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Impostos e Taxas sobre Vendas Os impostos ou taxas sobre vendas incidem sobre vendas e guardam proporcionalidade com o preço de venda. Por um lado, quanto maior for o montante de venda, maior será o montante de impostos ou taxasS sobre vendas. Por outro lado, se a empresa nada vender, não serão gerados impostos e taxas sobre vendas. São considerados impostos sobre vendas: IPI Imposto sobre Produtos Industrializados-é devido pelas empresas industriais ou equiparadas de competência da União (governo federal). A alíquota (taxa) do IPI varia de acordo com o Pro- duto, ou seja, tratando-se de produtos de primeira necessidade, a alíquota é baixa ou até mesmo zero (produtos alimentícios, vestuário, calçado, matéria-prima básica etc.); tratando-se de produ- tos supérfluos, a alíquota é elevada, podendo chegar, como é o caso de cigarros, próximo dos 400%. As alíquotas estão relacionadas na tabela de incidencia do IPI (Tabela de Imposto sobre Produto Industrializado-TIP), de acordo com a classificação fiscal do produto. Essa classificação fiscal está ligada a uma das características desse imposto, ou seja, à seletividade. Por ser um imposto seletivo, os produtos considerados como os de maior essencialidade ou necessidade serão tributados. Outros produtos de aliquota elevada sao: bebidas alcoólicas, perfumes, automóveis etc. Não será dado tratamento mais profundo a esse impOsto por ser gerado apenas em empre- sa industrial e por ser a empresa comercial a preocupação principal deste livro A indistria e também as importadoras contormne previsto no RIPI - Regulamento do Tm- posto sobre Produtos Industrializados, art. (Decreto n* 4.544, de 26-12-2002) "Art 9 Equiparam-se a estabelecimento industrial: I-OS estabelecimentos importadores de produtos de procedência estrangeira, que derem saida a esses produtos (Lei n° 4.502/64, art. 4, ; mente da repartição que os liberou, produtos importados por outro. firma; ITas ectahelecimentos, ainda que varejistds, ue receberem, para comercializacãn ende II- os estabeleciu c liberou, produtos importados por outro estabelecimento da mesma I-as filhais e demais estabele lecimentos que exercerem 0 comércio de Sivamente na venda a varejo e não estiverem enquadrados na hipótese dobi por outro estabeleciment da mesma firma ou de terceiro, mediante a remessa, por de produtos im o Contabilidade Comercialludicibus e Marion se operarem exclu- inciso anterior (L dos ou industrializados por outro estabelecimento da mesma firma, salvo haja sido realizada eles efetua n 4.502/64, art. 4°, l1, e § 2°); V- os cstabelecimentos comerciais de produtos cuja industrialização ldes, matrizes o da, de matérias-primas, produtos intermediários, embalagens, recipientes, mola V- os estabelecimentos comerciais de produtos do Capítulo 22 da Tabe. bela, cuja industriali- fantasia de nodelos (Lei n° 4.502/64, art. 4°, I11, e Decreto-lei n° 34/66, art. 2", alt. 33 zação tenha sido mendada a estabelecimento industrial, sob marca ou nome de far Propriedade do encomendante, de terceiro ou do próprio executor da encomenda (Decreto-lei n° 1.593/77, art. 23); Os estabelecinmentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nas posições /1.01 a 71.15 da Tabela (Lei n° 4.502/64, obs. ao Cap. 71 da labela); do estabelecimento fabricante dos produtos vendidos (Lei n° 4.502/64, art. 5, L e Decreto-lei n° 1.133/70, art. 1); V- os ambulantes e outros vendedores que operarem em seu proprio nome, por conta VIll - os armazéns-gerais, em relação aos produtos a que derem saida e que tenham sido recebidos do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, situado