contabilidade-custos-3

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Luciane Rosa de Oliveira
Contabilidade 
de custos
Unidade 3
Livro Didático 
Digital
Diretor Executivo 
DAVID LIRA STEPHEN BARROS
Diretora Editorial 
ANDRÉA CÉSAR PEDROSA
Projeto Gráfico 
MANUELA CÉSAR ARRUDA
Autor 
LUCIANE ROSA DE OLIVEIRA
Desenvolvedor 
CAIO BENTO GOMES DOS SANTOS
Olá. Meu nome é Luciane Rosa de Oliveira. Sou formada 
em Administração de Empresas e em Ciências contábeis, além 
de possuir Mestrado em Administração e formação pedagógica 
o que propicia a licenciatura no curso de Administração, com 
uma experiência técnico-profissional na área de Planejamento 
através de projetos e ainda conhecimento na área empresarial 
de mais de 14 anos. Passei por empresas como Prefeituras, 
empresas do ramo farmacêutico e agropecuário, sendo que 
além da experiência em empresas descobri uma nova paixão que 
é a docência, então desde 2012 atuo como docente trabalhando 
com ensino técnico e posteriormente com nível superior. Sou 
apaixonado pelo que faço e adoro transmitir minha experiência 
de vida àqueles que estão iniciando em suas profissões. Por isso 
fui convidada pela Editora Telesapiens a integrar seu elenco de 
autores independentes. Estou muito feliz em poder ajudar você 
nesta fase de muito estudo e trabalho. Conte comigo 
Autor 
LUCIANE ROSA DE OLIVEIRA
INTRODUÇÃO: 
para o início do 
desenvolvimen-
to de uma nova 
competência;
DEFINIÇÃO: 
houver necessidade 
de se apresentar 
um novo conceito;
NOTA: 
quando forem 
necessários obser-
vações ou comple-
mentações para o 
seu conhecimento;
IMPORTANTE: 
as observações 
escritas tiveram 
que ser prioriza-
das para você;
EXPLICANDO 
MELHOR: 
algo precisa ser 
melhor explicado 
ou detalhado;
VOCÊ SABIA? 
curiosidades e 
indagações lúdicas 
sobre o tema em 
estudo, se forem 
necessárias;
SAIBA MAIS: 
textos, referências 
bibliográficas e 
links para aprofun-
damento do seu 
conhecimento;
REFLITA: 
se houver a neces-
sidade de chamar a 
atenção sobre algo 
a ser refletido ou 
discutido sobre;
ACESSE: 
se for preciso aces-
sar um ou mais sites 
para fazer download, 
assistir vídeos, ler 
textos, ouvir podcast;
RESUMINDO: 
quando for preciso 
se fazer um resumo 
acumulativo das 
últimas abordagens;
ATIVIDADES: 
quando alguma ativi-
dade de autoapren-
dizagem for aplicada;
TESTANDO: 
quando o desen-
volvimento de uma 
competência for 
concluído e questões 
forem explicadas;
Iconográficos
Olá. Meu nome é Manuela César de Arruda. Sou a responsável pelo pro-
jeto gráfico de seu material. Esses ícones irão aparecer em sua trilha de 
aprendizagem toda vez que:
SUMÁRIO
Introdução......................................................................................10
Competências................................................................................11
Compreender como funciona a contabilização dos 
custos indiretos de fabricação através de cif....................12
Custos Indiretos..................................................................................................12
Custos Indiretos de Fabricação – CIF.................................................14
Departamentalização....................................................................................16
Custeio baseado em atividades.............................................................19
 E como são denominadas as atividades?.......................21
Entender como funciona os critérios de rateio e 
consistência do cif , sua aplicação, taxa e a evolução 
tecnológica na contabilização................................................24
Critérios de Rateio e Aplicação do CIF..............................................24
Influência dos custos fixos e variáveis...............................................26
Taxas..........................................................................................................................27
Evolução tecnológica na contabilidade...........................................28
 Evolução tecnológica no uso do CIF.................................29
Identificar os materiais o valor dos materiais diretos e 
entender a avaliação de perdas , subprodutos e sucatas.......31
Identificar os valores diretos dos materiais....................................31
Critérios de avaliação de perdas...........................................................32
Sub produtos e sucatas...............................................................................33
Compreender os procedimentos tributários....................35
Principais tributos na fabricação...........................................................35
Bibliografia.....................................................................................39
Contabilidade de custos 9
UNIDADE
03
Contabilidade de custos10
Você sabia que a área de contabilidade de custos é 
uma das mais demandas na indústria, e será responsável 
pela geração de inúmeros empregos nos próximos 5 anos? 
