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CONTABILIDADE PÚBLICA AULA 5 Planejamento Contábil na Administração Pública Ao final desta aula, o aluno será capaz de: 1. Entender os sistemas de contas na Administração Pública, seu plano de contas e suas codificações. Sistemas de Contas A Lei 4.320/64 determina que o registro contábil seja realizado em quatro sistemas independentes, mas que se complementam para a apuração dos demonstrativos obrigatórios. Os sistemas são: Orçamentário: é o sistema representado pelos atos de natureza orçamentária, que abrange a fixação e a realização da despesa, a previsão e a realização da receita. Financeiro: representa o sistema de ingressos (entrada) de recursos e dispêndios (saída) de valores no disponível através de transações orçamentárias e extraorçamentárias. Patrimonial: registra os bens móveis, imóveis, estoques, créditos, obrigações, valores, inscrição e baixa da dívida ativa, operações de créditos etc. São as incorporações ou desincorporações de ativos e passivos. Compensação: este sistema tem por finalidade controlar os atos da administração, que não alteram a situação patrimonial da instituição, mas que no futuro poderão vir a afetá-lo. São exemplos de compensação os acordos, as fianças, as cauções, as garantias, os contratos, os convênios etc. Sistema Orçamentário Evidencia o registro contábil da receita e da despesa, de acordo com as especificações constantes da Lei de Orçamento e dos Créditos Adicionais, assim como o montante dos créditos orçamentários vigentes, a despesa empenhada e despesa realizada, à conta dos mesmos créditos, e as dotações disponíveis, ou seja, no final do exercício apresenta os resultados comparativos entre a previsão e a execução orçamentária, registrados. Registro das estimativas da receita, com base na Lei Orçamentária; Registro das despesas autorizadas, com base na Lei Orçamentária; Baixa da receita arrecadada, controlando a posição da receita prevista; Controle da despesa empenhada, mediante dedução do valor dos créditos disponíveis; Apuração das despesas empenhadas que serão inscritas em Restos a Pagar; Apuração da receita lançada, cuja não arrecadação ensejará a inscrição em Dívida Ativa; Contas típicas: Créditos Disponíveis, Receita Prevista, Orçamento da Despesa, Orçamento da Receita, Execução da Despesa, Receita Lançada, Despesa Empenhada, Execução da Receita e Despesa Liquidada. Sistema Financeiro Engloba todas as operações que resultam em débitos e créditos de natureza financeira, não só das compreendidas, como também das não compreendidas na execução orçamentária, que serão objeto de registro e controle contábil, apresentando no final do exercício o resultado financeiro apurado. Registro dos ingressos, tanto orçamentários como extra-orçamentário; Registro dos desembolsos, tanto orçamentários como extra-orçamentário; Encerramento das contas orçamentárias de receita e despesa, com transferência ao sistema patrimonial para apuração do resultado econômico do exercício; Transferência para o sistema patrimonial das contas de natureza patrimonial. Contas típicas: Caixa, Restos a Pagar, bancos e Correspondentes, Processados, Cheques Emitidos, Não Processados, Bancos c/ Arrecadação, Depósitos de Diversas Origens, Agentes Arrecadadores, Serviço da Dívida a Pagar, Diversos Responsáveis, Consignações, Despesa Realizada e Receita Arrecadada. Sistema Patrimonial Registra analiticamente todos os bens de caráter permanente, com indicação dos elementos necessários para a perfeita caracterização de cada um deles e dos agentes responsáveis pela sua guarda e administração, bem como mantém registro sintético dos bens móveis e imóveis. As alterações da situação líquida patrimonial que abrangem os resultados da execução orçamentária, assim como as variações independentes dessa execução e as superveniências ativas e passivas constituirão elementos do sistema patrimonial. Deverá apresentar, no final do exercício, o resultado da gestão econômica. Registro do Ativo Permanente e Passivo Permanente do Estado; Controle dos bens e valores do Estado, inclusive bens de terceiros queestejam de posse do Estado; Acompanhamento físico dos bens, direitos e obrigações por força de inventário que valide os registros