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CONTABILIDADE 
GERAL E 
AVANÇADA
Operações com Mercadorias
Livro Eletrônico
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Operações com Mercadorias
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
Feliphe Araújo
Operações com Mercadorias .....................................................................................................................................3
1. Introdução ........................................................................................................................................................................3
2. Aspectos Iniciais .........................................................................................................................................................3
3. Operações Tributadas com Mercadorias ......................................................................................................4
3.1. PIS/PASEP e COFINS .............................................................................................................................................8
4. Operações que Afetam as Vendas .....................................................................................................................8
4.1. Devolução de Vendas ou Vendas Canceladas .........................................................................................9
4.2. Abatimento e Desconto Incondicional Concedido ...............................................................................9
4.3. Tributos Incidentes sobre as Vendas .........................................................................................................11
5. Operações que Afetam as Compras ................................................................................................................15
5.1. Devolução de Compras ou Compras Canceladas ................................................................................16
5.2. Abatimento e Desconto Incondicional Obtido .....................................................................................16
5.3. Tributos Incidentes sobre as Compras ....................................................................................................16
5.4. Frete e Seguro sobre Compras ......................................................................................................................17
5.5. Compra de Matéria-Prima ................................................................................................................................18
5.6. Compra de Ativo Imobilizado ..........................................................................................................................19
5.7. Compra de Mercadoria por Empresa Comercial para Revenda ..................................................21
6. Controle de Estoques: Sistemas de Inventário ......................................................................................23
6.1. Sistema de Inventário Periódico ..................................................................................................................23
6.2. Sistema de Inventário Permanente ...........................................................................................................27
Resumo ...............................................................................................................................................................................37
Questões de Concurso ................................................................................................................................................41
Gabarito ..............................................................................................................................................................................64
Gabarito Comentado ...................................................................................................................................................65
Sumário
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Operações com Mercadorias
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
Feliphe Araújo
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
1. Introdução
Olá, querido(a) aluno(a),
Seja bem-vindo a mais uma aula do nosso curso.
Hoje falaremos sobre as operações com mercadorias, os tributos e fatores que alteram os 
valores de compra e venda e a apuração do custo das mercadorias.
Qualquer dúvida, crítica, sugestões e/ou esclarecimentos, estamos à disposição no fórum 
tira-dúvidas. Não deixe de nos procurar, tirando suas dúvidas, e nos ajudando a aprimorar o 
nosso curso.
Conte conosco e Firmeza nos Estudo (FÉ)!
Vamos começar a nossa aula!
Um forte abraço, Feliphe Araújo.
2. Aspectos InIcIAIs
Abordaremos nesta aula as operações de compra e venda de mercadorias pelas empresas 
e, principalmente, as formas e critérios de apuração de seu custo.
Nas próximas páginas, conheceremos os principais sistemas de inventários e métodos 
de controle de estoques que são utilizados para apuração do Custo da Mercadoria vendida 
(CMV). O Custo dos Produtos Vendidos (CPV) é estudado pela contabilidade de custos.
Mercadoria é todo bem móvel destinado as operações de compra e venda por um estabe-
lecimento comercial ou industrial.
Uma empresa comercial tem como atividade operacional a compra e venda de mercadorias.
Na venda de mercadoria surge uma receita (que é a venda bruta realizada), composta pelo 
valor total das notais fiscais, excluído o valor do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), 
quando incidir. A apuração do custo dessa mercadoria vendida é obtida a partir do valor das 
compras de mercadorias que estão em estoque.
Apuramos o valor do estoque de mercadorias a partir do valor das compras e demais cus-
tos envolvidos na operação. Lembre-se que nem sempre o valor das compras será igual ao 
valor dos estoques. Por que professor?
Porque todos os gastos efetuados pela empresa para colocar a mercadoria disponível para 
venda devem ser integrados ao custo das mercadorias que serão estocadas. Ainda, devem ser 
excluídos do custo de aquisição das mercadorias: os impostos e contribuições recuperáveis.
O resultado com mercadorias (lucro ou prejuízo bruto) de uma empresa é obtido a partir 
da seguinte estrutura:
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1 Receita Bruta (ou Vendas Brutas)
2 (-) Deduções da Receita
Devoluções de Vendas ou vendas canceladas
Descontos incondicionais concedidos
Abatimentos concedidos
Tributos sobre vendas (ICMS¹, ISS², PIS e COFINS)
3 = Receita Líquida 1 – 2
4 (-) Custo das Mercadorias Vendidas
5 Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto 3 – 4
1 – Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Inte-
restadual e Intermunicipal e de Comunicação.
2 – Imposto sobre Serviços de qualquer natureza
O Resultado com Mercadorias (RCM) equivale ao Lucro Bruto da Demonstração do Resul-
tado do Exercício.
Quando a empresa industrial realizar uma venda sujeita a incidência de IPI, o valor da Re-
ceita Bruta é obtido a partir do Faturamento Bruto deduzido do valor do IPI.
Receita Bruta = Faturamento Bruto – IPI
3. operAções trIbutAdAs com mercAdorIAs
Os principais tributos incidentes sobre a operação com mercadorias são:
IPI ICMS PIS COFINS
Na aquisição de mercadorias com a incidência de tributos, se a empresa for contribuinte 
do IPI, do ICMS,do PIS Não Cumulativo e do COFINS Não Cumulativo, os referidos tributos 
são recuperados pela empresa para compensação no momento da venda das mercadorias. Os 
tributos não cumulativos também são chamados de tributos recuperáveis.
O Princípio da Não Cumulatividade está previsto na Constituição e na legislação infracons-
titucional. Por esse Princípio, os valores dos tributos recuperáveis devidos em cada operação 
serão compensados com o montante efetivamente cobrado nas operações anteriores.
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Vejamos as diferenças entre o IPI e o ICMS:
IPI
• Imposto por fora
• Não está incluído no valor da 
operação
• Deve ser acrescentado ao valor 
da operação
• Base de cálculo é o valor da 
operação
ICMS
• Imposto por dentro
• Está incluído no valor da 
operação
• Não deve ser acrescentado ao 
valor da operação
• Base de cálculo é o valor da 
operação
Em regra, as questões já informam a alíquota que deve ser considerada para o cálculo do 
imposto ou o valor do IPI ou do ICMS. Normalmente, as bancas também informam o preço 
da mercadoria ou o preço da compra. Este preço inclui o ICMS (imposto por dentro), mas não 
inclui o IPI (imposto por fora).
EXEMPLO
A empresa ABC adquiriu mercadorias a prazo no valor de R$ 10.000,00, com incidência de 
ICMS de 18% e IPI de 10%. Indique a contabilização.
Nota Fiscal
Mercadorias (Valor da operação).........................10.000,00
+ IPI (10% x 10.000)....................................... 1.000,00
= Total da Nota Fiscal.................................. 11.000,00
ICMS (18% x 10.000)....................................... 1.800,00
Lançamentos da empresa adquirente com base em dois cenários:
1 – Contribuinte do IPI e do ICMS 2 – Contribuinte do ICMS
Os dois impostos são recuperáveis Só o ICMS é recuperável
D – Estoque de mercadorias 8.200,00
D – ICMS a recuperar (AC)...1.800,00
D – IPI a recuperar (AC)......1.000,00
C – Fornecedores..............11.000,00
D – Estoque de mercadorias 9.200,00
D – ICMS a recuperar......... 1.800,00
C – Fornecedores..............11.000,00
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Explicação do lançamento 1:
No caso 1 entende-se que a empresa irá utilizar a mercadoria na produção de outro 
produto, que será vendido. Portanto, é contribuinte do IPI e do ICMS, que são impostos 
recuperáveis.
O valor total da obrigação a pagar (Fornecedores) é igual ao valor da nota fiscal. O 
valor do estoque de mercadorias é igual ao valor da nota fiscal menos os impostos 
recuperáveis.
Quando uma empresa, contribuinte do IPI e do ICMS, adquire mercadorias para 
produção ocorre um aumento da conta Estoque de Mercadorias (BEM), um aumento 
de direitos (ICMS a Recuperar e IPI a Recuperar) e um aumento de fornecedores 
(entrada obrigações).
Estoque de mercadorias = 10.000 – 1.800 = R$ 8.200,00
Explicação do lançamento 2:
A mercadoria foi comprada para revenda. Portanto, a empresa não é contribuinte do 
IPI. O valor do IPI compõe o custo do estoque das mercadorias adquiridas, porque ele 
não é recuperável.
O valor total da obrigação a pagar (Fornecedores) é igual ao valor da nota fiscal. O 
valor do estoque de mercadorias é igual ao valor da nota fiscal menos os impostos 
recuperáveis (nesse caso, só o ICMS).
