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AJUSTE DE REDUÇÃOAJUSTE DE REDUÇÃO O que é?O que é? Provisão x Previsão situação de dúvida - metereologia, no entanto, o trabalho é realizado com dados conhecidos para prover, preparar a empresa.. IFRS: expressão estimativa. Vamos estudar a possibilidade de inadimplência e o provável valor de não realização total do Ativo (recebimento ex: duplicatas a receber/clientes). ou venda de qualquer outro direito ou bem vendido a prazo Passivo: no caso processo judicial trabalhista, provável de ser vencido e o valor a ser despendido é mensurável, ele deverá constar em seu passivo por meio de uma estimativa. A medida que deixam de ser estimativas e, se tornam expectativas de ativos ou obrigações, abandona-se o conceito de estimativa, tornando assim um passivo genuíno (salários, ICMS a recolher) Ao Valor Recuperável de Ativos CPC 00CPC 00 Características Quallitativas Fundamentais Relevância e Representação Fidedigna ↳Para informação ser útil > deve ser capaz de fazer a diferença, avaliar impactos no passado, presente e futuro. Representação Fidedigna representação adequada daquilo a que se propõe a representar Características Qualitativas de Melhoria Comparabilidade: comparável entre empresas do mesmo setor e da própria empresa ao longo do tempo Verificabilidade maior for a possibilidade do usuario verificar Tempestividade: estiver disponível a tempo de influenciar as decisoes do usuario Compreensibilidade clara, concisa, prontamente entendida e compreendida pelo usuario Regime de Competência: as receitas e despesas devem ser reconhecidas nos períods a que se referem, independente do pagamento. A constituição de ECLD não deve ser constituída por valor menor daquele que temos evidência de que poderemos receber (visão otimista) ou por um valor maior do que o necessário (visão pessimista ou conservadorismo em excessivo) três atributos: > completa, neutra (imparcial) e livre de erros (isenta de omissões, sem erros) ↳Principios Contábeis: para constituição da ECLD Prudência não subestimar ou superestimar valores Competência Oportunidade registro dos fatos contábeis tempestiva Entidade patrimônio pertence à entidade, sem se confundir com os patrimônios particulares (dos seus sócios ou proprietários). Continuidade entidade continuará suas operações indefinidamente Registro pelo Valor Original valores originais Atualização Monetária variações de poder aquisitivo desde já iniciados e mantidos procedimento judiciais ECLD não dedutível para fins de apuração da base de cálculo do IR e CSLL, entretanto, deve ser inserido no Lalur. Porém, se as perdas forem efetivadas poderão ser registrados como dedutíveis: Insolvência do devedor sem garantia: até 15.000 há mais de 6 meses até 15.000 a 100.000 + 1 ano com garantia: até 50.000 acima 50.000 Estimativas como Contas RedutorasEstimativas como Contas Redutoras do Ativo Circulantedo Ativo Circulante Introdução Baixa de clientes incobráveis deve ser realizada com base no laudo no Depto Jurídico, ou prova documental. Base de Cálculo: deve ser o saldo de duplicatas a receber. Aplica-se um %, que varia de empresa para empresa dados do ano anterior (percentual). Créditos em Garantia créditos em garantia: proveniente de vendas com reserva de domínio, alienação fiduciária em garantia ou de operações com outras garantias reais: alienação fiduciária: vendedor x comprador x agente fiduciário penhor: bem móvel garantia dívida anticrese: cessão de um bem ao devedor uso ou aluguel hipoteca: bem imóvel garantia Indedutível para fins de cálculo do resultado tributável de IR e CSLL. Existem bens ou direitos classificados no ativo qu possuem valor de realização menor do aquele destacado na contabilidade, portanto, há a necessidade de se constituir uma estimativa. Logo, são contas credoras, pois, corrigem o saldo do ativo que tem natureza devedora e, a contrapartida sempre será uma conta de despesa ou custo. Clientes/Ativo circulante Estoques/Ativo Circulante Investimentos avaliados pelo custo/Ativo não Circulante Imobilizado/Ativo não circulante Intangível/Ativo não circulante Estimativa para Créditos de Liquidação Duvidosa Estimativa para ajuste a valor de mercado dos estoques Estimativa para perdas permanentes Depreciação e exaustão Amortização Conta/Grupo do Ativo Estimativa Estimativa para Créditos de Liquidação Duvidosa (ECLD) Cobrar perdas estimas na cobrança de duplicatas. Constituída com a expectativa de perdas por ex: a empresa suscita que com a venda a prazo (fato gerador contábil) e da possibilidade de nem todos honrarem seus compromissos. Devem ser avaliadas por seu valor líquido de realização (que se espera obter). Serão excluídos os direitos e títulos de créditos já prescritos. Contabilização constituição da estimativa: D - Despesas