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Contabilidade Material Teórico Responsável pelo Conteúdo: Prof. Ms. Jose Carlos Pereira Almeida Revisor Técnico: Prof. Ms. Edson Nunes Revisão Textual: Profa. Ms. Luciene Oliveira da Costa Santos Elaboração do Balanço Patrimonial • Balancete de Verificação; • Encerramento das Receitas e Despesas; • Demonstrações Contábeis. · Conhecer sobre lançamentos contábeis; · Conhecer os princípios que regem a ciência da Contabilidade; · Elaborar Balancetes; · Elaborar um Balanço Patrimonial; · Elaborar o Demonstrativo do Resultado do Período (DRE). OBJETIVO DE APRENDIZADO Elaboração do Balanço Patrimonial Orientações de estudo Para que o conteúdo desta Disciplina seja bem aproveitado e haja uma maior aplicabilidade na sua formação acadêmica e atuação profissional, siga algumas recomendações básicas: Assim: Organize seus estudos de maneira que passem a fazer parte da sua rotina. Por exemplo, você poderá determinar um dia e horário fixos como o seu “momento do estudo”. Procure se alimentar e se hidratar quando for estudar, lembre-se de que uma alimentação saudável pode proporcionar melhor aproveitamento do estudo. No material de cada Unidade, há leituras indicadas. Entre elas: artigos científicos, livros, vídeos e sites para aprofundar os conhecimentos adquiridos ao longo da Unidade. Além disso, você também encontrará sugestões de conteúdo extra no item Material Complementar, que ampliarão sua interpretação e auxiliarão no pleno entendimento dos temas abordados. Após o contato com o conteúdo proposto, participe dos debates mediados em fóruns de discussão, pois irão auxiliar a verificar o quanto você absorveu de conhecimento, além de propiciar o contato com seus colegas e tutores, o que se apresenta como rico espaço de troca de ideias e aprendizagem. Organize seus estudos de maneira que passem a fazer parte Mantenha o foco! Evite se distrair com as redes sociais. Mantenha o foco! Evite se distrair com as redes sociais. Determine um horário fixo para estudar. Aproveite as indicações de Material Complementar. Procure se alimentar e se hidratar quando for estudar, lembre-se de que uma Não se esqueça de se alimentar e se manter hidratado. Aproveite as Conserve seu material e local de estudos sempre organizados. Procure manter contato com seus colegas e tutores para trocar ideias! Isso amplia a aprendizagem. Seja original! Nunca plagie trabalhos. UNIDADE Elaboração do Balanço Patrimonial Contextualização Você sabia que, além das demonstrações convencionais, existem as voltadas à responsabilidade social? Pois bem, em época de conscientização em relação às causas sustentáveis, vamos conhecer um pouco sobre a origem do Balanço social, um tema diferente, mas muito atraente. Leia o artigo “Um pouco da história do Balanço Social”, do autor Ciro Torres. https://goo.gl/f7v7rHEx pl or 8 9 Balancete de Verificação Já sabemos que a denominação métodos das partidas dobradas, utilizada pela contabilidade, deve-se ao fato de que a escrituração de cada operação deve ser realizada por meio de um débito e um crédito de igual valor. Diante desse entendimento, é certo que os lançamentos a débito das diversas contas de uma entidade seja igual ao valor total dos lançamentos a crédito; sendo assim, os saldos credores serão iguais aos saldos devedores, resultando em um equilíbrio patrimonial. Constatamos essa igualdade em um demonstrativo chamado Balancete de Ve- rificação. Veja um exemplo: Cia Brasileira de Radiadores Balancete de Verifi cação em 31/07/XX Contas Saldos Devedores Credores Caixa 60.000 Contas a Receber 9.000 Estoques 78.000 Terrenos 31.000 Móveis e Utensílios 50.000 Fornecedores 58.000 Capital 170.000 228.000 228.000 Fonte: Iudicibus, 2008. O exemplo apresentado é de um Balancete de Verificação no formato mais simples, pois apresenta apenas duas colunas. Os balancetes mais complexos podem evidenciar de seis a oito