Quando uma empresa, contribuinte do ICMS, adquire mercadorias para revenda 
ocorre um aumento da conta Estoque de Mercadorias (BEM), um aumento de direito 
(ICMS a Recuperar) e um aumento de fornecedores (entrada obrigações).
Estoque de mercadorias = 10.000 – 1.800 + 1.000 = R$ 9.200,00
Tributos 
Recuperáveis
Registrados em contas representativas de direitos 
realizáveis no Ativo;
Tributos Não
Recuperáveis Integram o custo das mercadorias adquiridas; 
Nas questões sobre operações com mercadorias, as principais bancas costumam cobrar 
o ICMS e o IPI.
001. (CESPE/ADAPTADA/AUDITOR-FISCAL/SEFAZ-RS/2019) AS informações mostradas a 
seguir foram extraídas de uma nota fiscal emitida por fornecedor a uma companhia industrial 
que havia adquirido matérias-primas para seu processo produtivo.
• valor das mercadorias: R$ 100.000,00
• imposto sobre produtos industrializados (IPI) destacado: R$ 10.000,00
• alíquota de ICMS: 18%
Se a transação não implicou outros custos, então a companhia industrial deve ter contabilizado
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a) R$ 82.000,00 como entrada no estoque de mercadorias.
b) R$ 18.000,00 como tributos a compensar.
c) R$ 110.000,00 como custo de produção.
d) R$ 21.951,20 como ICMS a compensar.
e) R$ 10.000,00 como despesa de IPI.
A empresa industrial recupera o IPI e o ICMS.
Valor das mercadorias = R$ 100.000,00
O IPI é um imposto por fora.
Valor da Nota Fiscal = 100.000 + 10.000 (IPI) = R$ 110.000,00
Como a empresa é industrial, o IPI será recuperado.
IPI a recuperar = R$ 10.000,00 (Letra E errada, pois não é despesa)
ICMS a recuperar = 100.000 x 18% = R$ 18.000,00 (Letra D errada)
A letra B está incorreta, pois os tributos a compensar são de 28.000,00 resultante da soma de 
10.000,00 de IPI com 18.000,00 de ICMS.
Estoque de Mercadorias = 110.000 – 10.000 – 18.000 = R$ 82.000
Diante disso, nosso gabarito é a letra A.
Poderia fazer direto considerando apenas o valor das mercadorias e deduzindo o ICMS a 
recuperar.
Estoque de mercadorias = 100.000 – 18.000 = R$ 82.000,00
Lançamento contábil:
D – Estoque de matérias-primas 82.000
D – ICMS a recuperar 18.000
D – IPI a recuperar 10.000
C – Caixa/Fornecedores 110.000
Letra a.
Professor, se a empresa adquirente fosse uma empresa comercial que revende merca-
dorias?
Prezado(a) aluno(a), neste caso, o IPI não é recuperável e integra o custo das mercadorias 
adquiridas.
Estoque de mercadorias = 110.000 – 18.000 = R$ 92.000,00
Lançamento contábil:
D – Estoque de matérias-primas 92.000
D – ICMS a recuperar 18.000
C – Caixa/Fornecedores 110.000
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3.1. pIs/pAsep e coFIns
As contribuições do Programa de Integração Social (PIS), do Programa de Formação do 
Patrimônio do Servidor Público (PASEP) e da Contribuição para Financiamento da Seguridade 
Social (COFINS) existem na modalidade cumulativa e não cumulativa, dependendo da forma 
de tributação utilizada pela empresa:
Forma de Tributação Regime de incidência
Alíquotas
PIS/PASEP COFINS
Lucro Real Não cumulativa 1,65% 7,6%
Lucro Presumido ou Simples 
Nacional
Cumulativa 0,65% 3%
Existe ainda o PIS sobre a folha de pagamento, na alíquotade 1%, para algumas enti-
dades sem fins lucrativos, como por exemplo, os condomínios e os partidos políticos, e as 
sociedades cooperativas.
A diferença entre o PIS e o PASEP é que este é um benefício pago aos servidores públicos, 
enquanto aquele é um benefício pago aos trabalhadores da iniciativa privada.
No regime não cumulativo, a empresa tem direito a um crédito do PIS/PASEP e do CO-
FINS incidente sobre as compras e compensa com o tributo devido pelas vendas. Já no regi-
me cumulativo, não ocorre o aproveitamento do crédito do PIS/PASEP e do COFINS referente 
às compras.
As Contribuições PIS/PASEP e COFINS são tributos por dentro, ou seja, no preço das mer-
cadorias compradas já está incluído o valor dessas contribuições.
De forma resumida, a base de cálculo do PIS/PASEP e da COFINS é o valor total das 
receitas auferidas no período menos o montante do ICMS1.
A partir de 01/07/2015, as alíquotas do PIS e da COFINS sobre receitas financeiras auferidas 
pelas pessoas jurídicas sujeitas ao regime de apuração não-cumulativa das referidas contribui-
ções serão, respectivamente, de 0,65% e 4%.
4. operAções que AFetAm As VendAs
São deduções da Receita Bruta de Vendas:
• Devolução de vendas ou vendas canceladas;
• Abatimento sobre vendas;
• Desconto incondicional concedido;
• Tributos incidentes sobre as vendas.
1 Decisão do STF - Recurso Extraordinário n. 574.706/PR.
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4.1. deVolução de VendAs ou VendAs cAncelAdAs
É o ato pelo qual o comprador devolve ao vendedor as mercadorias adquiridas, por estarem 
em desacordo com o pedido. A devolução pode ser total ou parcial.
Na nota fiscal de devolução deverá constar além dos tributos incidentes, o valor do descon-
to incondicional (comercial) concedido. Na operação de devolução, todos os valores devem 
ser estornados, inclusive os tributos incidentes.
EXEMPLO
A empresa Aprovados S/A recebeu, em devolução, mercadorias vendidas a prazo no valor de 
R$ 2.000,00.
Lançamento da devolução da venda:
Devolução de vendas (Resultado)
a Clientes (AC)......................................... 2.000,00
4.2. AbAtImento e desconto IncondIcIonAl concedIdo
Segue as principais características do abatimento e dos descontos:
Desconto comercial
(incondicional) 
concedido
• São aqueles 
negociados no 
momento da venda, 
sem nenhuma 
condição;
• Esse desconto deve 
ser deduzido da 
receita bruta de 
vendas;
• Reduz a base de 
cálculo do ICMS, do 
PIS, da COFINS e do 
IPI¹.
Desconto Financeiro
(condicional) 
concedido
• São aqueles 
concedidos sob 
condição;
• Esse desconto é 
contabilizado como 
Despesa Financeira 
para o vendedor na 
DRE;
• Consta na DRE como 
despesa operacional 
e não como uma 
dedução da receita 
bruta de vendas.
Abatimento sobre 
vendas
• Ocorre num momento 
posterior à venda;
• O abatimento deve 
ser deduzido da 
receita bruta de 
vendas;
• Não há tributação.
1. Resolução n. 01/2017 do Senado Federal suspendeu a aplicação do dispositivo da Lei 
que determinava a não dedução do desconto incondicional da base de cálculo o IPI.
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1. De acordo com o parágrafo 2º do artigo 14 da Lei n. 4.502/1964, com redação dada 
pelo artigo 15 da Lei n. 7.798/1989, em conformidade com o Regulamento do IPI, os 
descontos incondicionais concedidos e os abatimentos não podem ser deduzidos para 
encontrar a base de cálculo do IPI.
LEI N. 4.502, DE 30 DE NOVEMBRO DE 1964.
Art. 14. Salvo disposição em contrário, constitui valor tributável:
§ 2º. Não podem ser deduzidos do valor da operação os descontos, diferenças ou 
abatimentos, concedidos a qualquer título, ainda que incondicionalmente.
Porém, o STF por meio de um julgamento do Recurso Extraordinário (RE) 567935 
decidiu que o dispositivo da Lei que afirma “os descontos incondicionais concedidos não 
podem ser deduzidos para a base de cálculo do IPI” é inconstitucional, conforme link:
http://www.stf.jus.br/portal/cms/verNoticiaDetalhe.asp?idConteudo=274451
Em relação ao IPI, o entendimento do STF de que o desconto incondicional deve ser 
deduzido da base de cálculo do IPI foi ratificado pela Resolução do Senado Federal n. 
01/2017.
RESOLUÇÃO N. 1, DE 2017
Suspende, nos termos do art. 52, inciso X, da Constituição Federal, a execução do § 2º do 
art. 14 da Lei n. 4.502, de 30 de novembro de 1964, com a redação conferida pelo art. 