em outra Unidade da Federação (Lei n' 4.502/64, art. 4, e Decreto-lei n 1.199/71, art. 5, alt. 13); DX - as cooperativas vinícolas que derem saída ao vinho natural recebido de lavradores e cantinas rurais com suspensão do imposto (Decreto-lei n* 34/66, art. 59)." ICMS Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de Servi- ços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicações -de competência dos Esta- dos e do Distrito Federal. Tem como fatos geradores os mencionados na sua denominação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior. E também chamado de Imposto N�ão Cumulativo (Imposto sobre o Valor Agregado-IVA), porque, em regra geral, pode-se compensar o valor do ICMS devido durante a venda, com ICMS sobre mercadoria adquirida para revenda. Alguns impostos sobre vendas que eram de competência da União foram, com a Constituiç�o de 1988, para o alcance do ICMS (por exemplo: Imposto Unico sobre Energia Elétrica, Imposto Unico sobre Minerais, Imposto sobre Combustíveis e Lubrificantes). Apesar de haver a divulgação de muitas diterenças entre o IPl e o ICMS, a mais importante está relacionada à forma como tais impostos são calculados. Para facilitar a compreensão dessa diferença relacionada à maneira como sa0 calculados os dois impostos, são comumente usadas duas expressões técnicas relativas a cada um deles, ou seja, o imposto é calculado "por dentro ou "por fora". OIPI seria calculado"por fora", enquanto o ICMS seria"por dentro". A saber, o IPI é calcu lado'nor fora"porquea alíquota è aplicada sobre o valor da venda, sendo a ele acrescido de sorte a gerar o preço final. Um exemplo didático sena: uma venda de um produto por $ 100, submetido ao PI pela aliauota de 10%, o preço hnal sera de d 10 (6 100 do produto mais $ 10 de IPD. Daí o nome "por á aue os $ 100 são relativOS a0 l'l que ficam "fora" do preço inicial, sendo o imposto q corresponde exatamente ao percentual da alíquota, isto é, 109 Impostos e Taxas sobre Vendas 977 EoICMS? Nesse imposto, o cálculo é "por dentro". A explicaçao e u P mplo também de uma venda de mercadoria no valor de $ 100. Se Oio ccuadao por dentro", o valor do ICMS inteora a nreca do valor a ser cobrado do adquirenc do produto. Se a aliquota do ICMS é a de 18%, os $100 correspondem não å base ae caeu re ane a qual sena apicada a alíquota, mas sim aos 83% dessa base, sem o ICMS, que corresponderd a 18% remanescentes. Portanto, para melhor explicar, faz-se a regra de tres: $100 estão para 82%, assim como X está para 18%. $ 100. 82% X. 18% X=1.800/82 X=$ 21,95 Assim, o IPI com alíquota de 10% incidente sobre vendas a $ 100 gera um preço total de $ 110; e o ICMS, pela alíquota de 18% incidente sobre uma venda sem o imposto, no valor de $100, gera um preço final de $ 121,95. Por isso, o cálculo do tributo "por dentro" faz com que a alíquota real seja superior à apa- rente. No exemplo, o tributo termina por corresponder a muito mais de 21% e não a 18%. A saber, o ICMS é um imposto não cumulativo, compensado pelo sistema "débito versus crédito", ou seja, abate-se, do montante devido pelo contribuinte, o valor pago por este, em etapas arnteriores, em suas compras de bens ou serviços já tributados pelo imposto. PIS Programa de Integração Social - quando calculado pela aplicação de uma alíquota sobre a soma das receitas aque entram no cálculo do lucro operacional (líquido), delas podendo ser ex cluídos alguns valores, tais como: as vendas canceladas, as devoluções de vendas, os descontos incondicionais, o IPI, as reversões de provisoes e recuperações de créditos (que não representem ingresso de