Isso mesmo. A área de contabilidade de custos é um ramo 
da contabilidade gerencial de uma empresa e é essencial 
para a tomada de decisões, pois o gestor precisa conhecer 
seus custos diretos, como alocar seus custos indiretos 
formando assim seu custo de forma eficiente. Ele precisa 
compreender como funciona o processo afim de diminuir 
perdas, que ocasionam prejuízos. Precisa compreender 
como é a tributação e como impostos como IPI e ICMS 
podem influenciar no custo e a necessidade de apurar 
créditos durante o processo. Todos esses conhecimentos 
são necessários caso você vislumbre resultados positivos 
dentro da organização. Entendeu? Ao longo desta unidade 
letiva você vai mergulhar neste universo!
INTRODUÇÃO
Contabilidade de custos 11
Olá. Seja muito bem-vindo à Unidade 3. Nosso 
objetivo é auxiliar você no desenvolvimento das seguintes 
competências profissionais até o término desta etapa de 
estudos:
1. Compreender como funciona a contabilização dos 
custos indiretos de fabricação através de CIF; 
2. Entender como funciona os critérios de rateio 
e consistência do CIF, sua aplicação, taxa e a evolução 
tecnológica na contabilização; 
3. Identificar os materiais o valor dos materiais diretos 
e entender a avaliação de perdas, subprodutos e sucatas; 
4. Compreender os procedimentos tributários; 
Então? Preparado para uma viagem sem volta rumo 
ao conhecimento? Ao trabalho! 
Vamos aprofundar como funciona o rateio dos custos 
indiretos de fabricação entendendo a sua contabilização 
e aspectos tributários, bem como outros custos como os 
diretos. Bons Estudos!!!!
COMPETÊNCIAS
Contabilidade de custos12
Compreender como funciona a 
contabilização dos custos indiretos de 
fabricação através de CIF 
Ao término deste capítulo você será capaz de 
entender como funciona a contabilização dos custos 
indiretos através do CIF. Isto será fundamental para o 
exercício de sua profissão, pois é essencial que a empresa 
tenha de forma clara seus custos pois precisam manterem-
se no mercado de forma competitiva. Preço é um grande 
diferencial e as empresas sem a devida instrução tiveram 
problemas ao realizar a composição do seu preço com 
base nos seus custos. E então? Motivado para desenvolver 
esta competência? Então vamos lá. Avante!
Custos Indiretos
Na fabricação de um bem existirão diversos custos 
e uma forma de classificação dos custos quanto a sua 
apuração são os custos diretos e os custos indiretos, ou 
seja, existirão custos que podem ser alocados diretamente 
e outros que são formados por rateio.
Os custos diretos são aqueles determinados 
diretamente no momento da fabricação. Já os indiretos 
são aqueles que não podemos definir de forma direta, ou 
seja será necessário utilizar alguma forma de rateio para 
descobrir os seus valores.
Exemplos: Nosso amigo João Abriu a Sorveteria 
São João, que produz sorvetes artesanais. Ele estava 
preocupado na definição dos seus custos diretos e indiretos. 
Para a fabricação do sorvete ele fez o levantamento e são 
utilizados: Leite, frutas, açúcar, leite em pó, emustab. Para o 
armazenamentoembalagens de 2 litros. E para a fabricação 
ele utiliza a batedeira e o freezer para o armazenamento, a 
Contabilidade de custos 13
peça onde trabalhada é alugada e Mariana sua funcionária 
que fica responsável pela venda e pela postagem das fotos 
dos sorvetes nas redes sociais. Como ficariam definidos os 
custos? 
 Figura 1: Sorveteria São João 
Fonte: Freepik 
 A fabricação do sorvete em si é composta por custos diretos 
e indiretos, sendo que a matéria prima leite, frutas, açúcar, leite 
em pó, emustab e as embalagens são consideradas matérias 
primas, desta forma são custos diretos. O valor pago de energia 
elétrica para a utilização da batedeira e do freezer para o 
armazenamento, o aluguel da peça e o salário de Mariana sua 
funcionária é considerados custos indiretos. 
 Desta forma Crepaldi e Crepaldi (2018) define o termo “custo 
indireto” dentro do contexto organizacional da seguinte maneira:
Contabilidade de custos14
DEFINIÇÃO:
Os custos indiretos são os que não se pode 
identificar de forma direta, ou seja, diretamente. 
Para apropriação do custo indireto é necessária 
a realização de rateios, sendo assim é aquele 
custo vinculado ao processo de fabricação, 
mas não está vinculado diretamente a cada 
unidade do produto. 
DEFINIÇÃO:
São os custos indiretos de fabricação que são 
alocados nos produtos através de um rateio 
predefinido.
