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* Capítulo 4: As Variações do Patrimônio Líquido * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido Sumário Despesa, Receita e Resultado Mecanismo de débito e crédito Período contábil Encerramento das contas de receita e despesa Distribuição do resultado Demonstração do Resultado do Exercício Registro das operações decorrentes do regime de competência do exercício * Despesa, Receita e Resultado Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido Principais causas da variação do Patrimônio Líquido: Investimento inicial (e posteriores) de capital Resultado do confronto entre as receitas e despesas do período * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido RECEITA Entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber Venda de mercadorias ou prestação de serviços Juros sobre depósitos bancários ou títulos Despesa, Receita e Resultado * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido DESPESA Consumo de bens ou serviços, que, direta ou indiretamente, ajuda a produzir uma receita Diminuindo o ativo ou Aumentando o passivo Despesa, Receita e Resultado * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido RESULTADO Se as receitas obtidas superarem as despesas incorridas LUCRO Se as despesas incorridas superarem as receitas obtidas PREJUÍZO Despesa, Receita e Resultado * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido Mecanismo de débito e crédito Impacto no PL: DÉBITO CRÉDITO Contas de Despesa e Receita $ Aumentos $ Diminuições * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido Período contábil Espaço de tempo escolhido para que a Contabilidade mostre a situação patrimonial e financeira na evolução dos negócios da empresa Normalmente um ano (exercício social) Intervalos menores (ex: mês a mês) Finalidades externas Finalidades internas * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido Encerramento de contas de receita e despesa Conta de resultado = apura o lucro ou prejuízo do exercício de acordo com a confrontação das contas de receita e de despesa Contas periódicas – devem possuir saldo zero no início dos períodos * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido Distribuição de resultados Ocorrendo ou o resultado será transferido para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados LUCRO PREJUÍZO Após essa transferência, o resultado do exercício poderá ser distribuído para outras contas do Patrimônio Líquido * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Demonstra as constas de Receita, Despesa e o Lucro (ou Prejuízo) do Exercício Cabeçalho: Nome da empresa; Nome da demonstração; Período coberto. * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido Demonstração do Resultado do Exercício Período: Outubro de 19x9 Em $ mil Receitas Receita de serviços 10.250 Despesas Despesa de material p/ escritório 250 Despesas de peças para reparos 1.100 Despesa de salários 4.500 Despesa de aluguel 400 (6.250) 3. Lucro Líquido 4.000 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido Registro de Operações Decorrentes do Regime de Competência REGIME DE COMPETÊNCIA DE EXERCÍCIOS As Receitas e as Despesas são consideradas em função do seu fato gerador e não em função do recebimento da Receita ou pagamento da Despesa, em dinheiro DIFERE DO REGIME DE CAIXA * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido Registro de Operações Decorrentes do Regime de Competência O fato gerador ocorreu dentro do período contábil, mas ainda não foi paga DESPESA A PAGAR Normalmente, a folha de pagamento de uma empresa é paga somente no início do mês seguinte; porém a despesa deve ser atribuída ao mês vencido, pois o fato gerador da despesa é o serviço prestado pelo funcionário naquele mês: D: Despesa de salários (conta de resultado) C: Salários a pagar (conta de passivo) No pagamento: D: Salários a pagar C: Caixa * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido Registro de Operações Decorrentes do Regime de Competência Um exemplo de receita a receber é o proveniente de um serviço prestado, faturado e ainda não recebido: D: Contas a receber (conta de ativo) C: Receita de serviços (conta de resultado) No recebimento: D: Caixa C: Contas a receber RECEITA A RECEBER Foi ganha dentro do período contábil, mas ainda não foi recebida * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido Desembolsos que se Transformarão em Despesas Procedimento contábil: Na data do pagamento ou da criação da obrigação a pagar, debita-se uma conta de ativo No final de cada período beneficiado pelo gasto, transfere-se a parcela proporcional para uma conta de despesa * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido Desembolsos que se Transformarão em Despesas Gastos antecipados (despesas do exercício seguinte) O prêmio de seguro pago antecipadamente possui a cobertura de um ano: Na data da contratação (30.06.X1): D: Seguros a apropriar C: Caixa $400.000 No exercício findo (31.12.X1), o contador deverá fazer o ajuste, da parcela já consumida: D: Despesa de seguros C: Seguros a apropriar $200.000 * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido Desembolsos que se Transformarão em Despesas Estoque de produtos e de outros materiais Por serem materiais adquiridos em quantidades suficientes para serem utilizados às vezes em mais de um período contábil, são registrados por ocasião das compras e se tornando despesa quando consumidos: Na data da compra: D: Estoque de materiais de escritório