novas receitas), o resultado pOSitivo da avaliação de investimentos pela equivalência Datrimonial e os lucros/dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição. Cofins Contribuição para Financiamento da Seguridade Social. PASEP -Programa de Formação do Patrimonio Publico-foi criado pela Lei Complementar Federal n 8, de 3-12-70. Cofins e PIS/PASEP Para o regime de tributação lucro presumido, a aliquota é a de 3,0% (cumulativo)- nara o u de tributacãolucro real, a aliquota e a de 7,o0 (nao cumulativo). Essas duas aliquotas ans tadas estão de acordo com a Lein' 10.833/U5 para a Cofins. Mas, para o PIS, é diferento de acordo com a Lein* 10.637/02, Tereretite ao egiune de tributação lucro real, a alíquota é a de egime 1,65% (não cumulativo). 98 Contabilidade Comercial Iudícibuse Mario . Alguns aspectos contábeis do ICMS Neste item serão abordados os aspectos contábeis do ICMS na compra, na venda e a apuração do ICMS a recolher. 6.1.1 Na compra De acordo com a legislação fiscal, deve ser excluído do custo de aquisição de mercadorias para revenda e ae materias-primaso montante do ICMS recuperável, destacado em nota iscal. al procedimento implica registrar em conta própria de"ICMS a Recuperar" o montante desse im posto, pago (ou a pagar) na aquisição de mercadorias e matérias-primas, em correspondência com os lançamentos no livro de Registro de Apuração de ICMS. Dessa forma, os estoques ja ficam despojados do ICMS. A base de cálculo do ICMS é o preço da mercadoria revendida. Assim, se determinada empresa comer Cial adquire uma mercadoria para revenda por $ 50.000, a nota fiscal terá os seguintes destaques: Preço da mercadoria ICMS incluso no preço da mercadoria: 50.000 18% x50.000. S9.000 Observe-se que o valor do ICMS integra a base de cálculo, o que, a rigor, favorece o fisco, já que a alí- quota real seria 21,95% (9.000.000 / 41.000.000) e não 18%. A contabilização : Compras/Mercadorias' ICMS a Recuperar Fornecedores/Caixa 41.000 9 000 50.000 O ICMS pago (ou a pagar) por ocasiao da compra caracteriza-se como um adiantamento da empresa adauirente, já que os impostos soDre vendas sao cobrados do consumidor e não da empresa. Esta éapena depositária ou um veículo de arrecadação. Dessa forma, a empresa temo direit de recuperar o ICMS pago ao seu fornecedor. Tal recuperação se dará por ocasião da venda da mercadoria adquirida. cacão do uso da conta Compras (Kesultado) ou conta Mercadorias (Ativo Circulante) ser fornecida no capitulo o guinte Impostos e Taxas sobre Vendas 999 6.1.2 Na venda Quanao a venda se realiza, a empresa comercial deverá também cobrar o ICMS do COmpia mercadoria. not. Suponha-se que esta mesma mercadoria seja vendida por $ 70.000 à vista. Na emissao da to haveria os seguintes destaques: Preço da mercadoria ICMS incluso no preço da mercadoria: 18% x 70.000 .S 12.600 70.000 NO momento da venda, ao contrário da compra, o ICMS (assim como os outros Impostos sobre ven- das) compora a keceita Bruta, devendo ser deduzido, em seguida, para apuração da Receita Liquida Receita Bruta Caixa/Clientes 70.000 70 000 Em seguida, destaca-se contabilmente o ICMS: ICMS a Recolher ICMS s/Vendas 12.600 12.600 A Receita Líquida é evidenciada da seguinte maneira: 70.000 Receita Bruta (-Deduções ICMS (12.600) 57.400 Receita Líquida 6.1.3 Apuração do ICMS a recolher Na venda da mercadoria foi destacado o 1Mb recebido do comprador da mercadoria de $ 12.600. que Todavia. auando da compra da mercadoria para revenda, tol adiantado um pagamento de ICMS. Evi- dentemente, será descontada aquela quanla ja paga, na vez que o lCMS é um imposto não cunmulatiuo deve ser recolhido ao