Patrimônio Líquido na Contabilidade Societária

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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
AULA 6 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Paulo Adenes
Mestre em Ciências Contábeis
Tema da Apresentação
Patrimônio Líquido – Aula 6
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Conteúdo Programático desta aula
Composição do Patrimônio líquido
Hierarquia e distribuição das Contas do Patrimônio Líquido
Conceitos e composição das reservas
Destinação do resultado do exercício
Tema da Apresentação
Patrimônio Líquido – Aula 6
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos
Patrimônio Líquido
Tema da Apresentação
Patrimônio Líquido – Aula 6
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Componentes do Patrimônio Líquido
Capital social
Reservas de capital
Reservas de lucros
Ajustes de avaliação patrimonial
Ações em tesouraria
Prejuízos acumulados
Participação de não controladores (consolidação)
Patrimônio Líquido
Tema da Apresentação
Patrimônio Líquido – Aula 6
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Capital Social
Recursos colocados à disposição da empresa pelos sócios
A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não 
realizada (Art. 182 da Lei 6404/76)
Capital subscrito
(-) Capital a integralizar
Capital integralizado 
Elementos do Patrimônio Líquido
Tema da Apresentação
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Exemplo: 
(1) Subscrição de capital no valor de R$ 60.000
(2) Realização de capital no valor de R$ 40.000, em dinheiro.
 
Patrimônio Líquido
Capital social		60.000
(-) Capital a realizar (40.000) 20.000
Tema da Apresentação
Patrimônio Líquido – Aula 6
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Reservas de Capital
São constituídas com valores recebidos, mas que não transitam pelo resultado do exercício como receitas, pois se referem a valores destinados a 
Reforço de capital, sem terem como 
contrapartida qualquer esforço da 
empresa em termos de entrega de 
bens ou prestação de serviços futuros.
Elementos do Patrimônio Líquido
Tema da Apresentação
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Reservas de Capital
A principal destinação das reservas de capital é a incorporação ao capital social. Contudo, também podem ser utilizadas para:
Pagamento de dividendos de ações preferenciais, quando essa vantagem lhes for conferida;
Absorção de prejuízos, após a utilização dos saldos de reservas de lucros.
Elementos do Patrimônio Líquido
Tema da Apresentação
Patrimônio Líquido – Aula 6
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Reservas de Capital
A contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social;
O produto da alienação de partes beneficiárias e de bônus de subscrição.
Elementos do Patrimônio Líquido
Tema da Apresentação
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Exemplo: 
Aumento de capital no valor de R$ 12.100, sendo R$ 10.000 como contribuição à formação do capital de R$ 2.100 referente a ágio na emissão. 
Tema da Apresentação
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Ajuste de avaliação patrimonial
Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, 
as contrapartidas de aumentos ou 
diminuições de valor atribuído a 
elementos do ativo e do passivo, em 
decorrência da sua avaliação a valor 
Justo.
Elementos do Patrimônio Líquido
Tema da Apresentação
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Ajustes de Avaliação Patrimonial: Exemplo
1) Suponha que, no início de janeiro de 2012, uma empresa investiu na aquisição de 1.000 Notas do Tesouro Nacional – série F (NTN’F) com vencimento para o ano de 2013. Foi investido o montante de R$ 890.000,00, mediante débito em sua conta corrente.
D Aplicação em Títulos Públicos de Renda Fixa
C BCM						R$ 890.000,00
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Ajustes de Avaliação Patrimonial: Exemplo
2) No fim de janeiro de 2012 a empresa aplica a taxa interna de retorno do título e apura uma receita de R$ 7.500,00, reconhecendo, então uma receita financeira nesse valor. 
