Caderno_exercicios_tributariav1

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Caderno de exercícios 
Exercícios de fixação com gabaritos para você exercitar seus conhecimentos
						Sumário		
1 – Cálculo e contabilização do ICMS	3
2 – Cálculo e contabilização do ICMS ST e DIFAL	11
3- Cálculo e contabilização do ISS e do IPI	14
4 – Cálculo e contabilização do PIS e da COFINS	21
5 – Desoneração da folha de pagamento e distribuição de lucros	26
6 – Apuração e contabilização do Simples Nacional	37
7- Apuração do IRPJ com base no Lucro Presumido	41
8 – Apuração do IRPJ com base no Lucro Real	43
 
1 – Cálculo e contabilização do ICMS 
1-Vamos calcular o ICMS devido por uma empresa industrial que realizou as operações abaixo, considerando que os valores das vendas estão sem ICMS, o consumo de energia elétrica na fábrica representa 88% do total consumido da empresa. Margem de lucro praticada pela empresa de 30% (trinta por cento) na venda de seus produtos. Efetuar a apuração e contabilização das operações 
	Nº
	Descrição
	UF
	%
	Valor (R$)
	1
	Aquisição de insumos
	BA
	17
	300.000,00
	2
	Aquisição de mercadorias para revenda
	SP
	7
	160.000,00
	3
	Aquisição de materiais administrativos
	MG
	 
	23.000,00
	4
	Aquisição de energia elétrica
	BA
	27
	18.000,00
	5
	Aquisição de serviços de comunicação
	BA
	 27
	12.000,00
	6
	Aquisição de equipamentos para a fábrica
	BA
	17
	450.000,00
	7
	Venda de produtos para comerciante
	BA
	17
	780.000,00
	8
	Venda de mercadorias para comerciante
	PB
	12
	240.000,00
	9
	Venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS
	PE
	12
	170.000,00
	10
	Venda de produtos para consumidor final não-contribuinte do ICMS
	PR
	17
	250.000,00
	11
	Venda de produtos para o exterior
	EX
	
	440.000,00
Operação 01 – Aquisição de insumos (ICMS)
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor
	1
	Aquisição de insumos
	BA
	300.000,00
	300.000,00
	17%
	51.000
 Ativo circulante Passivo circulante
 Estoque de insumos Fornecedores
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
 Ativo circulante 
 ICMS a recuperar 
	D
	C
	
	
	
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
Operação 02 – Aquisição de mercadorias para revenda (ICMS)
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor
	2
	Aquisição de mercadorias para revenda
	SP
	160.000,00
	160.000,00
	7%
	11.200,00
 Ativo circulante Passivo circulante
 Estoque de insumos Fornecedores
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
 Ativo circulante 
 ICMS a recuperar 
	D
	C
	
	
	
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
Operação n° 03 – Aquisição de materiais administrativos 
Esta operação não gera direito a crédito do ICMS. 
Operação n° 04 - Aquisição de energia elétrica (ICMS)
Gera direito a crédito do ICMS o valor da energia elétrica correspondente ao consumo no processo de industrialização. Assim, considerando que o consumo de energia elétrica na fábrica representa 88% do total consumido da empresa, a base de cálculo do crédito dever corresponder à aplicação desse percentual sobre o valor total da energia elétrica, da seguinte forma: 
Memória de Cálculo: 
Base de cálculo = 18.000 x 0,88 = 15.840,00 
ICMS = 4.276,80 = 4.277,00 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor
	4
	Aquisição de energia elétrica
	BA
	18.000,00
	15.840,00
	27%
	4.277,00
Operação n° 05 - Aquisição de serviços de comunicação no valor de R$ 12.000,00 (ICMS)
Já sabemos que o crédito do ICMS sobre as despesas com serviços de comunicação deve ser proporcional ao valor das exportações realizadas pela empresa em relação ao total das saídas. 
Assim, devemos apurar a representatividade das exportações frente ao total das saídas efetuadas pela empresa durante o período de apuração do imposto. 
	7
	Venda de produtos para comerciante
	BA
	17
	780.000,00
	41%
	8
	Venda de mercadorias para comerciante
	PB
	12
	240.000,00
	13%
	9
	Venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS
	PE
	12
	170.000,00
	9%
	10
	Venda de produtos para consumidor final não-contribuinte do ICMS
	PR
	17
	250.000,00
	13%
	11
	Venda de produtos para o exterior
	EX
	
	440.000,00
	23%
	
	Total
	
	
	1.880.000,00
	100%
As exportações representam 23% do total das saídas efetuadas pela empresa. Assim, a base de cálculo do crédito do ICMS sobre as aquisições de serviços de comunicação será o resultado da aplicação desse percentual sobre o valor total dos serviços de comunicação (R$12.000,00), da seguinte forma: 
Calcular 27% de 2.760 = 745,20 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor
	5
	Aquisição de comunicação
	BA
	12.000,00
	2.760,00
(23% de 12.000)
	27%
	745,20
Operação n° 06 - Aquisição de equipamentos para a fábrica 
Memória de Cálculo 
ICMS = 450.000 x 17% = 76.500,00 
Ativo Imobilizado – Máquinas e Equipamentos = 450.000 – 76.500,00 = 373.500,00 
Fornecedor = 450.000,00 
Crédito = 76.500 / 48 = 1.593,75 (1.594,00) 
ICMS Recuperar a CP = 76.500 / 48 = 1.594 x 12 = 19.125 
ICMS Recuperar a LP = 76.500 – 19.125 = 57.375 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor(1/48)
	6
	Aquisição de equipamentos para a fábrica
	BA
	450.000,00
	450.000,00
	17%
	1.594,00
 
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
 
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
 
Operação n° 07 - Venda de produtos para comerciante 
Uma vez que a empresa pratica margem de lucro de 30%, a operação deve ser contabilizada da seguinte forma: 
Memória de Cálculo: (1-0,17 = 0,83)
Base de cálculo = 780.000 / 0,83 = 939.759,04 
ICMS = 939.759,04 x 0,17 = 159.759,04 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	7
	Venda de produtos para comerciante
	BA
	780.000,00
	939.759,00
	17%
	159.759,00
 
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
 
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
 
Operação n° 08 - Venda de mercadorias para comerciante
Partindo da premissa que a empresa comercializou todo o seu estoque de mercadorias para revenda, a operação é contabilizada da seguinte forma: 
Base de cálculo = 240.000 / (100% – 12%=88/100) 0,88 = 272.727,27 
ICMS = 272.727,27 x 12% = 32.727,27 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	8
	Venda de produtos para comerciante
	PB
	240.000,00
	272.727,27
	12%
	32.727,27
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
 
Operação n° 09 - Venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS 
Base de cálculo = 
ICMS = 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	9
	Venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS
	PE
	170.000,00
	
	
	
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
 
Operação n° 10 - Venda de produtos para consumidor final não-contribuinte do ICMS 
Nas operações interestaduais de venda ao consumidor final não-contribuinte do ICMS deve ser utilizada a alíquota interna do Estado remetente. 
Base de cálculo = 250.000 / (1 – 0,17 =0,83 //100% – 17%=83/100) 0,83 = 301.204,82 
ICMS = 301.204,82 x 17% = 51.204,82 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	10
	Venda de produtos para consumidor final não contribuinte do ICMS
	PR
	250.000,00
	
	
	
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
 
Operação n° 11 - Venda de produtos para o exterior 
As vendas de produtos para o exterior são imunes à incidência do ICMS
	
	Descrição
	UF
	Vr contábilBase
	Alíq.
	Valor 
	11
	Venda de produtos para o exterior
	EX
	440.000,00
	-
	-
	-
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
 
2-A Empresa Oriente Ltda. comprou, à prazo, 2.000 unidades de mercadorias por R$ 160,00 cada, com ICMS de 12%.
Demonstre o cálculo e a contabilização:
160,00 x 2.000 = 320.000
320.000 x 0,12 = 38.400
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	
	
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
3- Agora presuma que a Empresa Oriente Ltda. vendeu, à prazo, 1.500 unidades dessas mercadorias por R$ 220,00 cada, com ICMS de 17%. A venda será 30% a prazo e 70% a vista. (1.500 x 220 = 330.000)
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	
	
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
4-Considerando a compra no valor total de R$ 320.000,00 com ICMS de 12% e a venda no valor de R$ 330.000,00 com ICMS de 17%, apurar e contabilizar o valor do ICMS a pagar. 
 ICMS a recolher (PC) ICMS a recuperar (AC)
	D
	C
	
	D
	 C
	
	56.100 (SI 
	
	 SI) 38.400
	 
	
	 
	
	
	
5-Considere uma venda de produtos para comerciante com ICMS a recolher de 17% sobre o valor contábil de R$ 200.000,00 da venda de mercadorias.
Calcular a base de cálculo por dentro e o valor do ICMS a recolher 
Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 – Alíquota) 
 
6-Considere uma venda de produtos para comerciante com ICMS a recolher de 17% sobre o valor contábil de R$ 780.000,00 da venda de mercadorias.
Calcular a base de cálculo por dentro e o valor do ICMS a recolher 
Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 – Alíquota) 
 
7-Considere uma venda de produtos para comerciante com ICMS a recolher de 12% sobre o valor contábil de R$ 240.000,00 da venda de mercadorias.
Calcular a base de cálculo por dentro e o valor do ICMS a recolher
Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 – Alíquota)
 
8-Considere uma venda de produtos para comerciante com ICMS a recolher de 7% sobre o valor contábil de R$ 200.000,00 da venda de mercadorias.
Calcular a base de cálculo por dentro e o valor do ICMS a recolher
Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 – Alíquota)
 
9-Considere uma venda de produtos para comerciante com ICMS a recolher de 18% sobre o valor contábil de R$ 700.000,00 da venda de mercadorias.
Calcular a base de cálculo por dentro e o valor do ICMS a recolher 
Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 – Alíquota) 
 
10-Considere uma venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS no valor contábil de 170.000,00, com ICMS de 12%
Calcular a base de cálculo por dentro e o valor do ICMS a recolher
Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 – Alíquota)
 
11-Considere uma venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS no valor contábil de 250.000,00, com ICMS de 17%
Calcular a base de cálculo por dentro e o valor do ICMS a recolher
Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 – Alíquota)
 
12- Considere uma venda de produtos para comerciante com ICMS a recolher de 12% sobre o valor contábil de R$ 240.000,00 da venda de mercadorias.
Calcular o ICMS devido, considerando que o valor da venda está sem o ICMS incluso. (base de cálculo por dentro)
Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 – Alíquota)
 
 
13-Considere uma venda de produtos para comerciante com ICMS a recolher de 17% sobre o valor contábil de R$ 200.000,00 da venda de mercadorias.
Calcular a base de cálculo por dentro e o valor do ICMS a recolher 
Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 – Alíquota) 
 
14-Considere uma venda de produtos para comerciante com ICMS a recolher de 17% sobre o valor contábil de R$ 780.000,00 da venda de mercadorias.
Calcular a base de cálculo por dentro e o valor do ICMS a recolher 	
 Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 – Alíquota) 
 
2 – Cálculo e contabilização do ICMS ST e DIFAL
1-Um estabelecimento industrial localizado em Cotia/SP vendeu 500 unidades de um produto de sua fabricação para um cliente em São Tomé das Letras/MG. 
O valor unitário do produto foi negociado a R$ 75,00 e o recolhimento do ICMS será por substituição tributária. Ressalta-se que não há, nessa negociação, incidência de IPI e a alíquota do ICMS interestadual é de 12% e interna no destino é de 18%.
Sabe-se também, que a margem de valor agregado (MVA) ou Índice de Valor Adicional Setorial (IVA-ST) para fins de substituição tributária é de 40%.
Diante do exposto, informe qual o valor que deverá ser destacado e recolhido o ICMS por substituição tributária.
Atenção: deve-se observar a existência de convênios firmados entre os Estados para o MVA.
Operação Própria
 
Substituição Tributária
Base de Cálculo x (1+MVA) x Alíquota Intraestadual
 
Valor do ICMS ST
Valor do ICMS ST – Valor do ICMS Interestadual
 
Valor da NF
 
 
2- Um estabelecimento industrial localizado em Carapicuíba/SP vendeu 200 unidades de um produto de sua fabricação para um cliente em Guarulhos/SP. O valor unitário do produto foi negociado a R$ 100,00 e o recolhimento do ICMS será por substituição tributária. Ressalta-se que há, nessa negociação, incidência de IPI de 15% e a alíquota do ICMS é de 18%.
Sabe-se também, que a margem de valor agregado (MVA) ou Índice de Valor Adicional Setorial (IVA-ST) para fins de substituição tributária é de 35%.
Diante do exposto, informe qual o valor que deverá ser destacado e recolhido o ICMS por substituição tributária.
Operação Própria
200 unidades x 100 = 20.000,00
Base de Cálculo x Alíquota 
20.000 x 18% = 3.600,00
Substituição Tributária
Base de Cálculo x (1+MVA) x Alíquota Intraestadual
 
Valor do ICMS ST
Valor do ICMS ST – Valor do ICMS Interestadual
 
Valor da NF
 
Contabilização
 
3-Supondo que houve a venda de uma mercadoria no ano de X1, com saída do estado de Goiás para o estado do Ceará. Essa mercadoria possui o valor de R$2.500,00. Sabendo que a alíquota interestadual de Goiás é de 12% e a alíquota interna do Ceará é de 17%, qual o valor do diferencial de alíquota (DIFAL) do ICMS?
Base de cálculo = R$2.500,00
Ano Base = X1
 
4-Supondo que houve a venda de uma mercadoria no ano de X1, com saída do estado do Rio de Janeiro e como destino o estado de Minas Gerais. Essa mercadoria possui o valor de R$10.000,00. Sabendo que a alíquota interestadual do Rio de Janeiro é de 12% e a alíquota interna do estado de Minas Gerais é de 18%, qual o valor do diferencial de alíquota do ICMS?
 
 
5-Um estabelecimento industrial localizado em Bauru/SP vendeu 300 unidades de um produto de sua fabricação para um cliente do mesmo estado: Presidente Prudente/SP.
O valor unitário do produto foi negociado a R$ 30,00 e o recolhimento do ICMS será por substituição tributária. Ressalta-se que não há, nessa negociação, incidência de IPI e a alíquota do ICMS é de 18%.
Sabe-se também, que a margem de valor agregado (MVA) ou Índice de Valor Adicional Setorial (IVA-ST) para fins de substituição tributária é de 30%.
Diante do exposto, informe qual o valor que deverá ser destacado e recolhido o ICMS por ST.
Fórmula: Base de Cálculo x (1+MVA) x Alíquota
 
6-A	substituição	tributária	é	calculada	com base	no preço de venda do	produto, adicionado o MVA (Margem de valor agregado) previsto.
Cada produto possui um MVA distinto.
-Preço de venda do pão de queijo = R$ 180,00 o quilo.
-Alíquota do ICMS =	7%
-O estado determina que o MVA é de 40% para as operações deste produto. Calcule o valor da ST e da nota fiscal:
Fórmula: Base de Cálculo x (1+MVA) x Alíquota
 
7-A substituição tributária é	calculada com base no preço de venda do produto, adicionado o MVA (Margem de valor agregado) previsto.
Cada produto possui um MVA distinto.
-Preço de venda do pão de semolina = R$ 95,00 o quilo.
-Alíquota do ICMS =	7%
-O estado determina que o MVA é de 35% para as operações deste produto. Calcule o valor da ST e da nota fiscal:
Fórmula: Base de Cálculo x (1+MVA) x Alíquota
 
8-Um estabelecimento industrial localizado em Bauru/SP vendeu300 unidades de um produto de sua fabricação para um cliente em Presidente Prudente/SP.
O valor unitário do produto foi negociado a R$ 35,00 e o recolhimento do ICMS será por substituição tributária. Ressalta-se que não há, nessa negociação, incidência de IPI e a alíquota do ICMS é de 18%.
Sabe-se também, que a margem de valor agregado (MVA) ou Índice de Valor Adicional
Setorial (IVA-ST) para fins de substituição tributária é de 30%.
Diante do exposto, informe qual o valor que deverá ser destacado e recolhido o ICMS por substituição tributária. Demonstre também a contabilização.
Fórmula: Base de Cálculo x (1+MVA) x Alíquota
 
9-Um estabelecimento industrial localizado em Bauru/SP vendeu 200 unidades de um produto de sua fabricação para um cliente em Presidente Prudente/SP.
O valor unitário do produto foi negociado a R$ 3,00 e o recolhimento do ICMS será por substituição tributária. Ressalta-se que não há, nessa negociação, incidência de IPI e a alíquota do ICMS é de 12%.
Sabe-se também, que a margem de valor agregado (MVA) ou Índice de Valor Adicional
Setorial (IVA-ST) para fins de substituição tributária é de 40%.
Diante do exposto, informe qual o valor que deverá ser destacado e recolhido o ICMS por substituição tributária. Demonstre também a contabilização.
Fórmula: Base de Cálculo x (1+MVA) x Alíquota
 
10-Presuma que uma empresa vendeu 100 unidades de um produto de sua fabricação, negociado a R$ 100,00 cada e o recolhimento do ICMS será por substituição tributária. A empresa está localizada em Sto Antonio de Jesus/BA e vendeu para Guarulhos/SP. Ressalta- se que não há, nessa negociação, incidência de IPI e a alíquota do ICMS interestadual (origem) é de 7% (normal) e a interna no destino 18% (ST).
Sabe-se também, que a margem de valor agregado (MVA) ou Índice de Valor Adicional
Setorial (IVA-ST) para fins de substituição tributária é de 50%.
Diante do exposto, informe qual o valor de ICMS por substituição tributária que deverá ser destacado e recolhido. Demonstre também a contabilização.
Fórmula: Base de Cálculo x (1+MVA) x Alíquota
 
3- Cálculo e contabilização do ISS e do IPI
1-Presuma que uma prestadora de serviços que tenha prestado serviços no montante de R$ 50.000,00 no período, em um Município que cobra alíquota de 3%, deverá recolher ao Município R$ 1.500,00 ($ 50.000 x 3%). O registro contábil da venda de serviços e do ISS será (considerando transações a prazo):
Pela venda dos serviços a prazo
 
Pelo ISS incidente sobre a operação de venda de serviços
 
Pelo pagamento do ISS
 
2- Uma prestadora de serviços de demolição estabelecida na cidade de São Paulo prestou um serviço na cidade do Rio de Janeiro no montante de R$ 90.000,00 para pagamento a prazo. A alíquota foi de 4% (O responsável é obrigado a reter na fonte o ISS devido). 
O registro contábil da venda de serviços e do ISS será:
 
Pelo ISS incidente sobre a operação
 
Pela apuração do ISS incidente sobre a operação
 
3- Uma prestadora de serviços de manutenção de vias estabelecida na cidade de Minas Gerais prestou um serviço na cidade de São Paulo no montante de R$ 120.000,00 para pagamento a prazo. A alíquota foi de 4% (O responsável é obrigado a reter na fonte o ISS devido). 
O registro contábil da venda de serviços e do ISS será:
 
Pelo ISS incidente sobre a operação
 
Pela apuração do ISS incidente sobre a operação
 
4- Presuma que uma empresa prestadora de serviços que auferiu receita conforme descrição a seguir:
Local de Prestação dos serviços: Município de São Paulo 
Alíquota do ISS: 5% (cinco por cento)
Receita bruta auferida no mês de setembro/X1: R$ 365.000,00
ISS = Receita bruta x alíquota = R$ 18.250,00
Pela venda dos serviços a prazo
 
Pelo ISS incidente sobre a operação de venda de serviços
 
 
Pelo pagamento do ISS incidente sobre a operação
 
5 - Vamos calcular o IPI tomando por base o mesmo exemplo que utilizamos para calcular o ICMS, considerando que agora os valores das compras e vendas estão com ICMS e sem IPI. 
A alíquota do IPI incidente sobre os produtos comercializados pela empresa é de 10% e a alíquota do IPI sobre os insumos adquiridos é de 8%. 
 
