Contabilidade Tributária - Aula 3 - slides

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Prof. Alison Martins Meurer
Contabilidade Tributária 
Aula 3
Conversa Inicial
ICMS, IPI e ISSQN
Conceitos
Fato gerador
Cálculo
Contabilização
Diferentes de tributos indiretos
Definição de suas alíquotas
Base de cálculo
Contabilização
Contextualização
Esforço contínuo por parte dos contadores
Tributos indiretos 
TRIBUTOS INDIRETOS
CONTRIBUINTE 
DE FATO
CONTRIBUINTE 
DE DIREITO
Indústria Distribuidor Comerciante Consumidor Final
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Imposto sobre Produto 
Industrializado (IPI) 
Não cumulativo
De competência da União
Apuração mensal
Obedece o princípio da essencialidade
Calculado “por fora”
Detalhamento
A arrematação, quando apreendido 
ou abandonado e levado a leilão
Fato gerador
Desembaraço aduaneiro, quando de 
procedência estrangeira
Asaída de estabelecimentos 
industriais ou equiparados
Industrialização é qualquer operação que:
Modifique a natureza, o funcionamento, o 
acabamento, a apresentação, a finalidade 
do produto, ou
Aperfeiçoe o produto original para consumo
A base de cálculo do IPI é o valor da 
operação
No caso de leilões, é o valor do arremate
Nas importações os Impostos sobre 
Importação (II) e as despesas 
aduaneiras pagas compõem a base de 
cálculo do IPI
Por exemplo, se uma indústria realiza a 
venda de produtos por R$ 1.000, e esses 
produtos são tributados a 10% de IPI, 
então o valor da nota fiscal será de 
R$ 1.100, dos quais R$ 1.000 são 
referentes aos produtos e R$ 100 ao IPI
O IPI é calculado por fora e é somado 
ao valor da nota fiscal
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Impostos sobre Circulação de 
Mercadorias e Serviços (ICMS) ICMS
Compete aos 
estados e ao 
Distrito Federal
Por dentro
Não 
cumulativo
Permite utilizar 
o crédito do 
ICMS recolhido 
em operações 
anteriores
Está embutido 
no valor das 
mercadorias 
ou serviços
Detalhamento
Nem todo o serviço ou movimentação de 
mercadorias é caracterizado como fato 
gerador do ICMS, sendo necessário verificar 
na Lei Kandir e no Regulamento de ICMS de 
cada estado a incidência desse tributo
Fato gerador
Sobre os serviços dispostos na Lei n. 116/2003 
não incide ICMS
Soma do valor das mercadorias, do frete 
cobrado pelo vendedor junto ao comprador, 
do seguro cobrado pelo vendedor junto ao 
comprador, sendo subtraídos 
valores obtidos por meio de 
descontos incondicionais
Base de cálculo
Alíquotas
Operações interestaduais
Origem Destino Alíquota
RS, SC, PR, 
MG, SP e RJ
ES, Norte, Nordeste 
e Centro-Oeste 7%
Demais 
operações Demais operações 12%
As alíquotas estaduais devem ser verificadas 
no regulamento de ICMS de cada estado
Alíquotas
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A empresa Meu Sapato Favorito (São Paulo) 
adquire de um fornecedor (Mato Grosso) 
mercadorias para revenda pelo valor de R$ 
100.000 no mês de janeiro. Essas mesmas 
mercadorias foram comercializadas para 
vários clientes do estado de São Paulo 
pelo valor de R$ 150.000
R$ 12.000 de ICMS a recuperar 
(R$ 100.000 x 12%) 
ICMS sobre vendas o valor de R$ 27.000 
(R$ 150.000 x 18%)
ICMS a ser recolhido para o governo estadual 
será de R$ 15.000 (R$ 27.000 de ICMS sobre 
vendas – R$ 12.000 de ICMS a recuperar)
Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza (ISSQN) 
De competência dos municípios e do 
Distrito Federal
Lista de serviços expostos na 
Lei Complementar n° 116/2003 
Alíquota máxima de 5%
Alíquota mínima de 2%
Detalhamento
São as prestações de serviços constantes na 
lista de serviços anexa à Lei Complementar 
nº 116
Esse imposto é devido no momento 
da prestação do serviço, ou melhor, 
quando se fornece o trabalho
Fato gerador
Base de cálculo: valor do serviço sem 
qualquer dedução
Contribuinte legal: prestador de serviço, 
pessoa física ou jurídica, com ou sem 
estabelecimento fixo
Base de cálculo e contribuinte
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Há também a figura do contribuinte 
responsável que poderá, a critério do 
município, realizar a retenção do ISSQN
Contribuinte
Se um técnico prestar um serviço no valor de 
R$ 15.000, em um município onde exista a figura 
do contribuinte responsável, e alíquota de ISSQN 
de 3%, sobre esse valor haverá a retenção na 
fonte, ou seja, o desconto do valor de 922,50 
(R$ 15.000 x 6,15%) a ser pago ao técnico 
referente ao IR, CSLL, PIS e COFINS, mais o 
desconto do ISSQN de R$ 450 (R$ 15.000 x 3%). 
Portanto, o técnico receberá o valor de R$ 
13.627,50 (R$ 15.000 – R$ 922,50 – R$ 450)
Exemplo de retenção
Contabilização
A indústria automotiva AssombraSOM, 
localizada no estado do Rio de Janeiro, 
adquiriu insumos para serem utilizados na 
montagem de kits de sons automotivos de 
um fornecedor localizado no estado do Ceará. 