D Aplicação em Títulos Públicos de Renda Fixa
C Receitas financeiras				R$ 7.500,00
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Ajustes de Avaliação Patrimonial: Exemplo
3) Ainda no fim de janeiro de 2012 a empresa avalia o valor do investimento em relação ao seu valor justo, para fins de preparação do balancete mensal em R$ 896.000,00, reconhecendo uma perda de R$ 1.500,00 em relação ao seu valor contábil.
D Ajuste de avaliação patrimonial
C Aplicação em Títulos Públicos de Renda Fixa R$ 1.500,00
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Reserva de Lucros
A formação das reservas de lucro, exceto as reservas para contingências, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, não poderá exceder o valor do capital social.
Elementos do Patrimônio Líquido
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Reserva de Lucros
Reserva Legal
Reservas estatutárias
Reservas para contingências
Reservas de lucros a realizar
Reservas de lucros para expansão
Reservas de incentivos fiscais
Reserva especial para dividendo obrigatório não distribuído
Elementos do Patrimônio Líquido
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Reservas Legal
Reserva, obrigatória nos termos do artigo 193 da Lei 6404/76, tem por finalidade assegurar a integridade do capital social, tornando-se, então, um fator de proteção ao credor.
5% do lucro líquido do exercício, antes de qualquer outra destinação, exceto a compensação do prejuízo acumulado, se houver.
saldo não poderá ultrapassar 20% do capital social realizado.
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Reserva Legal: Exemplo
Suponha que uma empresa tenha a composição patrimonial abaixo, antes da destinação do resultado, um lucro de R$ 100.000. 
5% do Lucro do Exercício  0,05 x 100.000 = R$ 5.000
Limite da Reserva Legal  20% de 800.000 = 160.000 
Destinação para reserva legal no período  R$ 4.000
D Lucros Acumulados
C Reserva Legal 		R$ 4.000
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Reservas Estatutárias
Podem ser constituídas pela companhia com base no lucro do exercício desde que constem o seu estatuto social:
Indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
Fixe os critérios para determinar a parcela anual do lucro líquido que será destinado à sua constituição; e 
Estabeleça o limite máximo da reserva.
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Reservas para Contingências
Tem a finalidade de fazer face, em exercício futuro, à redução do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. 
Reservas x Provisão
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Reserva de Incentivos Fiscais
Os valores recebidos à título de doação, proveniente do poder público, ou subvenções para investimento, que antes eram tratados como reserva de capital, agora deverão ser registrados como receitas do período e a empresa poderá constituir uma reserva de lucros no montante das receitas de incentivos fiscais levadas à resultado.
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Reserva de Retenção de Lucros
Tem como objetivo não pagar dividendo superior ao mínimo obrigatório, tendo em vista as necessidades de recursos da companhia em decorrência de seu plano orçamentário.
Orçamento de capital
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Reserva de Lucros a Realizar
Destina-se a postergar o pagamento do dividendo mínimo, evitando assim distribuir parcela de lucros que, apesar de existente, não está financeiramente realizada, isto é, no caixa da empresa.
Tema da Apresentação
Patrimônio
Líquido – Aula 6
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Reserva de Lucros a Realizar
Os lucros a realizar, nos termos dos incisos I e II do parágrafo 1° do artigo 197 da Lei 6404/76, referem-se a:
 “ I - o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial;
 II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte. “
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Ações em Tesouraria
São ações recompradas pela própria empresa que as emitiu. 
Diminuem o valor do patrimônio líquido 
Tema da Apresentação
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Exemplo:
A Cia Salve&Kana adquiriu 1.000 ações de sua emissão pagando ao vendedor a importância de R$ 12,00 por ação, em cheque. Os recursos tiveram origem nas Reservas de Capital, conforme especificado pela empresa.
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Lucros ou Prejuízos Acumulados
Todo o lucro apropriado a esta conta deverá ser distribuído, ficando esta conta com saldo zero ou devedor ao final do exercício, não aparecendo assim no Balanço Patrimonial, a menos que seu saldo seja negativo (devedor). 
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Conceitos e composição das reservas
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