	Nº
	Descrição
	UF
	Valor (R$)
	1
	Aquisição de insumos
	BA
	300.000,00
	2
	Aquisição de mercadorias para revenda
	SP
	160.000,00
	3
	Aquisição de materiais administrativos
	MG
	23.000,00
	4
	Aquisição de energia elétrica
	BA
	18.000,00
	5
	Aquisição de serviços de comunicação
	BA
	12.000,00
	6
	Aquisição de equipamentos para a fábrica
	BA
	450.000,00
	7
	Venda de produtos para comerciante
	BA
	780.000,00
	8
	Venda de mercadorias para comerciante
	PB
	240.000,00
	9
	Venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS
	PE
	170.000,00
	10
	Venda de produtos para consumidor final não-contribuinte do ICMS
	PR
	250.000,00
	11
	Venda de produtos para o exterior
	EX
	440.000,00
Operação 01 – Aquisição de insumos (IPI)
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor
	1
	Aquisição de insumos
	BA
	300.000,00
	300.000,00
	8%
	24.000
Memória de Cálculo 
IPI a Recuperar = 300.000,00 x 8% = 24.000,00 
ICMS a Recuperar = 300.000,00 x 17% = 51.000,00 
 
 Ativo circulante Passivo circulante
 Estoque de insumos Fornecedores
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
 Ativo circulante Ativo circulante
 ICMS a recuperar IPI a recuperar
	D
	
	C
	
	D
	 C
	 
	
	 
	
	 
	 
	  
	
	 
	
	
	
Operação 02 – Aquisição de mercadorias para revenda (ICMS)
Esta operação não gera direito a crédito do IPI. 
Operação n° 03 – Aquisição de materiais administrativos 
Esta operação não gera direito a crédito do IPI. 
Operação n° 04 - Aquisição de energia elétrica (ICMS)
As operações com energia elétrica não são tributadas pelo IPI em razão da imunidade prevista na Constituição Federal. Logo, esta operação não gera direito a crédito do IPI. 
Operação n° 05 - Aquisição de serviços de comunicação no valor de R$ 12.000,00 (ICMS)
As operações com serviços de comunicação não são tributadas pelo IPI, apenas pelo ICMS. Logo, esta operação não gera direito a crédito do IPI. 
Operação n° 06 - Aquisição de equipamentos para a fábrica 
Esta operação não gera direito a crédito do IPI. 
Operação n° 07 - Venda de produtos para comerciante 
Uma vez que a empresa pratica margem de lucro de 30%, a operação deve ser contabilizada da seguinte forma: 
	Margem de lucro de 30% 
	Resultado da margem 
	Valor NF de venda 
	600.000*30% 
	180.000,00 
	600.000 + 180.000= 780.000 
Base de cálculo = 
ICMS = 
IPI = 
Receita de Vendas = 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	7
	Venda de produtos para comerciante
	BA
	780.000,00
	939.759,00
	10%
	93.975,90
 
 
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
Operação n° 08 - Venda de mercadorias para comerciante
Nas operações de revenda de mercadorias adquiridas de terceiros não há incidência do IPI. 
Operação n° 09 - Venda de produtos para consumidor final contribuinte do IPI
Base de cálculo = 170.000 / (100% – 12%) = 193.181,82 
ICMS = 193.181,82 x 12% = 23.181,82
IPI = 193.181,82 x 10% = 19.318,18 
Receita de Vendas = 193.181 + 19.318 = 212.499,82 ≈ 212.500 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	9
	Venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS
	PE
	170.000,00
	193.182,00
	10%
	19.318
 
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
Operação n° 10 - Venda de produtos para consumidor final não-contribuinte do ICMS 
Base de cálculo = 250.000 / (100% – 17%) = 301.205,00 
ICMS = 51.204,85 
IPI = 30.120,50 
Receitade Vendas = 331.325,50 (301.205 + 30.120,50)
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	10
	Venda de produtos para consumidor final não contribuinte do ICMS
	PR
	250.000,00
	301.205,00
	10%
	30.120
 
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	  
	 
	
	
	
Operação n° 11 - Venda de produtos para o exterior 
As vendas de produtos para o exterior são imunes à incidência do IPI, como vimos anteriormente. 
Apuração do IPI:
Total do débito (a pagar): 
93.975 + 19.318 + 30.120 = 143.413
Apuração do IPI 
Débito Total: 143.413 
Crédito Total (a recuperar): (24.000) 
IPI a Pagar: 119.413 
143.413 – 24.000 = 119.413
D- 
C- 
 IPI a recolher (PC) IPI a recuperar (AC)
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	143.413 (SI 
	
	SI) 24.000
	 
	  
	 
	
	
	
Pagamento do IPI:
D- 
C- 
 IPI a recolher (PC) Bancos (AC)
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	143.413 (SI 
	
	 
	 
	   
	 
	
	
	
12-Compra de matérias-primas no valor de R$ 1.000,00 com 10% de IPI no valor de R$ 100,00, o total da nota fiscal é R$ 1.100,00:
Demonstre o cálculo e a contabilização do IPI:
1.000 x 0,10=100
1.000 + 100 = 1.100
D - Estoque de matérias-primas (Ativo Circulante)................. 
D - IPI a recuperar (Ativo Circulante)............................... 
C - Fornecedores (Passivo Circulante)........................... 
 Estoque (AC) IPI a recuperar (AC)
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	 
	 
	  
	 
	
	
	
 Fornecedores (PC)
	D
	C
	
	
	
	 
	  
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
13 - Venda de mercadorias no valor de R$ 1.500,00 com 10% de IPI no valor de R$ 150,00, o total da nota fiscal é R$ 1.650,00:
 D - Clientes (Ativo Circulante)........................................ 
 C - IPI a recolher (Passivo Circulante)...................................... 
 C - Receita de Vendas (Conta de Resultado)...................... 
 Receita de vendas (DRE) Clientes (AC)
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	  
	
	 
	 
	  
	 
	
	
	
 IPI a recolher (PC)
	D
	C
	
	
	
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
14-IPI não recuperável: imaginemos que uma empresa não contribuinte do IPI ou ainda que adquira produtos para consumo.
Compra de produtos para consumo no valor de R$ 2.000,00 com 10% de IPI no valor de R$ 200,00, o total da nota fiscal é R$ 2.200,00:
D - 
C - 
 Fornecedores (PC) Estoque de material (AC)
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	  
	
	 
	 
	  
	 
	
	
	
4 – Cálculo e contabilização do PIS e da COFINS
1-Calcular o valor da nota fiscal, considerando que o produto está sujeito a tributação por pauta fiscal (MVA), conforme os dados a seguir: A Substituição tributária para a um produto cujo preço normal de venda é de R$ 100,00, com uma alíquota de 15% para o IPI e 17% para o ICMS da operação própria, em que se adicionasse R$10,00 de custos adicionais (frete, despesas acessórias, etc). 
Vamos considerar que tal produto está sujeito a tributação por pauta fiscal de R$ 140,00 (R$ 100,00 + MVA de 40%) (preço x 1,40). 
a-Preço normal de venda: 
b-Despesas acessórias: 
c-Valor do IPI: 
d-Base de cálculo do ICMS da operação própria: 
e-ICMS normal (17% sobre “d“): 
f-Base de cálculo do imposto retido (MVA): 
g-ICMS retido (“f” x 0,17 - “e”): 
h-Valor total da nota fiscal: 
 
2-Calcular o valor do ICMS a recolher, considerando que o produto está sujeito a tributação para trás, conforme dados a seguir: 
Considere um produto cujo preço normal de compra é de R$ 100,00, com uma alíquota de 15% para o IPI e ICMS não incluso de 17%. 
a-Preço normal de compra: 
b-IPI: 
c-Valor total da nota fiscal de compra: 
d-Base de cálculo do ICMS não incluso (“c”/0,83=100%-17:100): 
115,00 / 0,83 = 
e-ICMS a recolher: 
 
3-ICMS, IPI, PIS e COFINS são calculados com base em uma alíquota 
(multiplicador) 
Por exemplo: 18% de ICMS sobre um produto que custa 1.000,00, neste caso seria calcular 18% sobre 1.000,00 que resulta em 180,00; idem para o IPI, PIS e COFINS que tem "multiplicadores" diferenciados: 
5% IPI sobre 1.000,00-> 50,00; 
0,75% de PIS sobre 1.000,00 -> 7,50; 
0,50% de COFINS sobre 1.000,00-> 5,00. 
Já no caso do ICMS SUBSTITUTO temos o MVA (Maior Valor Agregado) que varia de um produto para o outro; por exemplo, o refrigerante tem o MVA de 48%, o Whisky pode ter o MVA de 55% e etc. 
Considerando o caso do Refrigerante calcular o valor do ICMS da Substituição Tributária da Nota fiscal de Compra: 
Valor da compra do refrigerante 1.000,00 x ICMS 18% = 
Considerando o MVA teremos 1.000 + 48% = 
A "BASE DO ICMS DE SUBSTIUIÇÂO TRIBUTARIA" será 
E o valor do "ICMS DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTARIA" será a diferença entre o ICMS "Normal" de 180,00 com o ICMS "acrescido do MVA" 
 
4-Com base nos dados a seguir, efetuar o cálculo do valor total da nota fiscal 
Item: ProdutoTeste 
Quantidade: 3 
Valor unitário: R$ 120,00 
IPI: R$ 36,00 
Alíquota de ICMS próprio: 18% 
Aliquota de Substituição tributária: 18% 
Margem de Substituição tributária: 47% 
Fórmula 
Base Produtos = (Qtde x unitário) 
Icms Próprio = BaseProdutos * Aliquota de ICMS normal = 
Base ST = 360 x Cota ST = 
Base ST = 
Icms ST = (Base ST * Aliq ST) – ICMS Próprio 
 
Base Produtos = 
Icms Próprio = 
Base ST = 
 
ICMS/ST = 
 
 
 
5-Com base nos dados a seguir, efetuar o cálculo do valor total da nota fiscal: 
ProdutoTeste 
Quantidade: 3 
Valor unitário: R$ 120,00 
IPI: R$ 36,00 
Alíquota de ICMS próprio: 18% 
Aliquota de Substituição tributária: 18% 
Valor fixo de Substituição tributária: R$ 135,00 
 
Base Produtos = 
Icms Próprio = 
Base ST = 
ICMS ST = 
 
 
 
6-Quais são os regimes de tributação do PIS e da COFINS, explique cada um deles! 
 
 
7-Qual é à base de cálculo para o PIS e a COFINS? 
 
 
8-Cite alguns produtos tributados à alíquota zero do PIS e da COFINS. Livros técnicos; 
9-Demonstre como seria a contabilização de uma empresa que comprou uma mercadoria no valor de R$ 3.000,00, com ICMS de (17%), a prazo. 
 
 
A contabilização dos créditos do PIS e da COFINS, com alíquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente, sobre o valor das compras, seria: 
 
 
10-Aquisições de Produtos para revenda (IPI não recuperável): 
Empresa Comercial: 
Compra de produtos/mercadoria para revenda; 
Valor: R$ 10.000,00; 
Valor do IPI (não recuperável): R$ 500,00; 
Valor total da NF: R$ 10.500,00; 
Valor do ICMS destacado na nota fiscal: R$ 1.700,00; 
Valor do PIS a ser DESCONTADO (R$ 10.500,00 x 1,65%) = R$ 173,25; 
Valor da COFINS a ser DESCONTADO (R$ 10.500,00 x 7,6% = 798,00 
 
 
 AC AC AC
 Produtos/Mercadorias ICMS a recuperar PIS a recuperar
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	
	
	
	1) 
	
	
	1) 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
 
 AC PC 
 COFINS a recuperar Fornecedores 
	D
	C
	
	D
	 C
	
	 
	 
	1) 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
11-No mês 12/20X2, foram efetuadas as operações relacionadas a seguir. 
Pede-se efetuar a contabilização:
a -Venda a prazo de mercadorias (ICMS 18%, PIS 1,65%, COFINS 7,6%) no valor de R$ 220.000 
 
b -Compra a prazo de mercadorias (ICMS 18%, PIS 1,65%, COFINS 7,6%) no valor de R$ 130.000 
 
c -Pagamento de fretes s/ compras a vista em cheque ......8.000 
 
d -Pagamento de fretes s/ vendas a vista em cheque .....15.000 
 
e -Devolução de compras a prazo (ICMS 18%, PIS 1,65%, COFINS 7,6%)no valor de R$ 30.000 
 
f -Devolução de vendas a prazo (ICMS 18%, PIS 1,65%, COFINS 7,6%) no valor de R$ 20.000 
 
12- Em janeiro de 20x1 uma determinada entidade efetuou uma venda a prazo de mercadorias no valor de R$250.000 (ICMS 18%; PIS 0,65%; COFINS 3%) 
Pede-se efetuar a contabilização e os lançamentos nos razonetes
 
 
 AC DRE DRE
 Clientes Receitas de vendas Desp com ICMS
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
 
 PC DRE PC
 ICMS a recolher Desp com PIS/vendas PIS a recolher
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
 Desp COFINS (DRE) COFINS e recolher (PC)
	D 
	C 
	
	D 
	C
	
	
	
	
	
5 – Desoneração da folha de pagamento e distribuição de lucros 
1- Segundo o decreto nº 3.048/99, os sócios que administram empresas são considerados contribuintes obrigatórios, deixando claro que os sócios-administradores não podem optar apenas pela retirada de lucro.
O valor mínimo de pró-labore deve ser de um salário-mínimo vigente. 
Neste contexto, presuma que uma determinada entidade remunera o seu sócio, responsável pela administração da empresa em R$ 8.000,00 mensais. Considere INSS 11%, IRRF 25% e a contribuição do INSS patronal 20%.
Pede-se efetuar a contabilização, conforme regime de competência, referente ao mês 06/2021 e do pagamento em 05/07/2021
a)efetuar a contabilização em 06/2021
D – Despesa com Pró-labore (Despesa Administrativa).................... 
C – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante)...................................... 
 D – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante)................................ 
C – INSS a recolher (Passivo Circulante).................................... 
 D – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante)............................. 
C – IRRF a recolher (Passivo Circulante)................................ 
D – Despesa com Pró-labore (Despesa Administrativa).................... 
C – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante)...................................... 
C – INSS a recolher (Passivo Circulante).................................... 
C – IRRF a recolher (Passivo Circulante)................................ 
Contribuição Patronal – 20% – 1.600
D – Despesa com INSS s/ pró-labore (Despesa Administrativa)............. 
C – INSS a recolher (Passivo Circulante)................................................. 
b)pagamento em 05/07/2021
C – Bancos (Ativo Circulante)................................................. 
D – INSS a recolher (Passivo Circulante).................................... 
C – Bancos (Ativo Circulante).................................................. 
D – IRRF a recolher (Passivo Circulante)................................ 
C – Bancos (Ativo Circulante) .................................................. 
D – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante)............................. 
Contribuição Patronal – 20% – 1.600
C – Bancos (Ativo Circulante)........................................................ 
D – INSS a recolher (Passivo Circulante)....................................... 
 
 DRE PC PC
 Despesa Pró-lab Pró-lab a pagar INSS a recolher
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
 
 PC DRE AC
 IRRF a recolher Desp. Com INSS Bancos
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	
	
	
2-Presuma que uma determinada entidade remunera o seu sócio, responsável pela administração da empresa em R$ 9.200,00 mensais. Considere INSS 11%, IRRF 25% e contribuição do INSS patronal 20%.
Pede-se efetuar a contabilização, conforme regime de competência, referente ao mês 06/x1 e do pagamento em 05/07/x1
a)efetuar a contabilização em 06/x1
D – Despesa com Pró-labore (Despesa Administrativa).................... 
C – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante)...................................... 
 D – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante)................................ 
C – INSS a recolher (Passivo Circulante).................................... 
 D – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante)............................. 
C – IRRF a recolher (Passivo Circulante)................................ 
Contribuição Patronal – 20% – 1.840
D – Despesa com INSS patronal s/ pró-labore (Despesa Administrativa)............. 
C – INSS a recolher (Passivo Circulante)................................................. 
D – Despesa com Pró-labore (Despesa Administrativa).................... 
C – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante)...................................... 
C – INSS a recolher (Passivo Circulante).................................... 
C – IRRF a recolher (Passivo Circulante)................................ 
b)pagamento em 05/07/x1
C – Bancos (Ativo Circulante)................................................. 
D – INSS a recolher (Passivo Circulante).................................... 
C – Bancos (Ativo Circulante).................................................. 
D – IRRF a recolher (Passivo Circulante)................................ 
C – Bancos (Ativo Circulante) .................................................. 
D – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante)............................. 
Contribuição Patronal – 20% – 1.840
C – Bancos (Ativo Circulante)........................................................ 
D – INSS a recolher (Passivo Circulante)....................................... 
 
 
 DRE PC PC
 Despesa Pró-lab Pró-lab a pagar INSS a recolher
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
 
 PC DRE AC
 IRRF a recolher Desp. Com INSS Bancos
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	
	
	
3-Presuma que a empresa Bons Lucros SA. resolve calcular os Juros Sobre Capital próprio para remuneração de seus sócios utilizando o valor a ser pago como despesas dedutíveis. A Empresa, no ano de 20x1 obteve Lucro de R$ 860.000,00 e apresentou os seguintes dados:
Patrimônio Líquido....................R$ 5.100.000,00
Capital Social............................... R$ 3.700.000,00
Reservas de Capital.........................R$ 470.000,00
Reservas de Lucros .........................R$ 930.000,00
· Lucro do exercício antes dos JCP – 860.000
· Taxa anual da TJLP – 6%
 
· 50% do lucro líquido do exercício 
· 50% das reservas de lucros 
O percentual apurado será utilizado para determinarmos o valor dos juros a serem pagos ou creditados, sendo aplicado:
Base para juros Sobre Capital Próprio................. 
Taxa de juros a utilizar.......................................... 
Valor de juros sobre Capital Próprio a pagar........ 
(Circular BACEN 2.722/96).
 
 
4- Presuma que a empresa Bons Resultados S/A, resolve calcular os Juros Sobre Capital próprio para remuneração de seus sócios utilizando o valor a ser pago como despesas dedutíveis. A Empresa, no ano de 20x1 obteve Lucro de R$ 200.000,00 e apresentou os seguintes dados:
Capital social = 1.500.000
Reserva de capital = 395.000
Reservas de lucros = 210.000
Totaldo PL = 2.105.000
Com base nos dados, e sabendo-se que a TJLP acumulada para o cálculo é 9%, calcule o valor dos Juros Sobre Capital próprio a ser remunerado aos sócios e que poderá ser utilizado como despesas dedutíveis.
Cálculos dos juros
 
5- Presuma que a empresa Bons Resultados S/A, resolve calcular os Juros Sobre Capital próprio para remuneração de seus sócios utilizando o valor a ser pago como despesas dedutíveis. Efetuar o pagamento dos JSCP aos seus sócios ou acionistas pessoas físicas JCP é vantajoso para uma empresa optante pelo Lucro Real – que irá auferir lucro no final do exercício – pois a tributação na fonte é definitiva.
A Empresa, no ano de 20x1 obteve Lucro de R$ 26.500.000,00 e apresentou os seguintes dados:
Capital social = 1.754.920
Reserva de capital = 895.080
Reservas de lucros = 2.194.000
Total do PL = 4.844.000
Com base nos dados, e sabendo-se que a TJLP acumulada para o cálculo é 10,25%, calcule o valor dos Juros Sobre Capital próprio a ser remunerado aos sócios e que poderá ser utilizado como despesas dedutíveis.
Cálculos dos juros
Base de cálculo dos Juros 
Limites para consideração do valor como despesa dedutível
Lucro do exercício = 
Reservas de Lucros = 
Contabilização
Débito................. 
Crédito................ 
Crédito...............  
O valor a ser pago como Juros sobre Capital próprio é menor que o limite estabelecido 
6- Presuma que a empresa Bons Resultados S/A, resolve calcular os Juros Sobre Capital próprio para remuneração de seus sócios utilizando o valor a ser pago como despesas dedutíveis. A Empresa, no ano de 20x1 obteve Lucro de R$ 900.000,00 e apresentou os seguintes dados:
Capital social = 1.800.000
Reserva de capital = 695.000
Reservas de lucros = 1.194.000
Total do PL = 3.689.000
Com base nos dados, e sabendo-se que a TJLP acumulada para o cálculo é 8,5%, calcule o valor dos Juros Sobre Capital próprio a ser remunerado aos sócios e que poderá ser utilizado como despesas dedutíveis.
Cálculos dos juros
Base de cálculo dos Juros R$ 3.689.000,00 x 8,5% = R$ 313.565,00
Base de cálculo dos Juros R$ 3.689.000,00 x 8,5% = R$ 378.122,50
Limites para consideração do valor como despesa dedutível
Lucro do exercício = R$ 900.000,00 x 50% = R$ 450.000,00
Reservas de Lucros = R$ 1.194.000,00 x 50% = R$ 597.000,00 (limite)
Contabilização
Débito................. 
Crédito................ 
Crédito...............  
Débito................. 
Crédito................ 
Crédito...............  
O valor a ser pago como Juros sobre Capital próprio é menor que o limite estabelecido por lei 
 7-Leia o texto a seguir:
A contabilização da folha de pró-labore será feita em contas do grupo de despesas administrativas. Com base no resumo de folha de pró-labore, com valores hipotéticos, vamos efetuar a contabilização.
	Proventos
	Valor
	
	Descontos
	Valor
	Pró-labore
	12.000
	
	INSS
	1.320
	
	
	
	IRRF
	3.000
	Total Proventos
	12.000
	
	Total Descontos
	4.320
	
	
	
	Líquido a Pagar
	7.680
Contribuição Patronal – 20% – 2.400
Pede-se efetuar os lançamentos Contábeis
1 – Valor do pró-labore bruto
D – 
C – 
2 – Valor do desconto de INSS
D – 
C – 
3 – Valor do desconto de IRRF
D – 
C – 
4 – Valor do INSS Patronal
D – 
C – 
8- Presuma que a empresa Sabe Mais & paga menos, apresentou os seguintes dados para a apuração do valor dos juros sobre o capital próprio – JCP:
	Capital Social
	3.900.000
	Outras Reservas
	455.000
	Lucros Acumulados
	1.300.000
	Total do PL
	5.655.000
· Lucro do exercício antes dos JCP – 780.000
· Taxa anual da TJLP – 12%
Pede-se efetuar o cálculo e a contabilização dos JCP
 
	(=) Base de cálculo
	5.655.000
	(X) Alíquota TJLP
	12%
	(=) Juros sobre capital próprio
	678.600
Análise da dedutibilidade para adequação legal:
50% do lucro líquido do exercício: (780.000 X 50%) = 390.000
50% dos lucros acumulados: (1.300.000 X 50%) = 650.000
O valor máximo que pode ser distribuído como JCP é 650.000, uma vez que 678.600 (valor total do JCP) ultrapassa o estipulado em lei. Leva-se sempre em consideração o valor máximo possível para distribuição.
Se o valor de JCP fosse menor que o máximo estipulado em lei, poderia ser distribuído totalmente.
Contabilização: 
D – 
C – 
D – 
C – 
9-No mês X, a empresa fez a antecipação de lucro para o sócio H, no valor de 1.500. Verificou-se que foi apurado o valor de 1.800 de lucro no período.
Pede-se efetuar a contabilização da antecipação de lucro
 D – 
C – 
 10-Em dezembro, a empresa apurou o lucro total de 7.800. Distribuiu aos sócios 7.800, levando em consideração o valor já distribuído anteriormente (1.500). Pede-se efetuar a contabilização da distribuição de lucro.
D – 
C – 
 
D – 
C – 
11-No final do ano de XX, foi apurado na empresa ABC o lucro de 12.750, o qual será todo distribuído aos sócios. Pede-se efetuar a contabilização da distribuição de lucro.
D – 
C – 
 