com ECLD C - Estimativa para ECLD baixa se concretize (cliente não pagou) D - ECLD C - Clientes / Duplicatas a Receber valor seja recuperado: D - Caixa C - Outras receitas operacionais (recuperação de créditos) reversão do valor estimado: (estimei + preciso ajustar) D- ECLD (conta redutora do ativo) C - Reversão de ECLD (conta de resultado) complemento de saldo para ano seguinte: D - Despesas com ECLD C - ECLD (conta redutora do ativo) Reversão: reverte o saldo que sobrou na conta redutora do ativo para a conta: reversão de perdas estimadas em critérios de liquidação duvidosa. Em seguida constitui uma nota de perda. Complementação: apenas complementar o saldo da PECLD, pela diferença entre o saldo existente e o valor estimado para o próximo exercício. saldo estimado insuficiente para cobrir perdas: D - Perdas com incobráveis (despesas de vendas) C - Duplicatas a Receber / clientes 1) É correto afirmar que a base de cálculo para Perdas Estimadas para Créditos de Liquidação Duvidosos é: c) saldo da conta duplicatas a receber 2) Assinale a alternativa correspondente a afirmação verdadeira: A constituição das Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosos é constituída em obediência aos princípios contábeis: d) prudência, competência e oportunidade 3) Ao final de um determinado exercício social, a entidade que provisionou Perdas Estimadas para Créditos de Liquidação Duvidosos, deverá acertar em função de Apanhadão 1) Assinale a alternativa que apresenta contas Retificadoras do Ativo: C) Perdas Estimadas para Créditos de Liquidação Duvidosa e Perdas Estimadas por Valor Não Recuperável em Investimentos. 2) De conformidade com a Lei das Sociedades por Ações, classificam-se no mesmo grupo: D) Perdas Estimadas por Valor Não Recuperável em Investimentos e Depreciação Acumulada de Veículos. 3) As Provisões são justificáveis pelo Princípio E) da Prudência, da Oportunidade e da Competência. 4) Reservas e Provisões E) são contabilizadas em contas do Patrimônio Líquido e em contas de Obrigações, respectivamente. Questão de Prova: uma nova base de cálculo e do percentual estimado para o próximo exercício. Dados essas informações, explique o conceito de complementação e quais as contas que devem utilizadas no lançamento contábil? Complementação: apenas complementar o saldo da PECLD, pela diferença entre o saldo existente e o valor estimado para o próximo exercício. D - Despesas com ECLD C - ECLD (conta redutora do ativo) 4) A Comercial Brasília Ltda. apresentava no balanço patrimonial encerrado em 31.12.X1 as seguintes contas e saldos: Duplicatas a Receber 400.000,00 Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa 20.000,00 Durante o exercício de X2, ocorreram as seguintes operações: Duplicatas consideradas incobráveis 5.000,00 Recebimento de duplicatas baixadas como incobráveis em exercícios anteriores 1.000,00 Considerando-se que o saldo final da conta Duplicatas a Receber, em 31.12.X2, era de R$450.000,00 e que a empresa estima uma taxa de 5% dos créditos incobráveis, efetuar todos os lançamentos necessários no livro diário para o fechamento do balanço patrimonial em 31.12.X1. 400.000 x 5% = 20.000 A) d d B) baixa pela duplicatasconsideradas incobráveis no ano x2 D - PECLD (ativo circulante) 5.000 C - Duplicatas a Receber 5.000 C) pelo ajuste de perdas no final de x2: D - Despesa com PECLD (Despesas com Vendas) 7.500 C - PECLD (AC) 7.500 450.000 x 5% = 22.250 D) recebimento de duplicatas baixadas como incobráveis D - Caixa 1.000 C - Recuperação de Créditos (outras receitas) 1.000 Estimativa para ajuste a valor de mercado dos estoques o que for menor não dedutível para fins de apuração fins de apuração de lucro real e para base de cálculo da CSLL Valor do estoque (matérias-primas, insumos em elaboração, mercadorias para revenda) deve ser avaliado segundo os seguintes critérios: - custo - valor de mercado Calcule as perdas estimadas e faça o lançamento para provisão de perdas estimadas para redução ao valor realizável líquido no livro diário. C = Valor Custo - Valor de Mercado C = 128.000 - 125.000 C = 3.000 D - Despesa estimada para redução ao valor realizável líquido 3.000 C - Perda estimada para redução do valor realizável líquido 3.000 2) Avalie a afirmativa abaixo se corresponder verdadeiro ou falso: Segundo CPC 16 (R1) - Estoque, item 9: "os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido dos dois o menor. Valor de Custo, entende-se por valor de venda estimado, deduzido de todos os custos de aquisição e de transformação, bem como, outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. ( ) Verdadeiro (X) Falso Alternativa correta é falso. Pois, conforme o CPC 16, o valor de custo do etoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques a sua condição e localização