Custos Indiretos de Fabricação – CIF 
 Os custos indiretos de fabricação ou CIF são todos os custos 
que não podem ser alocados diretamente na fabricação de um 
bem Crepaldi e Crepaldi (2018) define o termo “Custo indireto 
de fabricação” dentro do contexto organizacional da seguinte 
maneira:
Portanto a alocação dos custos indiretos de fabricação 
dos produtos através de um rateio baseado na função do 
recurso utilizado na produção. Obedecem a uma mecânica 
de apropriação de um processo de rateio. CREPALDI E 
CREPALDI (2018)
O termo alocação de custos é utilizado no setor de 
fabricação relacionando de maneira sistemática os custos 
da fabricação, determinando os custos indiretos ou um 
grupo de custos indiretos que o produto possui objeto. 
CREPALDI E CREPALDI (2018)
Dessa forma é possível conhecer os custos indiretos 
de fabricação em três grupos sendo eles os materiais 
Contabilidade de custos 15
indiretos, a mão de obra indireta e outros custos, de acordo 
com a Figura 2:
Figura 2: CIF 
Fonte: Própria autora
Custo Indireto de 
Fabricação- CIF
Mão de Obra 
Indireta
Outros custosMaterial indireto
 Material indireto: São todos os materiais que não 
são usados diretamente na produção, podendo ser de 
dois tipos: Aqueles que o seu valor é muito baixo, devido 
o rateio tornando-se pouco significativo por unidade, ou 
ainda os materiais auxiliares que não integram fisicamente 
os produtos. 
 Mão de obra indireta: São os gastos com a mão 
de obra, ou seja, os valores pagos aos colaboradores 
como salários indiretos, encargos sociais de todos os 
trabalhadores da fábrica, no caso daqueles que não 
trabalhão diretamente na transformação do produto. 
 Outros custos indiretos: Aqueles custos que não 
podem ser quantificados nos produtos ou seja, são os 
demais custos indiretos incorridos na fábrica. 
Contabilidade de custos16
SAIBA MAIS:
Quer se aprofundar neste tema? 
Recomendamos o acesso à seguinte fonte de 
consulta e aprofundamento sobre os custos 
indiretos de fabricação e como eles podem 
ser um diferencial competitivo dentro das 
organizações: Artigo: “Alocação dos custos 
indiretos de fabricação ( CIF) , fator chave 
para o diferencial competitivo ” (SONAGLIO & 
FLOR, 2015), acessível pelo link : https://even3.
azureedge.net/anais/43259.pdf (Acesso em 
04/01/2020).
Departamentalização 
Dentro da organização cada setor tem a sua função, 
não é mesmo? Através de um organograma, que é a 
representação gráfica dos setores dentro da empresa 
podemos entender diferentes setores com diversas 
funções necessárias para o andamento da empresa. Na 
Figura 3, podemos verificar a existência da diretoria, do 
o departamento da gerência financeira com funções 
responsáveis pelas contas a pagar e a receber, da gerência 
administrativa responsável pelas compras, da gerência 
comercial responsável pelas vendas e da gerência de 
operações responsável pela produção. 
https://even3.azureedge.net/anais/43259.pdf 
https://even3.azureedge.net/anais/43259.pdf 
Contabilidade de custos 17
Diretoria
Gerência 
financeira
Compras Vendas ProduçãoContas a pagar 
e a receber
Gerência 
administrativa
Gerência 
comercial
Gerência de 
operações
Figura 3: Organograma da empresa
Fonte: Criado pela autora 
No exemplo da Figura 3, nota-se diferentes 
departamentos, com diferentes funções sendo que Crepaldi 
e Crepaldi (p. 64, 2018) define o termo “departamento” 
dentro do contexto organizacional da seguinte maneira:
DEFINIÇÃO:
“Departamento é a unidade mínima, 
representada por homens e máquinas (na 
maioria dos casos), em que os custos indiretos 
são acumulados para posterior alocação aos 
produtos, através de departamentos produtivos 
e de serviços”
Contabilidade de custos18
Departamentos produtivos: Na fabricação de um bem, 
usa-se os recursos disponíveis como a matéria prima, para 
criação de um novo bem. Ou seja, são departamentos que 
promovem algum tipo de modificação sobre o produto, 
visando a criação de valor. 
Exemplos: Em uma empresa que faz roupas, que 
as fabrica o departamento produtivo poderia ser o 
departamento de corte ou o departamento de costura, 
conforme Figura 4. 
Figura 4: exemplo de departamento produtivo
Fonte: Freepik 
Já nas organizações possuirão o departamento de 
serviços, são aqueles departamentos essenciais para a 
empresa em si, que prestam serviço para o departamento 
de produção,
Exemplos: Na mesma empresa que fabrica roupas, 
departamento de serviços pode ser compostos por setores 
administrativos, contabilidade, manutenção, conforme 
figura 5, ou de Limpeza; 
Contabilidade de custos 19
Figura 5: Exemplo de departamento de serviço de manutenção
Fonte: Freepik 
Custeio baseado em atividades 
Dentro das indústrias cabe aos gestores conhecerem 
os seus processos e métodos de fabricação buscando 
maior eficiência e eficácia nos processos. Uma das formas 
de analisar o custeio de uma empresa é através do método 
baseado em atividades.
