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21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 1/39 A técnica contábil Prof. José Américo Pereira Antunes Descrição Você vai estudar funcionamento de contas, técnica de escrituração contábil, balancete de verificação e demonstrações contábeis simplificadas. Propósito Apresentar os conceitos essenciais ao entendimento da técnica contábil, bem como o processo de reconhecimento e mensuração contábil de eventos econômicos, além do levantamento de demonstrações contábeis simplificadas é crucial. Essa compreensão é fundamental para seu desenvolvimento acadêmico e prático na área contábil. Objetivos Módulo 1 De�nição e objetivos da contabilidade Identificar os objetivos da contabilidade e os usuários da informação contábil. Módulo 2 Base normativa da contabilidade e principais técnicas 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 2/39 Compreender a fundamentação legal que sustenta as práticas e as principais técnicas contábeis. Módulo 3 Patrimônio Identificar os elementos patrimoniais, a equação fundamental do patrimônio e a situação líquida das empresas. Módulo 4 Escrituração contábil Identificar a natureza e a dinâmica de funcionamento das contas. Introdução Vamos abordar os propósitos e fundamentos da contabilidade. Falaremos, de maneira específica, sobre a dinâmica contábil fundamentada na relação entre origens e aplicações de recursos. Abordaremos também as principais técnicas contábeis e o papel que cada uma assume no processo de registro, controle, evidenciação e divulgação das informações contábeis. Material para download Clique no botão abaixo para fazer o download do conteúdo completo em formato PDF. Download material javascript:CriaPDF() 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 3/39 1 - De�nição e objetivos da contabilidade Ao �nal deste módulo, você será capaz de identi�car os objetivos da contabilidade e os usuários da informação contábil. História da contabilidade A contabilidade é essencial em organizações de todos os tipos e tamanhos, seja no setor público ou privado. Ela é o sistema que permite o registro, a análise, a interpretação e a comunicação de informações financeiras relacionadas às atividades econômicas de uma entidade. Começaremos com um breve histórico, afinal, tudo tem uma origem! A história da contabilidade remonta a própria história da civilização, sendo tão antiga quanto. Está vinculada às manifestações humanas básicas que envolvem a necessidade de proteção às terras, controle do grupo e de perpetuação da própria espécie. Essa narrativa está profundamente ligada ao desenvolvimento social e às atividades econômicas. Os registros mais antigos de contabilidade foram encontrados na Mesopotâmia, onde os sumérios e babilônios usavam tábuas de argila para registrar suas transações. Na época clássica, os gregos e romanos também desenvolveram sistemas de contabilidade. Os gregos usavam o sistema de partida dobrada, que é o mesmo sistema usado hoje. Os romanos, por sua vez, usavam um sistema de contabilidade baseado em fichas. Na Idade Média, a contabilidade continuou a evoluir. Os comerciantes europeus começaram a usar o sistema de partida dobrada de forma mais generalizada. Além disso, surgiram os primeiros contadores profissionais, responsáveis por manter os registros contábeis das empresas. No século XVIII, a contabilidade passou por uma importante transformação com o surgimento da Revolução Industrial. A necessidade de registrar grandes volumes de transações comerciais levou ao desenvolvimento de novos métodos e técnicas contábeis. No século XIX, a contabilidade continuou a se desenvolver com o surgimento de novas formas de negócios, como as corporações. Além 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 4/39 disso, surgiram as primeiras leis e normas contábeis, que visavam garantir a confiabilidade dos registros contábeis. Gravura de um contador de 1517. No século XX, a contabilidade passou por uma nova revolução com o advento da tecnologia. O uso de computadores e softwares contábeis tornou os registros contábeis mais eficientes e precisos. Além disso, a contabilidade tornou-se uma ciência mais formal, com o desenvolvimento de teorias e conceitos contábeis. A história da contabilidade pode ser dividida em quatro períodos principais. Vamos conhecê-los! Primitivo (até 1200 EC) A contabilidade era realizada de forma rudimentar, com o uso de registros simples, como tábuas de argila, pedras e peles de animais. Medieval (1200 EC - 1450 EC) A contabilidade começou a se desenvolver de forma mais sistemática, com o uso de técnicas como o sistema de partida dobrada. 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 5/39 A contabilidade atravessou uma história de evolução e desenvolvimento, transitando de uma prática rudimentar até se tornar uma ciência formal, impescindível para o mundo dos negócios. História da contabilidade Neste vídeo, falaremos sobre o processo evolutivo na linha do tempo da contabilidade, principalmente sobre a contabilidade geral, contabilidade de custos e contabilidade gerencial. Conceito, objeto, �nalidade e tipos de contabilidade A contabilidade é o processo sistemático de medir a atividade econômica de uma empresa e fornecer informações úteis para subsidiar a tomada de decisões econômicas. Conheça os três objetivos da contabilidade! Moderno (1450 EC - 1900 EC) A contabilidade continuou a se desenvolver, com o surgimento de novas técnicas e métodos contábeis. Contemporâneo (1900 EC - presente) A contabilidade tornou-se uma ciência mais formal, com o desenvolvimento de teorias e conceitos contábeis. 