atuais. Questão de Prova 1) A Industrial Santa Bárbara, possui um saldo em seu estoque de matéria-prima no dia 31/12/20X0, no valor total de R$300.000,00, correspondente a 3 (três) tipos, como detalhado no quadro abaixo: Apuração do valor realizável líquido Os estoques devem ser mensurados pelo valor do custo ou pelo valor realizável líquido (o menor) Como valor de custo é menor que o VLR, nada deve ser feito Valor de Custo: custo de aquisição ex: comprei por R$100,00 só ajusto porque reduziu Valor Realizável Líquido: preço de venda estimado, deduzido os custos estimados para sua conclusão e gastos estimados necessários para concretização da venda. ex: celular 1.000 em 01/x1 continua no estoque hoje 800: atualizo o valor do item Valor Justo: é aquele pelo qual o ativo pode ser trocado. o valor das perdas estimadas devem ser reduzidas item a item Contabilização D - Despesa Perdas Estimadas Valor Realizável Líquido (Resultado) C - Perdas Estimadas Valor Realizável Líquido (Ativo Circulante --3.000 3.000 Estimativas como Contas RedutorasEstimativas como Contas Redutoras do Ativo Não Circulantedo Ativo Não Circulante Introdução É reconhecido incialmente pelo custo, sendo necessário alguns ajustes a medida que o investidor recebe as distribuições de resultado da investida. Investidas - Método de Custo Estimativas que reduzem as contas do ativo não circulante, que possuem prazo de realização superior a 12 meses data do balanço patrimonial. Perdas Estimadas por valor não recuperável em Investimentos ao final do período a entidade deve avaliar se um ativo sofre desvalorização Aplicações classificadas no ativo não circulante, aquisição de ações e outros títulos de participação societária, quando NÃO mantidos de forma temporária ou para fins especulativos. Caso haja intenção de alienação será classificado no ativo circulante. As participações em outras sociedades (avaliadas pelo (método do custo) e as participações em sociedades coligadas e controladas (método da equivalência patrimonial). CPC 01 Adequação as Normas Internacionais de Contabilidade deve-se constituir perdas sempre que o valor contábil exceder o valor de recuperação. para tanto, deve-se obter as demonstrações contábeis das investidas e apurar o valor patrimonial das ações. Exemplo: se a invetida estiver operando com prejuízo provocará uma diminuição do patrimônio líquido, ou seja, o valor patrimonial das ações sofrerá reduções. Coligadas (Controladas) Empresas do mesmo grupo - Método de Equivalência Patrimonial é feita avaliação para ajustar o percentagem de participação do capital social sobre o patrimônio líquido. Ágio por Rentabilidade Futura Reconhecido em uma combinação de negócios. É um ativo que representa benefícios econômicos futuros. Ele integra o saldo do investimento. Apanhadão: 1) Ações: 70.000 - 7% emitidas perdas permanentes VR Mercado 50.000 D - PEVRN (despesas) C: PEVRN em investimento (conta redutora de investimentos) 2) É uma característica das contas retificadoras classificadas no Ativo Não Circulante: C) Perdas Estimadas por Valor Não Recuperável em Investimentos. 3)O Ágio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill), adquirido em uma combinação de negócios por exigência do CPC 01 (R1) - Redução ao Valor Recuperável de Ativos, deverá ser submetido ao teste de recuperabilidade. Quanto às exigências do referido CPC, assinale a afirmativa incorreta: C) A alocação do ágio para fins de teste de redução ao valor recuperável tem prioridade sobre o ágio relacionado à mensuração dos ganhos e perdas em moeda estrangeira. 4) De acordo com a Lei nº 6.404/76, art. 183, inciso III, nas sociedades anônimas os investimentos devem ser avaliados pelo custo de aquisição menos a provisão para perdas prováveis na realização do seu valor, quando essa perda estiver como permanente. A avaliação desses investimentos deve considerar: A) Participações Permanentes no capital social de outras sociedades, exceto Coligadas e Controladas. A alternativa correta é a Letra E - contábil excede o valor recuperável. Conforme, o CPC 01, que define que perda por desvalorização é quando o montante pelo o qual o valor contábil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa. Questão de Prova 1) Na Resolução CFC nº 1.292/2010 que aprova a Norma Brasileira de Contabilidade NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuperável de Ativos, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) trata dos procedimentos que a entidade deve adotar com relação ao registro contábil de ajustes para perdas por desvalorização de Ativos. Nos termos da NBC TG 01, o ativo está desvalorizado quando seu valor: a) Justo líquido de venda for maior que o valor contábil b) Residual excede o valor contábil c) Residual excede o vaor de mercado d) Original menos o valor