Podemos definir o termo “custeio baseado em 
atividades”, de acordo com Crepaldi e Crepaldi (p.212, 
dentro do contexto organizacional da seguinte maneira:
Contabilidade de custos20
DEFINIÇÃO:
”pode-se definir um custeio por atividade 
como um método que identifica um conjunto 
de custos para cada transação ou evento na 
organização, e este age como um direcionador 
de custos. Assim, os custos indiretos podem 
ser alocados aos produtos de acordo com 
o número de eventos ou transações que os 
produtos geram ou consomem.”
Diferente de outros métodos de custeio, como o de 
absorção que analisam os custos diretos de um produto no 
momento da sua fabricação de forma direta e individual e 
levantam os custos indiretos por forma de critério único de 
alocação, o método de custeio ABC considera os recursos e 
os direciona para as atividades realizadas dentro da fábrica, 
com base no objetivos, conforme Figura 6.
Figura 6: Comparativo entre custo por absorção e custo ABC
 Fonte: Crepaldi e Crepaldi (p. 213, 2018) 
Contabilidade de custos 21
O método por atividades analisa os recursos 
existentes, direciona os recursos para uma determinada 
atividade custos com base no departamento em que 
está alocado, sendo que após este direcionamento ao 
departamento são criados “direcionados de atividades” que 
assim determinarão os custos da atividade com base nos 
objetivos que já foram planejados pela empresa
E como são denominadas as atividades?
Tendo como base que os recursos são escassos 
cabe o gestor analisar os produtos que possuem maior 
rentabilidade, que trazem melhores resultados, Dessa 
forma o método de custeio por atividadepossui algumas 
prioridades na alocação dos recursos Crepaldi e Crepaldi 
( 2018) considera que as prioridades para alocação de 
atividades considera as variáveis que são: alocação direta, 
rastreamento e o rateio. A alocação direta é realizada 
quando de forma objetiva consegue-se identificar os custos 
de algumas atividades; Já o rastreamento visa a alocação 
baseada na relação de causa e efeito entre a ocorrência 
da atividade e a geração de custos; e o rateio é a terceira 
opção, pois é feita quando a empresa não consegue realizar 
nem a alocação direta e nem o rastreamento. 
Contabilidade de custos22
Tabela 1: Vantagens e desvantagens do Método ABC
Fonte: Crepaldi e Crepaldi (p. 215, 2018)
Vantagens Desvantagens 
As informações gerenciais 
relativamente mais fidedig-
nas por meio de redução 
do rateio;
Os gastos são elevados 
para implantação; 
O método proporciona 
melhor visualização dos 
fluxos dos processos;
Alto nível de controles 
internos a serem implanta-
dos e avaliados; 
Visa eliminar/reduzir ati-
vidades que não agregam 
ao produto um valor per-
cebido pelo cliente;
Visa consideração muitos 
dados com informações 
de difícil extração; 
identifica os produtos e 
clientes mais lucrativos;
Tem dificuldade de envol-
vimento e comprometi-
mento dos empregados da 
empresa; 
Visa melhorar significativa-
mente sua base de infor-
mações para tomadas de 
decisão.
não é aceita pelo Fisco, 
levando à necessidade de 
ter dois sistemas de cus-
teio.
O gestor precisa conhecer a sua empresa, a sua 
produção, para entender se o método de ABC pode ser 
utilizado, pois apesar da sua importância para alocação dos 
custos, tem algumas desvantagens como a necessidade 
de comprometimento entre todos os colaboradores, têm 
alto custo e não é aceito pelo fisco brasileiro. 
Contabilidade de custos 23
RESUMINDO:
E então? Gostou do que lhe mostramos? Aprendeu 
mesmo tudinho? Agora, só para termos certeza de 
que você realmente entendeu o tema de estudo 
deste capítulo, vamos resumir tudo o que vimos. 
Você deve ter aprendido que na fabricação de 
um bem visa a criação de valor e para isso será 
composta por custos diretos aqueles ligados 
diretamente com a produção e os custos indiretos 
aqueles em que não podemos definir o seu valor 
de forma direta, estes são alocados por rateio, 
sendo que o CIF visa alocar os custos de forma 
eficaz. Você viu que as empresas são divididas 
por departamentos, que são responsáveis 
por diferentes áreas das empresas e que nos 
departamentos possuem diferentes funções e 
que uma das formas de alocar os custos é através 
do custeio por atividades. 
Contabilidade de custos24
Entender como funciona os critérios 
de rateio e consistência do CIF, sua 
aplicação, taxa e a evolução tecnológica 
na contabilização
Ao término deste capítulo você será capaz de entender 
como funciona a contabilização dos custos através da sua 
aplicação entendendo como funciona de forma prática e 
entendendo a influência tecnológica na contabilização. 
