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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Aula 10 – Coligadas e Controladas – Mais-valia,goodwill ou deságio e amortização
Paulo Adenes
Mestre em Ciências Contábeis
Tema da Apresentação
Coligadas e Controladas – Mais-valia, goodwill ou deságio e amortização – Aula 10
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Conteúdo Programático desta aula
Mais-valia, goodwill e ganho pela compra vantajosa na aquisição de investimentos societários: conceito, cálculo e apresentação nas demonstrações individuais e consolidadas.
 Determinação da data-base e do patrimônio nas operações de combinação de negócios.
Tema da Apresentação
Coligadas e Controladas – Mais-valia, goodwill ou deságio e amortização – Aula 10
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Valor do Ativo
Os investimento são registrados pelo valor de custo na data da aquisição.
O valor do investimento deve EQUIVALER, em cada balanço, ao percentual de participação da empresa investidora no capital da investida, multiplicado pelo valor do Patrimônio Líquido da empresa investida na data do balanço.
Investimentos Avaliados pela Equivalência Patrimonial
Tema da Apresentação
Coligadas e Controladas – Mais-valia, goodwill ou deságio e amortização – Aula 10
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
O investimento avaliado pela equivalência patrimonial deve ser subdividido, para fins de controle, em:
parcela relativa à equivalência patrimonial sobre o patrimônio líquido contábil da adquirida; e
parcela relativa à diferença entre (i) e a parte da adquirente no valor justo dos ativos líquidos da adquirida na data da aquisição. Essa parcela representa a mais valia derivada da diferença entre o valor justo e o valor contábil dos ativos líquidos da adquirida.
Investimentos Avaliados pela Equivalência Patrimonial
Registro Contábil Inicial:
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
o ágio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), representado pela diferença positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante líquido proporcional adquirido do valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida.
Investimentos Avaliados pela Equivalência Patrimonial
Registro Contábil Inicial:
Na eventualidade de apuração de ganho por compra vantajosa, o registro contábil implicará em reconhecimento de ganho na entidade adquirente.
Tema da Apresentação
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Ágio 
Permanece inalterado no patrimônio da investidora
Ganho pela compra vantajosa (deságio)
 Imediatamente baixado para resultado.
Tratamento contábil: Ágio e Ganho pela compra vantajosa
Tema da Apresentação
Coligadas e Controladas – Mais-valia, goodwill ou deságio e amortização – Aula 10
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Exemplos:
Em 02.05.X12 a Cia. Lamb & Lamb adquiriu 70% das ações da Cia. Bee Sharp, pagando o preço de R$ 3.484 mil. O balanço da investida, levantado nessa data, apresentou um patrimônio líquido contábil no valor de R$ 3.500 mil. O investidor apurou o valor justo dos ativos e passivos da Investida, resultando em um ativo líquido, considerando esses valores justos, de R$ 4.200 mil. 
Investimentos Avaliados pela Equivalência Patrimonial
Tema da Apresentação
Coligadas e Controladas – Mais-valia, goodwill ou deságio e amortização – Aula 10
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Exemplos:
Rio de Janeiro, 2.5.2x12
D Participações Societárias em Controladas
 Investimento Avaliado pelo PL Contábil R$ 2.450.000,00
 Mais Valia decorrente da Avaliação a Valor Justo R$ 490.000,00
 Ágio pela Expectativa de Resultados futuros	 R$ 544.000,00
C Bancos – Conta movimento			 R$ 3.484.000,00
Investimentos Avaliados pela Equivalência Patrimonial
Investimento Avaliado pelo PL Contábil = 70% de R$ 3.500 mil
Mais Valia = 70% de R$ 4.200 mil – R$ 2.450 mil
Ágio (goodwill) = R$ 3.484 mil - 70% de R$ 4.200 mil R$ 500.000,00
Tema da Apresentação
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Exemplos:
Em 08.08.X12 a Cia. Sá & Kana adquiriu 40% do capital votante da Cia. Atoxa, pagando o preço de R$ 1.200 mil. O balanço da Atoxa, levantado nessa data, apresentou um PL contábil no valor de R$ 2.500 mil e a avaliação a valor justo resultou em um ativo líquido, considerando esses valores justos, de R$ 3,500 mil. 
Investimentos Avaliados pela Equivalência Patrimonial
Inv. Avaliado p/ PL Contábil = 40% de R$ 2,5 milhão = R$ 1 milhão
Mais Valia = 40% de R$ 3,5 milhão – R$ 1 milhão = R$ 400 mil
Ganho = R$ 1.200 mil - 40% de R$ 3.500 mil = (R$ 200.000,00) 
Tema da Apresentação
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Exemplos:
Rio de Janeiro, 8.8.2x12
D Participações Societárias em Controladas
 Investimento Avaliado pelo PL Contábil R$ 1.000.000,00
 Mais Valia decorrente da Avaliação a Valor Justo R$ 400.000,00
C Bancos – Conta movimento			 R$ 1.200.000,00
C Ganho pela Compra Vantajosa de Participação R$ 200.000,00
Investimentos Avaliados pela Equivalência Patrimonial
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As contrapartidas das reduções do mais valia e o reconhecimento do Ganho pela compra vantajosa não serão computadas na determinação do lucro real. 
Tratamento Fiscal
Tema da Apresentação
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Valor em uso:
sua parte no valor presente dos fluxos de caixa futuros que se espera sejam gerados pela coligada, incluindo os fluxos de caixa das operações da coligada e o valor residual esperado com a alienação do investimento; ou
o valor presente dos fluxos de caixa futuros esperados em função do recebimento de dividendos provenientes do investimento e o valor residual esperado com a alienação do investimento. 
Teste de Recuperabilidade de investimento
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Exemplo
Uma Cia mantinha investimento em outra empresa registrado na contabilidade pelo valor de R$ 3.484.000, conforme subcontas abaixo:
 Investimento Avaliado pelo PL Contábil R$ 2.450.000
 Mais Valia decorrente da Avaliação a Valor Justo R$ 490.000
 Ágio pela Expectativa de Resultados futuros	 R$ 544.000
Mas, o teste de recuperabilidade indicou que o investimento, nesta data, teria o valor recuperável de R$ 3.420.000,00, indicando uma perda de R$ 64.000 
(3.484.000- 3.420.000)
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Exemplo
Registro contábil
D Perda em investimento societário
C Provisão para perdas em investimentos R$ 64.000,00
O saldo do investimento seria assim apresentado: 					 Em R$ mil
 Investimento Avaliado pelo PL Contábil R$ 2.450
 Mais Valia decorrente da Avaliação a Valor Justo R$ 490
 Ágio pela Expectativa de Resultados futuros		 R$ 544
(-) Provisão para perdas em investimentos (R$ 64) 
					 R$ 3.420
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Conteúdo visto nesta aula!
Mais-valia, goodwill e ganho pela compra vantajosa na aquisição de investimentos societários: conceito, cálculo e apresentação nas demonstrações individuais e consolidadas.
 Determinação da data-base e do patrimônio nas operações de combinação de negócios.
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