residual for igual a depreciação acumulada e) Contábil excede o valor recuperável. CPC 01 - Apanhadão 1) O Pronunciamento Técnico CPC 01 – Redução do Valor Recuperável de Ativos, deve ser aplicado na contabilização de ajustes para perdas por desvalorização dos Ativos. Diante do afirmado, assinale o ativo que não deve utilizar esse pronunciamento para contabilização para perdas. D) Estoques 2) Sobre à mensuração do valor em uso da entidade, considere as afirmativas a seguir: I Ter como instrumento as projeções de fluxo de caixa em premissas razoáveis e fundamentadas que representem a melhor estimativa, por parte da administração. II Ter como instrumento as projeções de fluxo de caixa nas previsões ou nos orçamentos financeiros mais recentes aprovados pela administração. III Utilizar projeções de fluxo de caixa para o período abrangido pelas previsões ou orçamentos mais recentes pela extrapolação das projeções baseadas em orçamentos ou previsões usando uma taxa de crescimento estável ou decrescente para anos subsequentes. Está correto o afirmado em D) I e II, somente. 3) Sobre à mensuração do valor em uso da entidade, considere as afirmativas a seguir: I Ter como instrumento as projeções de fluxo de caixa em premissas razoáveis e fundamentadas que representem a melhor estimativa, por parte da administração; II Ter como instrumento somente os orçamentos financeiros mais recentes aprovados pela administração; III Utilizar projeções de fluxo de caixa para além do período abrangido pelas previsões ou orçamentos maisrecentes pela extrapolação das projeções baseadas em orçamentos ou previsões usando uma taxa de crescimento estável ou decrescente para anos subsequentes, Está correto o afirmado em B) I e III, somente. 4) Se o valor em uso do ativo não pode ser estimado como sendo próximo de seu valor justo líquido de despesas de venda e não gera entradas de caixa que são em grande parte independentes daquelas provenientes de outros ativos. Essa situação caracteriza que A) o valor recuperável de um ativo Individual não poderá ser determinado. 5) O objetivo do Pronunciamento Técnico CPC 01 – Redução do Valor Recuperável de Ativos é estabelecer procedimentos para assegurar que os ativos da entidade: B) estejam registrados contabilmente pelo valor que não exceda seus valores de recuperação de uso ou pela venda do ativo. 6) Não é considerado elemento necessário para o cálculo do valor em uso do ativo: C) Valor do dinheiro atual, representado pela atual taxa Selic de juros; 7) Não é considerado elemento necessário para o cálculo do valor em uso do ativo: A) Identificação do fluxo de caixa atual da entidade, para fins de identificar o valor do ativo; 8) valor recuperável de uma unidade geradora de caixa deverá ser C) o maior valor entre o valor justo líquido de despesas de venda e o valor em uso. Perdas Estimadas por Valor Não Recuperável em Imobilizado e Intangível Valor Recuperável do ativo diminui durante o período Mudança Tecnológicas Taxa de juros aplicadaos ao retorno do investimento Evidências de obsolência Mudanças no uso do ativo, ociosidade Diminuição considerável do desempenho Imobilizado e Intangível Custo de aquisição deduzido da depreciapção, amortização ou exaustão. Fontes Externas para desvalorização Fontes Internas para desvalorização Valor Contábil: Montante pelo qual o ativo é reconhecido no balanço, pois, depois da dedução da depreciação, amortização, exaustão e ajuste para perdas. Valor Recuperável: é o maior montante entre o seu valor líquido de despesas de venda e o seu valor de uso. Valor Justo Líquido É o valor obtido pela venda de um ativo menos as despesas estimadas de vendas Valor em Uso: é o valor crescente de fluxo de caixa futuro. Unidade Geradora de Caixa: Menor grupo identificável de ativos que geram caixas. futuros esperados. Taxa de desconto I é o retorno que os investimentos exigiriam caso escolhessem um investimento que gerasse fluxos de caixa de valores, época e perfil de risco equivalentes aos que se espera do ativo. II é estimada a partir da taxa implícita em transações atuais do mercado para ativos similares ou a partir do custo médio ponderado de capitais de uma entidade listada que tenha um único ativo similar em termos de potencial de serviço e riscos ao ativo sob-revisão. III reflete todos os riscos para os quais as estimativas de fluxos de caixa futuros foram ajustados, impedindo que o efeito de algumas premissas seja contado duas vezes. Está correto o afirmado em A) I e II, somente. Resumo: Valor Recuperável: valor justo líquido de despesa de venda ou valor de uso. Deve-se reconhecer uma perda na desvalorização quando o valor contábil for maior que o valor recuperável. Apanhadão: De acordo com o CPC 01(R1) – Redução ao Valor recuperável de Ativos, para o cálculo do valor