Critérios de Rateio e Aplicação do CIF 
Os critérios utilizados para o rateio e aplicação do CIF 
devem possuir uma mensuração, ou seja, precisa de uma 
padronização dos critérios de rateio para o departamentos 
para a identificação dos custos indiretos visando uma 
mensuração efetiva, conforme tabela 2. 
Contabilidade de custos 25
Tabela 2: Critérios de rateio dos CIF 
Fonte: Crepaldi e Crepaldi (p.64, 2018)
Critérios de rateio dos CIF
CIF comuns ou indiretos em 
relação aos departamentos
Critérios de rateio para os 
departamentos
Gastos relacionados com o 
edifício da fábrica. Exem-
plos: aluguel, depreciação, 
seguros, limpeza, reparos e 
imposto predial
Área ocupada
Iluminação da fábrica Área ocupada, número de 
lâmpadas ou pontos de luz
Gastos com escritório da 
fábrica (inclusive os relativos 
à Contabilidade de Custos)
Número de empregados, 
horas/máquina trabalhadas 
ou horas trabalhadas/MOD
Material indireto Material direto
Mão de obra indireta Número de empregados, 
horas trabalhadas/MOD
Almoxarifado Custos dos materiais
Manutenção das máquinas Horas/máquinas trabalhadas
Custo de refeitório, transpor-
tes e assistência médica dos 
empregados
Número de empregados
Energia elétrica Kilowatt-hora consumido
Dessa forma no momento do rateio dos custos 
indiretos deverá ser considerado o insumo e a forma de 
rateio, ou critério utilizado do rateio para o departamento.
Exemplo: Na empresa Brasão LTDA o é um frigorífico 
que faz o abate, separação e embalagem de carnes de 
novilhos precoces. Um dos grandes consumos é com a 
energia elétrica para a manutenção das câmaras frias. 
Porem a empresa possui outros departamentos que 
Contabilidade de custos26
também utilizam luz elétrica como o comercial e ainda o 
setor administrativo. Como deve ser calculado o rateio 
da luz elétrica? Ao pegar a conta de luz cabe ao setor 
responsável analisar a quantidade de Kilowatts – hora 
consumido naquele departamento para saber o valor do 
rateio da luz. 
Influência dos custos fixos e variáveis
Ma das grandes influências na formação do custo de 
um produto industrializado é a influência da dos custos 
no nível de atividade, através dos custos fixos e dos fixos 
variáveis. Os custos fixos são aqueles valores que na 
produção de um determinado volume de bens, são pagos 
de forma a não variar. Note que independente da produção 
ele será pago, mas quanto maior for a produção menor será 
o custo por cada unidade de mercadoria. 
Figura 7:Custo total considerando os custos fixos e variáveis 
Fonte: Dutra (p.36, 2017)
Contabilidade de custos 27
O custo total de uma empresa será a soma de dos 
custos fixos com as variáveis, sendo que no gráfico da 
Figura 7, no demonstra que em um determinado volume 
de produção os custos fixos se mantêm e os variáveis 
quanto menor for a produção, menores serão esses custos 
variáveis de forma dependente. 
 
Taxas
Na apuração dos custos são levantados os custos 
diretos, aqueles que estão diretamente ligados com a 
produção e os indiretos aqueles que são necessários para 
a produção do bem, mesmo que não estejam diretamente 
ligados a produção do bem em si, por forma de rateio, 
normalmente por função.
Além dos diretos e indiretos são alocados os valores 
fixos aqueles que independentemente da produção são 
alocados e os variáveis que dependem da produção. 
Esses conceitos valem tanto para a mão de obra que 
são os colaboradores que realizam as atividades quanto 
para o material empregado na produção. Sendo que Dutra 
(2017) corrobora da importância de um sistema de apuração 
de custos e que independente do critério a necessidade em 
apurar o custo do material e o custo da mão de obra e estimar 
os demais componentes aplicando-se taxas em função do 
consumo de material . No caso de a mão de obra aplicar taxas 
de produtividade, visando apurar esses custos de forma mais 
exata, através de parâmetros, onde os demais custos serão 
avaliados nesses sistemas simplificados de apuração.
Essas taxas podem ser predeterminadas dos custos 
indiretos e seu cálculo poderá ser feito de forma similar 
ao rateio direto, de custos indiretos em função dos custos 
diretos, devendo sua, com a utilização da idéias de cenários 
de produção ou em percentuais de alocação de custos. 
(Dutra, 2017)
Contabilidade de custos28
Evolução tecnológica na contabilidade 
A contabilidade é a ciência que visa o estudo do 
patrimônio. Desde os primórdios das civilizações ficou 
evidente a necessidade da contabilização do patrimônio, 
datando-se que os primitivos utilizavam a comprovação 
com escritas através da incisão em lapides nas cavernas. 
