Mecanismos Orçamentários

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ORÇAMENTO 
EMPRESARIAL
Walter Alves de Sousa Junior
S719o Sousa Júnior, Walter Alves de.
Orçamento empresarial [recurso eletrônico] / Walter Alves de Sousa Júnior; 
coordenação: Pablo Rojas. – Porto Alegre : SAGAH, 2016.
Editado como livro impresso em 2016.
ISBN 978-85-69726-10-4
1. Contabilidade. 2. Orçamento - Empresas. I. Título. 
CDU 657
Catalogação na publicação: Poliana Sanchez de Araujo – CRB 10/2094
© SAGAH EDUCAÇÃO S.A., 2016
Colaboraram nesta edição:
Coordenador técnico: Pablo Rojas
Capa e projeto gráfico: Equipe SAGAH
Imagem da capa: Shutterstock
Editoração: Renata Goulart
Reservados todos os direitos de publicação à
SAGAH EDUCAÇÃO S.A., uma empresa do GRUPO A EDUCAÇÃO S.A
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formas ou por quaisquer meios (eletrônicos, mecânicos, gravação, fotocópia, 
distribuição na Web e outros), sem permissão expressa da empresa.
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MECANISMOS DO ORÇAMENTO
Para atender às necessidades da empresa, o processo Orçamentário, assim 
como outras ferramentas de gestão, deve obedecer a determinadas etapas 
em seu processo elaborativo.
O processo Orçamentário deve seguir o seguinte mecanismo:
1. Comitê Orçamentário: Este comitê toma as decisões com base no 
orçamento anual. O comitê orçamentário é formado pelo controller e pela 
diretoria administrativa da empresa. Vale ressaltar que o controller é o 
responsável pelo processo orçamentário da organização.
2. Regras Orçamentárias: São regras estabelecidas pelo Comitê Orçamentário 
que devem ser obedecidas no próximo orçamento. São os princípios que 
darão suporte na definição dos detalhes do orçamento em questão.
3. Metodologia do Processo: Cabe ao Comitê Orçamentário, a responsabilidade 
de estabelecer um modelo que conduzirá o processo orçamentário de acordo 
com a declaração de missão, visão e valores da organização.
4. Estrutura Contábil: É a estruturação e monitoramento do sistema de 
informações contábeis, no objetivo de harmonizar os princípios orçamentários 
definidos pela empresa que envolve receitas, despesas, plano de contas, 
procedimentos, e outros parâmetros. 
5. Sistema de Apoio: Trata-se das Tecnologias de Informação e outros 
mecanismos de apoio para executar cálculos e efetuar os lançamentos 
orçamentários no sistema contábil.
6. Relatórios: São os relatórios orçamentários de preparação dos orçamentos. 
Estes relatórios são úteis para o acompanhamento, controle, e revisão do 
Orçamento sempre que necessário. 
7. Cronograma: É fundamental estabelecer o Cronograma das etapas de 
previsão, correção, nova projeção, e controle do orçamento na organização.
São estes mecanismos que tornarão possíveis a elaboração e aplicação do 
Orçamento de forma segura, ágil e bastante objetiva. Estes mecanismos 
operando em conformidade, além de permitir a elaboração racional e assertiva 
da peça orçamentária, contribuem para a sua gestão eficaz na medida em 
acompanha as ações executadas, comparando com o planejamento definido 
no Orçamento, efetuando as revisões, correções e o replanejamento.
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FASE ATIVIDADE SETOR
1ª Fase Preparação das Peças Orçamentárias Controladoria
2ª Fase Aprovação inicial Comitê 
3ª Fase Encaminhamento aos responsáveis Controladoria
4ª Fase Retorno da peça com sugestões dos responsáveis
Áreas com responsáveis por 
peça orçamentária 
5ª Fase Revisão do Orçamento recebido Controladoria e Comitê
6ª Fase Ajustes nas Revisões Comitê e Áreas com Responsáveis
7ª Fase Conclusão da Peça Orçamentária Controladoria
8ª Fase
Elaboração do Orçamento 
Geral e Projeção dos 
Demonstrativos Contábeis
Controladoria
FASES DA ELABORAÇÃO DO ORÇAMENTO
Os mecanismos de elaboração ocupam papel fundamental no processo 
de construção do orçamento. Porém, os mecanismos por si só não são 
suficientes para o sucesso na criação do orçamento.