em uso deve-se aplicar a taxa de desconto adequada aos fluxos de caixa Questão de Prova 1) Considere a seguinte situação: A Cia. Sal da Terra realizou um novo investimento em uma nova unidade de negócio no nordeste brasileiro. Os investimentos foram de R$2.000.000,00. Após um ano de funcionamento houve alagamento na região e inundação da fábrica. Naquele momento o valor contábil da unidade de negócios era de R$1.800.000,00, já consideradas as perdas e os gastos com recuperação. Seu valor de venda, apurado mediante propostas formais de interessados a comprá-la, apresentava valor médio de R$2.200.000,00 e o valor do fluxo de caixa descontado da unidade sugeria a recuperação do valor de R$1.700.000,00. Nesse caso a empresa deverá: Nesse caso a empresa deverá: a) registrar uma complementação do valor de custo pelo valor justo de R$400.000,00 b) registrar uma perda de valor recuperável de R$200.000,00 c) registrar pelo valor de mercado de R$2.200.000,000 d) manter o valor de custo de R$1.800.000,00 e) restabelecer o valor de aquisição de R$2.000.000,00 Resolução: valor líquido contábil 1.800.000 - valor deduzido das amortizações e perdas valor em uso 1.700.00 presente no fluxo de caixa que se espera obter com um ativo valor justo 2.200.000 valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre as partes interessadas Portanto, a alternativa correta é a letra D - manter o valor de custo de R$1.800.000,00, pois deve ser mantido o valor contábil já considerando os gastos e perdas com recuperação. 2) A Comercial São Paulo Ltda, em obediência ao CPC 01 (R1) realizou em, 31.12.X8, o teste de recuperabilidade (impairment test) de um determinado ativo do Imobilizado e identifica as seguintes características: Com base nos dados acima, calcule o valor recuperável e faça o lançamento de provisão para perdas estimadas por valor não recuperável em imobilizado caso houver. valor contábil do bem valor contábil bruto 2.500 depreciações acumuladas (100) perdas por desvalorização (50) valor contábil líquido 2.350 No caso em questão houve perda, pois, valor contábil líquido - valor em uso = 2.350 - 2.000 = 350 D - Despesa perdas estimadas por valor não recuperável em imobilizado 350 C - Perdas estimadas por valor não recuperável em imobilizado 350 Provisões como ExigíveisProvisões como Exigíveis Introdução situação de risco existente, cujo resultado final, favorável ou desfavorável depende de eventos futuros e incertos. Provisões para Contigências passivos: obrigação presente da entidade derivada de eventos já ocorridos. obrigação presente provável que será necessário ser feito uma estimativa confiáel do valor da obrigação Provisão: refere-se apenas a passivos de prazo ou valor incertos. provisão somente deve ser reconhecida quando atender cumulativamente: Obrigação Legal: deriva contrato ou ação da lei. Obrigação não formalizada: decorre de ações da entidade em que práticas de políticas publicadas ou declaração atual específicas que a entidade tenha indicado a outras partes que aceitará certas responsabilidades. Passivos Contigentes: é a situação de risco existentes, cujo resultado final, favorável ou desfavorável, diante de eventos futuros incertos. Diferença entre provisão para contigências e reservas para contigências o que diferencia uma da outra é o fato gerador. Se o fato já ocorreu, têm-se a provisão, caso ainda não tenha ocorrido, têm-se a reserva. Contabilização D - Provisão para reestruturação (Resultado - Outras Despesas) C - Provisão para reestruturação (Passivo) Apanhadão: 1) As provisões assim como as perdas estimam despesas. São provisões quando estimam obrigações a pagar e perdas quando são redutoras do ativo e estimam despesas não desembolsáveis. Assinale a alternativa que representa uma provisão do passivo: E) Provisão para Reestruturação. 2) As Provisões Passivas são baixadas B) quando há saída provável de recursos. 3) Assinale a afirmativa incorreta: E) A provisão para Riscos Fiscais ou Trabalhistas é dedutível. 4) Não se classifica no Ativo B) a Obrigação Legal ou Não Formalizada. 5) Assinale a afirmativa incorreta: E) Segundo a Lei das Sociedades por Ações, Lei 6.404/76 e alterações produzidas pelas Leis Nº 11.638/2007 e Nº 11.941/2009, art. 183, as mercadorias deverão ser avaliadas pelo custo de aquisição. departamento jurídico, o contador comparou os seus registros com as informações dos advogados, verificando as seguintes classificações: Questão de Prova 1) Em Dezembro de X1, a direção apresentou um plano formal e detalhado para encerrar as atividades de divisão. Em reunião, o conselho da entidade decidiu encerrar as atividades desta divisão, logo no exercício seguinte, estima-se um custo de R$150.000,00. Faça a contabilização, indicandoo grupo correspondente ex: Ativo, Passivo, PL, Despesa, Custo, Receitas. D - Provisão p/ Reestruturação (despesa/resultado) 150.000 C = Provisão p/ Reestruturação (Passivo) 150.000 2) A NBC TG 25 (R1) - Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes estabelece critérios de reconhecimento e bases de mensuração apropriados a provisões e a passivos e ativos contingentes. Diante disso, o contador de uma entidade empresária fez a contabilização da provisão para contingência de quatro processos trabalhistas, com base em seus documentos. Contudo, ele verificou que seria imprescindível consultar o departamento jurídico da entidade sobre quais as probabilidades de perda desses processos. Após, a resposta do Diante de tais informações, o contador constatou que deveria fazer a contabilização com base nas classificações do departamento jurídico, pois, os advogados possuem maior conhecimento e experiência sobre o assunto. Nesse sentido, considerando apenas os dados da tabela, assinale o valor total da provisão a ser contabilizado no Balanço Patrimonial. a) R$85.000,00 b) R$255.000,00 c) R$300.000,00 d) R$235.000,00 e) R$20.000,00 Provável 150.000 Provável 85.000 Letra D - 235.000 4) Qual a diferença entre provisão para contingências e reservas para contingências. O que diferencia uma da outra é o fato gerador, se ele já ocorreu, é provisão para contigência, se ele ainda não ocorreu, então, é uma reserva. Operações de Arrendamento MercantilOperações de Arrendamento Mercantil Introdução Arrendamento financeiro: transfere substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes a propriedade do ativo. Arrendamento operacional: não transfere substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes a propriedade do ativo Arrendatário deverá dar o mesmo tratamento contábil para o arrendamento financeiro e operacional, de forma que passem, em ambos os casos, a serem reconhecidos no balanço patrimonial os ativos e passivos da entidade. direito de controle de uso ativo identificado é o contrato que transfere o direito de usar um ativo por período de tempo em troca de contraprestação. Arrendador: proprietário do ativo Arrendatário: entidade que obtém o direito de uso do ativo por um período definido no contrato. contrato seja considerado de arrendamento: Fluxograma para identificar se o contrato é o contém arrendamento CPC 06 (R2): Mensuração e Reconhecimento do Arrendamento Mercantil no Arrendatário Deve ser mensurado pelo valor presente dos pagamentos do arrendamento a serem pagos futuramente. Utilizando-se a taxa de juros implícita no contrato, quando puder ser determinada. Taxa de Juros Implícita: é a taxa de juros que faz com que o valor presente dos pagamentos do arrendamento e do valor residual seja igual à soma do valor justo do ativo. Taxa de Juros Incremental sobre empréstimo do arrendatário é a taxa de juros que o arrendatário teria que paga ao pedir emprestado, por prazo semelhante e com garantia semelhante. custo do ativo de direito de uso deve compreender: pagamentos de arrendamentoe efetuados até a data de início, menos quaisquer incentivos de arrendamentos recebidos quaisquer custos diretos iniciais incorridos pelo arrendatário estimativa de custos a serem incorridos pelo arrendatário na desmontagem. arrendamentos de curto prazo ou ativos subjacentes de baixo valor arrendamento de curto prazo: são aqueles que não ultrapassam o exercício financeiro (12 meses), caso tenha opção de compra não poderá ser considerado de curto prazo. IFRS 16 define até US$5.000 e CPC não traz; Isenção de Reconhecimento estimativa de custos a serem incorridos pelo arrendatário Definições: Arrendamento: é o contrato, que transfere o direito de uso de um ativo. Arrendador: é a entidade que fornece o direito de uso de um ativo Arrendatário: é o entidade que obtém o direito de uso de um ativo Ativo de Direito de Uso: é o ativo que representa o direito do arrendatário de usar o ativo subjacente durante o prazo de arrendamento. Ativo Subjacente: É o ativo que é o objeto do arrendamento, para o qual o direito de de usar esse ativo que foi fornecido pelo arrendador ao arrendatário. Identificação do Arrendamento: é definido como um contrato de arrendamento se ele transmite o direito de controlar o uso do ativo identificado por um período de tempo em troca de contraprestação. Essência da transação, em vez da forma do contrato. O custo do ativo de diretio de uso deve conter comprrender: Utem 26 CPC 06 Pagamentos de arrendamentos efetuados até a data de início, menos quaisquer incentivos de arrendamento recebidos quaisquer custos direitos iniciais incorridos pelo arrendatário Mensuração Inicial do Ativo de Direito de Uso pelo arrendatário Leaseback é o retroarrendamento (voltar ao meu arrendamento) arrendatário vende as parcelas que já pagou ao arrendador e arrenda novamente. Leasing: direito de uso. motivos: necessidade de capital de giro ou liberar capital investido 1) O objetivo do Arrendamento Mercantil ou Leasing que é celebrado entre pessoa jurídica (arrendador) e outra pessoa física ou jurídica (arrendatário) é E) a locação de um ativo segundo especificações do arrendatário e para uso próprio. 