colunas, que são compostas de saldo do balancete anterior, movimento de débito e crédito do período que medeia o anterior e o atual e, finalmente, os saldos finais. Por favor, pegue seu material teórico da Unidade 2, no qual finalizamos os ra- zonetes da seguinte maneira: CAIXA CAPITAL SOCIAL BANCO CONTA MOVIMENTO FORNECEDORES MERCADORIAS TÍTULOS A PAGAR CLIENTES VEÍCULO (1) 40.000,00 (1) 40.000,00(2) 20.000,00 (2) 20.000,00 (4) 1.000,00 (4) 10.000,00 (4) 9.000,00 (5) 3.750,00 (3) 5.000,00 (6) 5.000,00 (6) 8.000,00 (3) 10.000,00 (3) 15.000,00 (5) 7.500,00 (6) 3.000,00(5) 3.750,00 9 UNIDADE Elaboração do Balanço Patrimonial CAIXA CAPITAL SOCIAL BANCO CONTA MOVIMENTO FORNECEDORES MERCADORIAS TÍTULOS A PAGAR CLIENTES VEÍCULO (1) 40.000,00 (1) 40.000,00(2) 20.000,00 (2) 20.000,00 (4) 1.000,00 (4) 10.000,00 (4) 9.000,00 (5) 3.750,00 (3) 5.000,00 (6) 5.000,00 (6) 8.000,00 (3) 10.000,00 (3) 15.000,00 (5) 7.500,00 (6) 3.000,00(5) 3.750,00 CAIXA CAPITAL SOCIAL BANCO CONTA MOVIMENTO FORNECEDORES MERCADORIAS TÍTULOS A PAGAR CLIENTES VEÍCULO (1) 40.000,00 (1) 40.000,00(2) 20.000,00 (2) 20.000,00 (4) 1.000,00 (4) 10.000,00 (4) 9.000,00 (5) 3.750,00 (3) 5.000,00 (6) 5.000,00 (6) 8.000,00 (3) 10.000,00 (3) 15.000,00 (5) 7.500,00 (6) 3.000,00(5) 3.750,00 Agora vamos elaborar um Balancete de Verificação a partir das operações já lançadas acima. Para isso, primeiramente, devemos calcular o saldo final de cada conta. Vamos lá? CAIXA CAPITAL SOCIAL BANCO CONTA MOVIMENTO FORNECEDORES MERCADORIAS TÍTULOS A PAGAR CLIENTES VEÍCULO (1) 40.000,00 (1) 40.000,00 SF = 40.000,00 SF = 16.000,00 (2) 20.000,00 (2) 20.000,00 (4) 1.000,00 4.000,00 (4) 10.000,00 SF= 10.000,00 (4) 9.000,00 SF= 9.000,00 (5) 3.750,00 SF= 3.750,00 (3) 5.000,00 (6) 5.000,00 30.000,00 (6) 8.000,00 (3) 10.000,00 (3) 15.000,00 (5) 7.500,00 (6) 3.000,00(5) 3.750,00 43.750,00 SF= 13.750,00 SF= 2.000,00 SF= 7.500,00 CAIXA CAPITAL SOCIAL BANCO CONTA MOVIMENTO FORNECEDORES MERCADORIAS TÍTULOS A PAGAR CLIENTES VEÍCULO (1) 40.000,00 (1) 40.000,00 SF = 40.000,00 SF = 16.000,00 (2) 20.000,00 (2) 20.000,00 (4) 1.000,00 4.000,00 (4) 10.000,00 SF= 10.000,00 (4) 9.000,00 SF= 9.000,00 (5) 3.750,00 SF= 3.750,00 (3) 5.000,00 (6) 5.000,00 30.000,00 (6) 8.000,00 (3) 10.000,00 (3) 15.000,00 (5) 7.500,00 (6) 3.000,00(5) 3.750,00 43.750,00 SF= 13.750,00 SF= 2.000,00 SF= 7.500,00 CAIXA CAPITAL SOCIAL BANCO CONTA MOVIMENTO FORNECEDORES MERCADORIAS TÍTULOS A PAGAR CLIENTES VEÍCULO (1) 40.000,00 (1) 40.000,00 SF = 40.000,00 SF = 16.000,00 (2) 20.000,00 (2) 20.000,00 (4) 1.000,00 4.000,00 (4) 10.000,00 SF= 10.000,00 (4) 9.000,00 SF= 9.000,00 (5) 3.750,00 SF= 3.750,00 (3) 5.000,00 (6) 5.000,00 30.000,00 (6) 8.000,00 (3) 10.000,00 (3) 15.000,00 (5) 7.500,00 (6) 3.000,00(5) 3.750,00 43.750,00 SF= 13.750,00 SF= 2.000,00 SF= 7.500,00 Agora vamos elaborar nosso Balancete Patrimonial. Utilizaremos um balancete com 6 colunas compostas de saldo anterior, movimentação e saldo final. Vejam: Balancete de Verificação Contas Saldo Inicial Movimentação Saldos Devedores Credores Devedores Credores Devedores Credores Caixa - - 43.750,00 30.000,00 13.750,00 Capital - 40.000,00 40.000,00 Banco cta. Movimento - - 20.000,00 4.000,00 16.000,00 Fornecedores - - 8.000,00 10.000,00 2.000,00 Mercadorias - - 15.000,00 7.500,00 7.500,00 10 11 Balancete de Verifi cação Contas Saldo Inicial Movimentação Saldos Devedores Credores Devedores Credores Devedores Credores Veículos - - 10.000,00 10.000,00 Títulos a pagar - - 9.000,00 9.000,00 Clientes - - 3.750,00 3.750,00 - - 100.500,00 100.500,00 51.000,00 51.000,00 Importante! Muito bem, mas vamos nos aprofundar mais na Contabilidade? Então, vamos lá! Já conversamos em outras oportunidades sobre as contas de resultado, lembra-se? Nesta unidade, vamos abordar os conceitos de Receita, Despesa e Resultado, que são as causas principais que fazem variar o Patrimônio Líquido das entidades. Em Síntese Receitas São benefícios