efetuados; Identificação da movimentação do patrimônio e de suas origens, sejam decorrentes ou não da execução orçamentária. Contas típicas: Dívida Fundada Interna, Bens do Estado, Dívida Fundada Externa, Créditos Fiscais Inscritos, outras Dívidas de Longo Prazo, Almoxarifados, Patrimônio Líquido, Variações Passivas, Resultado Patrimonial do Exercício e Variações Ativas. Sistema de Compensação Registra e movimenta as contas representativas de direitos e obrigações, geralmente decorrentes de contratos, convênios ou ajustes. Muito embora seja um sistema escriturado com elaboração de balancetes, mensais independentes, a Lei n° 4.320/64 o considerou, simplesmente, como contas de compensação e, quando forem elaborados os balanços, no final do exercício, os saldos de suas contas serão incluídos no balanço de sistema patrimonial. Contas típicas: Valores de Terceiros (caução, fiança), Valores em Poder de Terceiros (títulos), responsáveis por adiantamentos e bens cedidos a terceiros. Sistemas de Contas Envolvidos nos Principais Fatos Contábeis Codificação “Por ser de aplicação comum e obrigatória no âmbito dos Municípios, dos Estados e da União, a classificação funcional permitirá a consolidação nacional dos gastos do setor público”. A Função representa o maior nível de agregação das diversas áreas de despesa que competem ao setor público. As FUNÇÕES, por sua vez, desmembram-se em SUBFUNÇÕES. A portaria n° 42, MPOG/SOF, de 14 de abril de 1999, apresenta a seguinte definição para SUBFUNÇÃO: § 3° A subfunção representa uma partição da função, visando agregar determinado subconjunto de despesa do setor público. § 4° As subfunções poderão ser combinadas com funções diferentes daquelas a que estejam vinculadas (...). FUNÇÃO: 12- EDUCAÇÃO - SUBFUNÇÃO: 361 - ENSINO FUNDAMENTAL. A Estrutura Programática As FUNÇÕES e respectivas SUB-FUNÇÕES desdobram-se em PROGRAMAS, que se destinam a efetivação da integração entre os planos e os orçamentos, organicamente articulados, servindo de ligação entre o planejamento de longo e médio prazo e o Orçamento Anual. O Manual Técnico de Orçamento/MTO - 2000, com base na Portaria 042, de 1999, institui a ESTRUTURA PROGRAMÁTICA, tal a importância assumida pelo Programa no planejamento orçamentário a partir da publicação do Decreto 2.829/98 e daquela Portaria. A partir da Portaria n° 42, de 14 de abril de 1999, os programas deixaram de ter o caráter de classificador, e cada nível de governo passou a ter a sua estrutura própria, adequada à solução dos seus problemas. A origem dos Programas passou a estar no processo de planejamento desenvolvido durante a formulação do Plano Plurianual – PPA. Há convergência entre as estruturas do Plano Plurianual e o orçamento anual a partir do programa, “módulo” comum integrador do PPA com o orçamento. Em termos de estruturação, o plano termina no programa e o orçamento começa nele, o que confere a esses documentos uma integração desde a origem, sem a necessidade, portanto, de buscar uma compatibilização entre módulos diversificados. O programa age como único módulo integrador, e os projetos e as atividades, como instrumento de realização dos programas. Cada programa contém, no mínimo, objetivo indicador que quantifica a situação que o programa tem por fim modificar, e os produtos (bens e serviços) necessários para atingir o objetivo. “Os produtos dos programas dão origem aos projetos e atividades. Cada projeto ou atividade só pode estar associado a um produto, que, quantificado por sua unidade de medida, dá origem à meta” “O programa é o instrumento de organização da atuação governamental. Articula um conjunto de ações que concorrem para um objetivo comum preestabelecido,mensurado por indicadores estabelecidos no plano plurianual, visando à solução de um problema ou o atendimento de uma necessidade ou demanda da sociedade”. “Toda a ação finalística do Governo Federal deverá ser estruturada em programas, orientados para consecução dos objetivos estratégicos definidos, para o período, no PPA” (MTO - 2000). PROGRAMA - categoria orçamentária cujo objetivo é traduzir no orçamento anual as definições e objetivos do planejamento de médio e longo prazos. Projetos e Atividades As ações de governo derivadas dos Programas, portanto, os