Plan de cuentas

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Certificación Voluntaria en
VEN-NIF-PYME
Plan de cuentas
Actualización 27-01-2011
Plan de cuenta con fines académicos para responder las preguntas y casos de
estudios que servirán de base a la aplicación del instrumento de evaluación, en el
programa de certificación voluntaria a ser desarrollado por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela.
2011
FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS
DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
SECRETARÍA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES
DIRECCIÓN TÉCNICA
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Comité Editorial:
Lcdo. Ricardo Briceño
Lcdo. Renny Espinoza
Lcda. Nancy Rodríguez
Reservados todos los derechos.
Queda prohibida la reproducción total o parcial
Sin la autorización escrita del Comité Editorial.
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Contenido
1. Introducción
2. Estructura General del Plan de Cuentas
3. Catálogo de cuentas
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Introducción
El Plan de Cuentas es un instrumento para mejorar la calidad en los
registros y presentación de las operaciones y transacciones en los casos de
estudios desarrollados para el programa de certificación voluntaria.
Este instrumento está basado en el Plan General de Contabilidad de
Pequeñas y Medianas Empresas Español, emitido por el Ministerio de la
Presidencia según real decreto 1515/2007, en el Boletín Oficial de Estado
del miércoles 21 de noviembre de 2007.
El Plan de Cuentas se divide en dos partes:
1. una estructura general para la presentación de los estados financieros
y
2. el catálogo de cuentas
Licenciado
Renny J. Espinoza L.
Comité Editorial
1. Estructura General del Plan de
Cuentas
La estructura general representa los dos primeros niveles de agrupación de
los elementos de los estados financieros. En los activos y pasivos, el primer
nivel de agrupación nos permite distinguir lo corriente de lo no corriente, en
los ingresos y los gastos, nos establece lo operacional y no operacional y en
el caso del patrimonio neto, nos presenta los tres grandes grupos utilizados
para la presentación del mismo.
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s tructura
1 ACTIVO
11 CORRIENTE 12 NO CORRIENTE
111 Efectivo y equivalentes 121 Propiedades, planta y equipos
112 Otros activos financieros 122 Otros activos financieros
113 Cuentas por cobrar 123 Cuentas por cobrar
114 Activo por impuesto corriente 124 Activo por impuesto diferido
115 Inventarios 125 Intangibles
116 Inversiones en asociadas 126 Inversiones en asociadas
117 Activos biológicos 127 Activos biológicos
118 Mantenidos para la venta 128 Propiedades de inversión
119 Otros activos no financieros 129 Otros activos no financieros
2 PASIVO
21 CORRIENTE 22 NO CORRIENTE
211 Obligaciones bancarias 221 Obligaciones bancarias
212 Otros pasivos financieros 222 Otros pasivos financieros
213 Cuentas por pagar 223 Cuentas por pagar
214 Pasivos por impuestos corrientes 224 Pasivos por impuesto diferido
215 Obligaciones laborales 225 Obligaciones laborales
216 Obligaciones con asociadas 226 Obligaciones con asociadas
217 Obligaciones legales 227 Obligaciones legales
218 Estimaciones 228 Estimaciones
219 Otros pasivos no financieros 229 Otros pasivos no financieros
3 PATRIMONIO NETO
31 CAPITAL 32 RESERVAS
311 Capital en acciones 321 Legales
312 Acciones en tesorería 322 Voluntarias
33 RESULTADOS ACUMULADOS
331 Resultados Acumulados
332 Otros Resultados Integrales
4 INGRESOS 5 GASTOS
41 OPERACIONALES 51 OPERACIONALES
411 Ingresos operacionales 511 Gastos operacionales
42 OTROS INGRESOS 52 OTROS GASTOS
421 Otros ingresos 521 Otros gastos
6 OTROS RESULTADOS INTEGRALES
61 RESULTADOS POR CONVERSIÓN
62 RESULTADOS ACTUARIALES
63 CAMBIOS VALOR RAZONABLE
INSTRUMENTOS DE COBERTURA
2. Catálogo de Cuentas
Constituye la lista de los conceptos o asuntos utilizados para resumir las
transacciones realizadas por la entidad. Se presenta en nueve grupos a
saber:
Grupo 1: Activos y pasivos financieros NO comerciales, corrientes
Grupo 2: Activo NO corriente
Grupo 3: Inventarios
Grupo 4: Deudores y acreedores
Grupo 5: Pasivo NO corriente y Patrimonio