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 6/39 Sejam eles complexos ou triviais, esses eventos econômicos são processados, reduzidos às suas partes elementares e ordenados de forma lógica. Periodicamente, essas informações são resumidas em relatórios contábeis que contêm as variações de riqueza ao longo do tempo. Eles podem ser utilizados pelos usuários para compreender a situação financeira da empresa e subsidiar a tomada de decisões. Podemos relacionar essa ideia aos seguintes elementos: Eventos econômicos Processo da contabilidade financeira Demonstrações contábeis Em outras palavras, os eventos econômicos são registrados e mensurados por meio do processo da contabilidade financeira, que, por sua vez, é organizado e divulgado nas demonstrações contábeis. Agora, vejamos qual é o objeto de estudo da contabilidade! A contabilidade é a ciência que estuda o patrimônio, suas variações e sua representação por meio de registros, demonstrações e relatórios. O patrimônio pode ser definido como o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade e está dividido em três grupos. Confira! Bens São os recursos controlados pela entidade que têm a expectativa de gerar benefícios econômicos futuros. Direitos São as pretensões da entidade contra terceiros que têm a expectativa de serem convertidas em benefícios econômicos futuros. Obrigações Registrar ou traduzir os eventos econômicos para uma linguagem universal. Mensurar ou atribuir valor aos eventos econômicos traduzidos. Divulgar esses eventos ou apresentá-los aos usuários da informação contábil. 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 7/39 São as dívidas da entidade que representam a obrigação de pagar bens, serviços ou outros recursos a terceiros. Quanto aos tipos de contabilidade, apresentaremos essa divisão, que é um arranjo criado para contextualizar as diversas aplicações do setor, constituindo, assim, um misto de doutrinae pronunciamentos. Existem quatro categorias de aplicações da contabilidade. Vamos conhecê-las! É importante destacar que a contabilidade estuda o patrimônio em dois aspectos: Estático Estuda o patrimônio em determinado momento. Dinâmico Estuda as variações que ocorrem no patrimônio ao longo do tempo. Na sequência, veja alguns exemplos de como a contabilidade é usada no mundo dos negócios. Contabilidade financeira Contabilidade pública Contabilidade gerencial Contabilidade fiscal Avaliar o desempenho de uma empresa Os registros contábeis são usados para calcular indicadores financeiros, como o lucro líquido e o retorno sobre o investimento. Esses indicadores são usados para avaliar o desempenho da empresa e tomar decisões sobre seu futuro. Tomar decisões de investimento Os investidores usam os registros contábeis para avaliar o risco e o retorno de um investimento. 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 8/39 Tipos de contabilidade Neste vídeo, falaremos sobre os diferentes tipos de contabilidade: financeira, pública, gerencial e fiscal. Acompanhe os detalhes! Usuários da informação contábil Elaborado pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), o documento CPC 00 (R2) – Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro, que constitui base para o entendimento preliminar sobre a contabilidade, de forma clara, define os usuários como provedores de financiamento para a entidade, intitulados como investidores e credores existentes e em potencial. No entanto, o alcance vai além, abordando a condição secundária de outros usuários, como reguladores e o público em geral. Confira o que diz o CPC na íntegra! Outras partes, como reguladores e o público em geral, que não investidores, credores por Gerenciar riscos Os gestores usam os registros contábeis para identificar e gerenciar riscos financeiros. Cumprir obrigações legais As empresas são obrigadas a manter registros contábeis de acordo com as leis e os regulamentos vigentes. 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 9/39 empréstimos e outros credores, podem também considerar relatórios financeiros para fins gerais úteis. Contudo, esses relatórios não são direcionados essencialmente a esses outros grupos. (CPC, 2019) Ainda que a divulgação da informação contábil esteja voltada a provedores de financiamento para a entidade, como investidores e credores, sua utilização como elemento de apoio à tomada de decisão não se limita a esses grupos. Com isso em mente, elencaremos agora os principais usuários da informação contábil e suas necessidades de informação. Vamos lá! Investidores Retorno sobre o capital investido; potencial de crescimento do valor econômico da entidade. Empregados Segurança no emprego; parcela da riqueza gerada direcionada aos empregados em comparação com os proprietários. Credores Capacidade de pagamento de principal e juros; garantias disponíveis em caso de inadimplência. Fornecedores Risco de crédito da organização; prazo de pagamento de fornecedores. Clientes S f t d i t i 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 10/39 Um tipo adicional de usuário da informação contábil é representado pelos administradores da entidade. Contudo, a administração não precisa se basear somente em relatórios financeiros para fins gerais, pois ela pode obter internamente as informações financeiras de que necessita, podendo recorrer, inclusive, a análises gerenciais sob diferentes cenários e pressupostos que não se limitem às regras estritas da contabilidade financeira. Usuários e tipos de contabilidade Neste vídeo, falaremos sobre os usuários da informação contábil e como a contabilidade atende às suas necessidades. Abordaremos também os diversos tipos de aplicações da contabilidade. Características das informações contábeis Já vimos que são muitos os usuários que se baseiam nas informações contábeis para a tomada de decisão nas organizações ou até mesmo informações de cunho pessoal. Mas, para que sejam úteis, as informações apresentadas devem possuir algumas características. Vejamos! Relevância Considera-se relevante a informação útil, compreensível, oportuna e pertinente para uma tomada de decisão eficaz. Representação �dedigna Segurança na oferta de suprimentos e serviços; capacidade de continuidade da empresa. Governo Recolhimento de impostos. 