15 da Lei n. 7.798, de 10 de julho de 1989.
O Senado Federal resolve:
Art. 1º É suspensa, nos termos do art. 52, inciso X, da Constituição Federal, a execução 
do § 2º do art. 14 da Lei n. 4.502, de 30 de novembro de 1964, com a redação conferida 
pelo art. 15 da Lei n. 7.798, de 10 de julho de 1989, declarado inconstitucional por 
decisão definitiva proferida pelo Supremo Tribunal Federal nos autos do Recurso 
Extraordinário n. 567.935, apenas quanto à previsão de inclusão dos descontos 
incondicionais na base de cálculo do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).
Art. 2º Esta Resolução entra em vigor na data de sua publicação.
Senado Federal, em 8 de março de 2017 (publicado no DOU de 09/03/2017)
SENADOR EUNÍCIO OLIVEIRA
Presidente do Senado Federal
Norma suspensa somente em relação aos descontos incondicionais.
Portanto, você deve levar para a prova que o desconto incondicional deve ser deduzido da 
base de cálculo do IPI.
O abatimento sobre vendas e o desconto incondicional concedido são registrados em con-
ta de resultado, redutora da receita bruta de venda, para a apuração da receita líquida de venda.
EXEMPLO
A empresa Aprovados S/A vendeu à vista mercadorias no valor de R$ 1.000,00, tendo concedido 
um desconto comercial (incondicional) no valor de R$ 50,00 destacado na própria nota fiscal.
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Nota Fiscal
Mercadorias (Valor da operação)......................... 1.000,00
(-) Desconto Comercial........................... (50,00)
= Total da Nota Fiscal............................... 950,00
Lançamento da operação de venda com desconto comercial:
Diversos
a Receita de vendas (resultado)............................. 1.000,00
Caixa (Ativo Circulante)........................................... 950,00
Desconto incondicional concedido (resultado)............... 50,00
EXEMPLO
A empresa Aprovados S/A vendeu à vista mercadorias no valor de R$ 1.000,00. O cliente, após 
recebimento das mercadorias, detectou o defeito em uma unidade. Para evitar a devolução da 
mercadoria com defeito, a vendedora forneceu um abatimento no valor de R$ 20,00.
Lançamento da venda:
D – Caixa................................ 1.000,00
C – Receita de Vendas.............. 1.000,00
Lançamento do abatimento concedido pela vendedora:
D – Abatimento sobrevendas (resultado)
C – Caixa (AC).............................. 20,00
4.3. trIbutos IncIdentes sobre As VendAs
Os principais tributos incidentes sobre as vendas são:
IPI ICMS PIS COFINS
Lembrar que, no caso de empresas prestadoras de serviços, incide o Imposto Sobre Servi-
ços (ISS) sobre o valor das suas receitas.
De acordo com a Constituição Federal de 1988, art. 155, § 2º, XII: o ICMS não compreen-
derá, em sua base de cálculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados (IPI), 
quando a operação, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado à industrializa-
ção ou à comercialização, configure fato gerador dos dois impostos.
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Assim, dependendo do tipo de operação, o IPI pode integrar ou não a base de cálcu-
lo do ICMS:
O IPI não integra 
a base de cálculo 
do ICMS
Quando a empresa industrial vende produtos para 
revenda por empresa comercial ou para produção de 
outros produtos por outra empresa industrial ou uma 
equiparada;
O IPI integra a 
base de cálculo do 
ICMS
Quando a empresa industrial vende produtos para outra 
empresa com a intenção de consumo ou de utilização no 
Imobilizado ou para consumidor final;
Não há incidência 
do IPI
Quando a empresa comercial vende mercadorias para 
revenda, para compor o imobilizado de outra empresa ou 
para o consumidor final; 
DICA
Na venda (visão do vendedor), o IPI e o ICMS não integram a 
base de cálculo do PIS/PASEP e da COFINS. O objetivo com 
esta medida é evitar a bitributação de tributos federais (inci-
dência de tributo sobre outro tributo).
Quando o IPI não integrar a base de cálculo do ICMS, podemos calcular o ICMS sobre ven-
da da seguinte maneira:
ICMS sobre vendas = Vendas Brutas – Devoluções de vendas – 
Descontos Comerciais
* É preciso adicionar o IPI quando este integrar a base de cálculo do ICMS.
Os exemplos abaixo são feitos na visão do vendedor.
EXEMPLO
A empresa Aprovados S/A vendeu à vista produtos de sua fabricação para revenda no valor de 
R$ 100.000,00, com incidência de 10% de IPI. Na operação, incidiram também ICMS de 17%, 
PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%. O custo dos produtos vendidos é igual a R$ 50.000,00. Realize 
os lançamentos dessa venda.
Neste exemplo, a empresa Aprovados S/A é uma indústria.
Cálculo dos impostos e contribuições incidentes sobre a venda:
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Operações com Mercadorias
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
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Nota Fiscal
Produtos (Valor da operação)...................100.000,00
+ IPI (10% x 100.000)...........................10.000,00
= Total da Nota Fiscal........................ 110.000,00
ICMS (17% x 100.000)............................. 17.000,00
PIS2 (1,65% x 83.000)............................... 1.369,50
COFINS3 (7,6% x 83.000)........................... 6.308,00
É importante lembrar que a decisão da Receita Federal para exclusão do ICMS da base 
de cálculo do PIS e da COFINS só vale para cumprimento de decisões judiciais transitadas 
em julgado.
Como a venda foi realizada para uma empresa que vai revender os produtos, o IPI não in-
tegra a base de cálculo do ICMS.
Base de cálculo do ICMS = Valor da operação = R$ 100.000,00
Lançamentos realizado pela empresa Aprovados S/A, referente à venda:
D – Caixa (Ativo)................................. 110.000,00
C – Receita de Vendas (Resultado)......... 100.000,00
C – IPI a Recolher (Passivo).................... 10.000,00
D – ICMS sobre Venda (Resultado)
C – ICMS a Recolher (Passivo)................ 17.000,00
D – PIS sobre vendas (Resultado)
C – PIS a Recolher (Passivo).................... 1.369,50
D – COFINS sobre Vendas (Resultado)
C – COFINS a Recolher (Passivo).............. 6.308,00
Lançamento de baixa do estoque:
D – Custo dos Produtos Vendidos (Resultado)
C – Estoque (Ativo).............................. 50.000,00
2 O ICMS reduz a base de cálculo do PIS e da COFINS. Base de cálculo da COFINS = 100.000 – 17.000 = 83.000.
3 O ICMS reduz a base de cálculo do PIS e da COFINS. Base de cálculo da COFINS = 100.000 – 17.000 = 83.000.
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Operações com Mercadorias
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De acordo com a legislação do Imposto de Renda, na receita bruta de vendas não deve ser 
incluído o valor do IPI. Desse modo, em virtude da conveniência de adotar procedimentos con-
tábeis que facilitem a demonstração de valores que devam produzir efeitos fiscais, a prática é 
não registrar o IPI em conta de Resultado, sendo as vendas contabilizadas a débito de conta 
do Ativo Circulante (caixa/bancos ou clientes), tendo como contrapartidas:
a) a conta de receita de vendas, pelo valor líquido da operação, ou seja, sem o IPI incidente;
b) a conta de IPI a Recolher (no Passivo Circulante), pelo valor do imposto debitado.
Porém, há empresas que registram o IPI como despesas diretamente no resultado para 
fins de controle ou gerenciamento. Neste caso, a DRE começaria pelo faturamento bruto, 
conforme abaixo:
Faturamento Bruto
(-) IPI faturado
= Receita Bruta de Vendas
Assim, o primeiro lançamento seria substituído por dois lançamentos:
D – Caixa (Ativo)
C – Faturamento Bruto (Resultado).................... 110.000,00
D – IPI faturado (Resultado – dedução do faturamento bruto)
C – IPI a recolher (Passivo Circulante)................. 10.000,00
EXEMPLO
A empresa Aprovados S/A vendeu à vista mercadorias para revenda no valor de R$ 100.000,00. 
Na operação, incidiram ICMS de 17%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%. O custo das mercadorias 
vendidas é igual a R$ 50.000,00. Realize os lançamentos dessa venda.
Neste exemplo, a Aprovados S/A é uma empresa comercial.