Grupo 6; Compras y gastos
Grupo 7: Ventas e ingresos
Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio
Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio
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GRUPO 1: ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS
NO COMERCIALES, CORRIENTES
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
100 Caja moneda nacional
101 Caja moneda extranjera
102 Bancos moneda nacional
103 Bancos moneda extranjera
106 Inversiones para negociar
11 DEUDAS CON PARTES RELACIONADAS, CORTO PLAZO
110 Obligaciones bancarias con entidades de crédito relacionadas, corto plazo
111 Proveedores de bienes, partes relacionadas, corto plazo
112 Acreedores por arrendamiento financiero, partes relacionadas, corto plazo
12 DEUDAS POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS, CORTO PLAZO
120 Obligaciones bancarias, corto plazo
121 Proveedores de bienes, corto plazo
122 Acreedores por arrendamiento financiero, corto plazo
126 Dividendos por pagar
14 INVERSIONES FINANCIERAS, PARTES RELACIONADAS, CORTO PLAZO
140 Instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, corto plazo
141 Instrumentos de deuda, partes relacionadas, corto plazo
142 Crédito, partes relacionadas, corto plazo
149 Desembolsos pendientes, partes relacionadas, corto plazo
15 INVERSIONES FINANCIERAS, CORTO PLAZO
150 Inversiones instrumentos de patrimonio, corto plazo
151 Inversiones en instrumentos de deuda, corto plazo
152 Préstamos a corto plazo
153 Préstamos a corto plazo por enajenación de activos, corto plazo
154 Préstamos al personal, corto plazo
156 Dividendos por cobrar
157 Intereses por cobrar
158 Plazo fijo. Corto plazo
159 Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio neto a corto plazo
16 FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS, CORTO PLAZO
160 Fianzas recibidas
161 Depósitos recibidos
165 Fianzas constituidas
166 Depósitos constituidos
167 Intereses pagados por anticipado
168 Intereses cobrados por anticipado
17 INSTRUMENTOS CLASIFICADOS COMO PASIVO FINANCIERO
170 Obligaciones y bonos, corto plazo
171 Obligaciones y bonos convertibles, corto plazo
172 Instrumentos de patrimonio considerados pasivos financieros, corto plazo
19 DETERIORO DEL VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS, CORTO PLAZO
193 Deterioro del valor de inversiones en instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, corto plazo
194 Deterioro de valor de inversiones en instrumentos de deuda, partes relacionadas, corto plazo
195 Deterioro de valor de créditos, partes relacionadas, corto plazo
196 Deterioro de valor de inversiones instrumentos de patrimonio, corto plazo
197 Deterioro de valor de inversiones en instrumentos de deuda, corto plazo
198 Deterioro de valor de préstamos, corto plazo
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GRUPO 2: ACTIVO NO CORRIENTE
20 ACTIVOS INTANGIBLES
200 Investigación
201 Desarrollo
202 Concesiones administrativas
203 Patentes industriales
205 Derechos de Traspasos
206 Aplicaciones informáticas
209 Anticipos para intangibles
21 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
210 Terrenos y bienes naturales
211 Edificios
212 Instalaciones
213 Maquinarias
214 Herramientas
215 Repuestos, enseres y accesorios
216 Equipo de oficina
217 Equipos de computación
218 Equipo de transporte
219 Otras propiedades, planta y equipos
22 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
220 Terrenos y Bienes naturales
221 Edificios
23 CONSTRUCCIONES EN PROCESO
230 Adaptaciones de terrenos y bienes naturales
231 Construcciones en proceso
232 Instalaciones en montaje
233 Maquinaria en montaje
237 Equipos en montaje
239 Anticipos para propiedades, planta y equipos
24 INVERSIONES FINANCIERAS, PARTES RELACIONADAS, LARGO PLAZO
240 Instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, largo plazo
241 Instrumentos de deuda, partes relacionadas, largo plazo
242 Préstamos, partes relacionadas, largo plazo
249 Desembolsos pendientes, partes relacionadas, largo plazo
25 INVERSIONES FINANCIERAS, LARGO PLAZO
250 Inversiones en instrumentos de patrimonio , largo plazo
251 Inversiones en instrumentos de deuda, largo plazo
252 Préstamos a largo plazo
253 Préstamospor enajenación de activos , largo plazo