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 11/39 Abrange a informação completa, neutra e isenta de erros, representando a essência dos fenômenos econômicos. A relevância e a representação fidedigna são características qualitativas fundamentais da informação contábil útil, pois devem ser relevantes e representar fielmente o que dizem representar, estando capacitadas, seja por seu valor preditivo ou confirmatório, para fazer a diferença nas decisões tomadas. Além das características qualitativas fundamentais da informação contábil, o CPC (2019) elenca outras características qualitativas de melhoria que ampliam o seu escopo, sendo capazes de fornecer uma representação fidedigna. Vamos conferi-las! Comparabilidade Permite aos usuários a comparação entre as entidades, assim como aquela realizada em uma mesma entidade em períodos distintos, possibilitando a identificação e a compreensão de similaridades e diferenças entre itens. Verificabilidade Ajuda a garantir aos usuários que as informações representem de forma fidedigna os fenômenos econômicos que pretendem representar. Verificabilidade significa que diferentes observadores bem-informados e independentes podem chegar a um consenso de que uma representação específica é fidedigna. Tempestividade Significa disponibilizar informações aos tomadores de decisões a tempo para elas serem capazes de influenciar suas decisões. 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 12/39 O desafio do preparador da informação contábil é maximizar as características qualitativas de melhoria tendo em mente o objetivo de produzir uma informação útil. O exercício que ele não pode evitar é a busca constante de um equilíbrio entre as diversas características qualitativas. Características qualitativas das informações contábeis Neste vídeo, falaremos sobre os principais aspectos das informações contábeis, mais especificamente sobre suas características qualitativas. Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? Questão 1 As características qualitativas de melhoria ampliam e reforçam o alcance daquelas consideradas fundamentais para a informação contábil útil. Qual das características a seguir permite aos usuários identificar e compreender similaridades e diferenças entre itens? Compreensibilidade Decorre da adequada classificação, caracterização e apresentação de informações de modo claro e conciso. A Verificabilidade B Comparabilidade 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 13/39 Parabéns! A alternativa B está correta. %0A%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%3Cp%20class%3D'c- paragraph'%3EAs%20decis%C3%B5es%20dos%20usu%C3%A1rios%20envolvem%20a%20escolha%20entre%20 Questão 2 Dentre as afirmações a seguir, quais correspondem a usuários da informação contábil de uma organização? I. Acionistas e investidores, que utilizam as informações contábeis para tomar decisões de investimento e avaliar o desempenho da empresa. II. Órgãos governamentais, que utilizam as informações contábeis para fins fiscais, regulatórios e estatísticos. III. Credores e instituições financeiras, que usam as informações contábeis para avaliar a capacidade de pagamento e risco de créditoda empresa. IV. Gerência e administração da empresa, pois ambas utilizam as informações contábeis para planejamento, controle e tomada de decisões internas. V. Fornecedores, que podem utilizar informações contábeis para avaliar a capacidade de pagamento da empresa. Assinale a opção que traz a resposta adequada à questão. Parabéns! A alternativa D está correta. C Tempestividade D Compreensibilidade E Legalidade A Apenas as afirmações I, IV e V estão corretas. B Apenas as afirmações I, III e IV estão corretas. C Apenas as afirmações II, III e V estão corretas. D As afirmações I, II, III, IV e V estão corretas. E Apenas as afirmações II, III, IV e V estão corretas. 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 14/39 %0A%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%3Cp%20class%3D'c- paragraph'%3ETodos%20esses%20grupos%20s%C3%A3o%20usu%C3%A1rios%20da%20informa%C3%A7%C3% 2 - Base normativa da contabilidade e principais técnicas Ao �nal deste módulo, você será capaz de compreender a fundamentação legal que sustenta as práticas e as principais técnicas contábeis. Base normativa da contabilidade É o conjunto de princípios, regras e padrões que orientam a prática contábil em todo o mundo. Essas normas são essenciais para garantir que a contabilidade seja uniforme, confiável e detalhada, permitindo a comparação de informações financeiras entre diferentes empresas e países. Além da base normativa, a contabilidade também envolve diversas técnicas e práticas que auxiliam na aplicação dessas normas. Seus princípios representam a essência de doutrinas e teorias relativas à contabilidade de acordo com o entendimento predominante nos universos científico e profissional. Tais princípios regem o fenômeno contábil e devem ser observados pelas entidades na aplicação da contabilidade financeira. No Brasil, os princípios de contabilidade são definidos pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) desde que houve a decisão de convergi-los aos padrões contábeis internacionais por meio da Lei nº 11.638/17. A partir daí, o comitê foi o encarregado de realizar a transição dos padrões contábeis emitidos pelo International Accounting Standards Board (IASB) para o ambiente doméstico. Na sequência, confira o objetivo do CPC, criado pela Resolução CFC n° 1.055/05. [...] o estudo, o preparo e a emissão de documentos técnicos sobre 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 15/39 procedimentos de contabilidade e a divulgação de informações dessa natureza para permitir a emissão de normas pela entidade reguladora brasileira, visando à centralização e à uniformização do seu processo de produção, levando sempre em conta a convergência da contabilidade brasileira aos padrões internacionais. (CPC, 2005) O CPC possui quatorze membros, em que cada uma das sete entidades que o formam pode nomear dois deles. Além desse contingente, são convidados a participar representantes de outras entidades privadas e de reguladores do mercado financeiro. Sete entidades 1. Associação de Companhias Abertas (Abrasca) 2. Associação dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais (Apimec Nacional) 3. Brasil, Bolsa, Balcão (B3) 4. Conselho Federal de Contabilidade (CFC) 5. Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon) �. Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras (Fipecafi) 7. Entidades representativas de investidores do mercado de capitais Saiba mais Em 4 de outubro de 2016, o CFC revogou duas resoluções (nº 750/93 e 1282/10) que estabeleciam os enunciados dos princípios fundamentais de contabilidade. A partir daí, a referência para a elaboração de padrões contábeis passou a ser a estabelecida no CPC 00 – Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro. Produtos elaborados pelo CPC, como os pronunciamentos técnicos, as orientações e as interpretações, não têm valor normativo, pois o comitê não tem competência legal para tal. Isso garante que: A divulgação financeira será relevante para os investidores. Os requisitos de reconhecimento e de mensuração serão baseados nas características qualitativas da informação contábil. Dessa forma, para que eles se tornem obrigatórios, é necessário que os reguladores, que detêm a competência normativa, os referendem por meio de atos normativos. Exemplo Para que os Comitês de Pronunciamento Contábil (CPCs) se tornem obrigatórios às sociedades anônimas de capital aberto, a Comissão de 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 16/39 Valores Mobiliários precisa referendá-los. No caso das instituições financeiras, é o Conselho Monetário Nacional (CMN). De maneira geral, os reguladores referendam os pronunciamentos assim que o CPC os emite. Além dos CPCs, que traduzem as Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS), as entidades comerciais que atuam no Brasil estão sujeitas a outras normas que afetam a contabilidade financeira, como as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs), Lei do Simples Nacional (Lei Complementar nº 123/2006), Código Civil (Lei nº 10.406/2002) e a Lei nº 6.404/76 (Lei das Sociedades Anônimas). Bastante alterada pela Lei nº 11.638/07, que instituiu a obrigatoriedade da convergência às normas internacionais de contabilidade, a Lei das Sociedades Anônimas aplica-se a: Sociedades por ações de capital aberto ou fechado. Empresas limitadas de grande porte – possuem um ativo total superior a R$ 240 milhões ou uma receita bruta anual acima de R$ 300 milhões –, ainda que elas sejam constituídas na forma de sociedade de capital limitado. A implementação das normas contábeis internacionais unificou os pronunciamentos técnicos do CPC à estrutura normativa vigente para empresas comerciais. Sendo assim, o que existe atualmente são leis comerciais combinadas com os CPCs. As organizações estão sujeitas à normatização emitida pelas próprias autoridades regulatórias do setor econômico em que atuam. Os pressupostos básicos da informação contábil representam o ponto de partida de qualquer desenvolvimento contábil, já que eles constituem a base dos critérios de reconhecimento e mensuração dos fenômenos econômicos. Conheça esses pressupostos! Tendo por alicerce os pressupostos básicos, a legislação afirma que o objetivo das demonstrações financeiras é fornecer informações financeiras úteis para investidores e credores atuais e futuros, auxiliando-os na tomada de decisões relativas ao aporte de recursos na entidade. Essas decisões podem envolver: Entidade Continuidade Competência Compra, venda ou manutenção de instrumento de patrimônio e de dívida. 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 17/39 Base normativa da contabilidade Neste vídeo, falaremos sobre as bases que regulamentam a contabilidade, passando por princípios fundamentais, como entidade, continuidade e competência, além de detalharmos o processo de formação do CPC. Principais técnicas contábeis É o conjunto de ferramentas e procedimentos utilizados pela contabilidade para registrar ou levantar os fatos contábeis, também empregadas para aplicar as normas na preparação e análise das informações financeiras de uma organização. Confira, a seguir, as principais técnicas contábeis! Concessão ou liquidação de empréstimos ou outras formas de crédito. Exercício de direito de votar ou influenciar de outro modo os atos da administração que afetam o uso dos recursos econômicos da entidade. Escrituração É o processo de registro das transações financeiras em livros contábeis. A escrituração é a base para a elaboração das demonstrações contábeis. Demonstrações contábeis Sã l tó i fi i t 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 18/39 Na sequência,você verá uma breve descrição de cada uma dessas técnicas. Escrituração Como toda ação enseja uma movimentação patrimonial, o que denominamos como fatos contábeis, a escrituração condiz com o registro das transações, por meio dos lançamentos contábeis realizados de acordo com o método das partidas dobradas, nos dois livros contábeis: o diário e o razão. Essa técnica consiste no registro sistemático, ordenado e completo de todas as operações financeiras e econômicas de uma entidade e tem como objetivo manter um histórico fiel das transações e movimentações financeiras, permitindo a elaboração de demonstrações contábeis e a análise da saúde financeira da organização. As empresas devem manter um sistema de escrituração uniforme e deverá ser: Em idioma e moeda corrente do país. Em forma contábil (como prevê cada livro). Em ordem cronológica. Com base em documentos comprobatórios, sejam eles internos ou externos. Demonstrações contábeis São relatórios financeiros que apresentam as informações contábeis de uma entidade. Análise de demonstrações contábeis É o processo de interpretação das informações contidas nas demonstrações contábeis. Auditoria É o processo de exame e avaliação dos registros contábeis de uma entidade. A auditoria tem como objetivo garantir a confiabilidade das informações contábeis. 