Estado. tonte de Imposto cobrado na_ 100 Contabilidade Comercial Iudícibus e Mario (imposto não cumulativo é aquele que se abate, em cada operação, o montante de anteriores). O lançamento mostra a "apuração do ICMS" ICMS recebido na venda ICMS pago na compra ICMS a Recolher ICMS a Recuperar 12.6 O 9.000 9 000 9000 3.600 (saldo devido) 12600 9.000 3.600 Ortanto, a empresa deve recolher aos cofres públicos $ 3.600, já que $ 9.000 foram pagos no momento da compra ao fornecedor. Essa parcela será destacada no Passivo Circulante - ICMS a Recolher $ 3.600. Se a empresa não vendesse a mercadoria adquirida (ou vendesse um montante mernor que o adquiri- do), haveria saldo na conta ICMS a Recuperar que comporia o Ativo Circulante como um direito. Eim resumo, a empresa recolherá ICMS sobre a parcela não tributada na operação: $ 20.000. Inicial- mente, foi pago ICMS sobre $ 50.000 (compra); como a mercadoria foi vendida por $ 70.000, a diferença ($ 20.000) ainda não foi tributada > $ 20.000 x 18% =$ 3.600. Quando o recolhimento (pagamento) dos $ 3.600 ocorrer, outros valores já poderão ter sido creditados na conta ICMS a Recolher, decorrentes das vendas feitas no(s) período(s) seguinte(s). 6.2 O tratamento de recuperação de impostos nas empresas industriais, comerciais e prestadoras de serviços Regime de tributação - Lucro Presumido O IPIeo ICMS não representam custo para uma industria que adquire matéria-prima, uma vez que, ao vender o produto final, a empresa cobra do cliente oS impostos sobre as vendas, recuperando os impo5 tos (IPI e ICMS) pagos na aquisiçao da materia-prima e de outros produtos. Essa empresa, ao vender 0S produtos, pagará o IPL olCMd, O rd e aconns. For deduça0, o que a empresa terá como despesa serao o PIS e a Cofins. Uma empresa comercial, quanao aaguire produtos de uma indústria, paga IPL ICMS, PIS e Cofins Tecuperando apenas o ICMS, Ja que e cobrado do seu cliente. O PIS e a Cofins. durante a aquisição das mercadorias, caracterizam custo; o lPL, durante as vendas de empresas comerciais, também carac custo, já que não é cobrado do cliente. eriza nciderando o valor de $ 13.000, para a aquisição de uma mercadoria. $ 10.000 são referel cinal da mercadoria e $ 3.000 reterem-se ao IPI. Destacam-se o valor de $ 1.800 de 1CMO quota 18%), PIS de $ 65,00 (aliquota u,66 0)e Cofins de $ 300.00 ntes (ali- Impostos e Taxas sobre Vendas 101 Há as seguintes possibilidades de valores de estoque: Indústria Comércio Prestação de Serviços Recuperará o IPl e lCMS Valor do estoque $ 8 200 Exclui o IPl e o ICMS do estoque Recuperará o lCMS Valor do estoque $ 11.200 Exclui apenas o ICMS do estoque Não recuperará ICMS, IPI, PIS e Cofins Regime de tributação - Lucro Real eralpara uma indústria que adquire matéria-prima, pagando IPT, ICMS, PIS e Cofins, nenhum desses inmpostos representa custo, uma vez aue, ao vender o produto final, a empresa coDra ao Cu mpstosoore as vendas, recuperando os impostos (PI, ICMs, PIS e Cofins) pagos na aquisição de ma- téria-prinma e outros produtos. na epresa comercial, quando adquire produtos de uma indústria, paga IPL, ICMS, PIS e Cofins, recu- perando o lMS, PIS e Cofins, já que são cobrados do seu cliente. Como o IPL, nomalmente, não é cobrado pela empresa comercial, não há recuperação. Portanto, o IPI caracteriza custo para uma empresa comercial. Em se considerandoo valor de $ 13.000 para a aquisição de uma mercadoria, $ 10.000 são referentes ao valor principal da mercadoria e $ 3.000 referem-se ao IPI. Destacam-se o valor de $ 1.800 de ICMS (alí- quota 18%), PIS de $ 165,00 (alíquota 1,65%) e Cofins de $ 760,00 (alíquota 7,60%). Indústria Comércio