2) Arrendamento Mercantil é o contrato, ou parte do contrato, que transfere o direito de uso de um ativo subjacente por um período de tempo em troca de contraprestação. Com relação às operações de Arrendamento Mercantil considere as seguintes afirmativas. I O Ativo deve ser considerado identificável quando o bem está especificado em contrato, mas, também quando o arrendador não tenha o direito de controlar o bem, ou seja, de substituí- lo de forma substancial a qualquer momento ou, caso tenha esse direito a essa substituição, ela se torne inviável por ser muito onerosa para o arrendador. II O Arrendatário não recebe substancialmente todos os benefícios econômicos sobre a operação descrita no contrato. III É transmitido o direito de controlar o bem, pois será o arrendatário que definirá, como e onde será utilizado o bem locado. Está correto o que se afirma em: C) I e III, somente. 3) A classificação do arrendamento mercantil é feita na data de celebração do arrendamento e é reavaliada somente se houver modificação do arrendamento. Há dois tipos de arrendamento, o financeiro e o operacional. Em relação à classificação das operações de arrendamento mercantil, avalie as afirmativas a seguir. I Um arrendamento deve ser classificado como arrendamento mercantil financeiro quando transfere substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade do ativo subjacente. II Um arrendamento mercantil deve ser classificado como arrendamento mercantil operacional quando transfere substancialmente todos os riscos e benefício inerentes à propriedade. III A classificação de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou como arrendamento mercantil operacional depende da forma da transação. IV A classificação de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou como arrendamento mercantil operacional depende da essência da transação. Está correto o que se afirma em C) II e III, somente. Apanhadão 1) A Industrial São Paulo adquiriu, por meio de um contrato de arrendamento mercantil com um banco, uma máquina para usar em sua produção. Na negociação ficou acertado um prazo de 3 anos com contraprestações anuais de R$5.000,00 com pagamentos ao final de cada ano e uma taxa implícita no contrato de 8% ao ano. A vida útil econômica do equipamento foi estimada em 5 anos. A Industrial São Paulo declara que não tem interesse em comprar o equipamento ao final do contrato. Contabilizar a operação. Apenas livro diário. Contabilização: Aquisição do Ativo D- Direitos de Uso - Veículos 12.885,48 D - Encargos a apropriar - Passivo 370,37 D - Encargos a apropriar - ANC 1.744,14 C - Arrendamento merc a pg - PC 5.000 C - Arrendamento merc a pg - PNC 5.000 Registro da Depreciação D - Despesa com depreciação 4.295,16 C - Deprec. acumulada 4.295,16 Apropriação dos Juros D - Despesacom Juros 1.030,84 C - Encargos à aprop (PC) 371,37 C - Encargos a aprop (PNC) 659,47 Pagamento da Primeira Parcela D - Arrendamento merc a pagar (PC) 5.000 C - Caixa 5.000 Transferências D - Arrendamento merc a pg (PNC) 5.000 C - Arrendamento merc a pg (PC) 5.000 D - Encargos fin a aprop (PNC) 371,37 C - Encargos fin a aprop (PC) 371,37 Questão de Prova Na HP: Valor CHS PMT Valor N Taxa i PV Demonstração do Valor Adicionado (DVA)Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Introdução Vendas de mercadorias, produtos e serviços (receita bruta) Provisão para devedores duvidosos (reversão e constituição) Não operacionais (receitas não geradas a partir das atividades principais da empresa) Matérias-primas consumidas (incluidas no CPV) Custos das mercadorias e serviços vendidos (considerar os impostos recuperáveis ou não) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros Perda/Recuperação de valores ativos (inclui valores relativos ao valor de mercado de estoques, investimentos) Depreciação, amortização e exaustão Valor adicionado recebido em transferência Resultado da eq. patrimonial (inclui valores recebidos , como dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo) Receitas Financeiras (inclui todas as receitas financeiras, independente de sua origem) Receitas (valores que deram origem ao valor efetivamente adicionado): Insumos adquiridos de terceiros (diretamente relacionado a geração de receita e adquirido de terceiros): Retenções (todos os valores que não gerados para a sociedade): Conceito: Representa a riqueza criada pela empresa de forma geral medida pela diferença entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de