Aula 2

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Aula 2: Métodos de valorização de estoques: critérios de controle de estoque (controle permanente 
e periódico) 
 
Na aula 1 nós começamos a estudar sobre os estoques, sua composição e critérios de valorização. 
Vamos começar estudando sobre o controle permanente e periódico e veremos dois critérios de 
valorização, o método do varejo e a identificação específica. 
 
Portanto, os objetivos da aula são: 
 
 Identificar o controle permanente e o controle periódico de controle de estoques; 
 Adquirir conhecimento sobre o método de identificação específica de e o método de varejo 
para valorizar os estoques; 
 Determinar quando cada método é aplicável 
 
Observe que para focar no objetivo das aulas, vamos ignorar em nossos exemplos a incidência de 
impostos. 
 
Critérios de controle de estoques 
 
Os estoques podem ser controlados a cada operação de compra e venda, diariamente, a cada mês, 
trimestre, semestre ou ano. 
 
Controle Permanente 
 
Quando o estoque é controlado de forma contínua dizemos que há um controle permanente. 
 
Portanto, pelo sistema permanente, a cada transação que afeta o estoque, como compras e vendas, 
o respectivo controle contábil deve ser feito. 
 
Em função dos avanços tecnológicos e das reduções dos custos na área de tecnologia da informação, 
as empresas controlam cada vez mais os seus estoques de modo permanente. O método permite 
reduzir as perdas de mercadorias, excesso de aplicação de recursos em estoques e falta de 
mercadoria, já que a empresa sabe de forma constante quais mercadorias estão sendo vendidas e 
quais continuam em estoque. 
 
Por exemplo, quando vamos a um supermercado e passamos pelo caixa, cada vez que o produto é 
“scaneado” através do código de barras o seu valor é baixado automaticamente do estoque. Deste 
modo, o supermercado pode apurar o lucro bruto sobre as vendas e tem a informação sobre quando 
há necessidade de repor o estoque. Por outro lado, nesse fluxo, se não há baixas por vendas e o 
produto é perecível, pode haver uma promoção, para tentar vende-lo. Ainda, se não há vendas e o 
produto não é perecível, é informado que não haverá necessidade de se comprar mais estoque 
daquele produto. 
 
Dessa forma, em uma empresa que possui estoques e atua através de encomenda dos clientes, por 
exemplo no comércio eletrônico, após o processamento dos dados dos pedidos realizados pelos 
clientes, o sistema de controle de estoques registra as alterações nos níveis de estoques e prepara os 
documentos de expedição e faturamento. Na sequência, o sistema de controle de estoques pode 
notificar os setores responsáveis sobre os itens que precisam ser adquiridos e continuamente 
fornece relatórios sobre a situação do estoque (STROTTMANN E SCHERER). 
 
Exemplo: 
 
Um supermercado tem em seu estoque os seguintes produtos, que são os mais vendidos: 
 
 
A cada compra passada pelo sistema de códigos de barras, o sistema do supermercado baixa o 
produto automaticamente, de modo que é possível determinar quando há necessidade de repor o 
estoque. 
O supermercado costuma fazer um pedido quando o estoque atinge um nível abaixo de 20 unidades. 
 
Em um dia, a seguinte quantidade de produtos foi vendida: 
 
 
 
Portanto, a gerência do supermercado sabe que deve fazer novo pedido de arroz, óleo e farinha. 
No controle permanente o controle contábil é realizado através do movimento da conta de estoques, 
como iremos estudar nas próximas aulas. 
 
Controle Periódico 
 
Quando o estoque é controlado em uma periodicidade maior, dizemos que há um controle periódico. 
 
Nesse sistema, os registros contábeis das transações que afetaram o estoque só são efetuados no 
final do período. Portanto, a base para determinar o valor do estoque é obtida através do processo 
de contagem física, uma vez que a empresa não tem o controle das unidades que são vendidas no 
fluxo operacional. Em termos contábeis é fundamental a utilização da conta “Compras”. 
 
Exemplo: 
 
Uma loja de acessórios vende brincos, pulseiras, anéis, colares e bolsas. A loja não baixa a 
mercadoria vendida diariamente. Ao final de cada mês, para verificar quanto foi vendido de cada 
produto e quanto permanece em estoque, a loja precisa fazer uma contagem física, ou seja, contar 
quanto há de cada produto. 
 
Em 01/01/2019 ela constatou que o seu estoque era o seguinte: 
 
Produto Quantidade
Arroz 50
Feijão 60
Açucar 30
Sal 40
Óleo 55
Farinha 45
Produto Quantidade Quant. Vendida Estoque
Arroz 50 40 10
Feijão 60 35 25
Açucar 30 10 20
Sal 40 18 22
Óleo 55 40 15
Farinha 45 33 12
 
 
Em 31/01/2019, a loja fez a contagem física do estoque e verificou que havia a seguinte quantidade 
de cada produto: 
 
 
Portanto, efetuando a subtração, constatou que a seguinte quantidade de produtos foi vendida: 
 
 
 
 
Determinação do custo das mercadorias vendidas (CMV) 
 
O sistema de controle dos estoques afeta a mensuração do CMV na Demonstração do Resultado e 
dos estoques no Balanço Patrimonial. 
 