Cálculo dos impostos e contribuições incidentes sobre a venda:
Nota Fiscal
Valor das Mercadorias.....................................100.000,00
= Total da Nota Fiscal......................... 100.000,00
ICMS (17% x 100.000)............................. 17.000,00
PIS4 (1,65% x 83.000).............................. 1.369,50
COFINS5 (7,6% x 83.000).......................... 6.308,00
4 O ICMS reduz a base de cálculo do PIS e da COFINS. Base de cálculo da COFINS = 100.000 – 17.000 = 83.000.
5 O ICMS reduz a base de cálculo do PIS e da COFINS. Base de cálculo da COFINS = 100.000 – 17.000 = 83.000.
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Lançamentos realizado pela empresa Aprovados S/A, referente à venda:
D – Caixa (Ativo)
C – Receita de Vendas (Resultado)......... 100.000,00
D – ICMS sobre Venda (Resultado)
C – ICMS a Recolher (Passivo)................ 17.000,00D – PIS sobre vendas (Resultado)
C – PIS a Recolher (Passivo).................... 1.369,50
D – COFINS sobre Vendas (Resultado)
C – COFINS a Recolher (Passivo).............. 6.308,00
Lançamento de baixa do estoque:
D – Custo das Mercadorias Vendidas (Resultado)
C – Estoque (Ativo).............................. 50.000,00
No caso do exemplo 01, se o destinatário da mercadoria fosse consumidor final, os lançamen-
tos seriam todos iguais, com exceção da contabilização do ICMS sobre vendas.
Neste caso, como a venda foi realizada por uma empresa industrial destinada a consumi-
dor final, o IPI integra a base de cálculo do ICMS.
Base de cálculo do ICMS = Valor da operação + IPI
Base de cálculo do ICMS = 100.000 + 10.000 = R$ 110.000,00
ICMS sobre venda = 110.000 x 17% = R$ 18.700,00
Lançamento contábil do ICMS devido:
D – ICMS sobre Venda (Resultado)
C – ICMS a Recolher (Passivo) 18.700,00
5. operAções que AFetAm As comprAs
São fatos que alteram o valor das compras:
• Devolução de compras ou compras canceladas;
• Abatimento sobre as compras;
• Desconto incondicional (comercial) obtido;
• Tributos incidentes sobre as compras;
• Fretes e seguros sobre compras;
• Gastos com carga, descarga e armazenagem das compras.
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5.1. deVolução de comprAs ou comprAs cAncelAdAs
Consiste na devolução total ou parcial das mercadorias adquiridas, devido ao fato desco-
nhecido no momento da compra.
Na nota fiscal de devolução da compra, deverá constar além dos tributos incidentes, o valor 
do desconto incondicional (comercial) concedido. Na operação de devolução, todos os valores 
devem ser estornados, inclusive os tributos incidentes.
EXEMPLO
A empresa Aprovados S/A comprou à vista R$ 1.000,00 de mercadorias em 01/01/17. Em 
31/01/17, por problemas detectados, a empresa devolveu 20% do valor das mercadorias.
1. Lançamento da compra:
Estoque de mercadorias (AC)
a Caixa (AC) .................................................. 1.000,00
2. Lançamento da devolução da compra:
Caixa (AC)
a Estoque de mercadorias (Devolução de compras) 200,00 (20%x1.000)
5.2. AbAtImento e desconto IncondIcIonAl obtIdo
Segue as principais características do abatimento e dos descontos incondicionais obtidos:
Desconto comercial
(incondicional) obtido
• São aqueles 
negociados no 
momento da compra, 
sem nenhuma 
condição;
• Esse desconto deve 
ser deduzido do 
custo de aquisição 
do produto.
Desconto Financeiro
(condicional) obtido
• São aqueles 
concedidos sob 
condição;
• Esse desconto não
deve ser deduzido do 
custo de aquisição 
do produto e é 
contabilizado como 
Receita Financeira 
para o comprador.
Abatimento sobre 
compras
• Ocorre num momento 
posterior à compra;
• O abatimento deve 
ser deduzido do 
custo de aquisição 
do produto.
5.3. trIbutos IncIdentes sobre As comprAs
Os principais tributos incidentes sobre as compras são IPI, ICMS, PIS/PASEP e COFINS.
Só para relembrar, porque já foi visto nesta aula: “Na aquisição de mercadorias com a 
incidência de tributos, se a empresa for contribuinte do IPI, do ICMS, do PIS Não Cumulativo 
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e do COFINS Não Cumulativo, os referidos tributos são recuperados pela empresa para com-
pensação no momento da venda das mercadorias. Os tributos não cumulativos também são 
chamados de tributos recuperáveis”.
Assim, os tributos recuperáveis devem ser excluídos do valor que vai compor o estoque de 
mercadorias.
5.4. Frete e seguro sobre comprAs
As despesas com transporte e seguros sobre compras podem ser pagas diretamente ao 
fornecedor ou a uma empresa transportadora, conforme abaixo:
Fretes e 
Seguros
cobrados pelo 
fornecedor
Estão incluídos na Nota Fiscal, 
porque o próprio fornecedor está 
transportando; e
O IPI e o ICMS incidirão
também sobre o valor do frete e 
seguro.
cobrados pelo 
transportador
O IPI e o ICMS não incidem 
sobre o valor do frete 
intramunicipal e do seguro.
O ICMS incidire sobre o valor do
frete intermunicipal e 
interestadual.
Em provas de concursos, se a questão não informar quem efetuou o transporte, então de-
vemos supor que este foi realizado por uma empresa transportadora e, em consequência, não 
haverá incidência de IPI e ICMS sobre o frete intramunicipal e o seguro.
É importante destacar a diferença entre o frete e o seguro sobre as compras e sobre 
as vendas:
Frete e seguro sobre compras CUSTO
Frete e seguro sobre vendas DESPESA
O frete e o seguro sobre as compras integram o custo das mercadorias compradas, quan-
do for pago pelo comprador.
Por exemplo, se a empresa vende uma mercadoria e é responsável por fazer a entrega, o 
gasto com o frete será uma despesa para o vendedor. Neste caso, o comprador não irá regis-
trar este valor, porque não pagou o gasto.
Quando o gasto com frete for pago pelo comprador, este deve incluir referido gasto na 
apuração do custo das mercadorias compradas que são registradas em estoque. Neste caso, 
o vendedor não registra nenhum valor, porque ele não pagou o gasto.
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Caso as mercadorias compradas sejam devolvidas e tenha sido pago frete sobre essas 
mercadorias, tal frete será considerado como perdas com fretes (despesa operacional). Se a 
devolução for parcial, a perda com frete será proporcional ao valor da devolução.
002. (CESPE/TÉCNICO-ADMINISTRATIVO/BACEN/2013) A perda registrada em função de 
frete pago na compra de mercadoria devolvida representa despesa operacional do período 
considerado.
No que se refere ao gasto com frete integrado ao custo de aquisição das mercadorias que 
foram devolvidas, o referido valor deverá ser considerado como despesas operacionais do 
período a que corresponder a devolução.
No caso de inventário permanente, os fretes deverão ser baixados do estoque de mercadorias, 
creditando-se a respectiva conta. No caso de inventário periódico, o crédito deverá ser efetua-
do na conta Frete sobre Compras ou diretamente na conta Compras.
1. Registro pelo inventário permanente:
Perdas com Fretes (Despesa Operacional)
a Mercadorias
2. Registro pelo inventário periódico:
Perdas com Fretes (Despesa Operacional)
a Fretes s/ Compras ou Compras
No caso de frete que teve crédito do ICMS, este valor deverá ser estornado da seguinte forma:
Mercadorias ou Compras
a ICMS a Recuperar
Certo.
5.5. comprA de mAtérIA-prImA
EXEMPLO
A empresa Sortudos Ltda. adquiriu matéria prima a prazo, pelo valor de R$ 100.000,00, com IPI 
de 10%, ICMS de 17%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%. Determine a contabilização.
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Nota Fiscal
Matéria Prima (Valor da operação)....................100.000,00
+ IPI (10% x 100.000)............................10.000,00
= Total da Nota Fiscal....................... 110.000,00
ICMS (17% x 100.000)....................... 17.000,00
PIS (1,65% x 83.0006)......................... 1.369,50
COFINS (7,6% x 83.000)......................... 6.308,00
Obs.: � O ICMS, o PIS e a COFINS estão “dentro” do preço da matéria prima, logo, não afetam o 
valor total da nota fiscal. O IPI é um imposto por “por fora”, ou seja, não está incluído no 
valor das matérias primas adquiridas. Assim, o IPI irá aumentar o valor da nota fiscal.
Como o IPI é recuperável, o valor do estoque de mercadorias é:
Estoque de mercadorias = 110.000 – 10.000 – 17.000 – 1.369,50 – 6.308
Estoque de mercadorias = R$ 75.322,50.