obtidospela empresa através de suas vendas de mercadorias ou da remuneração de seu capital e sempre são representadas por aumentos no Ativo (entrada de dinheiro ou direitos) e também por aumentos no Patrimônio Líquido. Despesas Já as despesas representam o sacrifício financeiro (gasto de recursos) para a obtenção de receitas; são representadas por diminuições do Ativo, quando pagas à vista, ou por aumento do Passivo, quando adquiridas a prazo. Uma despesa pode ocorrer independentemente de haver saída de dinheiro, como no caso das depreciações, por exemplo, que veremos mais tarde. As despesas são representadas por saldos devedores, por diminuírem o Patrimônio Líquido. Veja o quadro para facilitar seu entendimento: QUALQUER CONTA DE RECEITA Débito $DIMINUIÇÕES Crédito $AUMENTOS QUALQUER CONTA DE DESPESA Débito $ AUMENTOS Crédito $ DIMINUIÇÕES Sabemos que as contas de receitas e despesas de uma entidade não fazem parte do Balanço Patrimonial, pois essa demonstração registra o patrimônio da entidade em determinado momento, como vimos nas nossas primeiras unidades. Mas o que acontece com as despesas da entidade? Onde são registradas, uma vez que elas ocorrem e são necessárias para a geração das atividades da entidade? Podemos 11 UNIDADE Elaboração do Balanço Patrimonial explicar, veja: todos os gastos efetuados a título de despesas bem como os ganhos a título de receitas são contabilmente encerrados para a apuração do resultado. Dissemos, acima, que essas contas não fazem parte do Patrimônio; porém, o resultado obtido com as receitas, deduzidas das despesas, esse sim vai para o patrimônio e o chamamos de Lucro ou Prejuízo. As empresas precisam, em determinado momento, apurar o seu resultado; essa apuração surge do confronto das suas receitas (ganhos) com suas despesas (gastos), Na prática, é simples apurar o resultado de determinada operação. Vejamos: Compramos um veículo por $10.000,00. Para regularizar sua documentação gastamos $1.000,00 e conseguimos vendê-lo por $14.500,00. Qual foi o resultado desta operação? Vamos ver? Valor de venda do veículo $14.500,00 (-) Custo de aquisição $(10.000,00) (-) Documentação $(1.000,00) (=) Resultado obtido $3.500,00 Nesse caso, o resultado obtido foi de R$ 3.500,00, que, por ser positivo, vamos chamar de Lucro. Vamos ver o mesmo exemplo: Suponhamos que o veículo tenha apresentado um defeito sério no motor e não tenhamos conseguido vendê-lo por mais do que R$ 9.000,00. Qual foi o resultado da operação? Valor de venda do veículo $9.000,00 (-) Custo de aquisição $(10.000,00) (-) Documentação $(1.000,00) (=) Resultado obtido $(2.000,00) Agora, apuramos um resultado negativo nessa operação e, nesse caso, vamos chamá-lo de Prejuízo. Para entendermos melhor e somente para fins de ilustração neste momento, vamos chamar o valor de venda do veículo de RECEITA, e o custo de aquisição mais o da documentação vamos chamar de DESPESA (somente para entendermos este mecanismo, OK?). Agora podemos observar, com os exemplos acima, que, quando o valor das RECEITAS foi superior à soma das DESPESAS, logramos um Lucro e, quando o contrário aconteceu (despesas maiores do que as receitas), o resultado foi um Prejuízo. Concorda? Ótimo, os exemplos acima foram criados supondo-se que as operações de compra e venda do veículo foram feitas por uma pessoa física qualquer. Com as empresas não é diferente; porém, as operações são realizadas com mercadorias, no caso das empresas comerciais, que são o objeto de nossos estudos nesta fase 12 13 do curso. A empresa comercial compra mercadorias por um valor e as revende por outro valor. Para que ela possa revender essas mercadorias, é necessário gastar dinheiro com aluguel, água, luz, telefone, salários, impostos etc. Também no caso da empresa, contabilmente, chamamos os valores de vendas de receitas e dos gastos, de despesas. A única diferença é que a apuração de resultado, no caso da empresa, é feita