Em 1494 o frei Luca Pacioli em seu livro dedicou um 
capítulo para a criação das partidas dobradas, princípio até 
hoje utilizado na contabilidade, transformando-0 no “pai da 
contabilidade”. 
No Brasil desde o descobrimento a contabilidade 
tornou-se presença nas expedições marítimas. No período 
de Don João XI decretou-se que só poderia realizaras 
escritas contábeis quem frequentasse a escola do comércio 
desde então o profissional de contabilidade é conhecido 
como “guarda livros” pois por muito tempo tinha apenas a 
função de registrar em livros as movimentações afins de 
controlar o patrimônio e ainda apurar impostos. 
SAIBA MAIS:
Quer se aprofundar neste tema? Recomendamos 
o acesso à seguinte fonte de consulta e 
aprofundamento sobre a evolução da 
contabilidade brasileira, através da leitura do artigo 
“ A contribuição da tecnologia de informação 
no setor contábil: um estudo da evolução da 
contabilidade no Brasil” acessível pelo link : https://
even3.azureedge.net/anais/43259.pdf (Acesso 
em 04/01/2020).
Contabilidade de custos 29
Hoje a profissão se reinventa e o profissional precisa 
estar atento as mudanças tecnológicas, sendo essencial 
que as empresas se capacitem e invistam softwares para 
facilitar o trabalho e capacitações pois a contabilidade 
precisa de profissionais atentos as mudanças, podendo ter 
o controle na palma das mãos. 
Figura 8- A Evolução do profissional da contabilidade
Fonte: Freepik
No Brasil com o SPED (Sistema público de 
escrituração digital) todas as empresas precisam enviar suas 
declarações de forma online o que facilita a integralização 
das informações contábeis e na apuração de impostos e 
a rapidez nos processos que antes eram feitos de forma 
manual e hoje são digitais. 
Evolução tecnológica no uso do CIF
O uso do computador auxiliou não apenas os 
contadores no momento da escrituração contábil. A 
evolução tecnológica possibilitou os cálculos dos rateios 
dos custos indiretos na produção de bens. 
Contabilidade de custos30
Figura 9- Uso de softwares para o cálculo do CIF 
Fonte: Freepik
Com a evolução tecnológica muitos profissionais e 
empresas têm buscado o uso de softwares para análise 
dos custos de produção. Esses programas auxiliam devido 
a melhora nos controles da empresa.
Através da criação de um centro de custos é possível 
analisar o fluxo de informações, de forma contínua. Essas 
informações facilitam na tomada de decisão por parte do 
gestor, uma vez que aumenta a rapidez nos processos 
diminuindo assim os custos na gestão. 
Nesses programas possuem informações dos 
produtos, quantidade produzida, tempo para a elaboração 
do produto, informações dos custos, tempo estimado de 
produção o que facilita ao gestor na tomada de decisão. 
Esses programas apresentam ainda informações não 
apenas sobre os custos, mas da empresa como um todo o 
que proporciona informações econômicas e financeiras da 
empresa. 
Contabilidade de custos 31
Identificar os materiais o valor dos 
materiais diretos e entender a avaliação 
de perdas, subprodutos e sucatas 
Ao término deste capítulo você será capaz de 
entender como identificar os valores dos materiais de forma 
direta na produção de um bem e ainda avaliar e entender 
os subprodutos que podem ser criados e ainda as sucatas 
e avaliação de perdas. 
Identificar os valores diretos dos materiais
Como você viu a empresa possui custos indiretos e 
diretos. Os indiretos são calculados por meio de rateio e os 
diretos são aqueles normalmente com matéria prima e mão 
de obra direta, ligados de forma direta a produção do bem. 
Crepaldi e Crepaldi (2018) define o termo “matéria prima” 
dentro do contexto organizacional da seguinte maneira:
DEFINIÇÃO:
Matéria-prima é a base para produção de 
um bem. Ela é o principal material que entra 
na composição de um bem, através de um 
processo de fabricação é o material que, 
do ponto de vista da quantidade, é o mais 
empregado na produção. As matérias-primas 
em estoque serão aplicadas diretamente no 
produto e, ao serem transferidas do estoque 
para o processo produtivo, transformam-se em 
custos de produção. 
Contabilidade de custos32
Para o cálculo da matéria prima deverá ser mensurada 
a quantidade consumida para a produção do bem, de forma 
direta e objetiva. Por exemplo na produção de uma mesa 
utilizar a quantidade de madeira e parafusos empregados 
para a produção da mesa. 
Critérios de avaliação de perdas
Na maioria das empresas as perdas ocorrem. Na 
produção de um bem poderá ocorrer momentos em que 
não se pode aproveitar 100 % de um item e assim ocorre 
uma perda. Dutra (p. 15, 2017) define o termo “perda” dentro 
do contexto organizacional da seguinte maneira:
DEFINIÇÃO:
Perda é um gasto involuntário e anormal que 
ocorre sem intenção de obtenção de receita. 