instrumentos de realização dos programas, podem ser de três tipos: Projetos: conjunto de operações limitadas no tempo, dos quais normalmente resultam produtos quantificáveis física e financeiramente, que concorrem para a expansão ou para o aperfeiçoamento da ação governamental, entendendo-se como expansão os dispêndios necessários à ampliação dos atuais níveis de atendimento ou diversificação de bens e serviços. Conforme a redação da Portaria 42, tem-se a seguinte definição: “Projeto é um instrumento de programação para alcançar o objetivo de um programa,envolvendo um conjunto de operações, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expansão ou o aperfeiçoamento da ação do governo.” Atividades: conjunto de operações que se realizam de modo contínuo e que concorrem para a manutenção da ação do Governo, entendendo-se como manutenção os dispêndios necessários para assegurar a execução das ações existentes nos níveis correspondentes à capacidade produtiva instalada. Assunto 1: escrituração; assunto 2: consolidação de balancetes. Nessa aula você: Identificou os sistemas de contas; diferenciou suas propriedades; avaliou a importância dos sistemas para um equilíbrio orçamentário. 1. O registro das estimativas da receita, com base na Lei Orçamentária é realizada em que sistema de contas: Sistema de Atos Futuros Sistema Orçamentário Sistema de Atos Administrativos Sistema Patrimonial Sistema de Compensação 2. Observe a definição acerca do seguinte sistema: Representa o sistema de ingressos (entrada) de recursos e dispêndios (saída) de valores no disponível através de transações orçamentárias e extraorçamentárias. Este definição se refere ao sistema... De resultados Patrimonial Financeiro De compensação Orçamentário 3. Na Contabilidade Pública, o Sistema de Contas que tem por finalidade controlar os atos da administração, que não alteram, na ocasião da sua feitura, a situação patrimonial da instituição, mas que no futuro poderão vir a afetá-la, é conhecido como: Sistema de Atos Futuros Sistema Patrimonial Sistema de Compensação Sistema Orçamentário Sistema de Atos Administrativos 4. A Contabilidade Aplicada ao Setor Público é organizada na forma de sistema de informações que é integrado por quatro subsistemas de informação. Assinale a alternativa que não representa um subsistema de informação: Financeiro Patrimonial Compensação Custos Orçamentário 5. Para atender o disposto na lei nº 4.320/64, os lançamentos na Contabilidade Pública são efetuados em um sistema de contas, assim estruturado: Orçamentário, financeiro, tributário e patrimonial Financeiro, planejamento, contábil e tributário Planejamento, financeiro, contábil e patrimonial Orçamentário, financeiro, patrimonial e de compensação Financeiro, tributário, contábil e patrimonial 6. O Siafi é um sistema informatizado que processa e controla a execução orçamentária, financeira, patrimonial e contábil de uma esfera de governo pelo uso de terminais instalados em todos os órgãos da administração pública. São Objetivos de caráter geral do Siafi, EXCETO: A) Prover órgãos centrais, setoriais e executores de mecanismos adequados de registro e controle diário da execução orçamentária, financeira, patrimonial e contábil. B) Fornecer meios para agilizar a programação financeira, otimizando a utilização dos recursos do tesouro nacional. C) Não permitir os diversos segmentos da sociedade a transparência dos gastos públicos. D) Permitir que a contabilidade seja fonte segura e intempestiva de informações gerenciais para todos os níveis da administração pública. E) Integrar e compartilhar informações disponíveis nos diversos órgãos. Fornecer meios para agilizar a programação financeira, otimizando a utilização dos recursos do tesouro nacional. Integrar e compartilhar informações disponíveis nos diversos órgãos. Prover órgãos centrais, setoriais e executores de mecanismos adequados de registro e controle diário da execução orçamentária, financeira, patrimonial e contábil Permitir que a contabilidade seja fonte segura e intempestiva de informações gerenciais para todos os níveis da administração pública. Não permitir os diversos segmentos da sociedade a transparência dos gastos públicos.
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