Modulo 2 Demonstrações Contábeis

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16/09/2021
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Contabilidade
Introdutória
Demonstrações Contábeis 
Vânia Machado 
• Unidade de Ensino: 2
Competência da Unidade: Conhecer os aspectos estruturais e
conceituais necessários para a elaboração das demonstrações
financeiras. Reconhecer o papel informacional desses instrumentos,
bem como desenvolver a capacidade de elaboração, mesmo
conceitualmente, da estrutura patrimonial e de resultado.
Resumo: reconhecer a importância das demonstrações financeiras 
no contexto decisório das organizações.
• Palavras-chave: Balanço Patrimonial, DRE, Plano de Contas
• Título da Aula: Demonstrações Contábeis
• Aula nº: 2
Contextualização
De acordo com a Lei nº 6.404/76, atualizada pela Lei nº 11.638/07 
e pela Lei nº 11.941/09, o artigo 176 determina que as entidades 
deverão elaborar, ao final de cada exercício social, algumas 
demonstrações financeiras:
I - Balanço Patrimonial;
II - Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados;
III - Demonstração do Resultado do Exercício; e
IV – Demonstração dos Fluxos de Caixa;
V – se companhia aberta, Demonstração do Valor Adicionado.
Contextualização
• A principal demonstração levantada pela 
contabilidade é: o Balanço Patrimonial (BP).
• Conhecer sua estrutura é fundamental para as 
análises das informações contábeis.
• É no BP que se encontra o Patrimônio Líquido 
(situação líquida), o capital próprio da entidade.
• É pela Demonstração do Resultado do Exercício 
que analisa-se o desempenho da empresa.
Conceitos
Ativo e Passivo
Conceito de Ativo
• Conjunto dos bens e direitos (aplicações de recursos) 
da entidade. Contempla o capital de giro e demais 
elementos necessários à atividade da entidade.
• Ativo é um recurso econômico presente controlado 
pela entidade como resultado de eventos passados 
(CPC 00 (R2)).
• Recurso econômico é um direito que tem o 
potencial de produzir benefícios econômicos
bit.ly/37hy97t
CPC 00 (R2)
1 2
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Conceito de Ativo
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE $ 1.258.000
Caixa $ 160.000
Banco $ 480.000
Duplicatas a receber $ 58.000
Estoques $ 560.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE $ 242.000
Máquinas $ 32.000
Móveis e utensílios $ 50.000
Veículos $ 160.000
TOTAL DO ATIVO $ 1.500.000
Capital de Giro
Aplicações 
de Recursos
Conceito de Passivo
• Compreende as obrigações (origens de recursos) da 
entidade. Contempla o capital de terceiros (PC + PNC) 
e o capital próprio (PL) como origem de recursos.
• Passivo (exigível) é uma obrigação presente da 
entidade de transferir um recurso econômico como 
resultado de eventos passados (CPC 00 (R2)).
• Recurso econômico é um direito que tem o 
potencial de produzir benefícios econômicos.
Passivo 
Exigível
Passivo Não 
Exigível
PC + PNC PL
Capital de 
terceiros
Capital 
próprio
Origem de Recursos
Conceito de Passivo
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE $ 770.000
Empréstimos bancários $ 252.000
Fornecedores $ 450.000
Aluguel a pagar $ 5.500
Energia a pagar $ 7.500
Salários a pagar $ 55.000
PASSIVO NÃO CIRCULANTE -
- -
PATRIMÔNIO LÍQUIDO $ 730.000
- -
TOTAL DO PASSIVO $ 1.500.000
Origem de 
Recursos
Capital de Giro
Conceitos
Patrimônio Líquido
Patrimônio Líquido (PL)
• Patrimônio Líquido (ou situação líquida) representa 
o conjunto de bens e direitos menos as obrigações 
exigíveis, ou seja, é a parte que sobra do patrimônio 
para a empresa após liquidação das obrigações;
• Representa os recursos próprios, incluindo o total 
aplicado pelos proprietários;
• Conhecido como Passivo Não Exigível;
• Capital próprio: é a origem interna de recursos. 
• Capital Social
• Reservas
• Lucros ou Prejuízos 
Acumulados
O PL é composto por:
Apuração da Situação Líquida
A situação líquida representa a principal informação 
utilizada pelos investidores para decidirem sobre 
investimentos na entidade.