Portanto, o gasto normal de matéria-prima 
excedente no processo produtivo, embora não 
integre o produto final, é um custo, pois se trata 
de esforço empreendido com o objetivo de 
alcançar receitas, ao passo que a matéria-prima 
e outros itens perdidos por acidentes tais como 
inundações, incêndios etc. se constituem em 
perda e não em custo.
Crepaldi e Crepaldi ( 2018) corrobora falando da 
diferença entre as perdas e o desperdício, sendo que 
este segundo são gastos que ocorrem do processo 
produtivos ou ainda, de geração de receitas que podem 
ser descartados, sem prejuízo da qualidade ou quantidade 
de bens, serviços ou receitas geradas, porém todo 
desperdício é considerado um prejuízo para empresa, pois 
na contabilização dos custos de uma empresa esse valor 
não pode ser repassado no preço final do produto. 
Contabilidade de custos 33
Subprodutos e sucatas
Muitas vezes na fabricação de um bem os produtos 
ocorrem sobras na produção o que ocasiona uma 
perda. Pensando nisso cabe ao gestor entender novas 
possibilidades de negócios para a criação de um novo 
produto. Exemplos como na indústria de laticínios que são 
criados subprodutos do soro do leite, ou ainda na produção 
de moveis de madeira que são criados subprodutos, 
visando agregar valor e diminuir as perdas no processo 
produtivo. Vejamos um exemplo que temos no Sul do Brasil 
que é na olivicultura. 
Exemplo: No Rio Grande do Sul, no sul do Brasil, uma 
grande indústria está sendo criada, com a geração de 
empregos e a produção de oliveiras que delas são extraídas 
as azeitonas que servem para a produção do azeite de oliva.
Figura 10- Produção de oliveira
Fonte: Freepik
Contabilidade de custos34
O azeite de oliva que até então era totalmente 
importando da Europa começa a ser produzido no Brasil 
gerando emprego e renda aos moradores de cidades 
como Pinheiro Machado, Caçapava do Sul, Canguçu entre 
outras. Umas das formas de aproveitamento ao máximo dos 
produtos é a extração do azeite e dos bagaços (subproduto) 
são criados cremes e produtos visando agregar valor 
e diminuir ao máximo as perdas na indústria, tornando a 
produção sustentável economicamente. 
Contabilidade de custos 35
Compreender os procedimentos tributários 
Todas empresas precisam pagar tributos e o Brasil 
além de ser conhecido com um país de oportunidades 
também é reconhecido pela alta incidência de carga 
tributária. Ao término deste capítulo você será capaz de 
entender como funciona a tributação e a recuperação de 
impostos na fabricação de um bem 
Principais tributos na fabricação
No mundo inteiro os governos realizam a cobrança de 
tributos das pessoas, das empresas da renda, do lucro das 
empresas, das propriedades, ou seja, tanto pessoas físicas 
como pessoas jurídicas acabam pagando tributos. 
Figura 11- Impostos pagos
Fonte: Freepik
Imposto sobre lucros
Pagamento online 
de impostos
Acumulações 
de impostos
Contribuição predial
Contabilidade de custos36
No Brasil possui tem diferentes tributos podendo 
ser os impostos, taxas e contribuição de melhoria prevista 
na Constituição Federal de 1988. Esses tributos são em 
empresas, propriedades, salários, renda entre outros. Na 
fabricação de bens, ou seja, na transformação da matéria 
prima visando a criação de valor. 
Os Principais impostos pagos nas indústrias de 
transformação é o ICMS e o IPI sendo eles passivem de 
recuperação. O ICMS é o imposto sobre circulação de 
mercadorias e serviços da esfera estadual, sendo a principal 
fonte de recursos dos estados, sendo quecada estado 
possui legislação própria sobre a incidência do ICMS. 
O IPI é o imposto de produtos industrializados 
de competência federal, sendo que todos os produtos 
industrializados são passiveis de cobrança. 
SAIBA MAIS:
Quer se aprofundar neste tema? Recomendamos 
o acesso à seguinte fonte de consulta e 
aprofundamento sobre a redução de impostos 
por parte do governo e como essa redução do 
Imposto de produtos industrializados para veículos 
automotores visando o crescimento do seguimento 
pode aquecer a economia em 2012 através do 
artigo : “Impactos da redução do imposto sobre 
produtos industrializados nas vendas de veículos 
automotores ” (SONAGLIO & FLOR, 2015), acessível 
pelo link :
https://online.unisc.br/seer/index.php/cepe/
article/view/5677/4499 
(Acesso em 04/01/2020).
https://online.unisc.br/seer/index.php/cepe/article/view/5677/4499
https://online.unisc.br/seer/index.php/cepe/article/view/5677/4499
Contabilidade de custos 37
Recuperação de impostos
Crepaldi e Crepaldi ( 2018) corroboram a existência 
de três principais formas de tributação que podem ser 
recuperados: O IPI imposto sobre produtos industrializados, 
de competência federal e o Imposto sobre circulação de 
mercadorias e serviços que é um imposto de competência 
estadual, sendo que o ICMS é pago na aquisição da 
matéria prima e também na aquisição de mercadorias pelo 
comerciante.