12-Pode acontecer de a empresa apurar lucro e querer distribuir aos sócios, contudo, o pagamento só vai ocorrer no próximo período. Então, faz-se necessário contabilizar a provisão do pagamento no exercício de apuração do lucro. 
Provisão da Distribuição de Lucro
No final do ano de YY, foi apurado na empresa XZD o lucro de 18.100, o qual será distribuído no seu montante, porém pago no próximo ano. Pede-se efetuar a contabilização da provisão da distribuição de lucro
D – 
C – 
13-Leia o texto a seguir:
A Distribuição de Lucros deve ser feita anualmente, sendo possível a antecipação de lucros. Para isso, deve-se calcular o lucro da empresa até o mês em que está sendo realizada a antecipação e transferir da conta corrente da empresa para a conta corrente do sócio. Porém, para que essa operação seja validada, a empresa deve estar com todos os registros contábeis, fiscais e financeiros em ordem. Caso contrário, a distribuição do lucro será tributada, sendo entendida como pró-labore. Vale destacar que os lucros só podem ser distribuídos se eles existirem na empresa. (Lei nº 9.249/95 – art.10)
O artigo 1.008 da Lei 4.357/1964 cita: “Caso a empresa tenha débitos federais, municipais ou estaduais, não poderá realizar distribuição de lucros, estando então sujeita a multa de 50% do valor distribuído”.
Neste contexto, presuma que a empresa Sabe Mais & Paga Menos, no mês de setembro de X1, fez a antecipação de lucro para o sócio João Mendes, no valor de 1.600. Verificou-se que foi apurado no mês o valor de 1.800 de lucro.
Em dezembro de X1, a empresa apurou o lucro total de 8.800. Distribuiu aos sócios 8.000, levando em consideração o valor de 1.600 já distribuído anteriormente.
Pede-se efetuar a contabilização:
a-Da antecipação de R$ 1.600 
D – 
C – 
b-Da distribuição de R$ 8.000
D – 
C – 
 
D – 
C – 
Razonetes
 AC AC PL
 Bancos Antecip. De distr de lucros Reserva de lucros
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	 
	
	
	
	
	
	 
	 
14- Presuma que a empresa Sabe Mais & Paga Menos, no mês de setembro de X1, fez a antecipação de lucro para o sócio Carlos Alexandre, no valor de 2.200. 
Em dezembro de X1, a empresa apurou o lucro total no exercício de 21.900. Distribuiu aos sócios 15.000, levando em consideração o valor de 2.200 já distribuído anteriormente.
Pede-se efetuar a contabilização:
a-Da antecipação de R$ 2.200 
D – 
C – 
b-Da distribuição de lucro de R$ 15.000
D – 
C – 
 
D – 
C – 
Razonetes
 AC AC PL
 Bancos Antecip. De distr de lucros Reserva de lucros
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	 
	
	
	
	
	
	 
	 
 15-No final do ano de X1, foi apurado na empresa Sabe Mais & Paga Menos, lucro de R$209.200, o qual será todo distribuído aos sócios. A empresa possuía saldo anterior na conta de reservas de lucrosno valor de R$231.000
Pede-se efetuar a contabilização da distribuição de lucros:
D – 
C – 
 
 AC PL
 Bancos Reservas de lucros
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	 
	 
	
	 
	SI)440.200
	
	
	
	  
	 
	
	
	 
	
	
	
	 
	
	
	
	
	
	
	
16-Presuma que no final do ano de X2, foi apurado na empresa Sabe Mais & Paga Menos o lucro de 311.000, o qual será distribuído aos sócios o valor de 111.000, porém será pago no próximo ano. A empresa possuía saldo anterior na conta de reservas de lucros no valor de R$202.000
Pede-se efetuar a contabilização:
D – 
C – 
 PC PL
 Distrib. lucros a pagar Reserva de lucros
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	 
	 
	
	 
	 
	
	
	
	  
	 
	
	
	 
	
	
	
17- Presuma que a empresa Sabe Mais & Paga Menos, no mês de setembro de X1, apurou o valor de 215.800 de lucro no exercício o qual será todo distribuído aos sócios. A empresa possuía saldo anterior na conta de reservas de lucros no valor de R$502.500.
Em outubro de X1, a empresa apurou o lucro total de 31.900 e fez uma antecipação de lucro para a sócia Alexandra Roberta no valor de 25.200.
Pede-se efetuar a contabilização:
a-Da antecipação de R$ 25.200 
D – 
C – 
b-Da distribuição de R$ 215.800
D – 
C – 
 
D – 
C – 
Razonetes
 AC AC PL
 Bancos Antecip. De distr de lucros Reserva de lucros
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	 
	
	
	
	
	
	 
	 
18-Considere as seguintes informações sobre a Cia. Sabe Mais & Paga Menos correspondentes ao ano de 2020:
Lucro antes dos impostos e das participações: 800.000
(-) Valor do IRPJ e CSLL: 180.000
(-) Participação no lucro dos empregados: 12.000
(-) Participação dos diretores: 10.000
(=) lucro líquido: 598.000 (Reservas de lucros)
Lucro líquido ajustado, conforme artigo 202 da lei 6.404/76:
(=) lucro líquido do exercício: 598.000
(+) reversão de reserva de contingência: 30.000
(-) Reserva legal: 25.000
(-) Reserva de contingência: 0,00
(=) Lucro líquido ajustado: 603.000
A empresa, conforme estatuto, deverá pagar 30% de dividendos
Efetuar o cálculo e a contabilização:
19-Considere as seguintes informações sobre a Cia. Sabe Mais & Paga Menos correspondentes ao ano de 2020:
Lucro líquido ajustado, conforme artigo 202 da lei 6.404/76:
(=) lucro líquido do exercício: 1.250.000
(+) reversão de reserva de contingências: 60.000
(-) Reserva legal: 62.500
(-) Reserva de contingência: 0,00
(=) Lucro líquido ajustado: 1.247.500
A empresa, conforme estatuto, deverá pagar 25% de dividendos
Efetuar o cálculo e a contabilização:
20-Considere as seguintes informações sobre a Cia. Sabe Mais & Paga Menos correspondentes ao ano de 2020:
Lucro líquido ajustado, conforme artigo 202 da lei 6.404/76:
(=) lucro líquido do exercício: 2.150.000
(+) reversão de reserva de contingências: 90.000
(-) Reserva legal: 107.500
(-) Reserva de contingência: 0,00
(=) Lucro líquido ajustado: 2.132.500
A empresa, deverá pagar 50% do lucro ajustado de dividendos, pois o estatuto é omisso com relação ao percentual de dividendos.
Efetuar o cálculo e a contabilização:
21-Quais são os princípios da reforma tributária apresentados pela equipe econômica?
22- Com relação aos imóveis, o que altera a reforma tributária?
23-Quanto aos lucros e dividendos distribuídos, quais são as alterações?
 
24-Com relação ao IRPJ, qual o impacto da reforma tributária? Explique.
 
25- Qual a diferença prevista no projeto lei com relação ao pagamento com ações?
 
26- Qual a alteração prevista no projeto lei com relação aos Juros sobre o Capital Próprio - JSCP?
 
27- Qual a alteração prevista no projeto lei com relação a reorganização das empresas?
 
28- Qual a alteração prevista no projeto lei com relação ao período de apuração do IRPJ e da CSLL?
 
29- Qual a alteração prevista no projeto lei com relação aos investimentos financeiros?
 
30- Qual a alteração prevista no projeto lei com relação a aproximação das bases de cálculo de IRPJ e CSLL?
 
6 – Apuração e contabilização do Simples Nacional
1-Suponha uma entidade comercial cujo faturamento no mês corrente tenha sido de R$ 280.000 e a Receita Bruta Acumulada nos últimos 12 meses seja de R$ 3.500.000.
Por se tratar de comércio, devemos utilizar o Anexo I. 
A contabilização do Simples Nacional a recolher pode ser efetuada de duas formas. A primeira, e mais comum, é lançar em apenas uma conta a despesa e o passivo, utilizando o valor total do DAS, ou contabilizar os tributos em contas distintas.
Efetuar o cálculo e contabilização
Anexo I – Comércio
	Receita Bruta em 12 meses
	Alíquota (%)
	Valor a deduzir (R$)
	1ª Faixa
	Até 180.000,00
	15,50
	-
	2ª Faixa
	De 180.000,01 a 360.000,00
	18,00
	4.500
	3ª Faixa
	De 360.000,01 a 720.000,00
	19,50
	9.900
	4ª Faixa
	De 720.000,01 a 1.800.000,00
	20,50
	17.100
	5ª Faixa
	De 1.800.000,01 a 3.600.000,00
	23,00
	62.100
	6ª Faixa
	De 3.600.000,01 a 4.800.000,00
	30,50
	540.000
Fórmula:
[(RBT12 × alíquota nominal) – parcela a deduzir]/RBT12
 
2- Suponha uma entidade de serviços, sujeita ao Anexo IV, cujo faturamento no mês corrente tenha sido de R$ 80.000 e a Receita Bruta Acumulada nos últimos 12 meses seja de R$ 1.200.000.
	Receita Bruta em 12 meses
	Alíquota (%)
	Valor a deduzir (R$)
	1ª Faixa
	Até 180.000,00
	4,50%
	-
	2ª Faixa
	De 180.000,01 a 360.000,00
	9,00%
	8.100,00
	3ª Faixa
	De 360.000,01 a 720.000,00
	10,20%
	12.420,00
	4ª Faixa
	De 720.000,01 a 1.800.000,00
	14,00%
	39.780,00
	5ª Faixa
	De 1.800.000,01 a 3.600.000,00
	22,00%
	183.780,00
	6ª Faixa
	De 3.600.000,01 a 4.800.000,00
	33,00%
	828.000,00
Utilizando-se da faixa relativa ao Faturamento Bruto dos últimos 12 meses, calculamos a alíquota efetiva com a seguinte fórmula: 
[(RBT12 × alíquota nominal) – parcela a deduzir]/RBT12
 
3-Suponha uma entidade de serviços, sujeita aos Anexo III ou V dependendo do fator R, cujo faturamento no mês corrente tenha sido de R$ 60.000 e a Receita Bruta Acumulada nos últimos 12 meses seja de R$ 700.000. Antes de tudo, devemos calcular o fator R e para isto devemos levantar o valor da Folha de Pagamento. Supondo uma folha de pagamento nos últimos 12 meses de R$ 130.000.
Anexo V
	Receita Bruta em 12 meses
	Alíquota (%)
	Valor a deduzir (R$)
	1ª Faixa
	Até 180.000,00
	15,50%
	-
	2ª Faixa
	De 180.000,01 a 360.000,00
	18,00%
	4.500
	3ª Faixa
	De 360.000,01 a 720.000,00
	19,50%
	9.900
	4ª Faixa
	De 720.000,01 a 1.800.000,00
	20,50%
	17.100
	5ª Faixa
	De 1.800.000,01 a 3.600.000,00
	23,00%
	62.100
	6ª Faixa
	De 3.600.000,01 a 4.800.000,00
	30,50%
	540.000
Obs. Aplicar o fator R para descobrir qual anexo usar.
 
4- Presuma que empresa Sabe Mais & Paga Menos, a empresa atua no ramo de comércio, obteve receita Bruta dos últimos 12 meses – 1.331.108,20
Receita Mensal – 170.133,20
Inicialmente você vai precisar conferir dentro da tabela do anexo em questão qual a alíquota nominal, e qual a alíquota efetiva da empresa.
A contabilização do Simples Nacional a recolher pode ser efetuada de duas formas. A primeira, e mais comum, é lançar em apenas uma conta a despesa e o passivo, utilizando o valor total do DAS, ou contabilizar os tributos em contas distintas, conforme tabela a seguir:
-Conferir dentro da tabela do anexo em questão qual a alíquota nominal, e qual a alíquota efetiva da empresa:
Anexo I – Comércio
	Receita Bruta em 12 meses
	Alíquota (%)
	Valor a deduzir (R$)
	1ª Faixa
	Até 180.000,00
	4,00%
	-
	2ª Faixa
	De 180.000,01 a 360.000,00
	7,30%
	5.940,00
	3ª Faixa
	De 360.000,01 a 720.000,00
	9,50%
	13.860,00
	4ª Faixa
	De 720.000,01 a 1.800.000,00
	10,70%
	22.500,00
	5ª Faixa
	De 1.800.000,01 a 3.600.000,00
	14,30%
	87.300,00
	6ª Faixa
	De 3.600.000,01 a 4.800.000,00
	19,00%
	378.000,00
Fórmula:[(RBT12 × alíquota nominal) – parcela a deduzir]/RBT12
 
5- Presuma que empresa Sabe Mais & Paga Menos, a empresa atua no ramo de serviços, obteve receita Bruta dos últimos 12 meses – 3.082.017,10 
Supondo uma folha de pagamento nos últimos 12 meses de R$ 895.000.
Receita Mensal – 170.935,10
Inicialmente você vai precisar conferir dentro da tabela do anexo em questão qual a alíquota nominal, e qual a alíquota efetiva da empresa.
A contabilização do Simples Nacional a recolher pode ser efetuada de duas formas. A primeira, e mais comum, é lançar em apenas uma conta a despesa e o passivo, utilizando o valor total do DAS, ou contabilizar os tributos em contas distintas, conforme tabela a seguir:
Anexo III
	Receita Bruta em 12 meses
	Alíquota (%)
	Valor a deduzir (R$)
	1ª Faixa
	Até 180.000,00
	6,00%
	-
	2ª Faixa
	De 180.000,01 a 360.000,00
	11,20%
	9.360,00
	3ª Faixa
	De 360.000,01 a 720.000,00
	13,50%
	17.640,00
	4ª Faixa
	De 720.000,01 a 1.800.000,00
	16,00%
	35.640,00
	5ª Faixa
	De 1.800.000,01 a 3.600.000,00
	21,00%
	125.640,00
	6ª Faixa
	De 3.600.000,01 a 4.800.000,00
	33,00%
	648.000,00
Calcule o fator R
 
6-Suponha uma entidade de serviços, sujeita aos Anexo III ou V dependendo do fator R, cujo faturamento no mês corrente tenha sido de R$ 120.000 e a Receita Bruta Acumulada nos últimos 12 meses seja de R$ 920.000. Antes de tudo, devemos calcular o fator R e para isto devemos levantar o valor da Folha de Pagamento. Supondo uma folha de pagamento nos últimos 12 meses de R$ 110.000.
Anexo V
	Receita Bruta em 12 meses
	Alíquota (%)
	Valor a deduzir (R$)
	1ª Faixa
	Até 180.000,00
	15,50%
	-
	2ª Faixa
	De 180.000,01 a 360.000,00
	18,00%
	4.500
	3ª Faixa
	De 360.000,01 a 720.000,00
	19,50%
	9.900
	4ª Faixa
	De 720.000,01 a 1.800.000,00
	20,50%
	17.100
	5ª Faixa
	De 1.800.000,01 a 3.600.000,00
	23,00%
	62.100
	6ª Faixa
	De 3.600.000,01 a 4.800.000,00
	30,50%
	540.000
Obs. Aplicar o fator R para descobrir qual anexo usar.
 
7- Apuração do IRPJ com base no Lucro Presumido
1) Presuma que empresa Sabe Mais & Paga Menos, no trimestre compreendido pelos meses de julho, agosto e setembro do ano-calendário, apresentou as seguintes informações:
	Venda de Produtos: R$ 680.000
	Prestação de Serviços: R$ 860.000
	Receitas de Aluguéis: R$ 8.000
	Rendimentos sobre Aplicações Financeiras: R$ 16.000
	Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial: R$ 20.000
 A empresa pretende recolher o imposto de renda pelo Lucro Presumido e precisa saber seu valor. Efetuar também a contabilização da provisão do IRPJ (10%), que deverá ser recolhido até o último dia útil do mês subsequente à apuração.
	TABELA
	IR
	CSSL
	Vendas
	8%
	12%
	Serviços Prestados
	32%
	32%
 
2) Presuma que empresa Sabe Mais & Paga Menos Ltda. é tributada pelo Imposto de renda e Contribuição Social sobre o Lucro pelo Lucro Presumido. No último trimestre obteve-se as seguintes informações:
· Receitas Brutas de Vendas de Mercadoria.......................... R$ 200.000
· Receitas Brutas de Serviços Prestados...............................R$ 80.000
· Receitas Financeiras.......................................................... R$ 1.400
· Ganho de Capital na Venda de Bens do Ativo Permanente......R$ 1.600
· IRRF sobre Rendimentos Financeiros................................ R$ 300
						 
	TABELA
	IR
	CSSL
	Vendas
	8%
	12%
	Serviços Prestados
	32%
	32%
Obs.: Considere as alíquotas: IRPJ 10% mais 10% sobre o que exceder a $ 60.000 no trimestre CSSL; 9%
Apurar o Imposto de Renda e da Contribuição Social do período:
Efetuar também a contabilização da provisão do IRPJ e da CSSL, que deverá ser recolhido até o último dia útil do mês subsequente à apuração.
 
3) Presuma que empresa Sabe Mais & Paga Menos, no 1º trimestre do ano, realizou vendas de gasolina no valor de R$ 240.000, venda de álcool etílico no valor de R$220.000, revenda de óleo lubrificante no valor de R$ 180.000. Sabendo-se que pretende optar pelo lucro presumido, apurar somente o imposto de renda.
	TABELA
	IR
	CSSL
	Vendas de combustíveis
	1,6%
	12%
	Vendas de óleo lubrificante
	8%
	32%
Efetuar também a contabilização da provisão do IRPJ, que deverá ser recolhido até o último dia útil do mês subsequente à apuração.
 
4) A Sabe Mais & Paga Menos é tributada pelo Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro pelo Lucro Presumido. No último trimestre obteve-se as seguintes informações:
Receita Bruta de Serviços: $ 200.000
Rendimentos sobre Aplicações Financeiras: $ 1.400
Resultado Positivo na Venda de Imobilizado: $ 1.600
IRRF sobre Rendimentos de Aplicações Financeiras: $ 300
 
	TABELA
	IR
	CSSL
	Vendas
	8%
	12%
	Serviços Prestados
	32%
	32%
 Apurar o Imposto de Renda e da CSL a pagar, no final do trimestre.
Efetuar também a contabilização da provisão do IRPJ e da CSSL, que deverá ser recolhido até o último dia útil do mês subsequente à apuração.
 
5 - Vamos imaginar que, no primeiro trimestre de 20x1 (período de 01/01 a 31/03/20x1), Sabe Mais & Paga Menos, optante pela tributação com base no lucro presumido:
-tenha percebido receita de vendas de mercadorias no valor total de R$800.000,00 e receita de prestação de serviços no valor total de R$50.000,00;
-rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa de R$ 10.000,00 (sobre os quais foi retido o Imposto de Renda na Fonte de R$ 2.000,00); e,
-não tenha percebido outras receitas ou resultados nem tenha qualquer outro valor que deva ser computado na base de cálculo do imposto.
Nesse caso, considerando que os percentuais aplicáveis sobre as receitas para efeito de apuração da base de cálculo são de 8% sobre a receita de venda de mercadorias e 32% sobre a receita de prestação de serviços, vamos calcular somente o imposto de renda devido no trimestre. Efetuar também a contabilização da provisão do IRPJ, que deverá ser recolhido até o último dia útil do mês subsequente à apuração.
 
6- Presuma que empresa Sabe Mais & Paga Menos, no primeiro trimestre de 20x1, optante pela tributação com base no lucro presumido, apresentou os seguintes dados:
	Vendas de mercadorias no 1º trim.
	1.500.000,00
	Devolução de vendas no 1º trim.
	(200.000,00)
	Vendas líquidas no mês 1º trim.
	1.300.000,00
	Receita Financeira no mês 1º trim.
	20.000,00
 
	TABELA
	IR
	CSSL
	Vendas
	8%
	12%
	Serviços Prestados
	32%
	32%
Apurar o valor do IRPJ a recolher (10%) e efetuar também a contabilização da provisão do IRPJ, que deverá ser recolhido até o último dia útil do mês subsequente à apuração.
 
