais. Apuração do ICMS No final de cada período é feito um confronto entre os valores a compensar do ICMS (compras) e a Recolhe r(vendas), a fim de apurarmos o saldo final do ICMS. ICMS a Compensar >ICMS a Recolher, a empresa ficará com créditos para serem compensados em períodos seguintes. ICMS a Recolher > ICMS a Compensar, a empresa recolhe a diferença. Obs. O mesmo raciocínio será aplicado ao IPI e ao PIS e Cofins quando não- cumulativos. Resultado com Mercadoria RCM = VL - CMV Onde; VL = Vendas Líquidas e CMV = Custo da Mercadoria Vendida. Se, VL > CMV = Lucro Bruto Se, VL < CMV = Prejuízo Bruto. Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 24 EXERCÍCIOS SOBRE OPERAÇÕES DE VENDAS COM MERCADORIAS E TRIBUTAÇÃO Questão 01: A empresa Alfa vendeu mercadorias a prazo por 100.000,00 ao custo de 60.000,00. Na operação ocorreu a incidência de ICMS à alíquota de 20%. Calcule o resultado bruto. Questão 02: A empresa Alfa vendeu mercadorias a prazo por 100.000,00 ao custo de 60.000,00, com a incidência de ICMS à alíquota de 20%, recebendo posteriormente 30% em devolução das vendas realizadas. Calcule o resultado bruto. Questão 03: A empresa Alfa vendeu mercadorias a prazo por 100.000,00 ao custo de 60.000,00 com ICMS à alíquota de 20% e desconto comercial de 10%. Calcule o resultado bruto. Questão 04: A empresa Alfa vendeu mercadorias a prazo por 100.000,00 ao custo de 60.000,00 com ICMS à alíquota de 20% e desconto comercial de 10%, recebendo posteriormente 30% em devolução das vendas realizadas. Calcule o resultado bruto. Questão 05: A empresa Alfa vendeu mercadorias a prazo por 100.000,00 ao custo de 60.000,00 com ICMS à alíquota de 20% e desconto comercial de 10%. Como uma parte das mercadorias estava em desacordo com o pedido do cliente, a empresa Alfa concedeu um abatimento no valor de 5.000,00. Calcule o resultado bruto. Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 25 OUTROS EXERCÍCIOS SOBRE OPERAÇÕES COM MERCADORIAS E TRIBUTAÇÃO Questão 01: A comercial varejista adquiriu 1.000 unidades de um determinado produto pelo valor unitário de 10,00, tendo pago o IPI de 10% incidente sobre a compra, cujo valor total foi 11.000,00. Posteriormente, ela revendeu 80% do lote por 25,00 cada unidade. Ambas as operações foram tributadas pelo ICMS à alíquota de 18%. O lucro bruto da empresa, em reais foi de? Questão 02: A Empresa Comercial Alfa comprou um lote de 200 unidades de ventiladores, pagando o preço unitário de 100,00. Sobre a transação, incidiram ICMS à alíquota de 18% e IPI à alíquota de 10%. Posteriormente, revendeu 60% do lote ao preço unitário de 200,00, com incidência de ICMS à alíquota de 12%. O lucro bruto auferido pela empresa na transação foi de? Exercício 03: A empresa Comercial ABC teve os fatos abaixo. De acordo com eles faça a devida contabilização nos razonetes, a ficha de controle de estoques (usando PEPS), apure o resultado, feche o Balaço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. 1- Subscrição de capital social R$ 100.000,00. 2- Integralização de capital, sendo metade em dinheiro, R$ 20.000,00 com veículo, R$ 10.000,00 em obras de arte e o restante em móveis. 3- Compra de 1000 unidades de mercadorias a R$ 10,00 cada, a vista, com 12% de ICMS e 10% de IPI. 4- Compra de 2000 unidades de mercadorias a R$ 12,00 cada, a vista, com 12% de ICMS e 10% de IPI, a curto prazo. 5- Compra de 1500 unidades de mercadorias a R$ 13,00 cada, a prazo, com 12% de ICMS e 10% de IPI. 6- Devolução de 100 unidades de mercadorias compradas no dia 3. 7- Venda de 200 unidades de mercadorias a R$ 17,00 cada, a vista, com 17% de ICMS. 8- Pagamento de comissão de vendedores 5% do valor total da venda anterior. Prof. Cleomar Teles Contabilidade empresarial 26 9- Pagamento de energia elétrica R$ 200,00. 10- Venda de 300 unidades de mercadorias a R$ 18,00 cada, a vista, com 17% de ICMS. Exercício 04: A empresa Comercial XY teve os fatos abaixo. De acordo com eles faça a devida contabilização nos razonetes, a ficha de controle de estoques (MPM), apure o resultado, feche o Balaço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. 1. Integralização de capital social R$ 30.000,00 em dinheiro. 2. Aquisição de 1.000 unidades mercadorias a R$ 10,00 cada, 12% ICMS e 8% de IPI, a vista. 3. Compra de 500 unidades mercadorias a R$ 12,00 cada, 18% ICMS e 10% IPI, a prazo. 4. Aquisição de moveis por R$ 10.000,00, a prazo. 5. Venda de 600 unidades mercadorias a R$ 20,00 cada, 17% ICMS, a vista. 6. Pagamento de comissão de vendedores 5% sobre a venda. 7. Depósito no banco de 50% do valor em caixa. 8. Pagamento de taxa de abertura de conta bancária no valor de R$ 20,00. 9. Venda de 500 unidades de mercadorias a R$ 18,00 cada, 12% ICMS, a vista.
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