através de lançamentos contábeis, que chamamos de Lançamentos de Encerramento, e são feitos no final de cada período, que pode ser um mês, um semestre, um ano, ou outro período qualquer. A importância desse encerramento é apurar o resultado das atividades da empresa, pois sabemos que toda empresa é constituída com a finalidade de Lucro, não é? Encerramento das Receitas e Despesas Citamos anteriormente que, na prática, é fácil apurar o resultado de determinada operação e, agora, vamos dizer que, na Contabilidade, também é muito fácil apurar o resultado obtido pela empresa com as suas atividades; a diferença é somente que, em Contabilidade, utilizamos uma técnica própria, que é a confecção dos lançamentos de encerramento das contas de receitas e despesas. Sabemos que as contas de despesas apresentam saldos de origem devedora, pois diminuem o Patrimônio Líquido, e que as receitas apresentam saldos credores por aumentarem o Patrimônio Líquido. Portanto, a técnica para encerramento das despesas consiste em creditar o seu respectivo saldo com a contrapartida de uma conta de resultado, que aqui chamaremos de Resultado do Exercício, e o mesmo acontece, de maneira inversa, com as contas de receitas; iremos debitá-las contra essa mesma conta (Resultado do Exercício). Vamos rever como isso funciona na prática? Exemplo: A Empresa Sol e Mar Ltda. apresentou os seguintes saldos em seu Balancete de verificação do dia 31/12/XX: Contas Saldo Final Débito Crédito Caixa 1.500,00 Bancos Conta Movimento 7.800,00 Mercadorias 11.000,00 Clientes 1.200,00 Veículos 18.000,00 Fornecedores 16.350,00 Títulos a Pagar 6.000,00 Capital Social 10.000,00 Vendas 30.000,00 CMV 18.500,00 Aluguel 1.000,00 13 UNIDADE Elaboração do Balanço Patrimonial Contas Saldo Final Débito Crédito Água 200,00 Energia Elétrica 500,00 Comunicações 650,00 Serviços de Terceiros 2.000,00 TOTAL 62.350,00 62.350,00 Importante! Você deve distinguir, ao olhar o balancete acima, as contas que pertencem ao ATIVO, ao PASSIVO e ao PATRIMÔNIO LÍQUIDO, isso porque as contas patrimoniais não são encerradas, conforme aprendemos anteriormente; nessas contas, apenas demonstramos o aumento/diminuição conforme as operações ocorridas. Já as contas que não pertencem a esse grupo são as contas de resultado, contas de RECEITAS e DESPESAS. São elas: Custo das Mercadorias Vendidas – CMV, Aluguel, Água, Luz, Comunicações, e Serviços de Terceiros. Em Síntese Em se tratando de contas de resultado, devemos providenciar o seu encerramento. Observe os razonetes das contas acima (conta de resultado): CMV ALUGUEL COMUNICAÇÕES ÁGUA LUZ VENDAS SERVIÇOS TERCEIROS 18.500,00 1.000,00 650,00 2.000,00 30.000,00 200,00 500,00 Para efetuarmos encerramento dessas contas, será necessário fazer um lançamento contábil, observando sempre o saldo da conta a ser encerrado. Esse lançamento levará a débito o saldo credor da conta ou a crédito o saldo devedor da mesma, sempre em contrapartida de uma conta chamada RESULTADO DO EXERCÍCIO, conta essa que vai aglutinar todos os valores das Despesas e Receitas do período. Ao final, o saldo dessa conta vai determinar se a empresa apurou um lucro ou um prejuízo. Vamos ver como isso funciona: No caso da conta VENDAS, sabemos que o seu saldo é credor, porque representa uma receita, logo, para encerrar o saldo dessa conta, precisamos fazer um Lançamento contábil levando esse valor a débito da conta. Veja: 14 15 D- VENDAS R$ 30.000,00 C- RESULTADO DO EXERCÍCIO R$ 30.000,00 Após o Lançamento acima, a situação dos razonetes ficou assim: VENDAS RESULTADO DO EXERCÍCIO 30.000,00 30.000,00 30.000,00 Perceba que o saldo da conta Vendas agora é zero. Anteriormente tínhamos um saldo de R$ 30.000,00 a crédito da conta, mas, com o lançamento que fizemos acima de valor a débito da conta, ele se anulou. Veja que agora surgiu uma nova conta, a conta RESULTADO DO EXERCÍCIO, que acumulou um saldo de R$30.000,00 a crédito. Feito