ATIVO PASSIVO 
(exigível)
Situação 
Líquida- =
Situação 
Líquida=
Patrimônio 
Líquido
7 8
9 10
11 12
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Tipos de situações líquidas
As situações líquidas se refletem no Patrimônio Líquido 
das entidades. Por isso o PL é chamado de capital próprio.
ATIVO
PASSIVO 
(exigível)>
ATIVO
PASSIVO 
(exigível)<
ATIVO PASSIVO 
(exigível)=
ATIVO PL=
Situação Líquida 
Positiva
Situação Líquida 
Negativa
Situação Líquida 
Neutra
Situação Líquida 
Plena
Passivo a 
descoberto
Conceitos
Balanço Patrimonial
Balanço Patrimonial
O balanço recebe esse 
nome porque evidencia o 
equilíbrio entre as 
aplicações e origens de 
recursos. Balanço lembra 
balança (equilíbrio).
Aplicações Origens
ATIVO Passivo/PL
Estrutura patrimonial
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante Passivo Circulante
Ativo Não Circulante Passivo Não Circulante
Patrimônio Líquido
Realizável a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangível
Balanço Patrimonial e Balanços Sucessivos
O equilíbrio dos lados do balanço se dá a partir da 
utilização do método das partidas dobradas na fase de 
registro dos fatos contábeis.
Fatos 
Contábeis
Registro dos 
Fatos 
Contábeis
Balanço 
Patrimonial
Novos Fatos 
Contábeis
“Novo” 
Registro dos 
Fatos 
Contábeis
Novo 
Balanço 
Patrimonial
“Novos” 
Fatos 
Contábeis
Resolução da SP
CASO: Empreendedor 
Presente
13 14
15 16
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Situação-Problema (SP)
Paulo decidiu empreender e, com o Natal se 
aproximando, comprou papel de embrulho de um 
fornecedor local e vendê-lo nas proximidades de sua rua. 
Ele viu que o preço do papel de embrulho nas lojas era 
muito alto e isto deu-lhe uma oportunidade para 
desenvolver seu negócio. Ele começou sua atividade com 
$ 40,00 de seu próprio dinheiro. 
Na segunda-feira, primeiro dia de Paulo, ele comprou 
papéis de embrulho por $ 40,00 (custo) e vendeu
três quartos de unidades por $ 45,00.
Resolvendo a SP
Qual foi a movimentação de caixa de Paulo na segunda-
feira?
Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) – modelo simples
Saldo de Caixa inicial (aportado pelo Paulo) 40
Caixa gerado da venda do papel de presente 45
Caixa consumido para pagar o papel de presente ( 40 )
Saldo de Caixa final 5
Caixa Líquido 
Gerado = $5 
Resolvendo a SP
Qual foi o desempenho (lucro ou prejuízo) da empresa de 
Paulo na segunda-feira?
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
Receita de vendas 45
Custo das mercadorias vendidas ( ¾ de $ 40) ( 30 )
Lucro obtido 15
Caixa
• Receita recebida = $ 45
• Custo pago = $ 40
• Caixa Gerado = $ 5
Competência
• Receita realizada = $45
• Custo realizado = $ 30
• Lucro = $ 15
$10 de 
estoques 
restante
Resolvendo a SP
Qual a riqueza patrimonial da empresa de Paulo na 
segunda-feira?