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 19/39 São relatórios financeiros que apresentam as informações contábeis de uma entidade. Também conhecidas como demonstrações financeiras, são relatórios padronizados que apresentam a situação financeira, desempenho e fluxo de caixa de uma empresa em determinado período contábil. Essas demonstrações são elaboradas a partir dos registros contábeis e fornecem informações valiosas para a análise e avaliação da saúde financeira da organização. As demonstrações contábeis obrigatórias são: Balanço patrimonial (BP) Demonstração do resultado do exercício (DRE) Demonstração do resultado abrangente (DRA) Demonstração do fluxo de caixa (DFC) Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados (DLPA) Demonstração das mutações do patrimônio líquido (DMPL) Demonstração do valor adicionado (DVA) Análise das demonstrações �nanceiras É o processo de interpretação das informações contidas nas demonstrações contábeis que possibilita medir a capacidade e o desempenho das empresas, além de favorecer a sua sobrevivência no mercado, permitindo que os usuários das informações contábeis tomem decisões financeiras mais seguras e inequívocas. Processo da análise das demonstrações contábeis. A análise de demonstrações financeiras tem como objetivo a decomposição, comparação e interpretação das demonstrações por meio de indicadores. E a sua finalidade é mostrar o perfil econômico, financeiro, patrimonial e de performance da organização. Auditoria Consiste no levantamento, no estudo e na avaliação dos procedimentos e operações de uma empresa, compreendendo a verificação dos papéis de trabalho, como documentos, livros, comprovantes, contas, dentre outros, que deram origem aos lançamentos contábeis, que por sua vez formaram as demonstrações financeiras. A auditoria tem como objetivo verificar se as demonstrações financeiras estão apresentadas de forma justa e em conformidade com os 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 20/39 princípios contábeis e normas aplicáveis. A auditoria é realizada por um auditor independente, que é um profissional qualificado e certificado, com a função de apresentar opiniões, conclusões, críticas, mas também de orientar às organizações. A técnica da auditoria segue padrões éticos e técnicos estabelecidos pelos órgãos reguladores e entidades profissionais, como o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e a Comissão de Valores Mobiliários (CVM). O produto final do trabalho é o parecer do auditor – obrigatório para as empresas de grande porte e as sociedades com capital aberto. A independência do auditor é fundamental para garantir a imparcialidade e a credibilidade do processo de auditoria. Principais técnicas Neste vídeo, abordaremos as características de cada uma das principais técnicas contábeis citadas, exemplificando o produto final de cada uma das técnicas. Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? Questão 1 Após a auditoria, o auditor emite um relatório que inclui sua opinião sobre as demonstrações financeiras, chamado de parecer. O parecer dos auditores independentes visa A dar maior credibilidade aos demonstrativos. B evitar fraudes e erros nos demonstrativos. 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 21/39 Parabéns! A alternativa A está correta. %0A%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%3Cp%20class%3D'c- paragraph'%3EA%20auditoria%20busca%20verificar%20se%20as%20demonstra%C3%A7%C3%B5es%20finance Questão 2 A contabilidade se fundamenta em pressupostos básicos que são essenciais para seu correto funcionamento. Além disso, são estabelecidas características qualitativas fundamentais que visam garantir a utilidade da informação contábil para os usuários. Entre as opções a seguir, assinale aquela que representa corretamente um pressuposto básico da contabilidade. Alternativas: Parabéns! A alternativa E está correta. %0A%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%3Cp%20class%3D'c- paragraph'%3EO%20regime%20de%20compet%C3%AAncia%2C%20entidade%2C%20continuidade%20e%20rea C consolidar os demonstrativos contábeis. D facilitar o entendimento dos demonstrativos. E interpretar os dados dos principais demonstrativos. A Relevância B Verificabilidade C Representação Fidedigna D Legalidade E Regime de Competência 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 22/39 3 - Patrimônio Ao �nal deste módulo, você será capaz de identificar os elementos patrimoniais, a equação fundamental do patrimônio e a situação líquida das empresas. Conceito e de�nição de bens, direitos e obrigações O patrimônio é reconhecido como o objeto da contabilidade e pode ser representado pelo conjunto de bens, direitos e obrigações mensuradas em moeda corrente e pertencente a uma entidade contábil. Vamos entender o que são bens, direitos e obrigações! Bens São “coisas” capazes de satisfazer às necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica, das quais se tem o domínio e a posse. Podem ser classificados como: Materiais Tangíveis. Imateriais Intangíveis. Detalhando um pouco mais a classificação de bens, temos: Bens numerários: Representam os recursos financeiros em dinheiro. Exemplos: caixa ou bancos. Bens de consumo: São bens não duráveis, consumidos em certo espaço de tempo. Exemplos: material de limpeza e de escritório. Bens de transformação: Utilizados na fabricação de outros bens. Exemplo: madeira (fabricação de mesas e cadeiras). 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 23/39 Bens de vendas: Já estão prontos e acabados (fabricados ou comprados prontos). Bens de renda: Ativos não destinados à atividade operacional, não são adquiridos com o intuito de vender, são fontes de recursos como outras receitas. Exemplo: terreno comprado para alugar. Bens de uso: Destinados à atividade operacional da entidade. Exemplos: veículos, móveis e utensílios. Direitos São valores que as empresas ainda irão receber de terceiros e decorrem em sua maioria da atividade operacional. Exemplos: duplicatas a receber, aluguéis a receber etc. Ferreira (2015) afirma que, em sentido contábil, direitos representam créditos oriundos das transações com terceiros. Em regra, os direitos são representados por títulos e documentos, e representam o dinheiro que será recebido em uma posterior cobrança.Obrigações São valores que a entidade comprometeu em eventos passados. As obrigações dividem-se em: Exigíveis Como as duplicatas, os salários e os impostos a pagar. Não exigíveis Como o retorno do capital investido. Conceito, objeto e �nalidade da contabilidade Neste vídeo, abordaremos o patrimônio, sua composição e o objetivo da contabilidade. Veremos também as ramificações e os tipos em que se apresenta a contabilidade. Acompanhe! 