Você precisa entender que na aquisição da matéria 
prima a empresa paga o valor do imposto, porém quando 
o consumidor o compra também paga o imposto. Dessa 
forma o empresário pagará o imposto referente a valoração 
do bem, então existem tributos que não são cumulativos 
sobre compras, ou seja, a empresa afaz o pagamento 
do imposto, mas terá um crédito sobre ele. (CREPALDI; 
CREPALDI, 2017).
Fica determinado como um Tributos a Recuperar 
ou recuperáveis (direito da empresa – Ativo), ou seja, a 
empresa cria um direito, caso a empresa seja contribuinte 
de tais tributos. Então, caso o adquirente dos produtos 
sobre os quais incidiu o imposto seja contribuinte do 
IPI (empresa industrial ou equiparada a industrial) e os 
produtos adquiridos sejam utilizados em seu processo de 
industrialização, o IPI incidente na operação de compra 
poderá ser recuperado quando das vendas dos bens 
industrializados pelo industrial (imposto não cumulativo). 
(CREPALDI; CREPALDI, 2017).
Entretanto, se o adquirente não for contribuinte do IPI 
ou, sendo contribuinte, não utiliza os produtos adquiridos 
em seu processo de fabricação, o IPI incidente na operação 
de compra não poderá ser recuperado e integrará o custo 
de aquisição do produto (CREPALDI; CREPALDI, 2017).
Contabilidade de custos38
RESUMINDO:
E então? Gostou do que lhe mostramos? Aprendeu 
mesmo tudinho? Agora, só para termos certeza de 
que você realmente entendeu o tema de estudo 
deste capítulo, vamos resumir tudo o que vimos. 
Você deve ter aprendido que na produção de um 
bem teremos os custos diretos aqueles ligados de 
forma direta na produção e os indiretos aqueles 
que é possível mensurar através de um rateio que 
pode ser feito pelo departamento, pela função 
ou ainda por algum método de custeio como o 
custeio por atividades. Viu também que existem 
critérios para o rateio dos custos indiretos como 
por exemplo o custo de mão de obra indireta é 
calculado pelo número de horas trabalhadas pelo 
colaborador. Viu também que os custos sofrem 
influência dos custos fixos que são aqueles que 
ocorrem independente da produção e dos custos 
variáveis. Outro ponto relevante é o entendimento 
de como a contabilidade sofreu influência da 
tecnologia que antes o profissional era conhecido 
como guarda livros e que hoje os softwares são 
responsáveis pelo rateio dos custos de produção 
de um bem. Cabe ressaltar que um dos custos que 
o produto tem é com os impostos e que no Brasil 
temos uma alta carga tributária e que os principais 
impostos na produção de m bem é o ICMS e o IPI 
que podem ser compensados. 
Contabilidade de custos 39
BIBLIOGRAFIA
OLIVEIRA, C. S., & RONKOSKI, J. (jul./dez de 
2015). Impactos da redução do imposto sobre produtos 
industrializados na venda de veículos automotores. Revista 
do CEPE. Santa Cruz do Sul, v. 42, , pp. p. 63-79. Disponivel 
em: https://online.unisc.br/seer/index.php/cepe/article/
view/5677/4499
OLIVEIRA, Caroline Szpanick; RONKOSKI, José. A 
CONTRIBUIÇÃO DA TECNOLOGIA DA INFORMAÇÃO 
NO SETOR CONTÁBIL: UM ESTUDO DA EVOLUÇÃO DA 
CONTABILIDADE NO BRASIL. Memorial TCC – Caderno 
da Graduação – 2014/2015. disponível em : https://
memorialtcccadernograduacao.fae.edu/cadernotcc/
article/view/20/18
PATUZZO, G. V., & MANTOVANNI, C. ( 2017). Alocação 
de custos inidretos de fabricação CIF, fator chave para o 
diferencial competitivo. Anais do V Simpósio de Engenharia 
de Produção - SIMEP - ISSN: 2318-9258 , p. 2116; 2127.
CREPALDI, Silvio Aparecido; CREPALDI, Guilherme 
Simões . Contabilidade de custos 6 ed. – São Paulo : Atlas, 
2018.
DUTRA, Rene Gomes. Custos uma aborgagem prática 
8 ed. – São Paulo : Gen, 2017.
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