o encerramento do saldo da conta Receitas, vamos agoraencerrar tam- bém os saldos das contas de Despesas. O procedimento será o mesmo descrito anteriormente, ou seja, vamos fazer um lançamento levando a crédito o saldo das referidas contas nelas mesmas e a débito da conta Resultado do Exercício. Veja: D- RESULTADO DO EXERCÍCIO 22.850,00 C- C M V 18.500,00 C- ALUGUEL 1.000,00 C- ÁGUA 200,00 C- ENERGIA ELÉTRICA 500,00 C- COMUNICAÇÕES 650,00 C- SERVIÇOS DE TERCEIROS 2.000,00 Após esse lançamento e a transferência dos valores para os razonetes, a situação fica da seguinte maneira: CMV ALUGUEL COMUNICAÇÕES ÁGUA LUZ RESULTADO DO EXERCÍCIO SERVIÇOS TERCEIROS 18.500,00 18.500,00 18.500,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00 650,00 650,00 650,00 2.000,00 2.000,00 30.000,00 200,00 200,00 200,00 500,00 500,00 500,00 CMV ALUGUEL COMUNICAÇÕES ÁGUA LUZ RESULTADO DO EXERCÍCIO SERVIÇOS TERCEIROS 18.500,00 18.500,00 18.500,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00 650,00 650,00 650,00 2.000,00 2.000,00 30.000,00 200,00 200,00 200,00 500,00 500,00 500,00 15 UNIDADE Elaboração do Balanço Patrimonial CMV ALUGUEL COMUNICAÇÕES ÁGUA LUZ RESULTADO DO EXERCÍCIO SERVIÇOS TERCEIROS 18.500,00 18.500,00 18.500,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00 650,00 650,00 650,00 2.000,00 2.000,00 30.000,00 200,00 200,00 200,00 500,00 500,00 500,00 Você percebeu que as contas de receitas e despesas, a partir dos lançamentos feitos, ficaram com o saldo igual a zero? Que sobraram apenas as contas patrimoniais e a conta resultado do exercício? Muito bem, acontece que a conta “RESULTADO DO EXERCÍCIO” também não é conta patrimonial; ela nos “ajudou” somente a encontrar o resultado obtido com as atividades da empresa. Podemos perceber que ela apresenta um valor a débito de R$ 22.850,00, representado pela soma das despesas que se encontravam no Balancete, e um valor a crédito de R$ 30.000,00, representado pelas vendas da empresa, portanto, podemos concluir, pelos valores demonstrados, que o saldo dessa conta é de R$ 7.150,00. Em nosso exemplo, a empresa apresentou um lucro de R$ 7.150,00 nesse pe- ríodo, pois tivemos, nesse caso, o valor das receitas superior ao valor das despesas. Você concorda com essa afirmativa? Muito bem! Então, agora, temos que transferir o resultado encontrado para o Patrimônio Líquido da entidade. Mas como vamos fazer isso? É bem simples! Sabemos que toda a movimentação financeira da empresa é registrada através da contabilidade, por lançamentos contábeis, não é isso? Logo, temos que fazer um lançamento contábil, debitando a conta de Resultado do Exercício e levando-se a crédito a Conta Lucros Acumulados, que, no balanço patrimonial, representa os lucros obtidos pela empresa no decorrer de suas atividades. Vamos ao lançamento? D- RESULTADO DO EXERCÍCIO 7.150,00 C- LUCROS ACUMULADOS 7.150,00 Vamos ver como ficaram os razonetes após esse lançamento? RESULTADO DO EXERCÍCIO 18.500,00 1.000,00 650,00 200,00 500,00 2.000,00 22.850,00 7.150,00 30.000,00 30.000,00 7.150,00 LUCROS ACUMULADOS 16 17 Agora, vamos dar uma olhada no novo balancete de verificação após os lança- mentos que fizemos a título de encerramento. Vejamos: CONTAS SALDO FINAL DÉBITO CRÉDITO Caixa 1.500,00 Bancos Conta Movimento 7.800,00 Mercadorias 11.000,00 Clientes 1.200,00 Veículos 18.000,00 Fornecedores 16.350,00 Títulos a pagar 6.000,00 Capital Social 10.000,00 Lucros acumulados 7.150,00 TOTAL 39.500,00 39.500,00 Perceba que o nosso Balancete de Verificação não apresenta mais as contas de despesas e receitas, somente as contas patrimoniais. Agora, estamos prontos para levantar os demonstrativos Balanço Patrimonial e D R E, não estamos? Demonstração do Resultado do Exercício – DRE Como comentamos acima, a conta de resultado de exercício é uma conta inter- mediária que auxilia na apuração do lucro ou prejuízo do período. Entretanto, não basta apenas apresentar