É necessário que haja uma sequencia lógica, ou fases para a elaboração 
do orçamento. Estas fases se constituem em um ordenamento de ações 
definidas e vinculadas a seus respectivos setores, os quais devem executá-
las nos prazos determinados.
A tabela abaixo, sugerida por Padoveze (2009) - apresenta as fases de 
elaboração bem como os setores responsáveis:
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FASE ATIVIDADE SETOR
9ª Fase Controle Orçamentário Controladoria
10ª Fase Reporte das Variações Áreas Responsáveis
Fonte: Padoveze (2009, p. 206)
A tabela acima, além de demonstrar as fases, as atividades a serem 
desenvolvidas, e os departamentos responsáveis, indica também a 
necessidade de coordenação das ações de todos estes setores. Dado que o 
Orçamento é uma ferramenta de gestão empresarial de elevada importância, 
é natural a exigência da cúpula da empresa para que esta peça seja elaborada 
dentro dos prazos determinados.
Para que todos os setores envolvidos cumpram suas metas e a Peça 
Orçamentária seja apresentada no prazo exigido, é necessária uma gestão 
que garanta as ações coordenadas de todos os setores.
A integralidade do Orçamento
Para Ching (2006), o orçamento é o desdobramento do plano financeiro no 
qual existem diversos orçamentos organizados em uma sequência lógica.
Desta forma a peça Orçamentária deverá considerar todas as atividades 
básicas da organização. A empresa é um organismo onde os departamentos 
estão interligados e interagem entre si. Considerando este fato, a empresa 
deve cuidar para que nenhuma área de empresa seja excluída do Orçamento.
Uma das funções dos Mecanismos Orçamentários é também evitar que 
setores da organização sejam excluídos no momento da elaboração do 
Orçamento. A exclusão de um setor da peça orçamentária compromete a 
qualidade e a confiabilidade do Orçamento, e poderá dificultar sobremaneira 
o tralho dos gestores.
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O MECANISMO DE CONTROLE ORÇAMENTÁRIO
O Orçamento reflete a capacidade financeira da empresa, os planos de 
investimento e as despesas previstas. Por este motivo, o Orçamento é vital 
para a gestão e sobrevivência das empresas a despeito de seu porte ou 
segmento de atuação.
O Controle Orçamentário, por sua vez; se relaciona com o planejamento 
financeiro. Como o próprio título sugere; o Controle Orçamentário, dentre 
outras finalidades; atua como mecanismo de controle da peça orçamentária.
Enquanto o Orçamento descreve o plano geral de ações, voltado para as metas 
e objetivos estabelecidos pela Direção da empresa para um determinado 
período, o Controle Orçamentário se dedica a monitorar a evolução dessas 
ações, a avaliar se as ações estão ocorrendo conforme o planejado, a apontar 
desvios, e indicar as correções. 
O Controle Orçamentário também é a técnica que avalia o planejamento 
financeiro e verifica as distorções entre os valores orçados e os de fato 
Realizados, sugerindo ações corretivas e ajustes que deverão ser realizados 
na elaboração do próximo Orçamento. O Controle Orçamentário também é a 
ferramenta que possibilita atualizar e realimentar as informações no sistema 
de planejamento financeiro e orçamento da organização.
Os Objetivos do Controle Orçamentário
Como mecanismo de controle, destacamos os principais objetivos do Controle 
Orçamentário:
• Comparar os valores orçados com os realizados;
• Analisar diferenças positivas e ou negativas;
• Avaliar o Pay Back (retorno) sobre os valores orçados;
• Apresentar ações preventivas e corretivas, a tempo de a empresa corrigir as 
distorções e alcançar suas metas.