O CMV corresponde à baixa da mercadoria vendida, de modo que quando uma entidade vende 
mercadorias a clientes, deve retira-las de seus estoques e entrega-las aos clientes. 
 
Nesse momento, deve-se reconhecer a Receita de vendas, que é a multiplicação do preço pela 
quantidade de mercadoria vendida. Em contrapartida, deve-se reconhecer o CMV, que é a baixa da 
mercadoria do estoque da entidade. Deste- modo, há o confronto entre a Receita de vendas com a 
baixa da mercadoria, seguindo o Regime de Competência, apurando-se o Lucro Bruto. 
 
O CMV pode ser obtido do seguinte modo, de modo a refletir o fluxo de mercadorias: 
 
CMV= Estoque inicial + compras – estoque final. 
 
Entende-se que o estoque não é sempre comprado pelo mesmo custo. Por exemplo, uma livraria 
vende o mesmo livro infantil durante anos. Não é de se esperar que o livro tenha sempre o mesmo 
custo. Pode, inclusive, acontecer de no momento existirem livros na prateleira que foram adquiridos 
a custos diferentes. 
 
Exemplo 
Produto Quantidade
Brincos 100
Pulseiras 80
Anéis 50
Colares 130
Bolsas 40
Produto Quantidade Estoque
Brincos 100 20
Pulseiras 80 10
Anéis 50 30
Colares 130 40
Bolsas 40 15
Produto Quantidade Estoque Quant. Vendida
Brincos 100 20 80
Pulseiras 80 10 70
Anéis 50 30 20
Colares 130 40 90
Bolsas 40 15 25
 
Uma livraria vende o livro “O Patinho Feio”. Em 31/12/2018 havia vinte livros disponíveis em seu 
estoque. Estes haviam sido adquiridos da editora por R$40 cada. Em janeiro de 2019, a livraria 
comprou mais 15 livros O Patinho Feio, sendo que cada um custou R$50. Em fevereiro de 2019, a 
livraria comprou mais 10 livros por R$60 cada. 
 
Em 28/02/2019, o estoque de O Patinho Feio tem a seguinte composição: 
 
 
Deste modo, há 45 livros em estoque. Além disso, estoque tem total tem custo de R$2.150. No 
entanto, o estoque vai ser vendido de forma gradativa. 
 
Portanto, a principal questão em relação ao CMV é a sua mensuração, ou seja, como atribuir valor às 
mercadorias vendidas. Existem diferentes modos de fazer essa mensuração, como veremos nas 
próximas aulas. 
 
Os métodos que estudaremos são os seguintes: 
 Identificação Específica 
 Método de varejo 
 Primeiro que entra, primeiro que sai (PEPS) 
 Último que entra, primeiro que sai (UEPS) 
 Custo médio ponderado móvel (controle permanente) 
 Custo médio ponderado fixo (controle periódico) 
 
Critérios de valoração de estoque 
Identificação específica 
De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 16- Estoques, “o custo dos estoques de itens que não 
são normalmente intercambiáveis e de bens ou serviços produzidos e segregados para projetos 
específicos deve ser atribuído pelo uso da identificação específica dos seus custos individuais”. 
Por exemplo, em uma galeria de artes, que vende quadros, cada quadro é único e tem seu preço e 
custo diferenciados. Este fato ocorre também para ativos de grande dimensão como aeronaves, 
navios e grandes equipamentos. 
Portanto, a identificação específica do custo significa que sãoatribuídos custos específicos a itens 
identificados do estoque. Este é o tratamento apropriado para itens que sejam segregados para um 
projeto específico, independentemente de eles terem sido comprados ou produzidos. 
Exemplo: 
Livro O Patinho Feio
Quantidade Custo unitário Custo total
20 40 800 
15 50 750 
10 60 600 
45 Total 2.150 
Uma galeria de artes, que revendia quadros, tinha os seguintes quadros disponíveis para a venda: 
 
Os quadros são diferentes e possuem custos específicos a eles. É de se esperar que uma pessoa que 
compra o quadro “Primavera em Paris” não vai ficar satisfeita se receber o “Outono em Londres”. 
Portanto, o controle deve ser feito separadamente. 
Ainda, vamos supor que um clube de futebol tenha o direito econômico sobre os direitos federativos 
dos seguintes jogadores: 
 
Cada jogador é único, tem suas características e a sua posição. Portanto, um clube que deseja 
comprar os direitos econômicos sobre os direitos federativos do goleiro Marquinhos, por exemplo, 
não necessariamente tem interesse no atacante Tiaguinho. 
Deste modo, a identificação específica é usada quando os produtos tem uma característica 
individualizada. 
Porém, quando há grandes quantidades de itens de estoque que sejam geralmente intercambiáveis, 
a identificação específica de custos não é apropriada. Em tais circunstâncias, um critério de valoração 
dos itens que permanecem nos estoques deve ser usado, como veremos a seguir e nas próximas 
aulas. Por exemplo, quando o estoque é composto por bens que suas unidades são idênticas, 
podendo ser trocadas umas pelas outras, como um livro, ou uma camiseta, não importa se a loja 
entrega ao cliente o produto que recebeu na primeira ou na última compra, já que os produtos, são 
iguais. 
 