tereiros. Inclui também o valor adicionado recebido em transferência, ou seja, produzido por terceiros e transferido a entidade. Portanto, ela é destinada a evidenciar as informações do valor da riqueza gerada pela entidade e sua distribuição. Objetivo: identificar e divulgar o valor da riqueza e como ela foi distribuida entre os diversos setores que contribuiram direta ou indiretamente, para sua geração. Obrigatoriedade: A partir da Lei Nº 11.638/07, parou de ser obrigatória sua elaboração para sociedades anônimas de capital aberto. CPC 09: A DVA é elaborada em 3 prtes. A primeira parte deve representar de forma detalhada a riqueza criada pela entidade a segunda parte deve apresentar, também da forma detalhada como a riqueza foi distribuida entre os diversos setores. O CPC 09 apresenta 4 modelos a serem utilizados de acordocom a entidade fim da entidade: Modelo 1 - Empresas em Geral Modelo 2 - Instituições Financeiras Modelo 3 - Seguradoras Instruções de Preenchimento Pessoal e encargos: Encargos com Férias, 13º Salário, FGTS, alimentação, transporte, pro-labore. Não inclui INSS Impostos e taxas e contribuições: além do INSS, CSLL IR, todos os demais tributos ICMS e IPI entram como valores que devidos ou já recolhidos foi recuperados Juros e Aluguéis: devem ser considerados as despesas financeiras e juros ref. quaisquer empréstimos e financiamentos Juros sobre o capital próprio e dividendos: valores que já foi distribuido aos donos/proprietários, contabilizados como reserva deve constar em lucros retidos. Lucros Retidos: incluir todos os lucros do período destinado a reservas de lucros e eventuais parcelas sem destinação específica, pois, não pode ter a conta lucro acumulados, tem que ter destinação a cada apuração. Distribuição de Valor Adicionado A distribuição do valor adicionado pela empresa será realizada da seguinte forma: D) Pessoal; Impostos, Taxas e Contribuições; Remuneração de Capitais de Terceiros; Remuneração de Capitais Próprios. 3) De acordo com a NBC T 3.7 – Demonstração do Valor Adicionado, todas as afirmativas estão corretas, exceto: E) Na divulgação da DVA não é obrigatória a apresentação de forma comparativa mediante a divulgação simultânea de informações do período atual e do anterior. 4) Em relação às Demonstrações do Fluxo de Caixa (DFC) e do Valor Adicionado (DVA), considere as seguintes afirmativas: I A Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) pode ser realizada nos métodos direto e indireto, sendo que atividades de financiamento e de investimento apresentam a mesma composição nos dois métodos. II A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) é a demonstração contábil destinada a evidenciar, de forma concisa, os dados e as informações do valor da riqueza gerada pela entidade em determinado período e sua distribuição III A Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) pelo método direto apresenta a reconciliação do lucro líquido com o caixa gerado nas operações, sendo também chamado de método da reconciliação. Está correto o afirmado em C) I e II. Apanhadão 1) A Demonstração do Valor Adicionado tem por objetivo C) evidenciar a geração do valor econômico agregado pelos produtos e serviços oferecidos pela empresa e a sua distribuição. 2) A distribuição do valor adicionado pela empresa será realizada da seguinte forma: 5) Assinale a alternativa que reúne as demonstrações contábeis obrigatórias pela Lei Nº 11.638/2007: A) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração do Fluxo de Caixa e Demonstração do Valor Adicionado. Questão de Prova 1) Analise a demonstração de resultado a seguir, apresentada pela empresa Brasil S.A, em dezembro de X1: Dados para elaboração da DVA: Impostos incluídos nas compras: R$110.000,00 Marketing e propaganda: R$35.000,00 Perdas Estimadas para Créditos de Liquidação Duvidosa: R$7.200,00 Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido: R$42.510,00 Gastos com pessoal: R$400.000,00 Outros Gastos: R$200.000,00 Elaborar a Demonstração do Valor Adicionado 1) Receitas 1.1 Vendas de mercadorias 1.727.000 1.2 Provisão p/ créd. líqd duvidosa (49.210) 2. Insumos adq. terceiros 2.1 CMV (660.000) 2.2 Impostos sobre compras (110.00) 2.3 Marketing e Propaganda (35.000) 2.4 Gastos Diversos (200.000) 3 Valor Adicionado Bruto 672.790 4. Depreciação, Amortização e Exaustão 0,00 5. Valor Adic. Líq pela entidade 672.790 6. Valor adic. recebido em transferência 6.1 Receitas Financeiras 5.000 7. Valor Adcionado a distribuir 677.790 8. Distribuição do Valor Adicionado 8.1 Pessoal 485.000 8.2 Impostos, Taxas e Contribuições 172.589,60 8.3 Remuneração de Cap. Terceiros 12.000 8.4 Remuneração de Cap. Próprio 8.200,40 Valor Adicionado Total Distribuido 677.790
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