8 – Apuração do IRPJ com base no Lucro Real
1) Considere as informações, em 30.06.X1 de a empresa Sabe Mais & Paga Menos, tributada pelo do Lucro Real trimestral:
Lucro Líquido antes do Imposto de Renda: $ 400.000
Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial: $ 20.000
Provisões para Ajustes a Valores de Mercado: $ 50.000
Despesas de Depreciação de imóveis alugados:$ 80.000
Prejuízos Fiscais acumulados até 30.06.X1:$ 100.000
Base Negativa da CSL até 30.06.X1:$ 80.000
Com base nas informações apurar o Imposto de Renda e a CSLL em 30.06.X1
Efetuar também a contabilização da provisão do IRPJ e da CSLL, que deverá ser recolhido até o último dia útil do mês subsequente à apuração.
Cálculo do Imposto de Renda
Lucro Líquido antes do Imposto de Renda :	 
Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial:....... 
Provisões para Ajustes a Valores de Mercado:......... 
Despesas de Depreciação de imóveis alugados: ........ 
Lucro antes da compensação	................................... 
Compensação de prejuízos acumulados
	(limite até 30%)	..................................
	Lucro Real =	.............................. 
Imposto de Renda = 
 Adicional de IR = 
 Imposto de Renda ..................................... 					
Cálculo da Contribuição Social
Lucro Líquido antes do Imposto de Renda :	
Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial
Provisões para Ajustes a Valores de Mercado: 
Despesas de Depreciação de imóveis alugados: 
Base antes da compensação	...............................Compensação de prejuízos acumulados
Da Contr. Social .............................................
Base da Contribuição Social ....................... 
Contribuição Social 9% x $430.000 = .........
Apropriação
Pagamento
2) Os contribuintes do imposto de renda, com base no lucro real anual, recolhem mensalmente incidem a alíquota e o adicional do imposto que são, respectivamente:
a) 25% sobre o lucro estimado e 10% sobre o lucro estimado que exceder a $60.000 no trimestre
b) 10% sobre o lucro estimado e 10% sobre o lucro estimado que exceder a $ 20.000 no mês
c) 10% sobre o lucro estimado e de 12% sobre o lucro estimado que exceder a $ 20.000 no mês 
d) não incide adicional sobre o lucro estimado
e) 10% sobre o lucro estimado e 10% sobre o lucro estimado que exceder a R$60.000 no mês.
3) A empresa Sabe Mais & Paga Menos está com prejuízo compensável, apurável no período de apuração de X1, de R$ 400.000. No período-base de X2 apresentou lucro contábil de R$ 250.000 e lucro real, antes das compensações, de R$ 300.000. Daquele prejuízo, poderá compensar no período-base de X2:
a) Até o valor de R$ 400.000
b) Até o valor de R$ 90.000 (30% de R$ 300.000)
c) Até o valor de R$ 250.000
d) Até o valor de R$ 300.000
e) Até o valor de R$ 75.000
4) Considere as informações, em 31.12.X4 d empresa Sabe Mais & Paga Menos, optante do Lucro Real trimestral.
Lucro Líquido do Exercício antes do IR e CSSL = R$ 200.000
Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial = R$ 16.000
Provisão para Contingências = R$ 30.680
Despesas não relacionadas com a atividade operacional da empresa = R$ 56.000
Prejuízos Fiscais acumulados até 31.12.X4 = $ 100.00
Base Negativa da CSSL até 31.12.X4 = R$ 50.000
Considere as alíquotas: IRPJ 10%, Adicional 10% sobre o que exceder a R$ 60.000 no trimestre, CSSL 9%. 
Com base nas informações, apurar o Imposto de Renda e a Contribuição Social sobre o Lucro 
Efetuar também a contabilização da provisão do IRPJ e da CSLL, que deverá ser recolhido até o último dia útil do mês subsequente à apuração.
Cálculo do Imposto de Renda
Lucro Líquido antes do Imposto de Renda: 
Dividendos Recebidos part. societárias 
Provisão para Contingências: 			 
Despesas não relacionadas intrinsicamente 
Base de cálculo antes da compensação 
Compensação do Prejuízo (limitado a 30%) 
Base de cálculo do IR.................................... 
Imposto de Renda = 10% x 189.476= 
 Adicional do IR =10% x 129.476 = 
 Imposto de Renda ..................... 
Cálculo da Contribuição Social 
Lucro Líquido antes do Imposto de Renda: 
Dividendos Recebidos part.societárias 
Provisão para Contingências: 			 
Despesas não relacionadas intrinsicamente 
Base de cálculo antes da compensação 
Compensação do Prejuízo (limitado a 30%) 
Base de cálculo da CSL........................... 	
Contribuição social 9% x 220.680 = R 
Aproprição
D – 
D – 
C – 
Pagamento
D – 
 C – 
5) Considere as informações, em 31.12.X4 da empresa Sabe Mais & Paga Menos , tributada pelo Lucro Real Trimestral.
· Lucro Líquido do Exercício antes do IR e CSSL = R$ 300.000
· Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial: R$ 70.000
· Provisão para Contingências = R$ 60.000
· Despesas com multas de trânsito = R$ 30.000
· Prejuízos Fiscais acumulados até 31.12.X4 = R$ 100.000
· Base Negativa da CSSL até 31.12.X4 = R$ 50.000
Considere as alíquotas: IRPJ 10%, Adicional 10% sobre o que exceder a R$ 60.000 no trimestre, CSSL 9%. 
Com base nas informações, apurar a bases de cálculos do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido.
Calculo para I.R
· Lucro Líquido do Exercício antes do IR e CSSL = 
· Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial: 
· Provisão para Contingências ..........................= 
· Despesas com multas de trânsito ......= 
Lucro antes da compensação	.................................... 
Compensação de prejuízos limitado a 30% ................. 
Base de cálculo para imposto de renda ..................... 
Cálculo para C.Social
· Lucro Líquido do Exercício antes do IR e CSSL = 
· Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial: 
· Provisão para Contingências ........................= 
· Despesas não relacionadas intrinsicamente ....= 
Lucro antes da compensação	......................................... 
Compensação de prejuízos limitado a 30%.................. 
Base de cálculo para a CSLL................. 
6-Considere e demonstração de resultado trimestral – DRT a seguir a calcule o valor do IR que deverá ser pago, demonstre também a contabilização da apropriação e do pagamento
Nota: Receita Y é isenta e a despesa Y é indedutível
(+) Receita X: .....R$ 12.000
(+) Receita Y: .....R$ 5.000
(-)Despesas X.... R$ 8.000 
(-)Despesas Y..... R$ 12.000 
(=) RAIR.............(R$3.000)
(-)IRPJ................ 
(=) RLE............... 
Cálculo do IR
RAIR....................... 
(+)Despesas Y...... 
(-) Receita Y........... 
(=) RAIR................ 
(-)IRPJ........... 
(=) RLE.......... 
 
Pagamento
 
7-Considere e demonstração de resultado trimestral – DRT a seguir a calcule o valor do IR que deverá ser pago, demonstre também a contabilização da apropriação e do pagamento
Nota: Receita B é isenta e a despesa B é indedutível
(+) Receita A: .....R$ 29.000
(+) Receita B: .....R$ 9.000
(-)Despesas A.... R$ 17.000 
(-)Despesas B..... R$ 26.000 
(=) RAIR.............(R$5.000)
(-)IRPJ................ 
(=) RLE............... 
Cálculo do IR
RAIR....................... 
(+)Despesas B...... 
(-) Receita B........... 
(=) RAIR.................. .. 
(-)IRPJ........... 
(=) RLE.......... 
Apropriação
 
Pagamento
 
8-Considere e demonstração de resultado trimestral – DRT a seguir a calcule o valor do IR que deverá ser pago, demonstre também a contabilização da apropriação e do pagamento
Nota: Receita B é isenta e a despesa A é indedutível
(+) Receita A: .....R$ 34.000
(+) Receita B: .....R$ 9.000
(-)Despesas A.... R$ 17.000 
(-)Despesas B..... R$ 28.000 
(=) RAIR.............(R$2.000)
(-)IRPJ................ 
(=) RLE............... 
Cálculo do IR
RAIR..................... 
(+)Despesas A...... 
(-) Receita B........... 
(=) RAIR.................... 
(-)IRPJ........... 
(=) RLE.......... 
Apropriação
 
Pagamento
 
GABARITO
1 – Cálculo e contabilização do ICMS 
1-Vamos calcular o ICMS devido por uma empresa industrial que realizou as operações abaixo, considerando que os valores das vendas estão sem ICMS, o consumo de energia elétrica na fábrica representa 88% do total consumido da empresa. Margem de lucro praticada pela empresa de 30% (trinta por cento) na venda de seus produtos. Efetuar a apuração e contabilização das operações 
	Nº
	Descrição
	UF
	%
	Valor (R$)
	1
	Aquisição de insumos
	BA
	17
	300.000,00
	2
	Aquisição de mercadorias para revenda
	SP
	7
	160.000,00
	3
	Aquisição de materiais administrativos
	MG
	 
	23.000,00
	4
	Aquisição de energia elétrica
	BA
	27
	18.000,00
	5
	Aquisição de serviços de comunicação
	BA
	 27
	12.000,00
	6
	Aquisição de equipamentos para a fábrica
	BA
	17
	450.000,00
	7
	Venda de produtos para comerciante
	BA
	17
	780.000,00
	8
	Venda de mercadorias para comerciante
	PB
	12
	240.000,00
	9
	Venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS
	PE
	12
	170.000,00
	10
	Venda de produtos para consumidor final não-contribuinte do ICMS
	PR
	17
	250.000,00
	11
	Venda de produtos para o exterior
	EX
	
	440.000,00
Operação 01 – Aquisição de insumos (ICMS)
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor
	1
	Aquisição de insumos
	BA
	300.000,00
	300.000,00
	17%
	51.000
D- Estoque de insumos – 249.000 (AC) 
C- Fornecedores – 300.000 (PC) 
D- ICMS a recuperar – 51.000 (AC) 
 Ativo circulante Passivo circulante
 Estoque de insumos Fornecedores
	D
	C
	
	DC
	1)249.000
	 
	
	
	300.000 (1
	  
	 
	
	
	
 Ativo circulante 
 ICMS a recuperar 
	D
	C
	
	
	
	1)51.000
	 
	
	
	
	  
	 
	
	
	
Operação 02 – Aquisição de mercadorias para revenda (ICMS)
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor
	2
	Aquisição de mercadorias para revenda
	SP
	160.000,00
	160.000,00
	7%
	11.200,00
D- Estoque de insumos – 148.800 (AC) 
C- Fornecedores – 160.000 (PC) 
D- ICMS a recuperar – 11.200 (AC) 
 Ativo circulante Passivo circulante
 Estoque de insumos Fornecedores
	D
	C
	
	D
	 C
	1)148.800
	 
	
	
	160.000 (1
	  
	 
	
	
	
 Ativo circulante 
 ICMS a recuperar 
	D
	C
	
	
	
	1)11.200
	 
	
	
	
	  
	 
	
	
	
Operação n° 03 – Aquisição de materiais administrativos 
Esta operação não gera direito a crédito do ICMS. 
Operação n° 04 - Aquisição de energia elétrica (ICMS)
Gera direito a crédito do ICMS o valor da energia elétrica correspondente ao consumo no processo de industrialização. Assim, considerando que o consumo de energia elétrica na fábrica representa 88% do total consumido da empresa, a base de cálculo do crédito dever corresponder à aplicação desse percentual sobre o valor total da energia elétrica, da seguinte forma: 
Memória de Cálculo: 
Base de cálculo = 18.000 x 0,88 = 15.840,00 
ICMS = 4.276,80 = 4.277,00 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor
	4
	Aquisição de energia elétrica
	BA
	18.000,00
	15.840,00
	27%
	4.277,00
Operação n° 05 - Aquisição de serviços de comunicação no valor de R$ 12.000,00 (ICMS)
Já sabemos que o crédito do ICMS sobre as despesas com serviços de comunicação deve ser proporcional ao valor das exportações realizadas pela empresa em relação ao total das saídas. 
Assim, devemos apurar a representatividade das exportações frente ao total das saídas efetuadas pela empresa durante o período de apuração do imposto. 
	7
	Venda de produtos para comerciante
	BA
	17
	780.000,00
	41%
	8
	Venda de mercadorias para comerciante
	PB
	12
	240.000,00
	13%
	9
	Venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS
	PE
	12
	170.000,00
	9%
	10
	Venda de produtos para consumidor final não-contribuinte do ICMS
	PR
	17
	250.000,00
	13%
	11
	Venda de produtos para o exterior
	EX
	
	440.000,00
	23%
	
	Total
	
	
	1.880.000,00
	100%
As exportações representam 23% do total das saídas efetuadas pela empresa. Assim, a base de cálculo do crédito do ICMS sobre as aquisições de serviços de comunicação será o resultado da aplicação desse percentual sobre o valor total dos serviços de comunicação (R$12.000,00), da seguinte forma: 
Calcular 27% de 2.760 = 745,20 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor
	5
	Aquisição de comunicação
	BA
	12.000,00
	2.760,00
(23% de 12.000)
	27%
	745,20
Operação n° 06 - Aquisição de equipamentos para a fábrica 
Memória de Cálculo 
ICMS = 450.000 x 17% = 76.500,00 
Ativo Imobilizado – Máquinas e Equipamentos = 450.000 – 76.500,00 = 373.500,00 
Fornecedor = 450.000,00 
Crédito = 76.500 / 48 = 1.593,75 (1.594,00) 
ICMS Recuperar a CP = 76.500 / 48 = 1.594 x 12 = 19.125 
ICMS Recuperar a LP = 76.500 – 19.125 = 57.375 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor(1/48)
	6
	Aquisição de equipamentos para a fábrica
	BA
	450.000,00
	450.000,00
	17%
	1.594,00
D- Máq. E equipamentos – 373.500 (ANC) 
C- Fornecedores – 450.000 (PNC)23% de 12.000
AC
AC
D- ICMS a recuperar – 57.375 (ANC) 
D- ICMS a recuperar – 19.125 (AC) 
Operação n° 07 - Venda de produtos para comerciante 
Uma vez que a empresa pratica margem de lucro de 30%, a operação deve ser contabilizada da seguinte forma: 
Memória de Cálculo: (1-0,17 = 0,83)
Base de cálculo = 780.000 / 0,83 = 939.759,04 
ICMS = 939.759,04 x 0,17 = 159.759,04 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	7
	Venda de produtos para comerciante
	BA
	780.000,00
	939.759,00
	17%
	159.759,00
 
Operação n° 08 - Venda de mercadorias para comerciante
Partindo da premissa que a empresa comercializou todo o seu estoque de mercadorias para revenda, a operação é contabilizada da seguinte forma: 
Base de cálculo = 240.000 / (100% – 12%=88/100) 0,88 = 272.727,27 
ICMS = 272.727,27 x 12% = 32.727,27 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	8
	Venda de produtos para comerciante
	PB
	240.000,00
	272.727,27
	12%
	32.727,27
Operação n° 09 - Venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS 
Base de cálculo = 170.000 / (100% – 12%=88/100=0,88) = 193.181,82 
ICMS = 193.181,82 x 12% = 23.181,82 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	9
	Venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS
	PE
	170.000,00
	193.182,00
	12%
	23.182,00
Operação n° 10 - Venda de produtos para consumidor final não-contribuinte do ICMS 
Nas operações interestaduais de venda ao consumidor final não-contribuinte do ICMS deve ser utilizada a alíquota interna do Estado remetente. 
Base de cálculo = 250.000 / (1 – 0,17 =0,83 //100% – 17%=83/100) 0,83 = 301.204,82 
ICMS = 301.204,82 x 17% = 51.204,82 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	10
	Venda de produtos para consumidor final não contribuinte do ICMS
	PR
	250.000,00
	301.205,00
	17%
	51.205,00
Operação n° 11 - Venda de produtos para o exterior 
As vendas de produtos para o exterior são imunes à incidência do ICMS
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	11
	Venda de produtos para o exterior
	EX
	440.000,00
	-
	-
	-
2-A Empresa Oriente Ltda. comprou, à prazo, 2.000 unidades de mercadorias por R$ 160,00 cada, com ICMS de 12%.
Demonstre o cálculo e a contabilização:
160,00 x 2.000 = 320.000
320.000 x 0,12 = 38.400
 Estoque (AC) ICMS a recuperar (AC)
	D
	C
	
	D
	 C
	281.600 
	 
	
	38.400
	 
	  
	 
	
	
	
 Fornecedores (PC)
	D
	C
	
	
	
	 
	320.000 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
3- Agora presuma que a Empresa Oriente Ltda. vendeu, à prazo, 1.500 unidades dessas mercadorias por R$ 220,00 cada, com ICMS de 17%. A venda será 30% a prazo e 70% a vista. (1.500 x 220 = 330.000)
 Banco – conta movimento (AC) Clientes (AC)
	D
	C
	
	D
	 C
	231.000 
	 
	
	99.000
	 
	  
	 
	
	
	
 Receita da vendas (DRE)
	D
	C
	
	
	
	 
	330.000 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
 Despesas com ICMS s/vendas (DRE) ICMS a recolher (PC)
	D
	C
	
	D
	 C
	56.100 
	 
	
	 
	 56.100
	  
	 
	
	
	
4-Considerando a compra no valor total de R$ 320.000,00 com ICMS de 12% e a venda no valor de R$ 330.000,00 com ICMS de 17%, apurar e contabilizar o valor do ICMS a pagar. 
D - ICMS a recolher (PC) – 38.400
C - ICMS a recuperar (AC) – 38.400
 ICMS a recolher (PC) ICMS a recuperar (AC)
	D
	C
	
	D
	 C
	38.400
	56.100 (SI 
	
	 SI) 38.400
	 38.400
	
	 17.700 (saldo
	
	
	