Prestação de Serviços Recuperará o IPl, o lCMS, o PIS e a Cofins Valor do estoque: $ 7.275 Exclui o IPl, o 1CMS, o PlS e a Cofins Recupera apenas PIS e Cofins sobre insumos na prestação de serviços Recuperará o ICMS, o PIS ea Cofins Valor do estoque: $ 10.275 Exclui apenas o lCMS, o PIS e a Cofins do estoque do estoque 6.2.1 Estabelecimentos comerciais equiparados a indiústria, por opção Existem estabelecimentos que vendem maternas-primas destinadas a estabelecimentos industriais e outras revendedoras; tais mercadorias são denominadas "bens de produção". Nessas circunstâncias, o comerciante pode tornarse contribuinte do IPI e recuperar esse imposto pago por ocasião de suas compras (Ativo Circulante), registrando 0 Compromisso deste (Passivo Circulante por Ocasião das vendas (esquema igual ao ICMS retroapresentado). Esse mesmo caso se aplica também �s cooperativas de produtores de álcool que vendam o produto recebidosimbolicamente dos seus associados. 6.3 Alguns aspectos contábeis do PIS s/ faturamento O Programa de Integração Social (PI) visa proporcionar a participação dos trabalhadores na Empresas, na forma de poupança individual. rece 102 Contabilidade Comercial ludicibus e Marion pagamento). aavia, há uma modalidade única de cálculo, qual seja, sobre a soma das receitas que ent. geral Cro operacional bruto, conforme antes comentado. As poucas exceçoes a essa regra. o PIS cidades sem fins lucrativos, com os condomínios e com as cooperativas, que calculamo tram (uma delas era don Ormas de cálculo da contribuição das empresas para o PI5, alem de sobrea repique e a outra era calculada sobre o montante da folha de paga ta PI através de um percentual aplicado sobre a folha de pagamento. nO imobiliárias, empreiteiras de obras. sociedades em conta de participaçao, Comerclantes de com. bustíveis e comerciantes de cigarros. ssSo, existem aspectos particulares relativos à contribuição para o Fb por parte de empresac tais C Vimos no início do capítulo, nem todo o valor do PIS a ser recolhido ao GOverno tem origem nas da alíquota sobre outras receitas que entram no cômputo do lucro operacional (hquido). Exemplo dessas últimas são as"receitas financeiras". tas de vendas (de mercadorias, de produtos ou de serviços). Parte dele pode originar-se da aplicacão Em vista disso, somente o PIS calculado sobre as receitas de vendas (devidamente ajustadas pelo que o Permiido pela legislação) é que deve ser considerado como uma"dedução da receita operacional bru- ta. A outra parcela do PIS, calculada sobre as demais receitas, deve ser considerada como uma despesa operacional (no grupo das "despesas administrativas", por exemplo). Apesar desse alerta, em muitos trechos deste livro ou do livro de exercícios não será a questão tratada nesse nível de detalhe. Supondo que a Comercial Macali Ltda. apresentou as seguintes receitas operacionais no mës de fev./x1: Vendas brutas de mercadorias. .S 60.000 Receitas financeiras ******************* 1.000 Dividendos recebidos $2.100 *************. Supondo que, também em fev./x1, ela tenha concedido $ 480 de descontos incondicionais sobre ven- das, e tenha recebido $ 1.520 de vendas devolvidas e, supondo uma alíquota de 0,65%, vamos calcular o valor do encargo com o PIS relativo a fev./x1: Cálculo do "PIS s/ Faturamento": Vendas brutas de mercadorias.. *********** H Devoluções de vendas $1.520 .. ****** Descontos incondicionais. 