254 Préstamos al personal, largo plazo
255 Activos por derivados financieros a largo plazo
258 Plazo fijo, largo plazo
259 Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio, largo plazo
26 FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS, LARGO PLAZO
260 Fianzas constituidas, largo plazo
265 Depósitos constituidos, largo plazo
27 ACTIVOS BIOLÓGICOS
270 Activos Biológicos al costo
271 Activos Biológicos al valor razonable
28 AMORTIZACIONES Y DEPRECIACIONES
280 Amortización de intangibles
281 Depreciación de Propiedades, Planta y Equipos
282 Depreciación de propiedades de inversión
283 Depreciación activos biológicos
29 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES
290 Deterioro del valor de los activos intangibles
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291 Deterioro del valor de las propiedades, planta y equipos
292 Deterioro del valor de las propiedades de inversión
293 Deterioro del valor de los instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, largo plazo
294 Deterioro del valor de los instrumentos de deuda, partes relacionadas, largo plazo
295 Deterioro del valor de los préstamos concedidos, partes relacionadas, largo plazo
296 Deterioro del valor de los instrumentos de patrimonio, largo plazo
297 Deterioro del valor de los instrumentos de deuda , largo plazo
298 Deterioro del valor de los préstamos concedidos, largo plazo
299 Deterioro del valor del activo biológico, largo plazo
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GRUPO 3: INVENTARIOS
30 MERCANCÍAS
300 Mercancía A
31 MATERIAS PRIMAS
310 Materias Primas A
32 MATERIALES Y SUMINISTROS
320 Elementos incorporables
321 Combustibles
322 Repuestos
325 Materiales diversos
326 Embalajes
327 Envases
328 Materiales de oficina
33 PRODUCTOS EN PROCESO
330 Productos en procesos A
35 PRODUCTOS TERMINADOS
350 Productos terminados A
36 SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS
360 Subproducto A
365 Residuo A
368 Material recuperado A
39 DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS
390 Deterior del valor de las mercancías
391 Deterioro del valor de las materias primas
392 Deterioro del valor de los materiales y suministros
393 Deterioro del valor de los productos en proceso
395 Deterioro del valor de los productos terminados
396 Deterioro del valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados
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GRUPO 4: CLIENTES Y PROVEEDORES
40 PROVEEDORES
400 Cuentas por pagar proveedores
401 Efectos y documentos por pagar proveedores
403 Cuentas por pagar proveedores, partes relacionadas
406 Envases y embalajes a devolver a proveedores
407 Anticipos a proveedores
408 Devoluciones por cobrar
41 ACREEDORES VARIOS
410 Cuentas por pagar, acreedores varios
411 Efectos y documentos por pagar, acreedores varios
43 CLIENTES
430 Cuentas por cobrar clientes
431 Efectos y documentos por cobrar, clientes
433 Cuentas por cobrar clientes, partes relacionadas
436 Envases y embalajes a devolver a clientes
437 Anticipos de clientes
438 Devoluciones por pagar
439 Corrección de valor por deuda incobrable, clientes
44 DEUDORES VARIOS
440 Cuentas por cobrar, deudores varios
441 Efectos y documentos por cobrar, deudores varios
449 Corrección de valor por deudas incobrables, deudores varios
46 PERSONAL
460 Anticipos al personal
465 Remuneraciones por pagar
47 ADMINISTRACION TRIBUTARIA
470 Tributos por compensar
471 Seguridad social por cobrar
472 IVA crédito fiscal
473 Tributos pagados por anticipado
474 Activo por impuesto diferido
475 Tributos por pagar
476 Seguridad social por pagar
477 IVA débito fiscal
478 Pasivo por impuesto diferido
479 Tributos retenidos por enterar
48 GASTOS E INGRESOS ANTICIPADOS
480 Gastos anticipados
485 Ingresos anticipados
49 DETERIORO DEL VALOR DE CUENTAS COMERCIALES
490 Deterioro del valor de las cuentas comerciales
493 Deterioro del valor de las cuentas comerciales, partes relacionadas
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GRUPO 5: PASIVO NO CORRIENTE Y
PATRIMONIO NETO
50 PROVISIONES
500 Provisión remuneraciones al personal, largo plazo
501 Provisión impuestos
502 Provisión otras obligaciones
503 Provisión desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedades, planta y equipos