5-Considere uma venda de produtos para comerciante com ICMS a recolher de 17% sobre o valor contábil de R$ 200.000,00 da venda de mercadorias.
Calcular a base de cálculo por dentro e o valor do ICMS a recolher 
Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 – Alíquota) 
Base de cálculo = 200.000 / 0,83 (100% – 17% ÷ 100=) =
ICMS = 240.963,86 x 0,17 = 40.963,86
6-Considere uma venda de produtos para comerciante com ICMS a recolher de 17% sobre o valor contábil de R$ 780.000,00 da venda de mercadorias.
Calcular a base de cálculo por dentro e ovalor do ICMS a recolher 
Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 – Alíquota) 
Base de cálculo = 780.000 / 0,83 (100% – 17%÷ 100) = 939.759,04
ICMS = 939.759,04 x 17% = 159.759,04
7-Considere uma venda de produtos para comerciante com ICMS a recolher de 12% sobre o valor contábil de R$ 240.000,00 da venda de mercadorias.
Calcular a base de cálculo por dentro e o valor do ICMS a recolher
Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 – Alíquota)
Base de cálculo = 240.000 / 0,88 (100% – 12%=88/100) = 272.727,27
ICMS = 272.727,27 x 12% = 32.727,27
8-Considere uma venda de produtos para comerciante com ICMS a recolher de 7% sobre o valor contábil de R$ 200.000,00 da venda de mercadorias.
Calcular a base de cálculo por dentro e o valor do ICMS a recolher
Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 – Alíquota)
Base de cálculo = 200.000 / 0,93 (100% – 7%÷ 100=) =
ICMS = 215.053,66 x 7% = 15.053,76
9-Considere uma venda de produtos para comerciante com ICMS a recolher de 18% sobre o valor contábil de R$ 700.000,00 da venda de mercadorias.
Calcular a base de cálculo por dentro e o valor do ICMS a recolher 
Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 – Alíquota) 
Base de cálculo = 700.000 / 0,82 (100% – 18%÷ 100) =	853.658,53
ICMS =	=	853.658,53 x 18% = 153.658,53
10-Considere uma venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS no valor contábil de 170.000,00, com ICMS de 12%
Calcular a base de cálculo por dentro e o valor do ICMS a recolher
Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 – Alíquota)
Base de cálculo = 170.000 / 0,88 (100% – 12%=88/100) = 193.181,82
ICMS = 193.181,82 x 12% = 23.181,82
11-Considere uma venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS no valor contábil de 250.000,00, com ICMS de 17%
Calcular a base de cálculo por dentro e o valor do ICMS a recolher
Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 – Alíquota)
Base de cálculo = 250.000 / (100% – 17%=83/100=0,83) = 301.204,82 ICMS = 301.204,82 x 17% = 51.204,82
12- Considere uma venda de produtos para comerciante com ICMS a recolher de 12% sobre o valor contábil de R$ 240.000,00 da venda de mercadorias.
Calcular o ICMS devido, considerando que o valor da venda está sem o ICMS incluso. (base de cálculo por dentro)
Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 – Alíquota)
Base de cálculo = 240.000 / 0,88 (100% – 12%=88/100) = 272.727,27
ICMS = 272.727,27 x 12% = 32.727,27
13-Considere uma venda de produtos para comerciante com ICMS a recolher de 17% sobre o valor contábil de R$ 200.000,00 da venda de mercadorias.
Calcular a base de cálculo por dentro e o valor do ICMS a recolher 
Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 – Alíquota) 
Base de cálculo = 200.000 / 0,83 (100% – 17%÷ 100=) =
ICMS = 240.963,86 x 17% = 40.963,86
14-Considere uma venda de produtos para comerciante com ICMS a recolher de 17% sobre o valor contábil de R$ 780.000,00 da venda de mercadorias.
Calcular a base de cálculo por dentro e o valor do ICMS a recolher 	
 Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 – Alíquota) 
Base de cálculo = 780.000 / 0,83 (100% – 17%÷ 100) = 939.759,04
ICMS = 939.759,04 x 17% = 159.759,04
2 – Cálculo e contabilização do ICMS ST e DIFAL
1-Um estabelecimento industrial localizado em Cotia/SP vendeu 500 unidades de um produto de sua fabricação para um cliente em São Tomé das Letras/MG. 
O valor unitário do produto foi negociado a R$ 75,00 e o recolhimento do ICMS será por substituição tributária. Ressalta-se que não há, nessa negociação, incidência de IPI e a alíquota do ICMS interestadual é de 12% e interna no destino é de 18%.
Sabe-se também, que a margem de valor agregado (MVA) ou Índice de Valor Adicional Setorial (IVA-ST) para fins de substituição tributária é de 40%.
Diante do exposto, informe qual o valor que deverá ser destacado e recolhido o ICMS por substituição tributária.
Atenção: deve-se observar a existência de convênios firmados entre os Estados para o MVA.
Operação Própria
500 unidades x 75 = 37.500,00
Base de Cálculo x Alíquota Interestadual
37.500 x 12% = 4.500,00
Substituição Tributária
Base de Cálculo x (1+MVA) x Alíquota Intraestadual
37.500,00 x 1,40 = 52.500,00 x 0,18 = 9.450,00
Valor do ICMS ST
Valor do ICMS ST – Valor do ICMS Interestadual
9.450,00 - 4.500,00 = 4.950,00
Valor da NF
R$ 42.450,00 (valor da base + ICMS ST)
D – Cliente (Ativo) - 42.450
C- Receita com vendas (DRE) - 42.450
D – Despesas com ICMS sobre vendas (DRE) – 4.500
C – ICMS a recolher (Passivo circulante) – 4.500
D – Despesas com ICMS Subst. tributária (DRE) – 4.950
C – ICMS Subst. tributária a recolher (Passivo circulante) – 4.950
2- Um estabelecimento industrial localizado em Carapicuíba/SP vendeu 200 unidades de um produto de sua fabricação para um cliente em Guarulhos/SP. O valor unitário do produto foi negociado a R$ 100,00 e o recolhimento do ICMS será por substituição tributária. Ressalta-se que há, nessa negociação, incidência de IPI de 15% e a alíquota do ICMS é de 18%.
Sabe-se também, que a margem de valor agregado (MVA) ou Índice de Valor Adicional Setorial (IVA-ST) para fins de substituição tributária é de 35%.
Diante do exposto, informe qual o valor que deverá ser destacado e recolhido o ICMS por substituição tributária.
Operação Própria
200 unidades x 100 = 20.000,00
Base de Cálculo x Alíquota 
20.000 x 18% = 3.600,00
Substituição Tributária
Base de Cálculo x (1+MVA) x Alíquota Intraestadual
(20.000,00 x 1,15=23.000,00) x 1,35 = 31.050 x 0,18 = 5.589,00
IPI = 3.000,00
Valor do ICMS ST
Valor do ICMS ST – Valor do ICMS Interestadual
5.589,00 – 3.600,00 = 1.989
Valor da NF
R$ 24.989,00 (valor da venda + IPI + ICMS ST)
20.000 + 3.000 + 1.989 
Contabilização
D – Cliente (Ativo) – 24.989
C- Receita com vendas (DRE) – 24.989
D – Despesa com ICMS sobre vendas (DRE) – 3.600
C – ICMS a recolher (Passivo circulante) – 3.600
D – Despesa com ICMS Subst. tributária (DRE) – 1.989
C – ICMS Subst. tributária a recolher (Passivo circulante) – 1.989
D – Despesa com IPI sobre vendas (DRE) – 3.000
C – IPI a recolher (Passivo circulante) – 3.000
3-Supondo que houve a venda de uma mercadoria no ano de X1, com saída do estado de Goiás para o estado do Ceará. Essa mercadoria possui o valor de R$2.500,00. Sabendo que a alíquota interestadual de Goiás é de 12% e a alíquota interna do Ceará é de 17%, qual o valor do diferencial de alíquota (DIFAL) do ICMS?
Base de cálculo = R$2.500,00
Ano Base = X1
Diferencial de alíquota (%) = 17% – 12% = 5%
Valor ($) do diferencial de alíquota = R$2.500,00 x 5% = R$125,00 (100% para o Ceará)
4-Supondo que houve a venda de uma mercadoria no ano de X1, com saída do estado do Rio de Janeiro e como destino o estado de Minas Gerais. Essa mercadoria possui o valor de R$10.000,00. Sabendo que a alíquota interestadual do Rio de Janeiro é de 12% e a alíquota interna do estado de Minas Gerais é de 18%, qual o valor do diferencial de alíquota do ICMS?
Base de cálculo = R$10.000,00
Ano Base = X1
Diferencial de alíquota (%) = 18% – 12% = 6%
Valor ($) do diferencial de alíquota = R$10.000,00 x 6% = R$600,00 
Esta mesma operação, resultará em 100% do DIFAL para Minas Gerais.
5-Um estabelecimento industrial localizado em Bauru/SP vendeu 300 unidades de um produto de sua fabricação para um cliente do mesmo estado: Presidente Prudente/SP.
O valor unitário do produto foi negociado a R$ 30,00 e o recolhimento do ICMS será por substituição tributária. Ressalta-se que não há, nessa negociação, incidência de IPI e a alíquota do ICMS é de 18%.
Sabe-se também, que a margem de valor agregado (MVA) ou Índice de Valor Adicional Setorial (IVA-ST) para fins de substituição tributária é de 30%.
Diante do exposto, informe qual o valor que deverá ser destacado e recolhido o ICMS por ST.
Fórmula: Base de Cálculo x (1+MVA) x Alíquota
300 x 30 = 9.000
9.000x (1+ 0,30) x 0,18
9.000 x (1,30) x 0,18
11.700 x 0,18 = 2.106 (este seria o valor do débito)
O valor do crédito seria de R$ 9.000,00 (preço de venda) x 0,18 = 1.620
ST : 2.106 – 1.620 = 486,00
Valortotal da nota fiscal = R$ 9.486 (486 + 9.000)
D- Clientes – AC-9.486
C- Receita de vendas –DRE -9.486
D-Despesas com ICMS – DRE – 1.620
C-ICMS a recolher – PC - 1.620 
D-Despesas com ICMS / ST – DRE – 486
C-ICMS / ST a recolher– PC - 486 
6-A substituição	tributária	é	calculada	com base	no preço de venda do	produto, adicionado o MVA (Margem de valor agregado) previsto.
Cada produto possui um MVA distinto.
-Preço de venda do pão de queijo = R$ 180,00 o quilo.
-Alíquota do ICMS =	7%
-O estado determina que o MVA é de 40% para as operações deste produto. Calcule o valor da ST e da nota fiscal:
Fórmula: Base de Cálculo x (1+MVA) x Alíquota
180 x (1+ 0,40) x 0,07
180 x (1,40) x	0,07
252 x 0,07 = 17,64 (este seria o valor do débito)
O valor do crédito	seria de R$ 180,00 (preço de venda) x 7% = R$ 12,60
ST : 17,64 – 12,60 = 5,04
Valor total da nota fiscal = R$ 185,04
7-A substituição tributária é	calculada com base no preço de venda do produto, adicionado o MVA (Margem de valor agregado) previsto.
Cada produto possui um MVA distinto.
-Preço de venda do pão de semolina = R$ 95,00 o quilo.
-Alíquota do ICMS =	7%
-O estado determina que o MVA é de 35% para as operações deste produto. Calcule o valor da ST e da nota fiscal:
Fórmula: Base de Cálculo x (1+MVA) x Alíquota
95 x (1+ 0,35) x 0,07
95 x (1,35) x	0,07
128,25 x 0,07 = 8,98 (este seria o valor do débito)
O valor do seria de R$ 95,00 (preço de venda) x 0,07 = R$ 6,65
ST : 8,98 – 6,65 = 2,33
Valor total da nota fiscal = R$ 97,33 (95 + 2,33)
8-Um estabelecimento industrial localizado em Bauru/SP vendeu 300 unidades de um produto de sua fabricação para um cliente em Presidente Prudente/SP.
O valor unitário do produto foi negociado a R$ 35,00 e o recolhimento do ICMS será por substituição tributária. Ressalta-se que não há, nessa negociação, incidência de IPI e a alíquota do ICMS é de 18%.
Sabe-se também, que a margem de valor agregado (MVA) ou Índice de Valor Adicional
Setorial (IVA-ST) para fins de substituição tributária é de 30%.
Diante do exposto, informe qual o valor que deverá ser destacado e recolhido o ICMS por substituição tributária. Demonstre também a contabilização.
Fórmula: Base de Cálculo x (1+MVA) x Alíquota
300 x 35 = 10.500
10.500 x (1+ 0,30) x 0,18
10.500 x (1,30) x 0,18
13.650 x 0,18 = 2.457 (este seria o valor do débito)
O valor do	seria de R$ 10.500,00 (preço de venda) x 18% = R$ 1.890
ST : 2.457 – 1.890 = 567,00
Valor total da nota fiscal = R$ 11.067 (567 + 10.500)
Contabilização:
D- Clientes – AC-11.067
C- Receita de vendas –DRE -11.067
D-Despesas com ICMS – DRE – 1.890
C-ICMS a recolher – PC – 1.890 
D-Despesas com ICMS / ST – DRE – 567
C-ICMS a recolher / ST – PC - 567 
9-Um estabelecimento industrial localizado em Bauru/SP vendeu 200 unidades de um produto de sua fabricação para um cliente em Presidente Prudente/SP.
O valor unitário do produto foi negociado a R$ 3,00 e o recolhimento do ICMS será por substituição tributária. Ressalta-se que não há, nessa negociação, incidência de IPI e a alíquota do ICMS é de 12%.
Sabe-se também, que a margem de valor agregado (MVA) ou Índice de Valor Adicional
Setorial (IVA-ST) para fins de substituição tributária é de 40%.
Diante do exposto, informe qual o valor que deverá ser destacado e recolhido o ICMS por substituição tributária. Demonstre também a contabilização.
Fórmula: Base de Cálculo x (1+MVA) x Alíquota
200 x 3 = 600
600 x (1+ 0,40) x 0,12
600 x (1,40) x	0,12
840 x 0,12 = 100,80 (este seria o valor do débito)
O valor do crédito seria de R$ 600,00 x 0,12 (PV x 0,12) = 72,00
ST = 100,80 – 72 = 28,80
Valor total da nota fiscal = R$ 628,80 (600 + 28,80)
Contabilização:
D- Clientes – AC-628,80
C- Receita de vendas –DRE -628,80
D-Despesas com ICMS – DRE – 72
C-ICMS a recolher – PC - 72
D-Despesas com ICMS / ST – DRE – 28,80
C-ICMS a recolher / ST – PC – 28,80
200 x 30 = 6000
6.000 x (1+ 0,40) x 0,12
6.000 x (1,40) x0,12
8.400 x 0,12 = 1.008 (este seria o valor do débito)
O valor do crédito seria de R$ 6.000,00 x 0,12 (PV x 0,12) = 720,00
ST = 1008 – 720 = 288
Valor total da nota fiscal = R$ 6.288 (6.000 + 288)
Contabilização:
D- Clientes – AC-6.288
C- Receita de vendas –DRE -6.288
D-Despesas com ICMS – DRE – 720
C-ICMS a recolher – PC - 720
D-Despesas com ICMS / ST – DRE – 288
C-ICMS a recolher / ST – PC – 288
10-Presuma que uma empresa vendeu 100 unidades de um produto de sua fabricação, negociado a R$ 100,00 cada e o recolhimento do ICMS será por substituição tributária. A empresa está localizada em Sto Antonio de Jesus/BA e vendeu para Guarulhos/SP. Ressalta- se que não há, nessa negociação, incidência de IPI e a alíquota do ICMS interestadual (origem) é de 7% (normal) e a interna no destino 18% (ST).
Sabe-se também, que a margem de valor agregado (MVA) ou Índice de Valor Adicional
Setorial (IVA-ST) para fins de substituição tributária é de 50%.
Diante do exposto, informe qual o valor de ICMS por substituição tributária que deverá ser destacado e recolhido. Demonstre também a contabilização.
Fórmula: Base de Cálculo x (1+MVA) x Alíquota
100 x 100 = 10.000
10.000 x (1+ 0,50) x 0,18
10.000 x (1,50) x 0,18
15.000 x 0,18 = 2.700 (este seria o valor do débito-destino)
O valor do crédito (origem) seria de R$ 10.000,00 (preço de venda) x 0,07 = R$700
ST : 2.700 – 700= 2.000
Valor total da nota fiscal = R$ 12.000 (10.000 +2.000 )
Contabilização:
D- Clientes – AC-12.000
C- Receita de vendas –DRE -12.000
D-Despesas com ICMS – DRE – 700
C-ICMS a recolher – PC - 700
D-Despesas com ICMS / ST – DRE – 2.000
C-ICMS a recolher / ST – PC – 2.000
3- Cálculo e contabilização do ISS e do IPI
1-Presuma que uma prestadora de serviços que tenha prestado serviços no montante de R$ 50.000,00 no período, em um Município que cobra alíquota de 3%, deverá recolher ao Município R$ 1.500,00 ($ 50.000 x 3%). O registro contábil da venda de serviços e do ISS será (considerando transações a prazo):
Pela venda dos serviços a prazo
D- Clientes (AC) -50.000
C- Receita de prestação de serviços (DRE) – 50.000
Pelo ISS incidente sobre a operação de venda de serviços
D- Despesas com ISS sobre Venda (DRE) – 1.500
C- ISS a recolher (PC) – 1.500
Pelo pagamento do ISS
C- Bancos (AC) – 1.500
D- ISS a recolher (PC) – 1.500
2- Uma prestadora de serviços de demolição estabelecida na cidade de São Paulo prestou um serviço na cidade do Rio de Janeiro no montante de R$ 90.000,00 para pagamento a prazo. A alíquota foi de 4% (O responsável é obrigado a reter na fonte o ISS devido). 
O registro contábil da venda de serviços e do ISS será:
D- Clientes (AC) – R$ 86.400
D- ISS sobre serviço a compensar (AC) – R$ 3.600
C- Receita sobre prestação de serviços (DRE) – R$ 90.000
Pelo ISS incidente sobre a operação
D- Despesas com ISS Sobre Venda (DRE) - R$ 3.600
C- ISS a Recolher (PC) - R$ 3.600
Pela apuração do ISS incidente sobre a operação
D- ISS a recolher (PC) - R$ 3.600
C- ISS Sobre Serviço a compensar (AC) - R$ 3.600
3- Uma prestadora de serviços de manutenção de vias estabelecida na cidade de Minas Gerais prestou um serviço na cidade de São Paulo no montante de R$ 120.000,00 para pagamento a prazo. A alíquota foi de 4% (O responsável é obrigado a reter na fonte o ISS devido). 
O registro contábil da venda de serviços e do ISS será:
D- Clientes (AC) – R$ 115.200
D- ISS sobre serviço a compensar (AC) – R$ 4.800
C- Receita sobre prestação de serviços (DRE) – R$ 120.000
Pelo ISS incidente sobre a operação
D- Despesas com ISS Sobre Venda (DRE) - R$ 4.800
C- ISS a Recolher (PC) - R$ 4.800
Pela apuração do ISS incidente sobre a operação
D- ISS a recolher (PC) - R$ 4.800
C- ISS Sobre Serviço a compensar (AC) - R$ 4.800
4- Presuma que uma empresa prestadora de serviços que auferiu receita conforme descrição a seguir:
Local de Prestação dos serviços: Município de São Paulo 
Alíquota do ISS: 5% (cinco por cento)
Receita bruta auferida no mês de setembro/X1: R$ 365.000,00
ISS = Receita bruta x alíquota = R$ 18.250,00
Pela venda dos serviços a prazo
D- Clientes (AC) -365.000
C- Receita de prestaçãode serviços (DRE) – 365.000
Pelo ISS incidente sobre a operação de venda de serviços
D- Despesas com ISS sobre Venda (DRE) – 18.250
C- ISS a recolher (PC) – 18.250
 
Pelo pagamento do ISS incidente sobre a operação
C- Bancos (AC) – 18.250
D- ISS a recolher (PC) – 18.250
5 - Vamos calcular o IPI tomando por base o mesmo exemplo que utilizamos para calcular o ICMS, considerando que agora os valores das compras e vendas estão com ICMS e sem IPI. 
A alíquota do IPI incidente sobre os produtos comercializados pela empresa é de 10% e a alíquota do IPI sobre os insumos adquiridos é de 8%. 
 
	Nº
	Descrição
	UF
	Valor (R$)
	1
	Aquisição de insumos
	BA
	300.000,00
	2
	Aquisição de mercadorias para revenda
	SP
	160.000,00
	3
	Aquisição de materiais administrativos
	MG
	23.000,00
	4
	Aquisição de energia elétrica
	BA
	18.000,00
	5
	Aquisição de serviços de comunicação
	BA
	12.000,00
	6
	Aquisição de equipamentos para a fábrica
	BA
	450.000,00
	7
	Venda de produtos para comerciante
	BA
	780.000,00
	8
	Venda de mercadorias para comerciante
	PB
	240.000,00
	9
	Venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS
	PE
	170.000,00
	10
	Venda de produtos para consumidor final não-contribuinte do ICMS
	PR
	250.000,00
	11
	Venda de produtos para o exterior
	EX
	440.000,00
Operação 01 – Aquisição de insumos (IPI)
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor
	1
	Aquisição de insumos
	BA
	300.000,00
	300.000,00
	8%
	24.000
Memória de Cálculo 
IPI a Recuperar = 300.000,00 x 8% = 24.000,00 
ICMS a Recuperar = 300.000,00 x 17% = 51.000,00 
D- Estoque de insumos – 249.000 (AC) 
C- Fornecedores – 324.000 (PC) 
D- ICMS a recuperar – 51.000 (AC) 
D- IPI a recuperar – 24.000 (AC) 
 Ativo circulante Passivo circulante
 Estoque de insumos Fornecedores
	D
	C
	
	D
	 C
	1)249.000
	 
	
	
	324.000 (1
	  
	 
	
	
	
 Ativo circulante Ativo circulante
 ICMS a recuperar IPI a recuperar
	D
	
	C
	
	D
	 C
	1)51.000
	
	 
	
	1. 24.000
	 
	  
	
	 
	
	
	
Operação 02 – Aquisição de mercadorias para revenda (ICMS)
Esta operação não gera direito a crédito do IPI. 
Operação n° 03 – Aquisição de materiais administrativos 
Esta operação não gera direito a crédito do IPI. 
Operação n° 04 - Aquisição de energia elétrica (ICMS)
As operações com energia elétrica não são tributadas pelo IPI em razão da imunidade prevista na Constituição Federal. Logo, esta operação não gera direito a crédito do IPI. 
Operação n° 05 - Aquisição de serviços de comunicação no valor de R$ 12.000,00 (ICMS)
As operações com serviços de comunicação não são tributadas pelo IPI, apenas pelo ICMS. Logo, esta operação não gera direito a crédito do IPI. 
Operação n° 06 - Aquisição de equipamentos para a fábrica 
Esta operação não gera direito a crédito do IPI. 
Operação n° 07 - Venda de produtos para comerciante 
Uma vez que a empresa pratica margem de lucro de 30%, a operação deve ser contabilizada da seguinte forma: 
	Margem de lucro de 30% 
	Resultado da margem 
	Valor NF de venda 
	600.000*30% 
	180.000,00 
	600.000 + 180.000= 780.000 
Base de cálculo = 780.000 / (100% –17%) = 939.759,04 
ICMS = 939.759,04 x 0,17 = 159.759,04 
IPI = 939.759,04 x 10% = 93.975,90 
Receita de Vendas = 939.759 + 93.976 = 1.033.735,00 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	7
	Venda de produtos para comerciante
	BA
	780.000,00
	939.759,00
	10%
	93.975,90
D- Clientes – 1.033.735 (AC) 
C- Receita de vendas – 1.033.735 (DRE) 
D- Despesas com ICMS sobre vendas – 159.759 (DRE) (939.759 x 0,17) 
C- ICMS a recolher – 159.759 (PC) 
D- Despesas com IPI sobre vendas – 93.975 (DRE) 
C- IPI a recolher – 93.975 (PC) 
Operação n° 08 - Venda de mercadorias para comerciante
Nas operações de revenda de mercadorias adquiridas de terceiros não há incidência do IPI. 
Operação n° 09 - Venda de produtos para consumidor final contribuinte do IPI
Base de cálculo = 170.000 / (100% – 12%) = 193.181,82 
ICMS = 193.181,82 x 12% = 23.181,82
IPI = 193.181,82 x 10% = 19.318,18 
Receita de Vendas = 193.181 + 19.318 = 212.499,82 ≈ 212.500 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	9
	Venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS
	PE
	170.000,00
	193.182,00
	10%
	19.318
D- Clientes – 212.500 (AC) 
C- Receita de vendas – 212.500 (DRE) 
D- Despesas com ICMS sobre vendas – 23.182 (DRE) 
C- ICMS a recolher – 23.182 (PC) 
D- Despesas com IPI sobre vendas – 19.318 (DRE) 
C- IPI a recolher – 19.318 (PC) 
Operação n° 10 - Venda de produtos para consumidor final não-contribuinte do ICMS 
Base de cálculo = 250.000 / (100% – 17%) = 301.205,00 
ICMS = 51.204,85 
IPI = 30.120,50 
Receita de Vendas = 331.325,50 (301.205 + 30.120,50)
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	10
	Venda de produtos para consumidor final não contribuinte do ICMS
	PR
	250.000,00
	301.205,00
	10%
	30.120
D- Clientes – 331.325 (AC) 
C- Receita de vendas – 331.325 (DRE) 
D- Despesa com ICMS s/vendas – 51.205 (DRE) 
C- ICMS a recolher – 51.205 (PC) 
D- Despesa com IPI sobre vendas – 30.120 (DRE) 
C- IPI a recolher – 30.120 (PC) 
Operação n° 11 - Venda de produtos para o exterior 
As vendas de produtos para o exterior são imunes à incidência do IPI, como vimos anteriormente. 
Apuração do IPI:
Total do débito (a pagar): 
93.975 + 19.318 + 30.120 = 143.413
Apuração do IPI 
Débito Total: 143.413 
Crédito Total (a recuperar): (24.000) 
IPI a Pagar: 119.413 
143.413 – 24.000 = 119.413
D- IPI a recolher (PC) – 24.000
C-IPI a recuperar (AC) – 24.000
 IPI a recolher (PC) IPI a recuperar (AC)
	D
	C
	
	D
	 C
	 24.000
	143.413 (SI 
	
	SI) 24.000
	 24.000
	  
	 119.413 (saldo 
	
	
	
Pagamento do IPI:
D- IPI a recolher (PC) – 119.413
C-Bancos (AC) – 119.413
 IPI a recolher (PC) Bancos (AC)
	D
	C
	
	D
	 C
	 24.000
	143.413 (SI 
	
	 
	 119.413
	  119.413
	 
	
	
	
12-Compra de matérias-primas no valor de R$ 1.000,00 com 10% de IPI no valor de R$ 100,00, o total da nota fiscal é R$ 1.100,00:
Demonstre o cálculo e a contabilização do IPI:
1.000 x 0,10=100
1.000 + 100 = 1.100
D - Estoque de matérias-primas (Ativo Circulante).................R$ 1.000,00
D - IPI a recuperar (Ativo Circulante)...............................R$ 100,00 
C - Fornecedores (Passivo Circulante)...........................R$ 1.100,00
 Estoque (AC) IPI a recuperar (AC)
	D
	C
	
	D
	 C
	1.000 
	 
	
	100
	 
	  
	 
	
	
	
 Fornecedores (PC)
	D
	C
	
	
	
	 
	1.100 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
13 - Venda de mercadorias no valor de R$ 1.500,00 com 10% de IPI no valor de R$ 150,00, o total da nota fiscal é R$ 1.650,00:
 D - Clientes (Ativo Circulante)........................................R$ 1.650,00
 C - IPI a recolher (Passivo Circulante)......................................R$ 150,00
 C - Receita de Vendas (Conta de Resultado)...................... R$ 1.500,00
 Receita de vendas (DRE) Clientes (AC)
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	1.500 
	
	1.650
	 
	  
	 
	
	
	
 IPI a recolher (PC)
	D
	C
	
	
	
	 
	150 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
14-IPI não recuperável: imaginemos que uma empresa não contribuinte do IPI ou ainda que adquira produtos para consumo.
Compra de produtos para consumo no valor de R$ 2.000,00 com 10% de IPI no valor de R$ 200,00, o total da nota fiscal é R$ 2.200,00:D - Estoque de material para consumo (Ativo Circulante)– 2.200
C - Fornecedores (Passivo Circulante – 2.200
 Fornecedores (PC) Estoque de material (AC)
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	2.200  
	
	 2.200
	 
	  
	 
	
	