 
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O uso do Controle Orçamentário permite ao gestor acompanhar o desempenho 
da empresa e agir de forma rápida na correção das divergências apuradas. 
Além disso, possibilita ao gestor agrupar as informações e analisar os eventos 
positivos e ou negativos, que serão poderão ser utilizados na elaboração do 
próximo Orçamento. 
REFERÊNCIAS
CHING, Y. H. Contabilidade e finanças para não especialistas. São Paulo: 
Pearson Prentice Hall, 2006.
PADOVEZE, C. L. Controladoria estratégica e operacional: conceitos, 
estrutura,aplicação. São Paulo: Thomson Learning, 2009. 
SANVICENTE, A. Z.; SANTOS, C. da C.. Orçamento na administração de 
empresas: Planejamento e controle. 2.ed. São Paulo: Atlas, 2010. 
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PRÉ-REQUISITOS DE IMPLANTAÇÃO
A implantação do Sistema Orçamentário não pode ser feita sem observar 
alguns importantes pré-requisitos, pois, no projeto de implantação do 
sistema orçamentário não há espaço para improvisações e riscos. A seguir 
apresentamos os pré-requisitos e atividades consideradas essenciais, sem as 
quais é praticamente impossível elaborar, implantar e gerenciar um sistema 
orçamentário na empresa:
1. A elaboração de um bom Plano Estratégico;
2. O apoio e compromisso total da Diretoria com a atividade orçamentária;
3. Aquisição ou o desenvolvimento de um sistema de elaboração de 
orçamento;
4. A fragmentação da empresa em Centros de Custo, Centros de Receitas e 
Centros de Despesas;
5. Confecção do Plano de Contas Orçamentário;
6. Criação de um Manual de Classificação de Receitas e Gastos;
7. Adequação dos sistemas pré-existentes à realidade orçamentária;
8. Pesquisa e organização dos dados estatísticos;
9. Adoção de um robusto sistema de custos;
10. Instituição de um setor de Orçamento.
Importante salientar que o foco do Orçamento deverá estar sempre relacionado 
com as duas funções básicas da administração que são o Planejamento e o 
Controle. O planejamento se encarrega de estabelecer os objetivos e elaborar 
as ações necessárias para que as metas sejam alcançadas. O Controle tem 
a função de verificar os resultados, comparar com as projeções, apurar os 
desvios e indicar as ações para corrigi-los.
Todos os departamentos da organização empresa estão incumbidos da 
responsabilidade de desenvolver suas atividades em ações planejadas e 
coordenadas. Também é imperativo que todos os departamentos saibam de 
forma clara que as ações desenvolvidas por todos os setores estarão sob o 
monitoramento do Comitê Orçamentário. 
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Desta forma, cabe ao Comitê de Planejamento Financeiro e Orçamento, 
conhecer as atividades que serão desenvolvidas pelos setores no objetivo de 
atingir as metas. Também é de responsabilidade do Comitê, a definição da 
metodologia que será utilizada para avaliar os resultados. 
CONDIÇÕES PARA A IMPLANTAÇÃO
Estabelecidos os pré-requisitos e a responsabilidade operacional do Comitê 
Orçamentário, a etapa seguinte é estabelecer as condições mínimas para que 
a implantação do Orçamento seja levada a efeito.