505 Provisión actuaciones medioambientales
506 Provisión reestructuraciones
507 Provisiones transacciones con pagos basados en acciones
51 DEUDAS, PARTES RELACIONADAS, LARGO PLAZO
510 Obligaciones bancarias, con entidades de crédito relacionadas, largo plazo
511 Proveedores de bienes, partes relacionadas, largo plazo
512 Acreedores por arrendamiento financiero, partes relacionadas, largo plazo
52 DEUDA POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTO, LARGO PLAZO
520 Obligaciones bancarias, largo plazo
521 Proveedores de bienes, largo plazo
522 Acreedores por arrendamiento financiero, largo plazo
523 Deudas, largo plazo
524 Deudas, transformable en subvenciones, donaciones y legados. Largo plazo
525 Pasivos por derivados financieros a largo plazo
526 Cuentas, efectos y documentos por pagar, largo plazo
527 Obligaciones y bonos
528 Obligaciones y bonos convertibles
529 Deudas representadas en otros valores negociables, largo palxo
53 CAPITAL
530 Capital social
531 Fondo social
532 Cuenta personal
533 Capital no pagado
538 Acciones en tesorería
54 RESERVAS
540 Prima en emisión o asunción
542 Reserva legal
543 Reservas voluntarias
544 Reservas especiales
548 Aportes para compensación de pérdidas
55 RESULTADOS ACUMULADOS
550 Utilidades acumuladas
551 Pérdidas acumuladas
559 Resultado del ejercicio
56 PASIVO POR FIANZAS Y GARANTÍAS, LARGO PLAZO
560 Fianzas recibidas a largo plazo
561 Anticipos recibidos por venta o prestaciones de servicios a largo plazo
565 Depósitos recibidos a largo plaza
569 Garantías financieras a largo plazo
57 DEUDAS CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES, LARGO PLAZO
570 Instrumentos de patrimonio consideradas como pasivos financieros,
573 Desembolsos no exigidos por instrumentos de patrimonio consideradas como pasivos financieros
574 Aportaciones pendientes por instrumentos de patrimonio consideradas como pasivos financieros
58 SUBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS Y AJUSTES AL PATRIMONIO NETO
580 Subvenciones oficiales de capital
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581 Donaciones y legados de capital
582 Otras subvenciones, donaciones y legados
59 CUENTAS TANSITORIAS DE FINANCIAMIENTO
590 Acciones o participaciones emitidas
592 Suscriptores de acciones
594 Capital emitido pendiente de inscripción
595 Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros
597 Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros
599 Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripción
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GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS
60 COMPRAS
600 Compras de mercancías
601 Compra de materia prima
602 Compras de suministros y materiales
606 Descuentos por pronto pago
607 Trabajos realizados por otras empresas
608 Rebajas y devoluciones
609 Descuentos sobre compras
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS
610 Variación de inventarios de mercancías
611 Variación de inventarios de materias primas
612 Variación de inventarios de suministros y materiales
62 SERVICIOS EXTERNOS
620 Gastos de investigación y desarrollo
621 Arrendamientos y cánones
622 Reparaciones y mantenimientos
623 Honorarios profesionales
624 Transportes y traslados
625 Seguros
626 Servicios bancarios y similares
627 Publicidad, propagandas y relaciones públicas
628 Suministros
629 Otros servicios
63 TRIBUTOS
630 Impuesto sobre la renta
631 Impuestos municipales
64 GASTOS DE PERSONAL
640 Sueldos y salarios
641 Indemnizaciones y prestaciones
642 Seguridad social
643 Retribución a largo plazo aportaciones definidas
644 Retribución a largo plazo prestaciones definidas
645 Pagos basados en acciones
646 Otros beneficios sociales
65 OTROS GASTOS OPERACIONALES
650 Pérdidas por incobrables
66 GASTOS FINANCIEROS
661 Intereses instrumentos de deuda
662 Intereses préstamos
663 Pérdida cambios en el valor razonable
668 Pérdida en cambio
67 PERDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES
670 Pérdidas procedentes de activos intangibles
671 Pérdidas procedentesde propiedades, planta y equipos
672 Pérdidas procedentes de propiedades de inversión
673 Perdidas procedentes de instrumentos de patrimonios, partes relacionadas