Balanço Patrimonial
Ativo Circulante 55 Passivo Circulante 0
Caixa 45
Estoques de mercadorias ( ¼ de 40) 10
Ativo Não Circulante 0 Passivo Não Circulante 0
Patrimônio Líquido 55
Recursos próprios 55
Total de Ativos 55 Total de Passivos/PL 55
Capital $40
Lucro $15
Recursos Próprios
Interação
Atividade de fixação
Situações Líquidas Patrimoniais
Associe os números da primeira coluna aos itens da segunda coluna
ATIVO = PL 1
ATIVO = PASSIVO 2
ATIVO = PASSIVO + PL 3
ATIVO = PASSIVO - PL 4
ATIVO + PASSIVO = PL 5
A é impossível de ocorrer na prática
B representa o melhor estado patrimonial
C representa o pior estado patrimonial
D representa estado pré-falimentar
E ocorre na abertura da empresa
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Situações Líquidas Patrimoniais
Associe os números da primeira coluna aos itens da segunda coluna
ATIVO = PL 1
ATIVO = PASSIVO 2
ATIVO = PASSIVO + PL 3
ATIVO = PASSIVO - PL 4
ATIVO + PASSIVO = PL 5
A é impossível de ocorrer na prática
B representa o melhor estado patrimonial
C representa o pior estado patrimonial
D representa estado pré-falimentar
E ocorre na abertura da empresa
Conceitos
Receitas e Despesas
Receitas e Despesas
RECEITA Vendas de Produtos, Mercadorias ou Serviços
Efeitos 
(aumenta o Ativo em 
sua contrapartida)
a vista aumento de dinheiro em Caixa [1]
a prazo aumento de direitos a receber
Obs.: nem todo aumento de Ativo é proveniente da Receita (ex: Empréstimos,
Financiamentos, Comprasa Prazo, etc.)
DESPESA Todo sacrifício, esforço para obter Receita
Efeitos 
(aumenta o Ativo em 
sua contrapartida)
a vista redução de dinheiro em Caixa [2]
a prazo aumento das obrigações
[ 1 ] Encaixe
[ 2 ] Desencaixe 
ou Desembolso
Operações de Receitas e Despesas
Receita (Resultado)
Débito Crédito
Duplicatas a Receber 
(Ativo Circulante)
Operações a prazo
Receita (Resultado)
Débito Crédito
Caixa [encaixe] 
(Ativo Circulante)
Operações à vista
Despesa (Resultado)
Contas a Pagar 
(Passivo Circulante)
Despesa (Resultado)
Caixa [desembolso] 
(Ativo Circulante)
Balanço 
Patrimonial
DRE
Regimes Contábeis
Regime de Competência Regime de Caixa
Reconhecimento dos 
valores no período a que se 
refere, independentemente 
de recebimentos ou 
pagamentos.
Reconhecimento dos 
valores conforme os 
recebimentos e 
pagamentos.
Momento do fato gerador Momento do pagamento
Regimes Contábeis
A Cia. Gata Felina vendeu $20.000 no ano x1 e recebeu 
$12.000 à vista. O montante restante receberá no futuro. 
Além disso, teve como despesa incorrida $16.000. Desse 
valor, pagou até o último dia do ano $10.000.
Resultado
Ativo 
(Caixa)
Passivo 
(obrigações)
Receita 20.000 12.000 8.000
( - ) Despesas (16.000) (10.000) 6.000
( = ) Lucro ou Prejuízo 4.000 2.000
Gerou Lucro Gerou Caixa
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Conceitos
ARE
Apuração do Resultado do Exercício (ARE)
• A avaliação do desempenho da empresa envolve a 
apuração do lucro ou prejuízo do período.
• A ARE fecha um ciclo ao final de cada período. 
• Consiste no encerramento de todas as contas de 
resultado que são lançadas contra a conta transitória 
chamada de Apuração do Resultado do Exercício .
• Após os lançamentos, as contas de resultado são 
encerradas e o saldo da conta ARE é destinado de 
acordo com o que determinou a assembleia ou os 
sócios da empresa.
Apuração do Resultado do Exercício (ARE)
Receita de Vendas
72.000 
Custo das Vendas
42.000
Devoluções de Vendas
4.200
Comissões de Vendas
850
Alugueis
3.000
Despesa com juros
640
Imposto sobre vendas
6.400
ARE
LucroPrejuízo
CONTA TRANSITÓRIA
Apuração do Resultado do Exercício (ARE)
Receita de Vendas
72.000 (a) 72.000 
Custo das Vendas
42.000 42.000 (b)
Devoluções de Vendas
4.200 4.200 (c)
Comissões de Vendas
850 850 (d)
Alugueis
3.000 3.000 (e)
Despesa com juros
640 640 (f)
Imposto sobre vendas
6.400 6.400 (g) 
ARE
42.000 (b) 72.000 (a) 
4.200 (c)
850 (d)
3.000 (e)
640 (f)
6.400 (g) 
57.090 72.000 
14.910 
LUCRO APURADO
Apuração do Resultado do Exercício (ARE)
Características:
• Apuração realizada a cada exercício social;
• Resumo ordenado das Receitas e Despesas;
• Apuração é realizada de forma destacada na DRE.