Basicamente estas condições se concentram em quatro pilares que darão 
sustentação ao projeto, e que também servirão de suporte para a rotina 
de checagem, avaliação, replanejamento, e ações corretivas sempre que 
necessário. Estas condições são as seguintes:
• Estrutura Organizacional: Esta estrutura necessita estar em concordância 
com as metas estabelecidas no plano de ações. Para isso é importante que 
a estrutura seja embasada no Organograma da empresa no objetivo de que 
todos os setores sejam envolvidos e participem das ações que envolvem o 
planejamento orçamentário;
• Sistema Contábil Aberto: Um sistema contábil aberto só é possível com a 
Informatização e a Descentralização. O fluxo de informações contábeis deve 
estar permanentemente atualizado e ser de fácil acesso para que os controles 
orçamentários possam ser realizados. Para que isso ocorra, os lançamentos 
devem ser executados pelo próprio usuário, e as informações armazenadas e 
disponibilizadas em banco de dados;
• Estabelecimento de Objetivos e Metas: Todas as empresas possuem metas 
e objetivos que desejam alcançar. Cabe a Diretoria e ao Comitê Orçamentário 
a definição das metas partindo das informações internas e externas sobre o 
segmento em que atua, analisando o quadro econômico do país, a capacidade 
de investimento da empresa, o mercado concorrente, dentre outras 
avaliações. As metas podem ser bastante desafiadoras, mas deve se ter o 
cuidado para que sejam metas realizáveis;
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• Comprometimento e Disciplina: Dentre os grandes desafios dos gestores, 
sem dúvida o comprometimento e a disciplina na execução das tarefas 
por parte dos colaboradores merece destaque. O sucesso do sistema 
Orçamentário está ligado ao cumprimento de todas as etapas de sua 
execução. As etapas de elaboração e implantação do Orçamento requerem 
comprometimento e muita disciplina da equipe envolvida, pois a qualidade 
das informações e a pontualidade nas ações operacionais são de elevada 
importância para o resultado do projeto. 
ESTRUTURA DA EMPRESA
Tendo estabelecido as metas, é viável supor que a empresa já tenha definido 
os sistemas de atuação e organização. Esses sistemas devem ser simples e, 
ao mesmo tempo, proporcionar segurança è empresa.
Zdanowicz (2001) sugere um fluxograma para a elaboração do sistema 
Orçamentário. Nesta proposta, a gerência está diretamente envolvida com as 
atividades e rotinas operacionais, até a etapa de estabelecer os objetivos e as 
metas da organização.
FATORES 
MACROECONÔMICOS
PROCESSO
OPERACIONAL
MERCADO
FINANCEIRO
COMITÊ DE PLANEJAMENTO
FINANCEIRO E ORÇAMENTO
ANÁLISE E TOMADA
DE DECISÃO
FIXAÇÃO DE
OBJETIVOS E METAS
PLANEJAMENTO
RETROALIMENTAÇÃO CONTROLE
Fonte: Zdanowicz (2001, p.027)
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O comitê de Planejamento e Orçamento, no que se refere ao processo 
operacional deverá observar as seguintes condições: a qualidade dos 
produtos, avaliar os mercados atuais e emergentes e a produtividade.
Os fatores macroeconômicos se relacionam às variações dos mercados 
interno e externo, e à conjuntura e fundamentos da economia, relativos à 
inflação, concorrência, política econômica, entre outros.
O mercado financeiro está relacionado aos riscos das operações financeiras 
futuras, à estabilidade econômica, as variações das taxas de juros, mercado 
financeiro, câmbio, e mercado de ações. 
Como já citamos anteriormente, após a análise acurada de todas as 
variáveis acima elencadas, cabe ao comitê de Orçamento fixar as metas 
para o período seguinte.
Em seguida o Comitê deve projetas as ações necessárias para o cumprimento 
das metas orçamentárias e definir as ações de controle. Essa atividade deve 
ser desenvolvida tendo como ferramenta de gestão os instrumentos comuns 
nos sistemas de qualidade como o PDCA.
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REFERÊNCIAS
SANVICENTE, A. Z.; SANTOS, C. da C. - Orçamento na administração de 
empresas: Planejamento e Controle – 2.ed. – São Paulo Atlas, 2010. 
ISBN:978-85-224-1626-4
ZDANOWICZ, J. E. Orçamento operacional: uma abordagem prática. 3.ed. 
Porto Alegre: Sagra, 2001.