Portanto, a contabilização na empresa compradora é a seguinte:
D – Estoque de mercadorias........................... 75.322,50
D – IPI a recuperar....................................... 10.000,00
D – ICMS a recuperar.................................... 17.000,00
D – PIS a recuperar........................................ 1.369,50
D – COFINS a recuperar.................................. 6.308,00
C – Fornecedores........................................ 110.000,00
5.6. comprA de AtIVo ImobIlIzAdo
Na aquisição de Ativo Imobilizado, como não é matéria prima destinada à industrialização 
e nem mercadoria destinada à comercialização, na visão do comprador, o IPI será incluído na 
base de cálculo do ICMS, do PIS e da COFINS.
DICA
Para o vendedor, o IPI integra a base de cálculo do ICMS, mas 
não integra a base de cálculo do PIS e COFINS.
EXEMPLO
A empresa Sortudos Ltda. adquiriu uma máquina à vista, diretamente do fabricante, pelo valor 
total da Nota Fiscal de R$ 110.000,00. Nessa operação, incidiram IPI de 10%, ICMS de 17%, PIS 
de 1,65% e COFINS de 7,6%. Indique a contabilização.
6 O ICMS reduz a base de cálculo do PIS e da COFINS. Base de cálculo da COFINS = 100.000 – 17.000 = 83.000.
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Nota Fiscal
Máquina (Valor da operação)............................?
+ IPI..........................................................?
= Total da Nota Fiscal......................... 110.000,00
Primeiro, temos que achar o valor da máquina e do IPI. Como o IPI é um imposto por fora, 
temos que:
Máquina = Total da Nota Fiscal
 (1 + IPI)
Máquina = 110.000,00 = R$ 100.000,00 (valor da operação)
 (1 + 0,1)
Sabendo que na compra de bens do Ativo Imobilizado o IPI será incluído na base de cálculo 
do ICMS, do PIS e da COFINS, vamos calcular os tributos incidentes na operação:
1) IPI = 10% x Valor da operação = 10% x 100.000 = R$ 10.000,00
Base de cálculo do ICMS/PIS/COFINS = Valor da operação + IPI
Base de cálculo do ICMS/PIS/COFINS = 100.000 + 10.000
Base de cálculo do ICMS/PIS/COFINS = R$ 110.000,00
2) ICMS = 110.000 x 17% = R$ 18.700,00
3) PIS = 81.3007 x 1,65% = R$ 1.341,45
4) COFINS = 81.300 x 7,6% = R$ 6.178,80
Nesse caso, o IPI não é recuperável. O valor do imobilizado é:
5) Imobilizado = Valor total da Nota Fiscal – ICMS – PIS – COFINS
Imobilizado = 110.000 – 18.700 – 1.341,45 – 6.178,80
Imobilizado = R$ 82.545,75.
Assim, o lançamento das compras será:
Diversos
Imobilizado...................................... 82.545,75
ICMS a recuperar.............................. 18.700,00
PIS a recuperar.................................. 1.341,45
COFINS a recuperar............................ 6.178,80
a Caixa.......................................... 110.000,00
A Lei Complementar 87/96 (Lei Kandir), artigo 20, § 5º, estabelece que os créditos de ICMS 
decorrentes da entrada de mercadorias destinadas ao AÑC imobilizado poderão ser compen-
7 O ICMS reduz a base de cálculo do PIS e da COFINS. Base de cálculo do PIS e da COFINS = 110.000 – 18.700 = 81.300.
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sados na proporção de um quarenta e oito (1/48) avos por mês, devendo a primeira fração ser 
apropriada no mês em que ocorrer a entrada no estabelecimento.
Em relação ao PIS e COFINS, os bens destinados ao ANC Imobilizado, por exemplo, as 
máquinas, os equipamentos etc., dão direito ao crédito do PIS e COFINS, na modalidade não 
cumulativa.
Segundo a Lei 11.774/2008, as empresas podiam optar por apropriar o crédito referente ao 
PIS/COFINS sobre as aquisições para o Ativo Imobilizado proporcionalmente à depreciação ou 
em 12 meses.
O artigo 1º da Lei 12.546/2011 alterou o artigo 4º da Lei 11.774/08, que tratava justa-
mente do crédito do PIS/PASEP e da COFINS, passando a ter vários prazos para recuperação 
dos tributos.
Assim, nos interessa saber que para as aquisições ocorridas a partir de julho de 2012, o 
comprador pode se creditar imediatamente do PIS/PASEP/COFINS.
Então, atualmente, temos as seguintes situações para o crédito de ICMS e de PIS/PASEP/
COFINS nas aquisições de bens do Ativo Imobilizado:
Créditos decorrentes da aquisição de bens do Ativo Imobilizado
ICMS PIS/PASEP/COFINS não cumulativos
48 meses Imediatamente
5.7. comprA de mercAdorIA por empresA comercIAl pArA reVendA
Quando a mercadoria comprada é destinada para comercialização, o IPI:
• Não é recuperável;
• Integra o custo das mercadorias adquiridas; e
• Não entra na base de cálculo do ICMS.
EXEMPLO
A empresa Aprovados Ltda. adquiriu mercadorias a prazo para revender, diretamente do fabri-
cante, com preço de R$ 100.000,00, com IPI de 10%, ICMS de 17%, PIS de 1,65% e COFINS de 
7,6%. Determine a contabilização.
Nota Fiscal
Mercadorias (com ICMS e sem IPI).............00.000,00
+ IPI (10% x 100.000)............................10.000,00
= Total da Nota Fiscal........................ 110.000,00
Cálculo dos tributos a recuperar:
1) ICMS = 100.000 x 17% = R$ 17.000,00
2) PIS = 93.0008 x 1,65% = R$ 1.534,50
3) COFINS = 93.000 x 7,6% = R$ 7.068,00
8 O ICMS reduz a base de cálculo do PIS e da COFINS. Base de cálculo do PIS e da COFINS = 110.000 – 17.000 = 93.000.
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Nesse caso, o IPI não é recuperável. O valor do estoque é:
Estoque de mercadorias = Valor da Nota Fiscal – ICMS – PIS – COFINS
Estoque de mercadorias = 110.000 – 17.000 – 1.534,50 – 7.068
Estoque de mercadorias = R$ 84.397,50.
Portanto, a contabilização na empresa compradora é a seguinte:
D – Estoque..................................... 84.397,50
D – ICMS a recuperar........................ 17.000,00
D – PIS a recuperar............................ 1.534,50
D – COFINS a recuperar...................... 7.068,00
C – Fornecedores............................ 110.000,00
Mas, Professor, por que a base de cálculo do PIS e da COFINS é R$ 93.000,00?
Aluno(a), isso seriauma forma de recuperar pelo menos o PIS e a COFINS sobre o IPI que 
ele não recupera por não ser contribuinte do IPI.
Muito cuidado. O PIS e a COFINS calculados pela empresa vendedora são diferentes do 
PIS e da COFINS na empresa compradora. Assim, como será incorporado ao custo do estoque, 
o IPI entra na base de cálculo do PIS e do COFINS. PRESTE BEM ATENÇÃO NESTE CASO, por-
que a base de cálculo do ICMS será diferente da base de cálculo do PIS e da COFINS.
Uma situação que vale a pena destacar é o caso dos tributos incidentes sobre às merca-
dorias que são adquiridas para uso ou consumo pela entidade. Segundo a Lei Complementar 
87/1996 (ICMS), só darão direito a crédito (à recuperação) do ICMS as mercadorias adquiri-
das para uso ou consumo que entrarem no estabelecimento a partir de 1º de janeiro de 2033. 
Portanto, atualmente, as companhias não podem recuperar o ICMS, nem o IPI, pagos sobre 
mercadorias que sejam adquiridas para uso ou consumo. Assim, ambos os tributos integrarão 
o custo dos estoques.
Resumo da incidência do ICMS e do IPI sobre as operações com mercadorias e maté-
rias-primas:
Aquisição IPI ICMS Integra o custo do estoque
Consumo Não recupera Não recupera IPI e ICMS
Comércio (Revenda) Não recupera Recupera IPI
Matéria prima (Indústria) Recupera Recupera -
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6. controle de estoques: sIstemAs de InVentárIo
O controle de estoque pode ser feito através do inventário periódico ou do inventário 
permanente.
6.1. sIstemA de InVentárIo perIódIco
Nesse sistema, é realizada uma contagem física, apuração extracontábil, para determina-
ção do estoque no encerramento do exercício social. Portanto, não há controle das mercado-
rias a cada venda. Fórmulas utilizadas no caso de uma empresa comercial:
1) Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):
CMV = Estoque Inicial (EI) + CL – Estoque Final (EF)
2) Cálculo das Compras Líquidas (CL):
CL = CB + Fretes, Seguros + (Des) Carga – Deduções de compras
3) Cálculo das Compras Brutas (CB):
CB = Valor da compra + IPI – tributos recuperáveis
Deduções de compras Tributos recuperáveis
Devoluções de compras ICMS
Abatimentos sobre compras PIS/PASEP não cumulativo
Descontos Incondicionais obtidos COFINS não cumulativo
Não confunda as compras brutas que acabei de explicar com o valor do custo de aquisição 
de estoques determinado pelo CPC 16 (R1) – Estoques, no que se refere ao preço de compra 
(ou valor de compra).