o razonete conforme fizemos. É necessário apresentar- mos uma demonstração que informe detalhadamente as operações ocorridas e o resultado obtido. Essa demonstração chama-se Demonstração do Resultado do Exercício – DRE e, como todas as demonstrações contábeis, possui regras que devem ser observadas por todas as empresas. O cabeçalho de todas as demonstrações deve conter: a) Nome ou denominação da empresa; b) Nome da demonstração; c) Período a que se refere. Entre as diversas finalidades da DRE, podemos citar que: a) os acionistas e os quotistas são informados sobre os resultados das operações de determinado período; b) os bancos podem apurar, por meio dele, a rentabilidade da empresa para fins de financiamentos bancários; c) interessa aos investidores detentores de ações; d) interessa aos próprios administradores para medirem sua eficiência e checarem se as metas estão sendo atingidas. 17 UNIDADE Elaboração do Balanço Patrimonial A DRE pode ser elaborada mensal, trimestral, anualmente ou em um período qualquer determinado pela direção da empresa. Vejamos, agora, um exemplo dessa demonstração com as operações utilizadas no encerramento de saldos que fizemos anteriormente. Demonstração do Resultado do Exercício – DRE Empresa Sol e Mar Ltda. Período: Outubro XX 1. Receitas de serviço 30.000,00 2. Despesas De custos de mercadorias vendidas 18.500,00 De aluguel 1.000,00 De água 200,00 De energia elétrica 500,00 De comunicações 650,00 De serviços de terceiros 2.000,00 -22.850,00 3. Lucro Líquido 7.150,00 O saldo final da conta Resultado é credor, logo o resultado do exercício é um lucro. Todo o resultado deve ser transferido para Lucros ou Prejuízos Acumulados, encerrando-se a conta Resultado do Exercício. Demonstrações Contábeis Sabemos que a contabilidade é o instrumento que auxilia a gestão e o planeja- mento das entidades. Através do registro de todas essas operações, a contabilidade elabora demonstrações que retratam a situação patrimonial da empresa. Lembre-se: o trabalho da contabilidade é transformar dados em informações que auxiliem a tomada de decisão e que sejam úteis para o planejamento. Os gestores coletam essas informações e conseguem efetuar análises e estudos através das Demonstrações Contábeis elaboradas pela contabilidade. Ex pl or Segundo o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil – IBRACON (NPC 27): [...] as demonstrações contábeis são uma representação monetária estruturada da posição patrimonial e financeira em determinada data e das transações realizadas por uma entidade no período findo nessa data. O objetivo das demonstrações contábeis de uso geral é fornecer informações sobre a posição patrimonial e financeira, o resultado e o fluxo financeiro de uma entidade, que são úteis para uma ampla variedade de usuários na tomada de decisões. As demonstrações contábeis também mostram os resultados do gerenciamento, pela Administração, dos recursos que lhe são confiados. 18 19 Conjunto das Demonstrações Contábeis A Lei das Sociedades por Ações, mais conhecida como Lei das S/As, estabelece que a Contabilidade deve elaborar, com base na escrituração contábil, as seguintes demonstrações contábeis, no fim de cada exercício social: 1. Balanço Patrimonial – BP; 2. Demonstração do Resultado do Exercício – DRE; 3. Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados, podendo ser substituída pela Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL; 4. Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC; 5. Demonstração do Valor Adicionado – DVA, se divulgada pela entidade; 6. Notas explicativas, incluindo a descrição das práticas contábeis. Balanço Patrimonial – BP Em nossas aulas, já conversamos bastante sobre o Balanço Patrimonial, inclusive elaboramos essa demonstração em nossas atividades. O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil que evidencia, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira da entidade. Sabemos que as contas são classificadas segundo os elementos do patrimônio que se registram e agrupam de modo a facilitar o conhecimento e a análiseda situação financeira da empresa. As empresas S/As são obrigadas a publicar suas demonstrações e devem, obrigatoriamente, incluir, nas publicações, as demonstrações do ano e do ano calendário anterior. Tal procedimento permite aos usuários efetuarem uma análise e constatarem a evolução patrimonial da entidade. Demonstração do Resultado do Exercício – DRE Nesta mesma aula, aprendemos a elaborar uma DRE, que tem como objetivo principal demonstrar o resultado do período, apresentando os valores de Receita bem como detalhando as Despesas ocorridas naquele período. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL Agora, uma novidade! A DMPL é uma demonstração facultativa, conforme o artigo 186, parágrafo 2º, da Lei das S/As, podendo ser substituída pela DLPA. A DMPL evidencia a movimentação de todas as contas do patrimônio líquido durante o exercício social, inclusive a formação e a forma de utilização das reservas não derivadas do lucro, por isso é considerada uma demonstração completa e abrangente. Veja um exemplo extraído do Banco do Brasil: 19 UNIDADE Elaboração do Balanço Patrimonial M od elo de um a D M PL – Ba nc o d o B ra sil Ba nc o d o B ra sil De m on str aç õe s C on tá be is Le gi sla çã o S oc iet ár ia (e m m ilh ar es de R ea is) Tri m es tre en ce rra do em 31 .0 3. 20 07 DE M ON ST RA ÇÃ O DA S M UT AÇ ÕE S D O PA TR IM ÔN IO Ev en to s Ca pi ta l Re ali za do Re se rv as de ca pi ta l Re se rv as de Re av ali aç ão em Co lig ad as e Co nt ro ala da s Re se rv as de Lu cro s Aj us te s a o V alo r d e M er ca do - TV M e De riv at ivo s Lu cro s o u Pr eju ízo s Ac um ul ad os Aç õe s e m Te so ur ar ia To ta l Re se rv a L eg al Re se rv as Es ta tu ár ias Re se rv as pa ra Ex pa ns ão Ba nc o M úl tip lo Co lig ad as e Co nt ro lad as Sa ld os em 31 .1 2. 20 05 Aj us te s a o v alo r d e m er ca do - TV M e de riv at ivo s.. ... ... ... ... ... ... .(N ot a Ef eit o t rib ut ár io so br e a ju ste s T VM e de riv at ivo s.. ... ... ... ... ... ... .(N ot a Di vid en do s p re sc rit os - re ve rsã o.. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . Ou tro s E ve nt os : Re ali za çã o d e r es er va s d e r ea va liz aç ão em co lig ad as /co nt ro lad as ...( No ta Lu cr o L íq ui do d o P er ío do ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. Sa ld os em 31 .0 3. 20 06 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10 .7 97 .3 37 - - - - - 10 .7 97 .3 37 4. 77 8 - - - - - 4. 77 8 23 .3 51 - - - (4 1) - 23 .3 10 79 3. 67 7 - - - - - 79 3. 67 7 47 1. 89 9 - - - - - 47 1. 89 9 4. 75 4. 57 4 - - - - - 4. 75 4. 57 4 36 .8 47 14 .8 64 (5 .5 27 ) - - - 46 .1 84 93 .0 80 6. 67 3 (1 37 ) - - - 99 .6 16 - - - 74 6 41 2. 34 2. 66 9 2. 34 3. 45 6 (1 25 .7 79 ) - - - - - (1 25 .7 79 ) 16 .8 49 .7 64 21 .5 37 (5 .6 64 ) 74 6 - 2. 34 2. 66 9 19 .2 09 .0 52 M ut aç õe s d o P er ío do ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. - - (4 1) - - - 9. 33 7 6. 53 6 2. 34 3. 45 6 - 2. 35 9. 28 8 Sa ld os em 31 .1 2. 20 06 Aj us te s a o v alo r d e m er ca do - TV M e de riv at ivo s.. ... ... ... ... ... ... .(N ot a Ef eit o t rib ut ár io so br e a ju ste s T VM e de riv at ivo s.. ... ... ... ... ... ... .(N ot a Di vid en do s.. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. Ou tro s E ve nt os : Re av ali za çã o e m co lig ad as /co nt ro lad as .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... (N ot a Re ali za çã o d e r es er va s d e r ea va liz aç ão em co lig ad as /co nt ro lad as ...( No ta Lu cr o L íq ui do d o P er ío do ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. Ju ro s s ob re o ca pit al pr óp rio .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .(N ot a Sa ld os em 31 .0 3. 