	
O IPI possui regulamentação específica que deve ser consultada por todas as empresas contribuintes desse imposto. Conhecido como Regulamento do IPI, o Decreto nº 7.212/2010 traz a legislação completa desse imposto. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2010/decreto/d7212.htm
4 – Cálculo e contabilização do PIS e da COFINS
1-Calcular o valor da nota fiscal, considerando que o produto está sujeito a tributação por pauta fiscal (MVA), conforme os dados a seguir: A Substituição tributária para a um produto cujo preço normal de venda é de R$ 100,00, com uma alíquota de 15% para o IPI e 17% para o ICMS da operação própria, em que se adicionasse R$10,00 de custos adicionais (frete, despesas acessórias, etc). 
Vamos considerar que tal produto está sujeito a tributação por pauta fiscal de R$ 140,00 (R$ 100,00 + MVA de 40%) (preço x 1,40). 
a-Preço normal de venda: R$ 100,00 
b-Despesas acessórias: R$ 10,00 
c-Valor do IPI: R$ 16,50 (15% de R$ 110,00)
d-Base de cálculo do ICMS da operação própria: R$110,00 
e-ICMS normal (17% sobre “d“): R$ 18,70 
f-Base de cálculo do imposto retido (MVA): R$ 140,00 
g-ICMS retido (“f” x 0,17 - “e”): *R$ 5,10 (140 x 0,17 = 23,80 -18,70)
h-Valor total da nota fiscal: R$ 131,60 (110,00 + 5,10 + 16,50)
*substituição tributária (ST)
2-Calcular o valor do ICMS a recolher, considerando que o produto está sujeito a tributação para trás, conforme dados a seguir: 
Considere um produto cujo preço normal de compra é de R$ 100,00, com uma alíquota de 15% para o IPI e ICMS não incluso de 17%. 
a-Preço normal de compra: R$ 100,00 
b-IPI: R$ 15,00 
c-Valor total da nota fiscal de compra: R$ 115,00 
d-Base de cálculo do ICMS não incluso (“c”/0,83=100%-17:100): 
115,00 / 0,83 = R$ 138,55 
e-ICMS a recolher: R$ 23,55 (138,55 x 0,17)
 
3-ICMS, IPI, PIS e COFINS são calculados com base em uma alíquota 
(multiplicador) 
Por exemplo: 18% de ICMS sobre um produto que custa 1.000,00, neste caso seria calcular 18% sobre 1.000,00 que resulta em 180,00; idem para o IPI, PIS e COFINS que tem "multiplicadores" diferenciados: 
5% IPI sobre 1.000,00-> 50,00; 
0,75% de PIS sobre 1.000,00 -> 7,50; 
0,50% de COFINS sobre 1.000,00-> 5,00. 
Já no caso do ICMS SUBSTITUTO temos o MVA (Maior Valor Agregado) que varia de um produto para o outro; por exemplo, o refrigerante tem o MVA de 48%, o Whisky pode ter o MVA de 55% e etc. 
Considerando o caso do Refrigerante calcular o valor do ICMS da Substituição Tributária da Nota fiscal de Compra: 
Valor da compra do refrigerante 1.000,00 x ICMS 18% = 180,00 (1) 
Considerando o MVA teremos 1.000 + 48% = 1.480,00 x ICMS 0,18 = 266,40 
A "BASE DO ICMS DE SUBSTIUIÇÂO TRIBUTARIA" será 1.480,00 
E o valor do "ICMS DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTARIA" será a diferença entre o ICMS "Normal" de 180,00 com o ICMS "acrescido do MVA" 266,40-----> 86,40 (266,40 – 180,00) 
NF = R$ 1.086,40
 
4-Com base nos dados a seguir, efetuar o cálculo do valor total da nota fiscal 
Item: ProdutoTeste 
Quantidade: 3 
Valor unitário: R$ 120,00 
IPI: R$ 36,00 
Alíquota de ICMS próprio: 18% 
Aliquota de Substituição tributária: 18% 
Margem de Substituição tributária: 47% 
Fórmula 
Base Produtos = (Qtde x unitário) 
Icms Próprio = BaseProdutos * Aliquota de ICMS normal = 
Base ST = 360 x Cota ST = 
Base ST = 396 x (1+0,47) = 582,12 (396 x 1,47) = 582,12
Icms ST = (Base ST * Aliq ST) – ICMS Próprio 
 
Base Produtos = (3 x 120) = R$ 360,00 
Icms Próprio = 360 * 18% = R$ 64,80 
Base ST = 360 + 36 = 396 x 1,47 = R$ 582,12 
582,12 x 0,18 = 104,78
ICMS/ST = 104,78 - 64,80 = R$ 39,98 
Valor total da NF = 360 + 36 + 39,98 = R$ 435,98 
 
 
5-Com base nos dados a seguir, efetuar o cálculo do valor total da nota fiscal: 
ProdutoTeste 
Quantidade: 3 
Valor unitário: R$ 120,00 
IPI: R$ 36,00 
Alíquota de ICMS próprio: 18% 
Aliquota de Substituição tributária: 18% 
Valor fixo de Substituição tributária: R$ 135,00 
 
Base Produtos = (3 x 120) = R$ 360,00 
Icms Próprio = 360 x 0,18 = R$ 64,80 
Base ST = 3 x 135 = R$ 405,00 
ICMS ST = (405 x 0,18) = 72,90 - 64,80 = R$ 8,10 Valor total da NF = 360 (preço)+ 36 (IPI) + 8,10 (ST)= R$ 404,10 
 
 
6-Quais são os regimes de tributação do PIS e da COFINS, explique cada um deles! 
Atualmente, existem dois regimes distintos de tributação do PIS e da COFINS, o regime cumulativo e o regime não cumulativo. 
No regime Cumulativo não existe a possibilidade de compensação de créditos fiscais e as contribuições incidem sobre as receitas das empresas, de forma simples e direta. 
Ou seja, sobre o total da receita apurada ao final do mês, aplicam-se as alíquotas de 3% para a COFINS e 0,65% para o PIS. 
Já no regime não cumulativo, além da possibilidade de utilização de créditos fiscais, a alíquota da contribuição para a COFINS é de 7,6%, e para o PIS é de 1,65%.
 
7-Qual é à base de cálculo para o PIS e a COFINS? 
É o valor total das receitas auferidas pela pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação contábil, compreendendo a receita bruta da venda de bens, prestação de serviços e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica. 
Devendo excluir da receita bruta: as vendas canceladas; os descontos incondicionais concedidos; o IPI; o ICMS cobrado pelo vendedor na condição de substituto tributário; as reversões de provisões operacionais e recuperações de créditos baixados como perda, a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente; as receitas isentas ou não alcançadas pela incidência da contribuição ou sujeitas à alíquota zero; as receitas auferidas pela pessoa jurídica revendedora, na revenda de mercadorias em relação às quais as contribuições sejam exigidas da empresa vendedora, na condição de substituta tributária. 
 
8-Cite alguns produtos tributados à alíquota zero do PIS e da COFINS. Livros técnicos; produtos hortícolas, adubos e fertilizantes; arroz, feijão e sementes; e papel destinado à impressão de jornais e periódicos. Também são tributadas, a alíquota zero, as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurídicas sujeitas ao regime não cumulativo de apuração. 
9-Demonstre como seria a contabilização de uma empresa que comprou uma mercadoria no valor de R$ 3.000,00, com ICMS de (17%), a prazo. 
D - Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) 2.490,00 
D - ICMS sobre Compras (Ativo Circulante) 510,00 
C - Fornecedores (Passivo Circulante) 3.000,00 
 
A contabilização dos créditos do PIS e da COFINS, com alíquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente, sobre o valor das compras, seria: 
D - Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) 2.212,50 
D - ICMS sobre Compras (Ativo Circulante) 510,00 
D - PIS sobre Compras 49,50 
D – COFINS sobre Compras 228,00 
C - Fornecedores (Passivo Circulante) 3.000,00 
 
10-Aquisições de Produtos para revenda (IPI não recuperável): 
Empresa Comercial: 
Compra de produtos/mercadoria para revenda; 
Valor: R$ 10.000,00; 
Valor do IPI (não recuperável): R$ 500,00; 
Valor total da NF: R$ 10.500,00; 
Valor do ICMS destacado na nota fiscal: R$ 1.700,00; 
Valor do PIS a ser DESCONTADO (R$ 10.500,00 x 1,65%) = R$ 173,25; 
Valor da COFINS a ser DESCONTADO (R$ 10.500,00 x 7,6% = 798,00 
 
 
 AC AC AC
 Produtos/Mercadorias ICMS a recuperar PIS a recuperar
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	1)7.828,75
	
	
	2) 1.700,00
	 
	
	2) 173,25
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
 
 AC PC 
 COFINS a recuperar FornecedoresD
	C
	
	D
	 C
	
	 
	 
	2) 798,00
	 
	
	 
	 10.500,00 (1
	
	
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
11-No mês 12/20X2, foram efetuadas as operações relacionadas a seguir. 
Pede-se efetuar a contabilização:
a -Venda a prazo de mercadorias (ICMS 18%, PIS 1,65%, COFINS 7,6%) no valor de R$ 220.000 
D- Clientes 220.000 (AC) 
C- Receita de vendas 220.000 (DRE) 
D- Despesas com ICMS s/ vendas 39.600 (DRE=18% de 220.000) 
C- ICMS a recolher 39.600 (PC) 
D- Despesas com PIS s/ vendas 3.630 (DRE= 1,65% de 220.000) 
C- PIS a recolher 3.630 (PC) 
D- Despesas com COFINS s/ vendas 16.720 (DRE=7,6% de 220.000) 
C- COFINS a recolher 16.720 (PC) 
b -Compra a prazo de mercadorias (ICMS 18%, PIS 1,65%, COFINS 7,6%) no valor de R$ 130.000 
C- Fornecedores 130.000 (PC) 
D- Estoque 94.575 (AC= 130.00 0-2.145 – 9.880 – 23.400 ) 
D- PIS a recuperar 2.145 (AC) 
D- COFINS a recuperar 9.880 (AC) 
D- ICMS a recuperar 23.400 (AC) 
c -Pagamento de fretes s/ compras a vista em cheque ......8.000 
D-Estoques (AC)
C-Banco (AC)
d -Pagamento de fretes s/ vendas a vista em cheque .....15.000 
C-Banco (AC)
D-Despesas com fretes (DRE)
e -Devolução de compras a prazo (ICMS 18%, PIS 1,65%, COFINS 7,6%) no valor de R$ 30.000 
D-Fornecedores 30.000 (valor bruto) 
C- Estoque =AC (21.825=valor já deduzido os impostos)
C-ICMS a recuperar- AC (5.400) 
C-PIS a recuperar-ac (495)
C-Cofins a recuperar -AC (2.280)
f -Devolução de vendas a prazo (ICMS 18%, PIS 1,65%, COFINS 7,6%) no valor de R$ 20.000 
C-Clientes =20.000 (AC)
D-Devolução de vendas =20.000 (DRE)
C-Despesas com PIS sobre as vendas (DRE=330)
D- PIS sobre as vendas a pagar(PC=330)
C-Despesas com COFINS sobre as vendas (DRE=1.520)
D- COFINS sobre as vendas a pagar(PC=1.520)
C-Despesas com ICMS sobre as vendas (DRE=3.600)
D- ICMS sobre as vendas a pagar(PC=3.600)
12- Em janeiro de 20x1 uma determinada entidade efetuou uma venda a prazo de mercadorias no valor de R$250.000 (ICMS 18%; PIS 0,65%; COFINS 3%) 
Pede-se efetuar a contabilização e os lançamentos nos razonetes
D- Clientes 250.000 (AC) 
C- Receita de vendas 250.000 (DRE) 
D- Despesas com ICMS s/ vendas 45.000 (DRE) 
C- ICMS a recolher 45.000 (PC) 
D- Despesas com PIS s/ vendas 1.625 (DRE) 
C- PIS a recolher 1.625 (PC) 
D- Despesas com COFINS s/ vendas 7.500 (DRE) 
C- COFINS a recolher 7.500 (PC)
 
 AC DRE DRE
 Clientes Receitas de vendas Desp com ICMS
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	250.000
	
	
	
	250.000
	
	45.000
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
 
 PC DRE PC
 ICMS a recolher Desp com PIS/vendas PIS a recolher
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	
	45.000
	
	1.625
	 
	
	
	1.625
	
	
	
	
	
	
	
	
 Desp COFINS (DRE) COFINS e recolher (PC)
	D 
	C 
	
	D 
	C
	7.500
	 
	
	  
	 7.500
5 – Desoneração da folha de pagamento e distribuição de lucros 
1- Segundo o decreto nº 3.048/99, os sócios que administram empresas são considerados contribuintes obrigatórios, deixando claro que os sócios-administradores não podem optar apenas pela retirada de lucro.
O valor mínimo de pró-labore deve ser de um salário-mínimo vigente. 
Neste contexto, presuma que uma determinada entidade remunera o seu sócio, responsável pela administração da empresa em R$ 8.000,00 mensais. Considere INSS 11%, IRRF 25% e a contribuição do INSS patronal 20%.
Pede-se efetuar a contabilização, conforme regime de competência, referente ao mês 06/2021 e do pagamento em 05/07/2021
a)efetuar a contabilização em 06/2021
D – Despesa com Pró-labore (Despesa Administrativa)....................8.000
C – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante)......................................8.000
 D – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante)................................880
C – INSS a recolher (Passivo Circulante)....................................880
 D – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante).............................2.000
C – IRRF a recolher (Passivo Circulante)................................2.000
D – Despesa com Pró-labore (Despesa Administrativa)....................8.000
C – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante)...................................... 5.120
C – INSS a recolher (Passivo Circulante)....................................880
C – IRRF a recolher (Passivo Circulante)................................2.000
Contribuição Patronal – 20% – 1.600
D – Despesa com INSS s/ pró-labore (Despesa Administrativa).............1.600
C – INSS a recolher (Passivo Circulante).................................................1.600
b)pagamento em 05/07/2021
C – Bancos (Ativo Circulante).................................................880
D – INSS a recolher (Passivo Circulante)....................................880
C – Bancos (Ativo Circulante)..................................................2.000
D – IRRF a recolher (Passivo Circulante)................................2.000
C – Bancos (Ativo Circulante) .................................................. 5.120
D – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante)............................. 5.120
Contribuição Patronal – 20% – 1.600
C – Bancos (Ativo Circulante)........................................................1.600
D – INSS a recolher (Passivo Circulante).......................................1.600
 
 DRE PC PC
 Despesa Pró-lab Pró-lab a pagar INSS a recolher
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	a-8.000
	
	
	a-880 
	a-8.000
	
	b-1.600
	 a-880 
	  
	
	
	 a-2.000
	
	
	 b-880
	a-1.600
	 
	
	
	 b-5.120
	
	
	 
	 
 
 PC DRE AC
 IRRF a recolher Desp. Com INSS Bancos
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	 b-2.000
	a-2.000
	
	 a-1.600
	
	
	
	b-2.000
b-1.600
b-880
b-5.120
2-Presuma que uma determinada entidade remunera o seu sócio, responsável pela administração da empresa em R$ 9.200,00 mensais. Considere INSS 11%, IRRF 25% e contribuição do INSS patronal 20%.
Pede-se efetuar a contabilização, conforme regime de competência, referente ao mês 06/x1 e do pagamento em 05/07/x1
a)efetuar a contabilização em 06/x1
D – Despesa com Pró-labore (Despesa Administrativa)....................9.200
C – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante)......................................9.200
 D – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante)................................1.012
C – INSS a recolher (Passivo Circulante)....................................1.012
 D – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante).............................2.300
C – IRRF a recolher (Passivo Circulante)................................2.300
Contribuição Patronal – 20% – 1.840
D – Despesa com INSS patronal s/ pró-labore (Despesa Administrativa).............1.840
C – INSS a recolher (Passivo Circulante).................................................1.840
D – Despesa com Pró-labore (Despesa Administrativa)....................9.200
C – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante)...................................... 5.888
C – INSS a recolher (Passivo Circulante)....................................1.012
C – IRRF a recolher (Passivo Circulante)................................2.200
b)pagamento em 05/07/x1
C – Bancos (Ativo Circulante).................................................1.012D – INSS a recolher (Passivo Circulante)....................................1.012
C – Bancos (Ativo Circulante)..................................................2.300
D – IRRF a recolher (Passivo Circulante)................................2.300
C – Bancos (Ativo Circulante) .................................................. 5.888
D – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante)............................. 5.888
Contribuição Patronal – 20% – 1.840
C – Bancos (Ativo Circulante)........................................................1.840
D – INSS a recolher (Passivo Circulante).......................................1.840
 
 DRE PC PC
 Despesa Pró-lab Pró-lab a pagar INSS a recolher
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	a-9.200
	
	
	a-1.012 
	a-9.200
	
	b-1.840
	 a-1.012 
	  
	
	
	 a-2.300
	
	
	 b-1.012
	a-1.840
	 
	
	
	 b-5.888
	
	
	 
	 
 
 PC DRE AC
 IRRF a recolher Desp. Com INSS Bancos
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	 b-2.300
	a-2.300
	
	 a-1.840
	
	
	
	b-2.300
b-1.840
b-1.012
b-5.888
3-Presuma que a empresa Bons Lucros SA. resolve calcular os Juros Sobre Capital próprio para remuneração de seus sócios utilizando o valor a ser pago como despesas dedutíveis. A Empresa, no ano de 20x1 obteve Lucro de R$ 860.000,00 e apresentou os seguintes dados:
Patrimônio Líquido....................R$ 5.100.000,00
Capital Social............................... R$ 3.700.000,00
Reservas de Capital.........................R$ 470.000,00
Reservas de Lucros .........................R$ 930.000,00
· Lucro do exercício antes dos JCP – 860.000
· Taxa anual da TJLP – 6%
Análise da dedutibilidade para adequação legal:
· 50% do lucro líquido do exercício (860.000 X 50%) = 430.000
· 50% das reservas de lucros (930.000 X 50%) = 465.000
O percentual apurado será utilizado para determinarmos o valor dos juros a serem pagos ou creditados, sendo aplicado:
Base para juros Sobre Capital Próprio.................R$ 5.100.000,00
Taxa de juros a utilizar..........................................6,0%
Valor de juros sobre Capital Próprio a pagar........R$ 306.000,00.
(Circular BACEN 2.722/96).
O valor a ser pago como Juros sobre Capital próprio é menor que o limite estabelecido por lei para que a despesa seja dedutível, desta forma o valor de R$ 306.000,00 poderá ser lançado como despesa dedutível.
Contabilização
Débito.................Despesas Financeiras (Resultado) – 290.700
Crédito................IRRF a Recolher (Passivo) – 30.600 (10% de 306.000)
Crédito............... juros a pagar (Passivo) – 260.100
4- Presuma que a empresa Bons Resultados S/A, resolve calcular os Juros Sobre Capital próprio para remuneração de seus sócios utilizando o valor a ser pago como despesas dedutíveis. A Empresa, no ano de 20x1 obteve Lucro de R$ 200.000,00 e apresentou os seguintes dados:
Capital social = 1.500.000
Reserva de capital = 395.000
Reservas de lucros = 210.000
Total do PL = 2.105.000
Com base nos dados, e sabendo-se que a TJLP acumulada para o cálculo é 9%, calcule o valor dos Juros Sobre Capital próprio a ser remunerado aos sócios e que poderá ser utilizado como despesas dedutíveis.
Cálculos dos juros
Base de cálculo dos Juros R$ 2.105.000 x 9% = R$ 189.450
Limites para consideração do valor como despesa dedutível
Lucro do exercício = R$ 200.000,00 x 50% = R$ 100.000,00
Reservas de Lucros = R$ 210.000,00 x 50% = R$ 105.000,00 (limite)
Contabilização
Débito.................Despesas Financeiras (Resultado) – 105.000
Crédito................IRRF a Recolher (Passivo) – 10.500 (10% de 105.000)
Crédito............... juros a pagar (Passivo) – 115.550
O valor máximo que pode ser distribuído como JCP é 105.000, uma vez que 135.000 (valor total do JCP) ultrapassa o estipulado em lei. Leva-se sempre em consideração o valor máximo possível para distribuição.
Se o valor de JCP fosse menor que o máximo estipulado em lei, poderia ser distribuído totalmente.
5- Presuma que a empresa Bons Resultados S/A, resolve calcular os Juros Sobre Capital próprio para remuneração de seus sócios utilizando o valor a ser pago como despesas dedutíveis. Efetuar o pagamento dos JSCP aos seus sócios ou acionistas pessoas físicas JCP é vantajoso para uma empresa optante pelo Lucro Real – que irá auferir lucro no final do exercício – pois a tributação na fonte é definitiva.
A Empresa, no ano de 20x1 obteve Lucro de R$ 26.500.000,00 e apresentou os seguintes dados:
Capital social = 1.754.920
Reserva de capital = 895.080
Reservas de lucros = 2.194.000
Total do PL = 4.844.000
Com base nos dados, e sabendo-se que a TJLP acumulada para o cálculo é 10,25%, calcule o valor dos Juros Sobre Capital próprio a ser remunerado aos sócios e que poderá ser utilizado como despesas dedutíveis.
Cálculos dos juros
Base de cálculo dos Juros R$ 4.844.000,00 x 10,25% = R$ 496.510,00
Limites para consideração do valor como despesa dedutível
Lucro do exercício = R$ 26.500.000,00 x 50% = R$ 13.250.000,00 (limite)
Reservas de Lucros = R$ 2.194.000,00 x 50% = R$ 1.097.000,00
Contabilização
Débito.................Despesas Financeiras (Resultado) – 496.510
Crédito................IRRF a Recolher (Passivo) – 49.651,00 (10% de 496.510)
Crédito............... juros a pagar (Passivo) – 446.859,00
O valor a ser pago como Juros sobre Capital próprio é menor que o limite estabelecido 
6- Presuma que a empresa Bons Resultados S/A, resolve calcular os Juros Sobre Capital próprio para remuneração de seus sócios utilizando o valor a ser pago como despesas dedutíveis. A Empresa, no ano de 20x1 obteve Lucro de R$ 900.000,00 e apresentou os seguintes dados:
Capital social = 1.800.000
Reserva de capital = 695.000
Reservas de lucros = 1.194.000
Total do PL = 3.689.000
Com base nos dados, e sabendo-se que a TJLP acumulada para o cálculo é 8,5%, calcule o valor dos Juros Sobre Capital próprio a ser remunerado aos sócios e que poderá ser utilizado como despesas dedutíveis.
Cálculos dos juros
Base de cálculo dos Juros R$ 3.689.000,00 x 8,5% = R$ 313.565,00
 