Método de varejo 
As grandes empresas de varejo, que trabalham com um grande número de itens diferentes de 
produtos, podem adotar o método do varejo, por ser mais simples e prático. De acordo com o 
Pronunciamento Técnico CPC 16- Estoques, “o método de varejo é muitas vezes usado no setor de 
varejo para mensurar estoques de grande quantidade de itens que mudam rapidamente, itens que 
têm margens semelhantes e para os quais não é praticável usar outros métodos de custeio. ” 
Quadro Preço Custo
Primavera em Paris 5.000 3.000 
Verão em Buzios 4.000 1.000 
Outono em Londres 6.000 2.000 
Inverno em Nova Iorque 8.000 5.000 
Jogador Posição Custo
Marquinhos Goleiro 2.000.000 
Dieguinho Zagueiro 4.000.000 
Tiaguinho Atacante 8.000.000 
Leandrinho Volante 5.000.000 
Paulinho Meio campista 6.000.000 
Deste modo, o custo do estoque é determinado pela redução do preço de venda da determinada 
porcentagem de margem bruta. Muitas vezes, cada departamento de varejo utiliza uma 
porcentagem média. 
Exemplo: 
Uma farmácia tem três departamentos: cosméticos, remédios e nenéns, todos de sua marca própria. 
Ela trabalha com as seguintes margens de lucro: 
 Cosméticos: 40% sobre o preço de venda 
 Remédios: 20% sobre o preço de venda 
 Nenéns: 30% sobre o preço de venda 
A farmácia possuía os seguintes itens em seu estoque: 
 
Para determinar o custo dos produtos devemos aplicar a margem correspondente, deste modo: 
 
Observe que o custo foi obtido deduzindo-se do preço a margem determinada para cada segmento. 
Por exemplo, no caso do shampoo, como o preço é R$40, é atribuído o custo de R$40 x (1-40%)= 
R$24. Esse processo dever ser feito com cada produto. 
Em janeiro de 2019, a farmácia vendeu a seguinte quantidade de produtos: 
 20 shampoos 
 20 condicionadores 
 15 perfumes 
 30 remédios para gripe 
 40 remédios para dores 
Produto preço
Shampoo 40
Condicionador 30
Perfume 50
Remédio para gripe 40
Remédio para dores 60
Fralda 20
Lenço umidecido 12
Pomada para assadura 16
Produto preço Margem Custo
Shampoo 40 40% 24
Condicionador 30 40% 18
Perfume 50 40% 30
Remédio para gripe 40 20% 32
Remédio para dores 60 20% 48
Fralda 20 30% 14
Lenço umidecido 12 30% 8,4
Pomada para assadura 16 30% 11,2
 18 pacotes de fraldas 
 10 lenços umedecidos 
 12 pomadas para assadura 
A farmácia irá apurar o seu lucro bruto do seguinte modo: 
 
 
Observe que a receita e o custo de cada produto são calculados multiplicando-se o preço/custo 
unitário pela quantidade vendida. 
Deste modo, por exemplo, a receita com a venda de shampoo é de R$40*20 unidades= R$800. 
Já o custo com a venda de shampoo é apurado através do custo atribuído com base na margem 
multiplicado pela quantidade de produtos vendidos é de R$24*20= R$480. 
 
Referências 
Iudícibus, Sérgio de; Martins, Eliseu; Santos, Ariovaldo dos; Gelbcke, Ernesto Rubens. Manual de 
Contabilidade Societária, ed. Atlas, 3ª de, 2018. 
 
Pronunciamento Técnico CPC 16- Estoques, disponível em 
http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/243_CPC_16_R1_rev%2013.pdf 
 
Szuster, Natan; Cardoso, Ricardo L.; Szuster Fortunée R.; Szuster, Fernanda R.; Szuster, Flávia R. 
Contabilidade Geral, ed. Atlas, 4ª ed., 2013. 
 
Strottmann, Evandro José e Scherer, Oscar Luiz da Silveira. A Importância do Controle de Estoques 
para as Empresas Industriais Brasileiras de Grande Porte 
Produto preço Custo Quant. vendida Receita Custo
Shampoo 40 24 20 800 480
Condicionador 30 18 20 600 360
Perfume 50 30 15 750 450
Remédio para gripe 40 32 30 1200 960
Remédio para dores 60 48 40 2400 1920
Fralda 20 14 18 360 252
Lenço umidecido 12 8,4 10 120 84
Pomada para assadura 16 11,2 12 192 134,4
Total 6.422,00 4.640,40 
Receita de Vendas 6.422,00 
CVM 4.640,40- 
Lucro Bruto 1.781,60