No cálculo das compras brutas, subtende-se que estão inseridos todos os tributos (re-
cuperáveis ou não) incidentes na operação, exceto o IPI. Por isso, para encontrar o valor das 
compras brutas, a empresa adiciona o IPI e diminui os tributos recuperáveis. Cuidado, pois em 
algumas questões, o IPI já vem inserido no valor total da nota fiscal.
No caso do CPC 16 (R1), o “legislador” quis dizer que o preço de compra está líquido de 
todos os tributos. Assim, para encontrar o valor que vai para o estoque, a empresa deve adicio-
nar somente os tributos não recuperáveis, pois tributos recuperáveis serão registrados como 
direito no ativo.
Professor, neste último caso, por que não diminuímos o valor dos tributos recuperáveis?
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Operações com Mercadorias
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
Feliphe Araújo
Aluno(a), na hipótese do CPC 16 (R1), o preço de compra já está líquido dos tributos, ou 
seja, o valor dos tributos recuperáveis não está incluído no preço de compra. Assim, você não 
precisa diminuir o valor dos tributos recuperáveis.
Cuidado com os dados da questão, pois você precisa identificar se o preço de compra está 
líquido dos impostos ou não, para que possa responder à questão com segurança e não errar.
No sistema de inventário periódico, para registrar as operações de entradas e saídas de 
mercadorias utilizamos dois tipos de contas:
• Conta Mercadorias Mista (Menos utilizada); e
• Conta Mercadorias desdobrada.
6.1.1. Conta Mercadoria Mista
Consiste na adoção de uma só conta, a de mercadorias, que registra todas as operações 
relacionadas com a apuração do Resultado com Mercadorias (RCM), como a venda de mer-
cadorias, devolução de vendas, compras de mercadorias, devolução de compras, estoques e 
CMV. Tem função de conta patrimonial e de conta de resultado, por isso, mista.
Apesar de não ser muito utilizado na prática e nem ser cobrado em provas de concurso, 
continuam a fazer parte do programa de alguns concursos.
Vamos aprender por meio da resolução de uma questão inédita.
003. (INÉDITA/2022) A empresa Aprovados S/A utiliza a conta mercadorias mista para regis-
tro das suas operações. Em 2019, realizou os seguintes eventos:
• Estoque inicial de mercadorias (Saldo de 31/12/18) 100,00
• Compra a prazo de mercadorias 1.500,00
• Devolução da compra 500,00
• Venda a prazo de mercadorias 1.800,00
• Estoque final de mercadorias (Saldo em 31/12/19) 300,00
Assim, pode se dizer que essas operações em 2019 ocasionaram um:
a) prejuízo bruto de 1.000,00
b) lucro bruto de 1.000,00
c) prejuízo bruto de 500,00
d) lucro bruto de 800,00
e) lucro bruto de 500,00
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Operações com Mercadorias
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
Feliphe Araújo
1) Registro da Compra a prazo de mercadorias no valor de 1.500,00:
2) Registro da devolução da compra de mercadorias no valor de 500,00:
3) Registro da venda a prazo de mercadorias no valor de 1.800,00:
Em 31/12/12:
• Estoque final de mercadorias é devedor em R$ 300,00
• Conta Mercadorias Mista é credora em R$ 700,00
O cálculo do resultado com mercadorias (lucro bruto ou prejuízo bruto) é realizado mediante a 
conversão do saldo credor de R$ 700,00 da Conta Mercadorias Mista em saldo devedor de R$ 
300,00, que se refere ao estoque final de mercadorias.
Assim, devemos debitar a Conta Mercadorias Mista em contrapartida de um crédito na conta 
Resultado com Mercadorias no valor de:
X – 700 = 300 --> x = 1.000,00 --> Lucro Bruto = 1.000,00.
Com isso, o gabarito é a letra B.
No dia da prova, para ganhar tempo e bem mais fácil a resolução, você pode responder assim:
1. CL = Compras brutas – devoluções de compras
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Operações com Mercadorias
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
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CL = 1.500 – 500 = 1.000,00
2. CMV = EI +CL – EF = 100 + 1.000 – 300 = 800,00
1 Receita Bruta (ou Vendas Brutas) 1.800
2 (-) Deduções da Receita -
3 = Receita Líquida 1.800
4 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (800)
5 Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto 1.000
Chegaríamos ao mesmo resultado, Lucro Bruto = 1.000,00. Olha como foi mais fácil.
Letrab.
Vale esclarecer que o crédito na conta Resultado com Mercadorias representa lucro bruto. 
Se houvesse um débito na conta Resultado com Mercadorias teríamos um prejuízo bruto.
EXEMPLO
Vamos supor os seguintes dados:
– Saldo devedor Conta Mercadorias Mista de 1.000
– Estoque final de mercadorias (Saldo em 31/12/19) de 300,00
Qual seria o valor do resultado com mercadorias em 31/12/19?
O cálculo do resultado com mercadorias (lucro bruto ou prejuízo bruto) é realizado me-
diante a conversão do saldo devedor de R$ 1.000,00 da Conta Mercadorias Mista em saldo 
devedor de R$ 300,00, que se refere ao estoque final de mercadorias.
Assim, devemos creditar a Conta Mercadorias Mista em contrapartida de um débito na 
conta Resultado com Mercadorias no valor de:
1000 – x = 300 --> x = 700,00 --> Prejuízo Bruto = 700,00
Como falei, se a conta Resultado com Mercadorias for debitada, temos um prejuízo bruto.
6.1.2. Conta Mercadoria Desdobrada
Esse método consiste em registrar as operações em três contas básicas: Estoque de Mer-
cadorias (para registrar os estoques inicial e final), Compras de Mercadorias e Vendas de 
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CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
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Mercadorias. Podem, ainda, ser utilizadas as contas devoluções de compras, devoluções de 
vendas, CMV e RCM.
No final do ano, após o inventário, devemos apurar primeiro o CMV, registrando todas as 
compras, o estoque inicial e final e os fatos que alteram as compras. Depois, apuramos o resul-
tado com mercadorias, de forma semelhante ao cálculo do tópico anterior.
Lembrando que para a prova, utilizamos as seguintes fórmulas, que torna mais rápido e 
prático a resolução das questões:
1. Cálculo do CMV: CMV = EI +CL – EF
2. Cálculo das Compras Líquidas (CL):
CL = CB + Fretes, Seguros + (Des) Carga – Deduções de compras
3. Cálculo das Compras Brutas (CB):
CB = Valor da compra + IPI – tributos recuperáveis
1 Receita Bruta (ou Vendas Brutas)
2 (-) Deduções da Receita
 Devoluções de Vendas ou vendas canceladas
 Descontos incondicionais concedidos
 Abatimentos concedidos
 Tributos sobre vendas (ICMS*, PIS e COFINS)
3 = Receita Líquida 1 – 2
4 (-) Custo das Mercadorias Vendidas
5 Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto 3 – 4
6.2. sIstemA de InVentárIo permAnente
Nesse sistema, a empresa controla as mercadorias de modo permanente, dando baixa no 
estoque em cada operação de venda. Assim, a cada operação, é possível saber o valor das com-
pras, estoque final e CMV. É utilizado nas grandes empresas devido ao alto volume de estoques. 
O inventário permanente é feito por meio de fichas de controle para cada item do estoque.
EXEMPLO
A empresa Aprovados S/A vendeu mercadorias à vista no valor de R$ 1.000, cujo custo 
dessas mercadorias foi de R$ 500,00. A operação foi tributada pelo ICMS a 17%, indique a 
contabilização:
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No método do inventário permanente, a empresa ao lançar a venda, já efetua a baixa da 
mercadoria no estoque.
1) Registro da venda:
D – Caixa (Ativo)
C – Receita de Vendas (resultado)..................... 1.000,00
2) Pelo reconhecimento do CMV e baixa do estoque:
D – CMV (resultado)
C – Estoque de Mercadorias (Ativo)..................... 500,00
3) Pelo cálculo do ICMS:
D – ICMS sobre vendas (resultado)
C – ICMS a recolher (17% x 1.000).................... 170,00
O inventário permanente do estoque é realizado através dos seguintes métodos:
Métodos de 
Inventário 
Permanente
Método PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai)
Método UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai)
Método do Média Ponderada Móvel (Média Móvel)
Método do Média Ponderada Fixa (Média Fixa)
Método do Preço Específico (Custo Específico)
6.2.1. Método PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai)
É também chamado de FIFO (First In, First Out). Nesse método, as vendas dão baixa nos 
estoques a partir das primeiras compras. Assim:
• O estoque final é avaliado pelo custo de aquisição das mercadorias mais recentes (últi-
mas mercadorias adquiridas).