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 24/39 Representação grá�ca e equação fundamental do patrimônio São conceitos essenciais na contabilidade que ajudam a compreender a relação entre os elementos patrimoniais de uma entidade. Eles são parte essencial do sistema de contabilidade de partidas dobradas, que mantém o equilíbrio entre os ativos, passivos e o patrimônio líquido de uma organização. A representação gráfica do patrimônio é frequentemente exibida na forma de um retângulo denominado quadro patrimonial. Esse retângulo é dividido em duas partes: o lado esquerdo (ativo) e o lado direito (passivo e patrimônio líquido). Entenda melhor! Lado esquerdo (ativo): Inclui todos os ativos da organização, como dinheiro, estoques, propriedades, equipamentos e outros recursos que a empresa possui. Lado direito (passivo e patrimônio líquido): É dividido em duas partes. A primeira, o passivo, inclui as obrigações da empresa, como dívidas, empréstimos e contas a pagar. A segunda parte, o patrimônio líquido, representa os recursos líquidos da empresa, que são a diferença entre os ativos e os passivos. O patrimônio líquido também inclui o capital social e os lucros acumulados. Cada parte contém suas contas contábeis relacionadas ao grupo. Observe! Equação patrimônio líquido: Bens + Direitos = Obrigações. Essa solução é uma representação matemática do princípio das partidas dobradas na contabilidade, em que cada transação tem um subsídio correspondente e um crédito, garantindo que o balanço esteja sempre equilibrado. Os ativos devem ser iguais à soma do passivo e do patrimônio líquido, garantindo assim o equilíbrio do patrimônio. Trata-se de uma descoberta fundamental para a elaboração de demonstrativos financeiros, sendo usada para garantir que os registros contábeis estejam corretos e que o patrimônio da empresa seja refletido em seus relatórios financeiros. 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 25/39 Representação grá�ca e equação fundamental do patrimônio Neste vídeo, falaremos sobre a estrutura que define o patrimônio, uma representação simplificada da demonstração contábil que o exibe: o balanço patrimonial. Aspectos fundamentais de patrimônio, contas e plano de contas O patrimônio de uma entidade é uma combinação de elementos qualitativos e quantitativos que desempenham um papel muito importante na compreensão da saúde financeira e da posição econômica das entidades. A contabilidade possui dois aspectos fundamentais, confira! Aspecto qualitativo Refere-se ao tipo de bem, direito, obrigação, receita, custo e despesa, além da época (data) da ocorrência do evento. Aspecto quantitativo Refere-se à avaliação monetária e às respectivas quantidades dessas ocorrências. O passo seguinte na compreensão da dinâmica contábil é o entendimento das contas ou rubricas contábeis. Elas são os elementos que refletem a tradução do evento econômico e acumulam os valores de sua mensuração. As contas ou rubricas contábeis serão sensibilizadas quantitativamente quando os eventos econômicos forem processados contabilmente. Dessa forma, é fundamental uma entidade possuir tantas contas quantas forem necessárias para expressar seu universo de possibilidades de eventos econômicos. Esse conjunto de contas é chamado de plano de contas. 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 26/39 Agora, você vai conferir a composição básica de um plano de contas. Vamos lá! As contas agrupam-se em dois tipos distintos: as contas patrimoniais e as contas de resultado. O plano de contas a ser utilizado está estruturado por níveis de desdobramento, sendo eles classificados e codificados como segue a máscara do plano de contas: x . x . x . xx . xx . xxx O que é um plano de contas? Resposta É uma relação lógica e ordenada de todas as contas que serão utilizadas na escrituração dos fatos ocorridos na empresa. Trata-se do conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplina o uso das contas contábeis e uniformiza seus registros. Elenco Relação das contas, podendo ser apenas por código ou por título, ou ainda por ambos. Função Refere-se à finalidade de cada conta. Funcionamento Informa como a conta será movimentada: débito e crédito. Ele descreve a função e o uso de cada conta da empresa, estruturando e organizando, desse modo, a contabilidade dela. 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 27/39 Verifique, a seguir, um exemplo de codificação sintética do plano de contas (CFC, 2009). Vamos lá! Um plano de contas é composto por contas analíticas, aquelas contas de nível mais detalhado e específico no plano de contas. Elas representam categorias específicas de transações financeiras. Cada conta analítica geralmente corresponde a um tipo específico de transação ou ativo/passivo, e é usada para rastrear detalhadamente as atividades financeiras. X 1º Nível – Classe X 2º Nível – Grupo X 3º Nível – Subgrupo XX 4º Nível – Elemento XX 5º Nível – Subelemento XXX 6º Nível – Item Ativo Passivo e patrimônio líquido Resultado do exercício 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 28/39 Já as contas sintéticas, também conhecidas como contas de resumo ou contas-mãe, são contas de nível mais elevado na hierarquia do plano de contas e, geralmente, têm saldos agregados de várias contas analíticas que fazem parte do mesmo grupo ou categoria. Conforme destacamos, um sistema contábil possuirá tantas contas quantas forem necessárias para reconhecer os eventos econômicos praticados pela entidade, e cada empresa deverá elaborar com o contador um plano de contas personalizado antes de iniciar suas atividades. Contas e planos de contas Neste vídeo, falaremos sobre os elementos que fazem parte do patrimônio de uma entidade e que definem sua dinâmica contábil. Acompanhe! Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? Questão 1 Considerando a equação fundamental do patrimônio e a análise dos conceitos apresentados em relação aos elementos patrimoniais e sua representatividade contábil, qual das opções a seguir a caracteriza corretamente? A Bens = Direitos + Obrigações B Bens = Direitos - Obrigações C (Bens + Direitos) < Obrigações D (Bens + Direitos) = Obrigações 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 29/39 Parabéns! A alternativa D está correta. %0A%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%3Cp%20class%3D'c- paragraph'%3EA%20equa%C3%A7%C3%A3o%20fundamental%20do%20patrim%C3%B4nio%20prev%C3%AA%2 Questão 2 Um plano de contas é a reunião de contas, diretrizes e normas que disciplina o uso das contas contábeis e uniformiza seus registros. Tomando por base o conceito e a estrutura do plano de contas, julgue as afirmações como verdadeiras (V) ou falsas (F). I. A sua definição condiz com o nome dado a cada elemento que representa o patrimônio ou o resultado da empresa. II. A função refere-se à finalidade de cada conta. III. O funcionamento informa como a conta será movimentada a débito e a crédito. IV. O elenco corresponde à relação das contas, podendo ser apenas por código ou por título, ou ainda a composição de ambos. V. É composto por contasdos subsistemas patrimoniais e de resultado, sendo essas de natureza devedora ou credora. Assinale a sequência correta. Parabéns! A alternativa A está correta. %0A%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%3Cp%20class%3D'c- paragraph'%3EA%20defini%C3%A7%C3%A3o%20apresentada%20est%C3%A1%20relacionada%20ao%20conce E (Bens - Direitos) = Obrigações A F – V – V – V – V B V – F – F – V – F C F – V – V – F – F D V – F – F– V – F E V – F – V – F – V 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 30/39 4 - Escrituração contábil Ao �nal deste módulo, você será capaz de identificar a natureza e a dinâmica de funcionamento das contas. Subsistemas de contas Reportam-se a grupos de contas dentro do plano de contas de uma organização, organizados de forma a representar categorias específicas de operações financeiras ou atividades. Subsistemas de contas: patrimonial e de resultado Trata-se de um grupo de contas contábeis responsável por registrar e acompanhar as contas que refletem a posição patrimonial da empresa, ou seja, os bens, direitos e obrigações da entidade em determinado momento. O subsistema de contas patrimoniais é essencial para a elaboração do balanço patrimonial, uma das projeções financeiras mais importantes, que apresenta a posição financeira da empresa. Vejamos, a seguir, o que inclui as principais contas que fazem parte do subsistema de contas patrimoniais. Ativo Também conhecido como aplicações de recursos, é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual são esperados benefícios econômicos para ela. Passivo T bé h id i d 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 31/39 O patrimônio líquido é afetado pelos elementos da dinâmica patrimonial, que registram os eventos decorrentes das atividades da organização, incluindo a busca pela geração de lucro. Ele representa o valor residual dos ativos após a dedução dos passivos e reflete a situação financeira líquida da empresa. São elementos da dinâmica patrimonial: Também conhecido como origem de recursos passíveis de expressão em moeda, condiz com a obrigação presente da entidade derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos. Patrimônio líquido (PL) Corresponde às fontes de financiamento incorporadas à organização através de seus proprietários, ou por meio do lucro obtido no desenvolvimento das atividades. É o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos, correspondendo também à situação líquida (SL). Receita É consequência de um aumento do ativo ou de uma redução do passivo. Obtida pela venda de produtos e serviços, representa a entrada de recursos para o ativo sob forma de dinheiro, direitos a receber e outros. Despesa É consequência de uma redução do ativo ou de um aumento do passivo. Abrange bens ou serviços consumidos nas atividades de apoio à geração de receitas. Custo Abrange bens e serviços consumidos para a obtenção de outros bens e serviços. Enquanto o subsistema de contas patrimoniais registra as contas relacionadas à posição patrimonial da empresa, o subsistema de contas de resultado lida t l i d lt d fi i 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 32/39 Dinâmica contábil Neste vídeo, falaremos sobre os eventos que envolvem a dinâmica contábil no contexto das demonstrações financeiras. Vale conferir! Origem e aplicação de recursos e a natureza das contas No que diz respeito à origem e aplicação de recursos, trata-se de uma análise financeira que tem como objetivo identificar de onde vêm e para onde vão os recursos financeiros de uma organização em determinado período. Essa análise é útil para entender como uma entidade obtém seu financiamento e como utiliza esses recursos para atingir seus objetivos financeiros e operacionais. Vamos entender melhor! Origens de recursos Correspondem ao latim credere, empregado na Idade Média como uma abreviação da sentença “à confiança de”. Dessa maneira, as origens de recursos (ou passivos, patrimônio líquido e receitas) apresentam uma natureza credora. Aplicações de recursos Correspondem ao termo latino debere, que era utilizado na mesma época para abreviar a expressão “deve sua existência”. Dessa forma, as aplicações de recursos (ou ativos e despesas) apresentam uma natureza devedora. Para uma melhor visualização, o demonstrativo fornecerá uma visão clara de como é possível associar aos grupos de contas. com as contas relacionadas ao resultado financeiro (lucro ou prejuízo) geradas pelas atividades da organização. 