675 Pérdidas por operaciones con obligaciones propias
68 DEPRECIACIÒN Y AMORTIZACIÓN
680 Amortización de activos intangibles
681 Depreciación de propiedades, planta y equipos
682 Depreciación de propiedades de inversión
69 PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR
690 Pérdida por deterioro del activo intangible
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691 Pérdida por deterioro de propiedades, planta y equipos
692 Pérdida por deterioro de propiedades de inversión
693 Pérdidas por deterioro de inventarios
694 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales
695 Provisión operaciones comerciales
697 Pérdidas por deterioro de instrumentos de deuda
698 Pérdida por deterioro de instrumentos de patrimonio
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GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS
70 VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS
700 Venta de mercancías
701 Venta de productos terminados
703 Venta de subproductos y residuos
704 Venta de envases y embalajes
705 Prestación de servicios
706 Descuentos por pronto pago
708 Rebajas y devoluciones
709 Descuento sobre ventas
71 VARIACIÒN DE INVENTARIOS
710 Variación de inventarios de productos en proceso
712 Variación de inventarios de productos terminados
713 Variación de inventarios de subproductos, residuos y materiales recuperados
73 TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA
730 Trabajos realizados para el activo intangible
731 Trabajos realizados para las propiedades, planta y equipos
732 Trabajos realizados en propiedades de inversión
733 Trabajos realizados en las obras en proceso
74 SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
740 Subvenciones, donaciones y legados de operaciones transferidos al resultado del ejercicio
746 Subvenciones, donaciones y legados de capital trasferidos al resultado del ejercicio
747 Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio
75 OTROS INGRESOS OPERACIONALES
752 Ingresos por arrendamientos
754 Ingresos por comisiones
759 Ingreso por servicios varios
76 INGRESOS FINANCIEROS
760 Dividendos instrumentos de patrimonio
761 Intereses instrumentos de deuda
762 Intereses préstamos
763 Beneficio por cambios en el valor razonable
768 Beneficio en cambio
77 BENEFICOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES
770 Beneficio procedentes de activos intangibles
771 Beneficios procedentes de propiedades, planta y equipos
772 Beneficios procedentes de las propiedades de inversión
773 Beneficios procedentes de instrumentos de patrimonio, partes relacionadas
775 Beneficios por operaciones con obligaciones propias
79 EXCESOS Y REVERSOS DE DETERIORO
790 Reverso del deterioro del activo intangible
791 Reverso del deterioro de las propiedades, planta y equipos
792 Reverso del deterioro de las propiedades de inversión
793 Reverso del deterioro de los inventarios
794 Reverso de deterioro de los créditos comerciales
795 Exceso de provisiones y estimaciones
797 Reverso de deterioro de instrumentos de deuda
798 Reverso de deterioro de instrumentos de patrimonio
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GRUPO 8: OTROS RESULTADOS INTEGRALES
80 RESULTADO CAMBIO POR CONVERSIÓN
800 Pérdida por diferencia por conversión
801 Beneficio por diferencia en conversión
81 RESULTADO OPERACIONES DE COBERTURA DE FLUJO DE EFECTIVO
810 Pérdida en operaciones de cobertura de flujo de efectivo
811 Beneficio en operaciones de cobertura de flujo de efectivo
82 RESULTADOS ACTUARIALES
820 Pérdidas actuariales
821 Beneficios actuariales
83 PARTICIPACIÓN EN RESULTADOS DE ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS
830 Participación en pérdidas
831 Participación en beneficios
84 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
840 Gastos de impuestos
841 Ingresos de impuestos
GRUPO 9: AJUSTE POR INFLACIÓN
90 RESULTADO EN LA POSICÓN MONETARIA
900 Pérdida en la posición monetaria
901 Ganancia en la posición monetaria
91 ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS NO COMERCIALES, CORRIENTES
92 ACTIVO NO CORRIENTE
93 INVENTARIOS
94 CLIENTES Y PROVEEDORES
95 PASIVO NO CORRIENTE Y PATRIMONIO NETO
96 COMPRAS Y GASTOS
97 VENTAS E INGRESOS
98 OTROS RESULTADOS INTEGRALES
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