• O CMV é avaliado pelo custo de aquisição das mercadorias mais antigas (primeiras 
mercadorias adquiridas).
EXEMPLO
A empresa Aprovados S/A iniciou o ano-calendário de 2021 com 50 unidades de uma determi-
nada mercadoria com custo unitário de R$ 10,00. No mês de janeiro, ocorreram as seguintes 
operações com essa mercadoria:
– 01/01/2021: Aquisição de 30 unidades ao custo unitário de R$ 12,00
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– 15/01/2021: Venda de 60 unidades ao preço unitário de R$ 20,00
Calcule o estoque de mercadorias e o CMV no final mês de janeiro pelo método PEPS.
Ficha de Controle de Estoques pelo método PEPS
1. O Estoque Final é identificado pela última linha da coluna dos saldos: EF = R$ 240,00.
2. O CMV corresponde a soma dos valores na coluna das saídas:
CMV = 500 + 120 = R$ 620,00.
6.2.2. Método UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai)
É também chamado de LIFO (Last In, First Out). O Fisco não aceita que as empresas ado-
tem o método UEPS, porque leva a um menor Lucro Bruto, diminuindo, em consequência, a 
base de cálculo do IR e da CSLL, resultando em menor arrecadação para o Fisco.
Nesse método, as vendas dão baixa nos estoques a partir das últimas compras. Assim:
• O estoque final é avaliado pelo custo de aquisição das mercadorias mais antigas (pri-
meiras mercadorias adquiridas).
• O CMV é avaliado pelo custo de aquisição das mercadorias mais recentes (últimas mer-
cadorias adquiridas).
EXEMPLO
A empresa Aprovados S/A iniciou o ano-calendário de 2021 com 50 unidades de uma determi-
nada mercadoria com custo unitário de R$ 10,00. No mês de janeiro, ocorreram as seguintes 
operações com essa mercadoria:
– 01/01/2021: Aquisição de 30 unidades ao custo unitário de R$ 12,00
– 15/01/2021: Venda de 60 unidades ao preço unitário de R$ 20,00
Calcule o estoque de mercadorias e o CMV no final do mês de janeiro pelo método UEPS.
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Ficha de Controle de Estoques pelo método UEPS
1. O Estoque Final é identificado pela última linha da coluna dos saldos: EF = R$ 200,00.
2. O CMV corresponde a soma dos valores na coluna das saídas:
CMV = 360 + 300 = R$ 660,00.
6.2.3. Método da Média Ponderada Móvel
É também chamado de Custo Médio Ponderado ou Custo Médio Móvel. Nesse método, 
O estoque final e o CMV são avaliados pelo custo médio móvel das mercadorias adquiridas. 
A cada nova aquisição demercadorias por um preço diferente, uma nova média do custo das 
mercadorias é calculado.
EXEMPLO
A empresa Aprovados S/A iniciou o ano-calendário de 2021 com 50 unidades de uma determi-
nada mercadoria com custo unitário de R$ 10,00. No mês de janeiro, ocorreram as seguintes 
operações com essa mercadoria:
– 01/01/2021: Aquisição de 30 unidades ao custo unitário de R$ 12,00
– 15/01/2021: Venda de 60 unidades ao preço unitário de R$ 20,00
Calcule o estoque de mercadorias e o CMV no final do mês de janeiro pelo método do Custo 
Médio Móvel.
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Ficha de Controle de Estoques pelo método da Média Ponderada Móvel
1. Valor unit. = 500 + 360 = 860 = 10,75
 50 + 30 80 
2. Estoque Final = R$ 215,00.
3. CMV = R$ 645,00.
Se você observar, a partir dos exercícios acima, o valor do CMV pelo método PEPS é menor 
que o valor CMV pelo método UEPS. Assim, segue uma tabela com relação entre os métodos 
PEPS, UEPS e Média Ponderada Móvel:
Ambiente Inflacionário
Estoque Final EF (PEPS) > EF (Custo Médio) > EF (UEPS)
CMV CMV (PEPS) < CMV (Custo Médio) < CMV (UEPS)
Lucro Bruto LB (PEPS) > LB (Custo Médio) > LB (UEPS)
Se considerarmos um ambiente deflacionário, que acontece quando os preços reduzem 
com o passar do tempo, basta inverter os sinais de cada relação do quadro acima.
Com relação a operações envolvendo estoques de mercadorias, julgue os itens subsecutivos.
004. (CESPE/AUDITOR-FISCAL/SEFAZ-AL/2020) Em um cenário econômico de alta dos pre-
ços, a opção pela utilização do método PEPS (primeira que entra, primeiro que sai) provoca 
custos de mercadorias vendidas em valores maiores do que os que seriam obtidos com a uti-
lização do método da média ponderada.
No método PEPS as mercadorias mais antigas (adquiridas primeiro) são vendidas antes das 
mercadorias mais recentes (adquiridas depois). No método da média ponderada é feito uma 
média, a cada compra, das mercadorias em estoque com aquelas adquiridas.
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CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
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Num cenário de alta dos preços, as mercadorias mais antigas possuem um custo menor do 
que as mercadorias mais recentes. Portanto nesse caso o Custo das Mercadorias Vendidas é 
menor no PEPS do que no método da média ponderada.
Ambiente Inflacionário
Estoque Final EF (PEPS) > EF (Custo Médio) > EF (UEPS)
CMV CMV (PEPS) < CMV (Custo Médio) < CMV (UEPS)
Lucro Bruto LB (PEPS) > LB (Custo Médio) > LB (UEPS)
Errado.
005. (CESPE/AUDITOR-FISCAL/SEFAZ-AL/2020) Uma mercadoria cujo custo de aquisição 
não possa ser mais recuperável deve ser mensurada a valor justo até na sua venda definitiva.
Os estoques são mensurados pelo custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor.
Errado.
Por fim, trago apenas os conceitos dos dois últimos métodos de Inventário Permanente, 
porque não são muito cobrados em provas:
• Método do Média Ponderada Fixa: é IDÊNTICO ao Método da Média Ponderada Móvel 
(acima apresentado) com uma única diferença: todas as entradas são consideradas 
como realizadas no primeiro dia do período (geralmente mês) e todas as saídas são 
consideradas realizadas no último dia do período. Assim, calcula-se o custo pela média 
de todas as entradas no período (geralmente mês). Esclareço que o método da “Média 
Ponderada Fixa” não é aceito pela legislação societária nem fiscal.
• Preço Específico: o custo de cada unidade do estoque é o preço efetivamente pago para 
cada item. Geralmente é utilizado nos casos em que a quantidade, o valor ou a caracte-
rística da mercadoria o permitam. Exemplo: Revenda de automóveis.
O Pronunciamento Técnico CPC 16 – Estoques – admite, apenas, o uso dos métodos 
PEPS e Custo Médio Ponderado para as companhias. Esta posição está em sintonia com 
as Normas Internacionais de Contabilidades, que não admitem o método UEPS como válido 
para a apuração dos estoques.
Isto ocorre porque o método UEPS tende a aumentar o custo das mercadorias vendidas 
(numa economia inflacionária em que os preços aumentam com o tempo). Se o UEPS aumen-
ta o CMV, o resultado é que os lucros irão diminuir, diminuindo, também, os impostos a serem 
pagos e, principalmente, os dividendos a serem distribuídos aos acionistas.
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O Método PEPS, por outro lado, por levar em conta, nas saídas dos estoques, os preços dos 
produtos mais antigos, tende a apresentar um CMV menor numa economia em que os preços 
aumentam ao longo do tempo em razão da inflação.
Vamos consolidar esse assunto por meio de questões.
006. (INÉDITA/2022) A empresa Aprovados S/A iniciou o ano-calendário de 2021 com 50 uni-
dades de uma determinada mercadoria com custo unitário de R$ 11,00. No mês de janeiro, 
ocorreram as seguintes operações com essa mercadoria:
• 01/01/21: Aquisição de 30 unidades ao custo unitário de R$ 10,00
• 10/01/21: Abatimento de R$ 30,00 sobre a última compra
• 15/01/21: Venda de 60 unidades ao preço unitário de R$ 20,00
• 20/01/21: Devolução de 5 unidades da última venda
O ICMS sobre compras e vendas foi de 10%.