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 33/39 Esquema de representação de balanço patrimonial. Nosso passo seguinte será a definição da natureza das contas. A sensibilização delas é feita por meio de um mecanismo denominado lançamento. Ele obedece ao método das partidas dobradas, cuja premissa é: a todo débito (ou aplicação) corresponde um crédito (ou origem) de igual valor. O lançamento manifesta-se por meio de débitos e créditos que devem ser iguais. Para compreendermos melhor a dinâmica das contas e o lançamento contábil, é fundamental trazermos para essa discussão a natureza das contas. Lançamentos da mesma natureza da conta aumentam seu saldo e lançamentos de natureza oposta reduzem o saldo dela. Veja, na sequência, os tipos de contas, sua natureza e a dinâmica de funcionamento delas. Combinando as informações apresentadas até aqui, notamos que: A contabilidade é um sistema fechado. As origens igualam as aplicações, ou os débitos igualam os créditos. As contas se agrupam em dois grupos distintos: patrimoniais e de resultado. Ativo (natureza devedora) Passivo (natureza credora) Patrimônio líquido (natureza credora) Receita (natureza credora) Despesa (natureza devedora) 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 34/39 Para ilustrar e facilitar a identificação, confira o esquema a seguir! Esquema de representação da natureza das contas. A natureza das contas indica como elas serão movimentadas. Podemos formular igualdades entre os diversos elementos da contabilidade que darão origem às suas equações fundamentais. Tomando as contas patrimoniais, vemos que: A equação fundamental da contabilidade configura apenas a expressão algébrica do balanço patrimonial. Subsistema de contas de resultado Neste vídeo, falaremos sobre as contas que pertencem ao subsistema de resultados, evidenciando as classificações e natureza. Acompanhe! Situação líquida patrimonial O patrimônio líquido ou a situação líquida é a diferença entre ativos e passivos. Com um caráter abstrato, ele representa a riqueza líquida da entidade. A situação líquida vai indicar: Aplicações = origens Ativo = passivo + patrimônio líquido Ativo − passivo = patrimônio líquido 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 35/39 A riqueza da entidade. Quanto, efetivamente, o titular do patrimônio possui de recursos próprios. Quanto, ao final, o sócio recebe caso ocorra a liquidação da empresa. Exemplo No encerramento das atividades de uma entidade, a realização dos ativos e, em seguida, a liquidação dos passivos teriam como resíduo o patrimônio líquido. Dependendo da composição dos ativos e passivos, o patrimônio líquido, como valor residual de ambos, pode assumir cinco estados distintos. Confira! A > P ➔ PL > 0 A entidade apresenta riqueza própria. A > P | P = 0 ➔ A = PL, PL > 0 A entidade não possui obrigações junto a terceiros. A = P ➔ PL = 0 A entidade tem riqueza própria, pois todo o ativo dela é oriundo de obrigaçõesjunto a terceiros. A < P ➔ PL < 0 A entidade apresenta passivo a descoberto, pois, ainda que realize os ativos integralmente, ela não é capaz de honrar os passivos. P > A | A = 0 ➔ PL = - P, PL < 0 A entidade não detém bens ou direitos, assim como nenhuma expectativa de geração de caixa futuro. Há apenas dívidas. 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 36/39 Com essa demonstração, vimos que existem situações patrimoniais distintas e que devem ser classificadas segundo o resultado, como: Situação favorável, superavitária ou positiva Ocorre quando os bens e direitos (ativo) excedem o valor das obrigações com terceiros (passivo exigível). Situação desfavorável, de�citária, negativa ou passivo a descoberto Ocorre quando os bens e direitos (ativo) forem menores que as obrigações com terceiros (passivo exigível). Situação nula ou de equilíbrio aparente Ocorre quando os bens e direitos (ativo) forem iguais às obrigações com terceiros (passivo exigível), nessa hipótese o patrimônio líquido será nulo. Possíveis estados patrimoniais Neste vídeo, falaremos sobre o conceito de patrimônio líquido e seus possíveis estados, que caracterizam as situações patrimoniais de uma entidade. Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? Questão 1 A situação líquida negativa é caracterizada quando o ativo total se revela A maior que o patrimônio líquido. 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 37/39 Parabéns! A alternativa E está correta. %0A%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%3Cp%20class%3D'c- paragraph'%3EA%20situa%C3%A7%C3%A3o%20l%C3%ADquida%20negativa%20%C3%A9%20caracterizada%20 %20passivo%20%3D%20patrim%C3%B4nio%20l%C3%ADquido%E2%80%9D%2C%20para%20que%20o%20PL%2 Questão 2 Assinale a alternativa que indica fontes de recursos para a empresa. Parabéns! A alternativa D está correta. %0A%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%3Cp%20class%3D'c- paragraph'%3EOrigens%20ou%20fontes%20representam%20de%20onde%20os%20recursos%20v%C3%AAm%2 Considerações �nais Aprendemos a aplicação da técnica contábil, partindo da identificação da natureza e dinâmica das contas, juntamente com a técnica de B maior que o passivo. C negativo. D menor que o patrimônio líquido. E menor que o passivo. A Caixa e bancos B Contas do ativo circulante C Empréstimos concedidos D Fornecedores E Investidores 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 38/39 escrituração contábil. Isso resultou na elaboração do balancete de verificação e das demonstrações contábeis simplificadas. A contabilidade é um processo essencial para o funcionamento das empresas, traduzindo e divulgando eventos econômicos para os usuários finais. Através de exemplos concretos e objetivos, foram apresentados conceitos essenciais para compreender a técnica contábil, incluindo origens, aplicações, contas e lançamentos. Em seguida, avançamos para o processo de reconhecimento e mensuração contábil de eventos econômicos. Por fim, exploramos o levantamento das demonstrações contábeis simplificadas. Explore + Confira a indicação que separamos especialmente para você! Leia Contabilidade introdutória em IFRS e CPC, de Almeida (2014), da editora Atlas. Vale conferir! Referências COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. CPC. CPC 00 (R2) – Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro, 2019. Consultado na internet em: 18 jan. 2024. IUDÍCIBUS, S. et al. Contabilidade introdutória. 9. ed. São Paulo: Atlas, 1998. MATARAZZO, D. C. Análise financeira de balanços: abordagem básica e gerencial. São Paulo: Atlas, 2003. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE. NBC. NBC T2 – Escrituração contábil. Consultado na internet em: 18 jan. 2024. Material para download Clique no botão abaixo para fazer o download do conteúdo completo em formato PDF. Download material javascript:CriaPDF() 21/03/2024, 09:23 A técnica contábil https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00314/index.html# 39/39 O que você achou do conteúdo? Relatar problema
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