20 07 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 11 .9 12 .8 95 - - - - - - - 11 .9 12 .8 58 35 5. 63 8 - - - - - - - 35 5. 63 8 6. 59 7 - - - 10 (1 28 ) - - 6. 47 9 1. 09 5. 86 6 - - - - - - - 1. 09 5. 86 6 1. 79 4. 05 8 - - (2 42 .4 46 ) - - - 1. 55 1. 61 2 5. 21 0. 86 6 - - - - - - - 5. 21 0. 86 6 13 3. 88 2 (7 .0 59 ) 2. 78 9 - - - - - 12 9. 61 2 24 8. 35 6 42 .8 75 (3 .5 90 ) - - - - - 28 7. 64 1 - - - - - 12 8 1. 40 8. 79 0 (3 21 .0 70 ) 1. 08 7. 84 8 - - - - - - - - - 20 .7 58 .1 58 35 .8 16 (8 01 ) (2 42 .4 46 ) 10 - 1. 40 8. 79 0 (3 21 .0 70 ) 21 .6 38 .4 57 M ut aç õe s d o P er ío do ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . - - (1 18 ) - (2 42 .4 46 ) - (4 .2 70 ) 39 .2 85 1. 08 7. 84 8 - 88 0. 22 9 As no ta s e xp lic ati va s s ão pa rte in teg ran te da s d em on str aç õe s c on tá be is. Fo nt e: Ba nc o d o B ra sil 20 21 Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC A Demonstração do Fluxo de Caixa – DFC – tornou-se obrigatória, em 2008, através da promulgação da Lei 11.638/2007, para todas as empresas de capital aberto ou com patrimônio líquido superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais). A DFC evidencia as movimentações e alterações que ocorrem na disponibilidade da entidade, caixa e banco conta movimento principalmente. Além de detalhar essas modificações, demonstra também onde foi aplicado o dinheiro, por isso costuma-se classificar o fluxo de caixa em 3 grupos: · Fluxos das Operações · Fluxos dos Financiamentos · Fluxos de Investimentos Demonstração do Valor Adicionado – DVA Conforme Zanluca, a Demonstração do Valor Adicionado (DVA) é o informe contábil que evidencia, de forma sintética, os valores correspondentes à formação da riqueza gerada pela empresa em determinado período e sua respectiva distribuição. A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, é calculada a partir da diferença entre o valor de sua produção e o dos bens e serviços produzidos por terceiros utilizados no processo de produção da empresa. Notas Explicativas As notas explicativas têm como base o artigo 176 da Lei 6.404/76, conforme transcrito a seguir: [...] as demonstrações serão complementadas por Notas Explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. Assim, as notas explicativas têm o papel de esclarecer algumas informações de forma mais detalhada, inclusive mencionando fatos que alteraram a situação patrimonial. Bom, caro(a) aluno(a), nossa aula finaliza aqui. Viu como você evoluiu? Já consegue até elaborar o Balanço Patrimonial de uma empresa comercial. Vamos praticar então? Acesse as atividades e efetue os exercícios propostos. Isso vai ajudá-lo muito. E não se esqueça de que estamos à disposição sempre e aguardando você para o estudo da próxima unidade! 21 UNIDADE Elaboração do Balanço Patrimonial Material Complementar Indicações para saber mais sobre os assuntos abordados nesta Unidade: Sites Palácio do Planalto Abaixo e leia os artigos de 176 a 200, da Lei 6.404/76, que tratam das Demonstrações Financeiras obrigatórias para as empresas: https://goo.gl/4fljF4 Portal da Contabilidade O Portal da Contabilidade traz importantes informações sobre a Contabilidade Gerencial: https://goo.gl/vPFBgE Administrando Sempre O site abaixo traz de forma resumida como fazero Balanço Patrimonial: https://goo.gl/d1IGqT Vídeos Balanço Patrimonial – diferenças, dicas e soluções Assista a um interessante vídeo disponivel no link abaixo sobre o tema “Balanço Patrimonial – diferenças, dicas e soluções”: https://goo.gl/2Uhst3 22 23 Referências IUDICIBUS, S. Contabilidade Introdutória. Equipe de Professores da Faculdade de Economia. Administração. 10 ed. São Paulo: Atlas, 2008. OSNI, M. R. Contabilidade Geral Fácil. Atualizado Conforme Lei 11.638/2007 e MP 449/2008. 5 ed. São Paulo: Saraiva, 2009. PADOVESE, C. L. Manual de Contabilidade Básica. 7 ed. São Paulo: Atlas, 2009. 23
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