C: Caixa $200.000 No exercício findo (31.12.X1), deverá ser feito um inventário e o ajuste, da parcela já consumida: D: Despesa com materiais de escritório C: Estoque de materiais de escritório $150.000 * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido Desembolsos que se Transformarão em Despesas Consumo de ativos permanentes Os ativos permanentes são ativos fixos que não se destinam a venda. Como servirão à empresa por vários períodos, não seria correto apropriar como despesa todo o seu valor no momento da aquisição. Assim, seu valor é rateado com base no tempo de vida útil estimado. Ex: compra de equipamento por $3.000.000 com vida útil estimada de 10 anos. A despesa será $300.000 por ano ou $25.000 por mês. No exercício findo (31.12.X1), deverá ser feito o ajuste: D: Despesa de depreciação C: Depreciação acumulada $300.000 * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido Passivos que se Transformarão em Receitas Procedimento contábil: Na data do recebimento do valor, credita-se uma conta de Passivo a débito de caixa Ao final de cada período, a parte do valor dos serviços prestados deverá ser transferida da conta de adiantamento de cliente para a conta de resultado * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido Passivos que se Transformarão em Receitas Adiantamento de receitas Ex: Uma empresa recebe $1.000.000 antecipadamente para prestar serviços futuros. D: Caixa C: Adiantamento de clientes $1.000.000 No fim do período, deverá ser feito um lançamento de ajuste, apropriando-se como receita do exercício o valor dos serviços já prestados: D: Adiantamento de clientes C: Receita de serviços $ 600.000 * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido Quadro–resumo da despesa Despesas A vista A prazo Demonstrações Atual Despesa Despesa Resultado a Caixa a Despesa a pagar do Exercício Futura Desp. Antec. Desp. Antecipada Balanço a Caixa a Despesa a pagar Patrimonial (-) Caixa (+) Dívida * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido Quadro–resumo da receita Receitas A vista A prazo Demonstrações Atual Caixa Receita a Receber Resultado a Receita a Receita do Exercício Futura Caixa Valores a receber Balanço a Adiant. de Cliente a Serviços a Prestar/ a Mercad. a Fornecer Patrimonial (+) Caixa (+) Direitos * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido Quadro de ajustes Folha de papel com colunas especiais usada para facilitar o trabalho de apuração de resultados periódicos e confecção de demonstrações contábeis Meio extracontábil de se chegar ao resultado do período e à preparação das demonstrações Os ajustes nele feitos deverão ser escriturados no livro Diário e com o devido transporte para o Razão * Capítulo 4 – As Variações do Patrimônio Líquido Seqüência dos Procedimentos Contábeis Lançamentos no Diário e respectivos registro no Razão; Levantamento do balancete de verificação; Preenchimento total do quadro de ajustes; Lançamentos de ajustes e de encerramento e registro no Razão (e no diário); Levantamento de balancete de verificação; Preparação das demonstrações: Balanço e DRE. 1. 2. 3. 4. 5. 6. * As transações da Cia Petrópolis em 1° de setembro de X1 foram as seguintes: Constituição e integralização em dinheiro do capital social, $10.000: D: Caixa C: Capital $10.000 CAPITAL CAIXA (1) 10.000 10.000 (1) Exercício resolvido * 4. Pagamento de $220 por material empregado nos trabalhos efetuados: D: Despesa de material C: Caixa $220 DESPESA DE MATERIAL CAIXA (1) 10.000 220 (4) (4) 220 Saldo = 9.780 * 5. Pagamento de $500 referentes a impostos e taxas diversas: D: Despesa de impostos C: Caixa $500 DESPESA DE IMPOSTOS CAIXA (1) 10.000 (5) 500 Saldo = 9.280 (4) 500 (5) * 10. Recebimento por trabalhos realizados, $1.420: D: Caixa C: Receita de serviços $1.420 RECEITA DE SERVIÇOS CAIXA 1.420 (10) 10.000 (10) 1.420 (4) 500 (5) Saldo = 10.700 * 18. Pagamento de $800 de aluguel, pelo uso do caminhão por 3 dias: D: Despesa de aluguel de veículos C: Caixa $800 DESPESA DE ALUGUEL DE VEÍCULOS (18) 800 CAIXA 10.000 (10) 1.420 (4) 500 (5) 800 (18) Saldo = 9.900 * 23. Compra de terreno da A&Cia, a prazo, por $200: D: Terrenos C: Títulos a pagar $200 TÍTULOS A PAGAR TERRENOS 200 (23) (23) 200 * 26. Pagamento de $200 por despesas diversas: D: Despesas diversas C: Caixa $200 DESPESAS DIVERSAS CAIXA Saldo = 9.700 (26) 200 (4) 500 (5) (18) 200 (26) 10.000 (10) 1.420 * 30. Recebimento por trabalhos concluídos de $3.500: D: Caixa C: Receita de serviços $3.500 RECEITA DE SERVIÇOS CAIXA Saldo = 13.200 (4) 500 (5) (18) 200 (26) 10.000 (10) 1.420 (30) 3.500 1.420 (10) 3.500 (30) 4.920 = Saldo * 30. Pagamento de $3.000 em ordenados e salários: D: Despesa de salários C: Caixa $3.000 DESPESA DE SALÁRIOS CAIXA Saldo = 10.200 (4) 500 (5) (18) 200 (26) 3.000 (30) 10.000 (10) 1.420 (30) 3.500 (30) 3.000 * 30. D: Resultado $ 4.720 C: Despesa de salários $ 3.000 C: Despesa de material $ 220 C: Despesa de impostos $ 500 C: Despesa de aluguel de veículos $ 800 C: Despesas diversas $ 200 D: Receita de serviços $ 4.920 C: Resultado $ 4.920 D: Resultado $ 200 C: Lucros ou prejuízos acumulados $ 200 Encerramento do Resultado * Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração do Resultado do Exercício Período: 1 a 30.09.X1 Receitas Receita de serviços 4.920 Despesas Despesa de salários 3.000 Despesa de material 220 Despesa de impostos 500 Despesa de aluguel de veículos 800 Despesas diversas 200 (4.720) 3. Lucro Líquido 200
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