O valor dos insumos foi de R$ 10.000 pagos à 
vista, sendo tributados 10% de IPI e 12% de 
ICMS
Contabilização IPI e ICMS
Lançamentos segregados
D – Estoque (Ativo Circulante): R$ 8.800
D – IPI a recuperar (Ativo Circulante): 
R$ 1.000
D – ICMS a recuperar (Ativo Circulante): 
R$ 1.200
C – Caixa e equivalentes: R$ 11.000
Contabilização IPI e ICMS
A AssombraSOM realizou a montagem dos 
referidos kits e efetuou a venda para uma 
empresa do varejo situada no Rio de Janeiro 
pelo valor de R$ 30.000, sendo recebidos à 
vista e tributados 10% de IPI e 20% de 
ICMS. Pela revenda dos produtos, os 
seguintes lançamentos serão realizados
Contabilização IPI e ICMS
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Lançamentos segregados
D – Caixa e equivalentes (Ativo Circulante): 
R$ 33.000
C – IPI a recolher: 
R$ 3.000
C – Receitas com vendas (resultado): 
R$ 30.000
D – Custo das mercadorias vendidas 
(resultado): R$ 8.800
C – Estoque (Ativo Circulante): R$ 8.800
D – ICMS sobre vendas (resultado): 
R$ 6.000
C – ICMS a recolher (Passivo Circulante): 
R$ 6.000
Lançamentos segregados:
D – Caixa e equivalentes 
(Ativo Circulante): R$ 13.627,50
D – PIS retido na fonte 
(Ativo Circulante): R$ 97,50
D – COFINS retido na fonte 
(Ativo Circulante): R$ 450
Contabilização ISSQN
D – CSLL retida na fonte 
(Ativo Circulante): R$ 150
D – IR retido na fonte 
(Ativo Circulante): R$ 225
D – ISSQN retido na fonte 
(Ativo Circulante): R$ 450
C – Receita com prestação de serviços 
(resultado): R$ 15.000
Lançamentos segregados:
D – Caixa e equivalentes 
(Ativo Circulante): R$ 14.077,50
D – PIS retido na fonte 
(Ativo Circulante): R$ 97,50
D – COFINS retido na fonte 
(Ativo Circulante): R$ 450
Contabilização ISSQN
D – CSLL retida na fonte (Ativo Circulante): 
R$ 150
D – IR retido na fonte (Ativo Circulante): 
R$ 225
C – Receita com prestação de serviços 
(resultado): R$ 15.000
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Lançamentos segregados:
D – PIS sobre serviços (resultado): 
R$ 97,50
C – PIS a recolher (Passivo Circulante): 
R$ 97,50
D – COFINS sobre serviços (Resultado): 
R$ 450
Contabilização ISSQN
C – COFINS a recolher (Passivo Circulante): 
R$ 450
D – CSLL sobre serviços (resultado): 
R$ 150
C – CSLL a recolher (Passivo Circulante): 
R$ 150
Lançamentos segregados:
D – IR sobre serviços (resultado): 
R$ 225
C – IR a recolher (Passivo Circulante): 
R$ 225
D – ISSQN sobre serviços (resultado): 
R$ 450
C – ISSQN a recolher (Passivo Circulante): 
R$ 450
Contabilização ISSQN
Na Prática
A Indústria do Luxo (indústria) vendeu para 
a Companhia da Grife (varejo) 10 unidades 
de camisetas por um valor total de R$ 1.000, 
acrescidos de 10% de IPI. Ambas estão 
situadas no estado de São Paulo e a alíquota 
interna de ICMS é de 18%. Pede-se:
Valor do ICMS incidente na operação: 
R$ 1.000 x 18% = R$ 180,00
Valor do IPI incidente na operação: 
R$ 1.000 x 10% = R$ 100,00
Valor reconhecido no estoque da 
Companhia da Grife: R$ 920,00 (Valor das 
mercadorias R$ 1.000,00 – R$ 180,00 de 
ICMS recuperável + R$ 100,00 de IPI não 
recuperável)
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2. Referente às premissas do ICMS, considere 
as assertivas e assinale a alternativa correta:
I – ICMS é um imposto de competência dos 
estados e Distrito Federal
II – A alíquota interna do ICMS pode variar 
de acordo com cada estado
III – Alguns serviços são tributados pelo 
ICMS, comopor exemplo: transporte 
interestadual e transporte intermunicipal
IV – Por regra geral, o contribuinte do 
ICMS tem direito ao crédito do imposto 
anteriormente cobrado
V – Ao efetuar uma compra o contribuinte 
registra o valor respectivo ao ICMS a 
recuperar em uma conta do ativo
a) Todas estão corretas
3) A CIA Curitibana (PR) realizou uma compra à 
vista do produto X (tributado por ICMS) da Cia 
Bahiana (BA). A Cia Bahiana normalmente cobra 
pelo produto X o valor de R$ 1.000, contudo, 
após negociações, foi fornecido um desconto 
incondicional de R$ 100 para a Cia Curitibana 
na aquisição do produto X. Com base nas 
informações descritas anteriormente, indique o 
valor do ICMS sobre vendas escriturado nos 
registros contábeis da Cia Bahiana
(d) R$ 108,00
Finalizando
Tributos indiretos
Contribuinte de direito e de fato
ICMS e IPI
ISSQN
Contabilização
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