Sabendo-se que a empresa Aprovados S/A adota o método PEPS, assinale a alternativa correta:
a) O custo das mercadorias vendidas é 200,00.
b) O estoque final é 240,00.
c) O custo das mercadorias vendidas é 590,00.
d) O estoque final é 540,00
e) O custo das mercadorias vendidas é 240,00.
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Como as operações foram tributadas a alíquota de ICMS de 10%, temos que:
a)Na aquisição de mercadorias, como o ICMS é recuperável:
CL unitárias = Valor unitário x (1 – ICMS)
CL unitárias = 10,00 x (1 – 0,1)
CL unitárias = 10,00 x 0,9 = R$ 9,00
1. No abatimento, como não existe circulação de mercadorias, informamos apenas na coluna 
de entradas o valor do abatimento entre parênteses. Na coluna dos saldos cujo valor total era 
de 270,00, subtraímos os abatimentos de 30,00, resultando no saldo de 240,00.
2. As devoluções de vendas são contabilizadas entre parênteses na coluna das saídas. Como 
trabalhamos com o método PEPS nessa questão, registramos a devolução das últimas merca-
dorias adquiridas.
DICA
No caso de devolução de compras, iríamos registrar entre pa-
rênteses na coluna das entradas, em procedimento análogo a 
devolução de vendas.
Letra c.
007. (FGV/TÉCNICO EM CONTABILIDADE/COMPESA/2018) Uma fábrica vendia chaveiros 
para revendedores.Em 30/04/2018, ela não tinha chaveiros em estoque.
Durante o mês de maio de 2018, a fábrica realizou as seguintes operações:
• Em 02/05, adquiriu 40 unidades do chaveiro por R$ 30 cada.
• Em 10/05, adquiriu 100 unidades do chaveiro por R$ 32 cada.
• Em 15/05, vendeu 120 unidades do chaveiro por R$ 50 cada.
• Em 20/05, comprou 200 unidades do chaveiro por R$ 36 cada.
• Em 28/05, vendeu 140 unidades do chaveiro por R$ 55 cada.
Assinale a opção que indica o valor do estoque final, em 31/05/2018, dado que a fábrica utiliza 
o método PEPS para avaliar o seu estoque.
a) R$ 2.400,00.
b) R$ 2.560,00.
c) R$ 2.720,00.
d) R$ 2.880,00.
e) R$ 4.320,00.
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No método PEPS, o estoque final é avaliado pelo custo de aquisição das mercadorias mais 
recentes (últimas mercadorias adquiridas). Como o tempo é curto na hora da prova, faça 
esse raciocínio:
1) Estoque inicial = 0
2) Entradas (compras) ou Aquisições = 40 + 100 + 200 = 340 unidades
3) Saídas (vendas) = 120 + 140 = 260 unidades
O nosso estoque final será:
Estoque final = Estoque inicial + compras – vendas = 340 – 260 = 80 unidades
A última compra foi feita em 20/05. Como a quantidade de mercadorias final (80 unidades) 
é inferior a quantidade da última compra (200 unidades), o valor por unidade para cálculo do 
estoque final é de R$ 36.
Estoque final = R$ 36 x 80 unidades = R$ 2.880,00
Letra d.
008. (FCC/ANALISTA/CONTABILIDADE/TRE-SP/2017) A empresa Genipabu S. A. controla 
o próprio estoque pelo critério da Média Ponderada Móvel. No mês de dezembro de 2016, a 
empresa realizou as seguintes operações:
A empresa possuía, no final de novembro de 2016, 300 unidades em seu estoque final, ao custo 
médio unitário de R$ 10,00. O valor do estoque final de 2016 era, em reais,
a) 6.955,00.
b) 8.100,00.
c) 6.000,00.
d) 7.050,00.
e) 3.000,00.
Método turbo para resolução no dia da prova:
Vamos, inicialmente, fazer o cálculo do estoque pelo critério da Média Ponderada Móvel, em 
02/12/2016, considerando o saldo inicial e a compra do dia 02:
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Operações com Mercadorias
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
Feliphe Araújo
Valor unitário = 300 x 10 + 300 x 20 = 9.000 = 15
 300 + 300 600
Estoque Total em 02/12/2016 = 600 unidades x 15 = R$ 9.000,00
Com a venda de 210 (120 + 90) unidades dos dias 10/12 e 23/12/2016, a empresa passa a ter 
no seu estoque 390 (600 – 210) unidades ao valor unitário de R$ 15.
Como a empresa quer saber o estoque final de 2016, temos que considerar a compra do dia 
29/12/2016. Porém, não precisamos calcular o valor unitário, pois o enunciado pede o valor do 
estoque total.
Estoque Final em 31/12/2016 = 390 x R$ 15 + 60 x R$ 20 = R$ 7.050,00
Letra d.
Por hoje é só. Apresento um resumo com os principais pontos vistos na nossa aula para 
futuras revisões. Bons estudos!!!
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Operações com Mercadorias
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
Feliphe Araújo
RESUMO
1 Receita Bruta (ou Vendas Brutas)
2 (-) Deduções da Receita
 Devoluções de Vendas ou vendas canceladas
 Descontos incondicionais concedidos
 Abatimentos concedidos
 Tributos sobre vendas (ICMS, ISS PIS e COFINS)
3 = Receita Líquida 1 – 2
4 (-) Custo das Mercadorias Vendidas
5 Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto 3 – 4
Desconto comercial
(incondicional) 
concedido
• São aqueles 
negociados no 
momento da venda, 
sem nenhuma 
condição;
• Esse desconto deve 
ser deduzido da 
receita bruta de 
vendas;
• Reduz a base de 
cálculo do ICMS, do 
PIS, da COFINS e do 
IPI¹.
Desconto Financeiro
(condicional) 
concedido
• São aqueles 
concedidos sob 
condição;
• Esse desconto é 
contabilizado como 
Despesa Financeira 
para o vendedor na 
DRE;
• Consta na DRE como 
despesa operacional 
e não como uma 
dedução da receita 
bruta de vendas.
Abatimento sobre 
vendas
• Ocorre num momento 
posterior à venda;
• O abatimento deve 
ser deduzido da 
receita bruta de 
vendas;
• Não há tributação.
1. Resolução n. 01/2017 do Senado Federal suspendeu a aplicação do dispositivo da Lei 
que determinava a não dedução do desconto incondicional da base de cálculo o IPI.
Fórmulas utilizadas no caso de uma empresa comercial:
1. Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):
CMV = Estoque Inicial (EI) + CL – Estoque Final (EF)
2. Cálculo das Compras Líquidas (CL):
CL = CB + Fretes, Seguros + (Des) Carga – Deduções de compras
3. Cálculo das Compras Brutas (CB):
CB = Valor da compra + IPI – tributos recuperáveis
4. Cálculo das Compras Líquidas (CL):
CL = CB + IPI + Fretes, Seguros + (Des) Carga – Deduções de compras – tributos recuperáveis
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Operações com Mercadorias
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
Feliphe Araújo
Deduções de compras Tributos recuperáveis
Devoluções de compras ICMS
Abatimentos sobre compras PIS/PASEP não cumulativo
Descontos Incondicionais obtidos COFINS não cumulativo
5. Base de cálculo do ICMS:
BC dos tributos sobre vendas = Vendas Brutas – Devoluções de vendas – Descontos Comerciais
* É preciso adicionar o IPI quando este integrar a base de cálculo do ICMS.
6. O ICMS deve ser excluído da base de cálculo do PIS e da COFINS.
7. Receita Bruta = Faturamento Bruto – IPI
8. BC do IPI = Vendas – devolução de vendas – desconto comercial*
1. Resolução n. 01/2017 do Senado Federal suspendeu a aplicação do dispositivo da Lei 
que determinava a não dedução do desconto incondicional da base de cálculo o IPI.
Aquisição IPI ICMS Integra o custo do estoque
Consumo Não recupera Não recupera IPI e ICMS
Comércio (Revenda) Não recupera Recupera IPI
Matéria prima (Indústria) Recupera Recupera -
Vejamos as diferenças entre o IPI e o ICMS:
IPI
• Imposto por fora
• Não está incluído no valor da 
operação
• Deve ser acrescentado ao valor 
da operação
• Base de cálculo é o valor da 
operação
ICMS
• Imposto por dentro
• Está incluído no valor da 
operação
• Não deve ser acrescentado ao 
valor da operação
• Base de cálculo é o valor da 
operação
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Operações com Mercadorias
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
Feliphe Araújo
Tributos 
Recuperáveis
Registrados em contas representativas de direitos 
realizáveis no Ativo;
Tributos Não
Recuperáveis