480 base de cálculo $58.000 *** 0,65% sobre S 58.000 $377,00 Cálculo do PIS sobre demais receitas 0,65% sobre$ 1.000 (rec. financeiras)= $ 6,50 A contabilização será, no final de fev./x1, pelo regime de competência: PIS s/Faturamento PIS s/Outras Receitas (dedução da Receita Bruta (Desp Tributárias) PIS a Recolher377 6,50 (Passivo Circulante) 2.100 de"dividendos recebidos IN n® 93/97, art. 48, não foram computados na base de 383,50 pois há dispensa legal. Os $ 383, mento aos cofres públicos. permanecem no Passivo Circulante até a data em que base de cálcu e houver o baga- Impostose Taxas sobre Vendas 103 6.3.1 Apuração com mercadorias Atualmente, para apurarmos o PIS e a Cofins, devemos observar, primeiramente, em que e e tributação a empresa se enquadra. Além disso, devemos verificar o ramo de atividade dessa eil do ramo industrial, comercial ou prestadora de serviços. se é Com o advento da Lei n* 10.637/02 e da Lei n' 10.833/03, foram criadas novas modalidades ae aput ção do PISe da Cofins. Abaxo, demonstramos de forma clara e obietiva como apurar o novo PIS e a nova Cofins, obedecenao às novas modalidades, tais como: 1 QUANTO À ATIVIDADE PRINCIPAL DA EMPRESA: 1.1 Se empresa comercial: Empresa comercial é aquela que comprae vende mercadorias. 1.2 Se empresa industrial: Aquela que compra matéria-prima, transforma-a em produtos e os vende para outras indústrias, comércio ou mesmo para o consumidor final. 1.3 Se empresa prestadora de serviços. 2 QUANTO AO REGIME DETRIBUTAÇÃO: 2.1 Regime de Tributação pelo Lucro Real. 2.2 Regime de Tributação pelo Lucro Presumido. 6.3.2 Tributação do PIS e da Cofins Se uma empresa opera no Regime de lributação pelo Lucro Presumido, seja seu ramo de atividade indústria, comércio ou serviço, as alíquotas do PIS e da Cofins permanecem no regime de tributação ante riormente aplicado, ou seja, 0,65% para o PIS e 3,0% para a Cofins. Esses percentuais são aplicados sobre as receitas de vendas e demais receitas financeiras, e denominam-se Regime Cumulativo. Entretanto, se a empresa operar pelo Regime de lributação pelo Lucro Real, o PIS e a Cofins são con- siderados não cumulativos; suas bases toram majoradas de U,65% para 1,65% para o PIS a partir do mês de setembro de 2003, conforme Lei n* 10.637/02, e de 3,0% para 7,6% para a Cofins a partir de fevereiro de 2004, conforme Lei n° 10.833/03. Nesse regime de tributaçao, a pessoa jurídica poderá descontar créditos calculados em relaç�o a: I- bens adquiridos para revenda, exceto em relaçao as mercadorias e aos produtos referidos nos incisos IIIe IV do § 3° do art. 19 da referida lei; II-bens e serviços, utilizados como insumo na prestaçao de serviços e na produção ou fabricacão de bens ou produtos destinados a venda, inclusive combustíveis e lubrificantes: Ill - energia elétrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurídica; V- aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurídica, utilizados nas ativida- des da empresa. 104 Contabilidade Comercial ludícibus e Marion 6.4 Alguns aspectos contábeis da Cofins pur imanciamento da Seguridade Social (Cofins) foi criada pelo governo federal com a 5 recursos para aplicação na área social, As empresas contribuem com a conns, que é ônus delas. etnos gerais, as empresas têm como base de cálculo para a Cofins a receita OperaciOLlal DIua euzidas as vendas canceladas, devolvidas, e os descontos concedidos. Sua alíquota, atualizada para 2004 SOre constantes variações), é multiplicada pela receita bruta das vendas de produtos/mercadorlas e SETv ços de qualquer natureza. A contabilização, no final de cada mês, da Cofins é feita por meio do débito em conta de ofins s/ faturamento e crédito de Cofins a recolher. A primeira conta pertence às"deduções da receita operacional bruta"e a segunda, ao Passivo Circulante.
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