 
Limites para consideração do valor como despesa dedutível
Lucro do exercício = R$ 900.000,00 x 50% = R$ 450.000,00
Reservas de Lucros = R$ 1.194.000,00 x 50% = R$ 597.000,00 (limite)
Contabilização
Débito.................Despesas Financeiras (Resultado) – 313.565
Crédito................IRRF a Recolher (Passivo) – 31.356,50 (10% de 313.565)
Crédito............... juros a pagar (Passivo) – 282.208,50
 
O valor a ser pago como Juros sobre Capital próprio é menor que o limite estabelecido por lei 
 
 7-Leia o texto a seguir:
A contabilização da folha de pró-labore será feita em contas do grupo de despesas administrativas. Com base no resumo de folha de pró-labore, com valores hipotéticos, vamos efetuar a contabilização.
	Proventos
	Valor
	
	Descontos
	Valor
	Pró-labore
	12.000
	
	INSS
	1.320
	
	
	
	IRRF
	3.000
	Total Proventos
	12.000
	
	Total Descontos
	4.320
	
	
	
	Líquido a Pagar
	7.680
Contribuição Patronal – 20% – 2.400
Pede-se efetuar os lançamentos Contábeis
1 – Valor do pró-labore bruto
D – Pró-labore (Despesa Administrativa)		12.000
C – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante)		12.000
2 – Valor do desconto de INSS
D – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante)		1.320
C – INSS a recolher (Passivo Circulante)		1.320
3 – Valor do desconto de IRRF
D – Pró-labore a pagar (Passivo Circulante)		3.000
C – IRRF a recolher (Passivo Circulante)		3.000
4 – Valor do INSS Patronal
D – INSS s/ pró-labore (Despesa Administrativa)	2.400
C – INSS a recolher (Passivo Circulante)		2.400
8- Presuma que a empresa Sabe Mais & paga menos, apresentou os seguintes dados para a apuração do valor dos juros sobre o capital próprio – JCP:
	Capital Social
	3.900.000
	Outras Reservas
	455.000
	Lucros Acumulados1.300.000
	Total do PL
	5.655.000
· Lucro do exercício antes dos JCP – 780.000
· Taxa anual da TJLP – 12%
Pede-se efetuar o cálculo e a contabilização dos JCP
 
	(=) Base de cálculo
	5.655.000
	(X) Alíquota TJLP
	12%
	(=) Juros sobre capital próprio
	678.600
Análise da dedutibilidade para adequação legal:
50% do lucro líquido do exercício: (780.000 X 50%) = 390.000
50% dos lucros acumulados: (1.300.000 X 50%) = 650.000
O valor máximo que pode ser distribuído como JCP é 650.000, uma vez que 678.600 (valor total do JCP) ultrapassa o estipulado em lei. Leva-se sempre em consideração o valor máximo possível para distribuição.
Se o valor de JCP fosse menor que o máximo estipulado em lei, poderia ser distribuído totalmente.
Contabilização: 
D – Despesas financeiras – JCP		650.000
C – JCP a Pagar (Passivo Circulante)		650.000
D – JCP a Pagar (Passivo Circulante)		 97.500
C – IRRF a recolher (Passivo Circulante)	 97.500
9-No mês X, a empresa fez a antecipação de lucro para o sócio H, no valor de 1.500. Verificou-se que foi apurado o valor de 1.800 de lucro no período.
Pede-se efetuar a contabilização da antecipação de lucro
 D – Antecipação de Distribuição de Lucro (Ativo Circulante)............1.500
C – Banco conta Movimento (Ativo Circulante).................................1.500
 10-Em dezembro, a empresa apurou o lucro total de 7.800. Distribuiu aos sócios 7.800, levando em consideração o valor já distribuído anteriormente (1.500). Pede-se efetuar a contabilização da distribuição de lucro.
D – Reserva de lucros / Lucros Acumulados (Patrimônio Líquido)......1.500
C – Antecipação de Distribuição de Lucro (Ativo Circulante)............1.500
 
D – Reserva de lucros / Lucros Acumulados (Patrimônio Líquido).....6.300
C – Banco conta Movimento (Ativo Circulante)..................................6.300
11-No final do ano de XX, foi apurado na empresa ABC o lucro de 12.750, o qual será todo distribuído aos sócios. Pede-se efetuar a contabilização da distribuição de lucro.
D – Reserva de lucros / Lucros Acumulados (PL)...............12.750
C – Banco conta Movimento (Ativo Circulante...................12.750
 
12-Pode acontecer de a empresa apurar lucro e querer distribuir aos sócios, contudo, o pagamento só vai ocorrer no próximo período. Então, faz-se necessário contabilizar a provisão do pagamento no exercício de apuração do lucro. 
Provisão da Distribuição de Lucro
No final do ano de YY, foi apurado na empresa XZD o lucro de 18.100, o qual será distribuído no seu montante, porém pago no próximo ano. Pede-se efetuar a contabilização da provisão da distribuição de lucro
D – Reserva de lucros / Lucros Acumulados (PL)................18.100
C – Distribuição de Lucro a Pagar (PC)...............................18.100
13-Leia o texto a seguir:
A Distribuição de Lucros deve ser feita anualmente, sendo possível a antecipação de lucros. Para isso, deve-se calcular o lucro da empresa até o mês em que está sendo realizada a antecipação e transferir da conta corrente da empresa para a conta corrente do sócio. Porém, para que essa operação seja validada, a empresa deve estar com todos os registros contábeis, fiscais e financeiros em ordem. Caso contrário, a distribuição do lucro será tributada, sendo entendida como pró-labore. Vale destacar que os lucros só podem ser distribuídos se eles existirem na empresa. (Lei nº 9.249/95 – art.10)
O artigo 1.008 da Lei 4.357/1964 cita: “Caso a empresa tenha débitos federais, municipais ou estaduais, não poderá realizar distribuição de lucros, estando então sujeita a multa de 50% do valor distribuído”.
Neste contexto, presuma que a empresa Sabe Mais & Paga Menos, no mês de setembro de X1, fez a antecipação de lucro para o sócio João Mendes, no valor de 1.600. Verificou-se que foi apurado no mês o valor de 1.800 de lucro.
Em dezembro de X1, a empresa apurou o lucro total de 8.800. Distribuiu aos sócios 8.000, levando em consideração o valor de 1.600 já distribuído anteriormente.
Pede-se efetuar a contabilização:
a-Da antecipação de R$ 1.600 
D – Antecipação de Distribuição de Lucro (Ativo Circulante)............1.600
C – Banco conta Movimento (Ativo Circulante).................................1.600
b-Da distribuição de R$ 8.000
D – Reserva de lucros (Patrimônio Líquido).....................................1.600
C – Antecipação de Distribuição de Lucro (Ativo Circulante)............1.600
 
D – Reserva de lucros (Patrimônio Líquido)...................................6.400
C – Banco conta Movimento (Ativo Circulante)..................................6.400
Razonetes
 AC AC PL
 Bancos Antecip. De distr de lucros Reserva de lucros
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	 
	a-1.600
	
	a-1.600
	b-1.600
	
	b-1.600 
	 SI)8.800
	  
	b-6.400
	
	
	
	
	b-6.400  
	 SD)800
	 
	
	
	
	
	
	 
	 
14- Presuma que a empresa Sabe Mais & Paga Menos, no mês de setembro de X1, fez a antecipação de lucro para o sócio Carlos Alexandre, no valor de 2.200. 
Em dezembro de X1, a empresa apurou o lucro total no exercício de 21.900. Distribuiu aos sócios 15.000, levando em consideração o valor de 2.200 já distribuído anteriormente.
Pede-se efetuar a contabilização:
a-Da antecipação de R$ 2.200 
D – Antecipação de Distribuição de Lucro (Ativo Circulante)............2.200
C – Banco conta Movimento (Ativo Circulante).................................2.200
b-Da distribuição de lucro de R$ 15.000
D – Reserva de lucros (Patrimônio Líquido)..................................... 2.200
C – Antecipação de Distribuição de Lucro (Ativo Circulante)............ 2.200
 
D – Reserva de lucros (Patrimônio Líquido)...................................12.800
C – Banco conta Movimento (Ativo Circulante)...............................12.800
Razonetes
 AC AC PL
 Bancos Antecip. De distr de lucros Reserva de lucros
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	 
	a-2.200
	
	a-2.200
	b-2.200
	
	b-2.200 
	 SI)21.900
	  
	b-12.800
	
	
	
	
	b-12.800  
	 SD)6.900
	 
	
	
	
	
	
	 
	 
 15-No final do ano de X1, foi apurado na empresa Sabe Mais & Paga Menos, lucro de R$209.200, o qual será todo distribuído aos sócios. A empresa possuía saldo anterior na conta de reservas de lucros no valor de R$231.000
Pede-se efetuar a contabilização da distribuição de lucros:
D – Reservas de lucros (PL)................................................209.200
C – Banco conta Movimento (Ativo Circulante)...................209.200
 
 AC PL
 Bancos Reservas de lucros
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	 
	 209.200
	
	209.200
	SI)440.200
	
	
	
	  
	 
	
	
	SD)231.000
	
	
	
	 
	
	
	
	
	
	
	
16-Presuma que no final do ano de X2, foi apurado na empresa Sabe Mais & Paga Menos o lucro de 311.000, o qual será distribuído aos sócios o valor de 111.000, porém será pago no próximo ano. A empresa possuía saldo anterior na conta de reservas de lucros no valor de R$202.000
Pede-se efetuar a contabilização:
D – Reserva de lucros (PL)................................................111.000
C – Distribuição de Lucro a Pagar (PC)...............................111.000
 PC PL
 Distrib. lucros a pagar Reserva de lucros
	D
	C
	
	D
	 C
	
	
	
	 
	 111.000
	
	111.000
	 
	
	
	
	  
	 
	
	
	 
	
	
	
17- Presuma que a empresa Sabe Mais & Paga Menos, no mês de setembro de X1, apurou o valor de 215.800 de lucro no exercício o qual será todo distribuído aos sócios. A empresa possuía saldo anterior na conta de reservas de lucros no valor de R$502.500.
Em outubro de X1, a empresa apurou o lucro total de 31.900 e fez uma antecipação de lucro paraa sócia Alexandra Roberta no valor de 25.200.
Pede-se efetuar a contabilização:
a-Da antecipação de R$ 25.200 
D – Antecipação de Distribuição de Lucro (Ativo Circulante)............25.200
C – Banco conta Movimento (Ativo Circulante).................................25.200
b-Da distribuição de R$ 215.800
D – Reserva de lucros (Patrimônio Líquido)..................................... 25.200
C – Antecipação de Distribuição de Lucro (Ativo Circulante)............ 25.200
 
D – Reserva de lucros (Patrimônio Líquido)...................................190.600
C – Banco conta Movimento (Ativo Circulante)...............................190.600
Razonetes
 AC AC PL
 Bancos Antecip. De distr de lucros Reserva de lucros
	D
	C
	
	D
	 C
	
	D
	 C
	 
	a-25.200
	
	a-25.200
	b-25.200
	
	b-25.200 
	 SI)718.300
	  
	b-190.600
	
	
	
	
	b-190.600  
	 SD)502.500
	 
	
	
	
	
	
	 
	 
18-Considere as seguintes informações sobre a Cia. Sabe Mais & Paga Menos correspondentes ao ano de 2020:
Lucro antes dos impostos e das participações: 800.000
(-) Valor do IRPJ e CSLL: 180.000
(-) Participação no lucro dos empregados: 12.000
(-) Participação dos diretores: 10.000
(=) lucro líquido: 598.000 (Reservas de lucros)
Lucro líquido ajustado, conforme artigo 202 da lei 6.404/76:
(=) lucro líquido do exercício: 598.000
(+) reversão de reserva de contingência: 30.000
(-) Reserva legal: 25.000
(-) Reserva de contingência: 0,00
(=) Lucro líquido ajustado: 603.000
A empresa, conforme estatuto, deverá pagar 30% de dividendos
Efetuar o cálculo e a contabilização:
603.000 x 0,30 = 180.900
D – Reserva de lucros (Patrimônio Líquido) 180.900
C – Dividendos a Pagar (Passivo Circulante) 180.900
19-Considere as seguintes informações sobre a Cia. Sabe Mais & Paga Menos correspondentes ao ano de 2020:
Lucro líquido ajustado, conforme artigo 202 da lei 6.404/76:
(=) lucro líquido do exercício: 1.250.000
(+) reversão de reserva de contingências: 60.000
(-) Reserva legal: 62.500
(-) Reserva de contingência: 0,00
(=) Lucro líquido ajustado: 1.247.500
A empresa, conforme estatuto, deverá pagar 25% de dividendos
Efetuar o cálculo e a contabilização:
1.247.500 x 0,25 = 311.875
D – Reserva de lucros (Patrimônio Líquido) 311.875
C – Dividendos a Pagar (Passivo Circulante) 311.875
20-Considere as seguintes informações sobre a Cia. Sabe Mais & Paga Menos correspondentes ao ano de 2020:
Lucro líquido ajustado, conforme artigo 202 da lei 6.404/76:
(=) lucro líquido do exercício: 2.150.000
(+) reversão de reserva de contingências: 90.000
(-) Reserva legal: 107.500
(-) Reserva de contingência: 0,00
(=) Lucro líquido ajustado: 2.132.500
A empresa, deverá pagar 50% do lucro ajustado de dividendos, pois o estatuto é omisso com relação ao percentual de dividendos.
Efetuar o cálculo e a contabilização:
2.132.500 x 0,50 = 1.066.250
D – Reserva de lucros (Patrimônio Líquido) 1.066.250
C – Dividendos a Pagar (Passivo Circulante) 1.066.250
21-Quais são os princípios da reforma tributária apresentados pela equipe econômica?
· Simplificação e menos custos
· Segurança Jurídica e Transparência
· Redução de distorções e fim de privilégios
· Manutenção da carga tributária global
· Combate à sonegação
· Neutralidade nas decisões econômicas
· Mais investimento e emprego
22- Com relação aos imóveis, o que altera a reforma tributária?
Hoje, na declaração, os imóveis são mantidos pelo valor original. Ao vender o bem, o cidadão precisa pagar entre 15% e 22,5% de imposto sobre o ganho de capital.
Será permitido atualizar os valores patrimoniais, com incidência de apenas 5% de imposto sobre a diferença.
23-Quanto aos lucros e dividendos distribuídos, quais são as alterações?
Hoje, são isentos. Haverá uma isenção para até R$ 20 mil por mês para microempresas e empresas de pequeno porte. A partir de 1º/1/2022, a distribuição de Dividendos estará sujeita à retenção de 15%.
24-Com relação ao IRPJ, qual o impacto da reforma tributária? Explique.
A lei prevê redução de IRPJ
Alíquota geral terá queda em duas etapas: dos atuais 15% para:
· 12,5% em 2022; e
· 10% a partir de 2023.
Adicional de 10% para lucros acima de R$ 20 mil por mês permanece.
25- Qual a diferença prevista no projeto lei com relação ao pagamento com ações?
Pagamentos de gratificações e participação nos resultados aos sócios e dirigentes feitos com ações da empresa não poderão ser deduzidos como despesas operacionais.
26- Qual a alteração prevista no projeto lei com relação aos Juros sobre o Capital Próprio - JSCP?
Foi vedada a possibilidade de deduzir juros sobre o capital próprio.
Os JCP possibilitam uma remuneração extra aos investidores, sendo considerado despesa das organizações, uma vez que é descontado antes do lucro líquido. Dessa forma, pelo lado das companhias, a vantagem é que, com essa ferramenta, é possível reduzir os impostos.
27- Qual a alteração prevista no projeto lei com relação a reorganização das empresas?
As novas regras impedem o aproveitamento indevido de deduções na venda das participações societárias.
As reorganizações empresariais são, muitas vezes, utilizadas como forma para pagar menos impostos.
28- Qual a alteração prevista no projeto lei com relação ao período de apuração do IRPJ e da CSLL?
Todas as empresas deverão apurar trimestralmente o IRPJ e CSLL.
Empresas com tributação anual precisam apurar e pagar estimativas mensalmente.
A reforma permite que empresa pode compensar 100% do prejuízo de um trimestre nos três seguintes.
29- Qual a alteração prevista no projeto lei com relação aos investimentos financeiros?
Ativos de renda fixa (tesouro direto, CDB…)
Alíquota única de 15%. 
Acaba com atual escalonamento em função da duração da aplicação:
22,5% até 180 dias
20% de 181 a 360 dias
17,5% de 360 a 720 dias
15% acima de 720 dias
30- Qual a alteração prevista no projeto lei com relação a aproximação das bases de cálculo de IRPJ e CSLL?
Uma empresa não precisa mais ter dois registros diferentes para apurar tributos similares. Isso é custo para as empresas.
Tipos de tributação do INSS Patronal
De acordo com a Lei nº 8.212, artigo 10, a seguridade social deve ser financiada por toda a sociedade, e se encaixa aos seguintes tipos de tributação:
Simples Nacional
As empresas optantes pelo Simples Nacional recolhem o INSS por meio do pagamento do DAS (Documento de Arrecadação do Simples Nacional). Trata-se de uma regra válida para as empresas que optaram pelo Simples Nacional e que se enquadrem nos anexos I, II, III e V.
Para aquelas que se encaixam no anexo IV e que cadastraram o CNAEs, fornecendo serviços de limpeza, advocatícios, construção civil, vigilância e obras, fazem o recolhimento da Contribuição Previdenciária Patronal (CPP).
Isso porque o percentual desse tributo não está incluso na alíquota do Simples Nacional. Isso significa que eles precisam recolher por meio da Guia da Previdência Social (GPS), aplicando 20% de INSS sobre a folha de pagamento.
Quando há retirada de pró-labore, o percentual de contribuição é de 31% sobre o valor bruto, sendo que 11% estão relacionados à contribuição do contribuinte sócio e 20% do patronal.
Lucro Presumido e Lucro Real
Para empresas com tributação por Lucro Presumido e Lucro Real recolhem 20% do INSS Patronal sobre a folha de pagamento.
Para saber o quanto precisa ser pago, é necessário calcular 20% do INSS + RAT ou FAP, mas dependendo da atividade que a empresa presta, o cálculo pode ser feito considerando a receita bruta.
E de acordo com a Lei 8.212/91, a contribuição a cargo da organização deve ser recolhida de 20% do CPP, sobre a folha de pagamento.
Isso significa que o recolhimento de 20% não diz respeito apenas à folha de pagamento dos funcionários fixos, mas também de qualquer trabalhador que presta serviços para a empresa.
6 – Apuração e contabilização do Simples Nacional
1-Suponha uma entidade comercial cujo faturamento no mês corrente tenha sido deR$ 280.000 e a Receita Bruta Acumulada nos últimos 12 meses seja de R$ 3.500.000.
Por se tratar de comércio, devemos utilizar o Anexo I. 
A contabilização do Simples Nacional a recolher pode ser efetuada de duas formas. A primeira, e mais comum, é lançar em apenas uma conta a despesa e o passivo, utilizando o valor total do DAS, ou contabilizar os tributos em contas distintas.
Efetuar o cálculo e contabilização
Anexo I – Comércio
	Receita Bruta em 12 meses
	Alíquota (%)
	Valor a deduzir (R$)
	1ª Faixa
	Até 180.000,00
	15,50
	-
	2ª Faixa
	De 180.000,01 a 360.000,00
	18,00
	4.500
	3ª Faixa
	De 360.000,01 a 720.000,00
	19,50
	9.900
	4ª Faixa
	De 720.000,01 a 1.800.000,00
	20,50
	17.100
	5ª Faixa
	De 1.800.000,01 a 3.600.000,00
	23,00
	62.100
	6ª Faixa
	De 3.600.000,01 a 4.800.000,00
	30,50
	540.000
Fórmula:
[(RBT12 × alíquota nominal) – parcela a deduzir]/RBT12
[(3.500.000 × 0,23) – 62.100]/3.500.00 = 
[805.000 – 62.100]/3.500.00 = 
742.900 / 3.500.00 =0,212257 x 100 = 21,23
R$ 280.000 x 0,2123 = R$ 59.444
Este será o valor da guia única DAS, na qual estarão contemplados os seguintes Tributos conforme a Distribuição apresentada no Anexo I:
D – Despesa com Simples Nacional (DRE) – 59.444
C – Simples a Recolher (Passivo Circulante) – 59.444
No pagamento:
D – Simples a Recolher (Passivo Circulante) – 59.444
C – Bancos (Ativo Circulante) – 59.444
2- Suponha uma entidade de serviços, sujeita ao Anexo IV, cujo faturamento no mês corrente tenha sido de R$ 80.000 e a Receita Bruta Acumulada nos últimos 12 meses seja de R$ 1.200.000.
	Receita Bruta em 12 meses
	Alíquota (%)
	Valor a deduzir (R$)
	1ª Faixa
	Até 180.000,00
	4,50%
	-
	2ª Faixa
	De 180.000,01 a 360.000,00
	9,00%
	8.100,00
	3ª Faixa
	De 360.000,01 a 720.000,00
	10,20%
	12.420,00
	4ª Faixa
	De 720.000,01 a 1.800.000,00
	14,00%
	39.780,00
	5ª Faixa
	De 1.800.000,01 a 3.600.000,00
	22,00%
	183.780,00
	6ª Faixa
	De 3.600.000,01 a 4.800.000,00
	33,00%
	828.000,00
Utilizando-se da faixa relativa ao Faturamento Bruto dos últimos 12 meses, calculamos a alíquota efetiva com a seguinte fórmula: 
[(RBT12 × alíquota nominal) – parcela a deduzir]/RBT12
[(1.200.000 × 0,14) – 39.780]/1.200.00 = 0,10685 ou 10,69%
[168.000 – 39.780]/1.200.00 =
[128.220]/1.200.00 = 0,106850
R$ 80.000 x 0,1069 = R$ 8.552,00
Este será o valor da guia única DAS, na qual estarão contemplados os seguintes Tributos conforme a Distribuição apresentada no Anexo I:
D – Despesa com Simples Nacional (DRE) – 8.552
C – Simples a Recolher (Passivo Circulante) – 8.552
Pagamento:
D – Simples Nacional a recolher (PC) – 8.552
C – Bancos (Ativo Circulante) – 8.552
3-Suponha uma entidade de serviços, sujeita aos Anexo III ou V dependendo do fator R, cujo faturamento no mês corrente tenha sido de R$ 60.000 e a Receita Bruta Acumulada nos últimos 12 meses seja de R$ 700.000. Antes de tudo, devemos calcular o fator R e para isto devemos levantar o valor da Folha de Pagamento. Supondo uma folha de pagamento nos últimos 12 meses de R$ 130.000.
Anexo V
	Receita Bruta em 12 meses
	Alíquota (%)
	Valor a deduzir (R$)
	1ª Faixa
	Até 180.000,00
	15,50%
	-
	2ª Faixa
	De 180.000,01 a 360.000,00
	18,00%
	4.500
	3ª Faixa
	De 360.000,01 a 720.000,00
	19,50%
	9.900
	4ª Faixa
	De 720.000,01 a 1.800.000,00
	20,50%
	17.100
	5ª Faixa
	De 1.800.000,01 a 3.600.000,00
	23,00%
	62.100
	6ª Faixa
	De 3.600.000,01 a 4.800.000,00
	30,50%
	540.000
Obs. Aplicar o fator R para descobrir qual anexo usar.
Fator R : 130.000 / 700.000 = 0,18571 = 18,57%, ou seja, menor que 28%. 
Neste caso, utilizar o anexo V, se fosse superior a 28% seria usado o anexo III.
Fórmula:
[(RBT12 × alíquota nominal) – parcela a deduzir]/RBT12
[(700.000 × 0,1950) – 9.900]/700.000 = 0,18086 ou 18,09%
[136.500 – 9.900]/700.000 =
126.600 / 700.000 = 0,180857
R$ 60.000 x 0,1609 = R$ 10.854,00
D – Despesas com Simples Nacional (DRE) – 10.854
C – Simples a Recolher (Passivo Circulante) – 10.854
Pagamento
C – Bancos (AC) – 10.854
D – Simples a Recolher (Passivo Circulante) – 10.854
Este será o valor da guia única DAS, na qual estarão contemplados os seguintes Tributos conforme a Distribuição apresentada no Anexo utilizado.
4- Presuma que empresa Sabe Mais & Paga Menos, a empresa atua no ramo de comércio, obteve receita Bruta dos últimos 12 meses – 1.331.108,20
Receita Mensal – 170.133,20
Inicialmente você vai precisar conferir dentro da tabela do anexo em questão qual a alíquota nominal, e qual a alíquota efetiva da empresa.
A contabilização do Simples Nacional a recolher pode ser efetuada de duas formas. A primeira, e mais comum, é lançar em apenas uma conta a despesa e o passivo, utilizando o valor total do DAS, ou contabilizar os tributos em contas distintas, conforme tabela a seguir:
-Conferir dentro da tabela do anexo em questão qual a alíquota nominal, e qual a alíquota efetiva da empresa:
Anexo I – Comércio
	Receita Bruta em 12 meses
	Alíquota (%)
	Valor a deduzir (R$)
	1ª Faixa
	Até 180.000,00
	4,00%
	-
	2ª Faixa
	De 180.000,01 a 360.000,00
	7,30%
	5.940,00
	3ª Faixa
	De 360.000,01 a 720.000,00
	9,50%
	13.860,00
	4ª Faixa
	De 720.000,01 a 1.800.000,00
	10,70%
	22.500,00
	5ª Faixa
	De 1.800.000,01 a 3.600.000,00
	14,30%
	87.300,00
	6ª Faixa
	De 3.600.000,01 a 4.800.000,00
	19,00%
	378.000,00
Fórmula:
[(RBT12 × alíquota nominal) – parcela a deduzir]/RBT12
[(1.331.108,20× 0,1070) – 22.500]/ 1.331.108,20= 0,0901%
[142.428,57 – 22.500]/ 1.331.108,20= 0,0901%
[119.928,58]/ 1.331.108,20= 0,090097%
Então 9,01% será a nossa alíquota efetiva para fins de cálculo.
170.133,20 x 9,01% = 15.329,00
Então 15.329,00 será o valor a recolher no DAS. 
D – Simples Nacional (DRE) – 15.329
C – Simples a Recolher (Passivo Circulante) – 15.329 
Contabilizar os tributos em contas distintas, conforme tabela acima.
IRPJ = 0,055 x 15.329,00 = 843,10
CSLL = 0,035 x 15.329,00 = 536,51
COFINS = 0,1274 x 15.329,00 = 1.952,91
PIS = 0,0276 x 15.329,00 = 423,08
CPP = 0,42 x 15.329,00 = 6.438,18
ICMS = 0,335 x 15.329,00 = 5.135,22
D – Despesas com ICMS (DRE) - 5.135,22
D – Despesas com PIS (DRE) - 423,08
D – Despesas com Cofins (DRE) - 1.952,91
D – Despesas com IRPJ (DRE) - 843,10
D – Despesas com CSLL (DRE) - 536,51
D – Despesas com CPP (DRE) - 6.438,18
C – Simples a Recolher (PC) – 15.329
Pagamento
D – Simples a Recolher (PC) – 15.329
C – Bancos (AC) – 15.329
5- Presuma que empresa Sabe Mais & Paga Menos, a empresa atua no ramo de serviços, obteve receita Bruta dos últimos 12 meses – 3.082.017,10 
Supondo uma folha de pagamento nos últimos 12 meses de R$ 895.000.
Receita Mensal – 170.935,10
Inicialmente você vai precisar conferir dentro da tabela do anexo em questão qual a alíquota nominal, e qual a alíquota efetiva da empresa.
A contabilização do Simples Nacional a recolher pode ser efetuada de duas formas. A primeira, e mais comum, é lançar em apenas uma conta a despesa e o passivo, utilizando o valor total do DAS, ou contabilizar os tributos em contas distintas, conforme tabela a seguir:
Anexo III
	Receita Bruta em 12 meses
	Alíquota (%)
	Valor a deduzir (R$)
	1ª Faixa
	Até 180.000,00
	6,00%
	-
	2ª Faixa
	De 180.000,01 a 360.000,00
	11,20%
	9.360,00
	3ª Faixa
	De 360.000,01 a 720.000,00
	13,50%
	17.640,00
	4ª Faixa
	De 720.000,01 a 1.800.000,00
	16,00%
	35.640,00
	5ª Faixa
	De 1.800.000,01 a 3.600.000,00
	21,00%
	125.640,00
	6ª Faixa
	De 3.600.000,01 a 4.800.000,00
	33,00%
	648.000,00
Calcule o fator R
Fator R : 895.000/ 3.082.017,10= 0,29014 = 29,01%, ou seja, maior que 28% - anexo III
Fórmula:
[(RBT12 × alíquota nominal) – parcela a deduzir]/RBT12
3.082.017,10 x 0,21 – 125.640,00 = 521.583,59 / 3.082.017,10 = 16,92%
R$ 170.935,10 x 0,1692 = R$ 28.922,22
Então qual será a alíquota de ISS dentro deste percentual
ISS: 33,50/100 = 0,335 * 0,1692 = 0,0567 = 5,67%
Como 5,67% é maior que 5%, então teremos de limitar a alíquota do ISS a 5%, e os 0,67% restantes serão separados entre os demais impostos que compõe o cálculo.  16,92 – 5 = 11,92
D – Simples Nacional (DRE) – 28.922,22
C – Simples a Recolher (Passivo Circulante) –28.922,22
Pagamento
C- Bancos – AC – 28.922,22
D - Simples a Recolher (Passivo Circulante) – 28.922,22
6-Suponha uma entidade de serviços, sujeita aos Anexo III ou V dependendo do fator R, cujo faturamento no mês corrente tenha sido de R$ 120.000 e a Receita Bruta Acumulada nos últimos 12 meses seja de R$ 920.000. Antes de tudo, devemos calcular o fator R e para isto devemos levantar o valor da Folha de Pagamento. Supondo uma folha de pagamento nos últimos 12 meses de R$ 110.000.
Anexo V
	Receita Bruta em 12 meses
	Alíquota (%)
	Valor a deduzir (R$)
	1ª Faixa
	Até 180.000,00
	15,50%
	-
	2ª Faixa
	De 180.000,01 a 360.000,00
	18,00%
	4.500
	3ª Faixa
	De 360.000,01 a 720.000,00
	19,50%
	9.900
	4ª Faixa
	De 720.000,01 a 1.800.000,00
	20,50%
	17.100
	5ª Faixa
	De 1.800.000,01 a 3.600.000,00
	23,00%
	62.100
	6ª Faixa
	De 3.600.000,01 a 4.800.000,00
	30,50%
	540.000
Obs. Aplicar o fator R para descobrir qual anexo usar.
Fator R : 110.000 / 920.000 = 0,1196 = 11,96%, ou seja, menor que 28%. 
Neste caso, utilizar o anexo V, se fosse superior a 28% seria usado o anexo III.
Fórmula:
[(RBT12 × alíquota nominal) – parcela a deduzir]/RBT12
[(920.000 × 0,2050) – 17.100]/920.000 = 0,1864 ou 18,64%
R$ 120.000 x 0,1864 = R$ 22.368
D – Despesa com Simples Nacional (DRE) – 22.368
C – Simples a Recolher (Passivo Circulante) – 22.368
Este será o valor da guia única DAS, na qual estarão contemplados os seguintes Tributos conforme a Distribuição apresentada no Anexo utilizado.
Pagamento
C- Bancos – AC – 22.368
D - Simples a Recolher (Passivo Circulante) – 22.368
 