Receitas Despesas>
Receitas Despesas<
Lucro
Prejuízo
Confronto entre 
Receitas e 
Despesas
Conceitos
Demonstração do 
Resultado do 
Exercício
31 32
33 34
35 36
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Demonstração do Resultado do Exercício 
A demonstração do resultado é um demonstrativo
contábil que evidencia o resultado econômico (lucro ou
prejuízo) de uma organização, durante um determinado
período, ou seja, durante o exercício social, que
geralmente equivale a um ano.
A sua obrigatoriedade consta na Lei nº 6.404/76, 
atualizada pelas Leis nº 11.638/07 e nº 11.941/09, no 
artigo 176, item III.
Demonstração do Resultado do Exercício 
No art. 187 da Lei nº 6.404/76, lei das S.A., é determinada
a utilização do princípio da competência para as contas de
resultado. Veja a seguir o art. 187, §1º:
§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão
computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período,
independentemente da sua realização em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou
incorridos, correspondentes a essas receitas e
rendimentos.
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
Receitas Operacional Bruta 100
( - ) Deduções da Receita Bruta (10)
Receitas Operacional Líquida 90
( - ) Custo das vendas (30)
Lucro Operacional Bruto 60
( - ) Despesas Operacionais (20)
Lucro Operacional antes do Resultado Financeiro 40
( - ) Despesas Financeiras (2)
( + ) Receitas Financeiras 10
Lucro Operacional antes do Imposto de Renda e CS 48
( - ) Provisão para Imposto de Renda (33)
Resultado Operacional Líquido (Lucro Líquido) 15
A Receita Bruta 
representa a soma 
dos valores
das Notas Fiscais 
emitidas.
Interação
Atividade de reflexão
Decisões que afetam a empresa
Que tipo de decisões ruins podem ser tomadas 
como forma de gerenciar negativamente os 
resultados econômicos e financeiros de uma 
empresa? Cite pelo menos dois exemplos.
ACESSE O QR CODE OU O LINK AO LADO e realize a 
atividade
bit.ly/38YIzK8
Conceitos
Plano de Contas
37 38
39 40
41 42
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Contas Contábeis
• Contas são as denominações dadas aos elementos 
que compõem o patrimônio das entidades.
• Elas visam representar o patrimônio de forma que o 
usuário da informação contábil compreenda a 
situação patrimonial independentemente de ter 
conhecimentos profundos de contabilidade.
Patrimoniais
• Ativo
• Passivo e PL
Resultado
• Receitas
• Despesas
Plano de Contas
• Elenco de todas as contas contábeis previstas da
empresa como necessárias aos registros contábeis.
• A empresa deve ter seu próprio Plano de Contas, pois
não existe um padrão que sirva a todas as entidades,
mas a estrutura básica deve ser sempre preservada.
• Se necessárias, novas contas devem ser inseridas.
• Não é algo imutável, mas pode haver poucas 
alterações ao longo do tempo. 
• Deve permitir a comparabilidade das informações.
Exemplo de Plano de Contas
1. Ativo
1.1 Ativo Circulante
1.1.1 Caixa
1.1.2 Bancos 
1.1.2.1 Banco Bradesco S.A.
1.1.2.2 Banco Santander S.A.
1.1.3 Duplicatas a Receber
1.1.3.1 Cliente A
1.1.3.2 Cliente B
1.1.3.2 Cliente C
CONTAS CÓDIGO
ATIVO 1
PASSIVO 2
PL 3
RECEITAS 4
DESPESAS 5
Contas  Exemplos:
1.1.1.15
4.1.4.23
5.2.3.32
2. Passivo
2.1 Passivo Circulante
2.1.1 Fornecedores 
2.1.1.1 Empresa X 
Considerações Finais
Considerações Finais
Balanço 
patrimonial
Demonstração dos 
Fluxos de Caixa
Demonstração do 
Resultado do 
Exercício
Tipos de 
informações
As três informações 
representam o mínimo de 
informações úteis para 
uma tomada de decisão 
plena da empresa
Contabilidade 
para Controle
43 44
45 46
47