7- Apuração do IRPJ com base no Lucro Presumido
1) Presuma que empresa Sabe Mais & Paga Menos, no trimestre compreendido pelos meses de julho, agosto e setembro do ano-calendário, apresentou as seguintes informações:
	Venda de Produtos: R$ 680.000
	Prestação de Serviços: R$ 860.000
	Receitas de Aluguéis: R$ 8.000
	Rendimentos sobre Aplicações Financeiras: R$ 16.000
	Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial: R$ 20.000
 A empresa pretende recolher o imposto de renda pelo Lucro Presumido e precisa saber seu valor. Efetuar também a contabilização da provisão do IRPJ (10%), que deverá ser recolhido até o último dia útil do mês subsequente à apuração.
	TABELA
	IR
	CSSL
	Vendas
	8%
	12%
	Serviços Prestados
	32%
	32%
Resolução = Venda de FAB. Própria = 680.000 x 8% = 54.400
		Prestação de Serviços = 860,000 x 32% = 275.200
		 Base de cálculo do I.R. das Atividades = 329.600
			+ Receitas de Alugueis..................... 8.000
			+ Receitas de Aplic. Financeiras ..........16.000
		Base de cálculo do I.Renda .......................= 353.600
		IR = 353.600 x 10% = ........................35.360,00
	 Adicional = 293.600 x 10% =...........29.360,00 (adic 353.600-60.000)
		Total do IR a Pagar =.............................R$ 64.720,00
Apropriação
D – Despesa com IRPJ (DRE) ...... 64.720,00
C – IRPJ a Recolher (PC) .... 64.720,00
pagamento
C- Bancos – AC – 64.720,00
D - IRPJ a Recolher (PC) .... 64.720,00
2) Presuma que empresa Sabe Mais & Paga Menos Ltda. é tributada pelo Imposto de renda e Contribuição Social sobre o Lucro pelo Lucro Presumido. No último trimestre obteve-se as seguintes informações:
· Receitas Brutas de Vendas de Mercadoria.......................... R$ 200.000
· Receitas Brutas de Serviços Prestados...............................R$ 80.000
· Receitas Financeiras.......................................................... R$ 1.400
· Ganho de Capital na Venda de Bens do Ativo Permanente......R$ 1.600
· IRRF sobre Rendimentos Financeiros................................ R$ 300
						 
	TABELA
	IR
	CSSL
	Vendas
	8%
	12%
	Serviços Prestados
	32%
	32%
Obs.: Considere as alíquotas: IRPJ 10% mais 10% sobre o que exceder a $ 60.000 no trimestre CSSL; 9%
Apurar o Imposto de Renda e da Contribuição Social do período:
Efetuar também a contabilização da provisão do IRPJ e da CSSL, que deverá ser recolhido até o último dia útil do mês subsequente à apuração.
 Imposto de Renda
Receitas de Vendas = 200.000 x 8%= R$16.000
Receita de Serviços = 80.000 x 32% = R$ 25.600
 + Receitas Financeiras .........................= R$ 1.400
+ Ganhos de Capital ...........................= R$1.600
Base de cálculo do Imposto de Renda = R$ 44.600
Imposto de Renda = 44.600,00 X 10% = R$ 4.460,00
(-) IRRF Sobre Rendimentos Financeiros = R$ 300,00
 Imposto de Renda a Pagar	................. R$ 4.760,00 
 Contribuição Social
 Receitas de Vendas = 200.000 x12%= .............. R$24.000
		 Receita de Serviços = 80.000 x 32% = R$ 25.600
		 + Receitas Financeiras .........................= R$ 1.400
		 + Ganhos de Capital ...........................= R$1.600
		 Base de cálculo da Contribuição Social = R$ 52.600
	 Contribuição Social a Pagar $ 52.600 X 9% = R$ 4.734,00
Apropriação
D – Despesa com IRPJ (DRE) ...... R$4.760
D – Despesa com CSLL(DRE) ...... R$4.734
C – IRPJ e CSLL a Recolher (PC) ........ R$9.494
Pagamento
D – IRPJ e CSLL a Recolher (PC) ........ R$9.494
C – Bancos – AC – R$9.494
3) Presuma que empresa Sabe Mais & Paga Menos, no 1º trimestre do ano, realizou vendas de gasolina no valor de R$ 240.000, venda de álcool etílico no valor de R$220.000, revenda de óleo lubrificante no valor de R$ 180.000. Sabendo-se que pretende optar pelo lucro presumido, apurar somente o imposto de renda.
	TABELA
	IR
	CSSL
	Vendas de combustíveis
	1,6%
	12%
	Vendas de óleo lubrificante
	8%
	32%
Efetuar também a contabilização da provisão do IRPJ, que deverá ser recolhido até o último dia útil do mês subsequente à apuração.
Cálculo =Venda de combustíveis = R$ 460.000 x 1,6% = $ 7.360,00
	 Revenda de óleo lubrificante=R$ 180.000 x 8% = $ 14.400,00
		Base de Cálculo do Imposto de Renda = $ 21.760,00 
		Imposto de Renda R$ 21.760,00 x 10% =R$ 2.176,00		
Apropriação
D – Despesa com IRPJ (DRE) ...... 2.176,00
C – IRPJ a Recolher (PC) ........ 2.176,00
Pagamento
C – Bancos – (AC) ... 2.176,00
D – IRPJ a recolher – (PC)... 2.176,00
4) A Sabe Mais & Paga Menos é tributada pelo Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro pelo Lucro Presumido. No último trimestre obteve-se as seguintes informações:
Receita Bruta de Serviços: $ 200.000
Rendimentos sobre Aplicações Financeiras: $ 1.400
Resultado Positivo na Venda de Imobilizado: $ 1.600
IRRF sobre Rendimentos de Aplicações Financeiras: $ 300
 
	TABELA
	IR
	CSSL
	Vendas
	8%
	12%
	Serviços Prestados
	32%
	32%
 Apurar o Imposto de Renda e da CSL a pagar, no final do trimestre.
Efetuar também a contabilização da provisão do IRPJ e da CSSL, que deverá ser recolhido até o último dia útil do mês subsequente à apuração.
Cálculo:	 Apuração do Imposto de Renda
		Receita de serviços = $ 200.000 x 32% =....... R$64.000
	Rendimentos sobre Aplicações Financeiras:............. R$ 1.400
 Resultado Positivo na Venda de Imobilizado:............ R$ 1.600
		Base de Cálculo do Imp. Renda =.................R$ 67.000
		Imp Renda 10% x $ 67.000,00 = .....................R$ 6.700,00
		Adicional do IR 10 x $7.000,00 =...................R$ 700,00
		Valor do IR devido..................................... R$7.400,00
		(-) IRRF sobre aplicações .......................... ( R$ 300,00)
			Imposto de Renda a Pagar ..............R$ 7.700,00
	 Apuração da Contribuição Social
Receita de serviços = $ 200.000 x 32% =..................... R$ 64.000
Rendimentos sobre Aplicações Financeiras:................ R$ 1.400
Resultado Positivo na Venda de Imobilizado: ..............R$ 1.600
Base de Cálculo da Contribuição Social =....................R$ 67.000
Contribuição Social 9% x $67.000,00 = .......................R$ 6.030,00
 Apropriação
D – Despesa com IRPJ (DRE) ...... 7.700,00
D – Despesa com CSLL(DRE) ...... 6.030,00
C – IRPJ e CSLL a Recolher (PC) ................13.730
Pagamento
C – Bancos – (AC) ... 13.730
D – IRPJ e CSLL a recolher – (PC)... 13.730
5 - Vamos imaginarque, no primeiro trimestre de 20x1 (período de 01/01 a 31/03/20x1), Sabe Mais & Paga Menos, optante pela tributação com base no lucro presumido:
-tenha percebido receita de vendas de mercadorias no valor total de R$800.000,00 e receita de prestação de serviços no valor total de R$50.000,00;
-rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa de R$ 10.000,00 (sobre os quais foi retido o Imposto de Renda na Fonte de R$ 2.000,00); e,
-não tenha percebido outras receitas ou resultados nem tenha qualquer outro valor que deva ser computado na base de cálculo do imposto.
Nesse caso, considerando que os percentuais aplicáveis sobre as receitas para efeito de apuração da base de cálculo são de 8% sobre a receita de venda de mercadorias e 32% sobre a receita de prestação de serviços, vamos calcular somente o imposto de renda devido no trimestre. Efetuar também a contabilização da provisão do IRPJ, que deverá ser recolhido até o último dia útil do mês subsequente à apuração.
a) base de cálculo do imposto:
- 8% sobre R$ 800.000,00 = ...............................................................R$ 64.000,00
- 32% sobre R$ 50.000,00 = ..............................................................R$ 16.000,00
- Soma ...............................................................................................R$ 80.000,00
- Rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa ......................R$ 10.000,00
= Base de cálculo do imposto trimestral...............................................R$ 90.000,00
b) imposto devido no trimestre:
- Imposto normal: 10% de R$ 90.000,00 = ......................................... R$ 9.000,00
- Adicional: 10% de R$ 30.000,00 = .................................................. R$ 3.000,00
= Total do imposto devido................................................................... R$ 12.000,00
- IRRF sobre receitas computadas na base de cálculo trimestral..............(R$ 2.000,00)
= Imposto líquido a pagar ................................................................... R$ 10.000,00
Apropriação
D – Despesa com IRPJ (DRE) ...... 10.000,00
C – IRPJ a Recolher (PC) ........ 10.000,00
Pagamento
C – Bancos – (AC) ... 10.000,00
D – IRPJ a recolher – (PC)... 10.000,00
6- Presuma que empresa Sabe Mais & Paga Menos, no primeiro trimestre de 20x1, optante pela tributação com base no lucro presumido, apresentou os seguintes dados:
	Vendas de mercadorias no 1º trim.
	1.500.000,00
	Devolução de vendas no 1º trim.
	(200.000,00)
	Vendas líquidas no mês 1º trim.
	1.300.000,00
	Receita Financeira no mês 1º trim.
	20.000,00
 
	TABELA
	IR
	CSSL
	Vendas
	8%
	12%
	Serviços Prestados
	32%
	32%
Apurar o valor do IRPJ a recolher (10%) e efetuar também a contabilização da provisão do IRPJ, que deverá ser recolhido até o último dia útil do mês subsequente à apuração.
1.300.000,00 * 8% = 104.000,00
104.000,00 + 20.000,00 = 124.000,00
IRPJ: 124.000,00 * 10% = 12.400,00
Adicional: (124.000,00 – (20.000,00 * 3) = 64.000,00 * 10% = 6.400,00
Total do IRPJ = 12.400,00 + 6.400,00 = 18.800,00
Apropriação
D – Despesa com IRPJ (DRE) ...... 18.800,00
C – IRPJ a Recolher (PC) ........ 18.800,00
Pagamento
C – Bancos – (AC) ... 18.800,00
D – IRPJ a recolher – (PC)... 18.800,00
8 – Apuração do IRPJ com base no Lucro Real
1) Considere as informações, em 30.06.X1 de a empresa Sabe Mais & Paga Menos, tributada pelo do Lucro Real trimestral:
Lucro Líquido antes do Imposto de Renda: $ 400.000
Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial: $ 20.000
Provisões para Ajustes a Valores de Mercado: $ 50.000
Despesas de Depreciação de imóveis alugados:$ 80.000
Prejuízos Fiscais acumulados até 30.06.X1:$ 100.000
Base Negativa da CSL até 30.06.X1:$ 80.000
Com base nas informações apurar o Imposto de Renda e a CSLL em 30.06.X1
Efetuar também a contabilização da provisão do IRPJ e da CSLL, que deverá ser recolhido até o último dia útil do mês subsequente à apuração.
Cálculo do Imposto de Renda
Lucro Líquido antes do Imposto de Renda :	 R$ 400.000,00
Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial:....... (R$ 20.000,00)
Provisões para Ajustes a Valores de Mercado:......... R$ 50.000.00
Despesas de Depreciação de imóveis alugados: ........R$ 80.000,00
Lucro antes da compensação	...................................R$510.000,00
Compensação de prejuízos acumulados
	(limite até 30%)	..................................(R$100.000,00)
	Lucro Real =	...............................R$ 410.000,00
Imposto de Renda = 10% s/ R$410.000 = 41.000,00
 Adicional de IR = 10% s/ R$350.000 = 35.000,00 (410.000 – 60.000)
 Imposto de Renda ..................................... R$ 76.000						
Cálculo da Contribuição Social
Lucro Líquido antes do Imposto de Renda :	R$ 400.000,00
Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial: (R$ 20.000,00)
Provisões para Ajustes a Valores de Mercado: R$ 50.000.00
Despesas de Depreciação de imóveis alugados: R$ 80.000,00
Base antes da compensação	...............................R$510.000,00
Compensação de prejuízos acumulados
Da Contr. Social .............................................( R$80.000,00)
Base da Contribuição Social ....................... R$ 430.000,00
Contribuição Social 9% x $430.000 = ..........R$ 38.700,00
Apropriação
D – Despesa com IRPJ (DRE) ...... 76.000,00
D – Despesa com CSLL (DRE) ...... 38.700,00
C – IRPJ e CSLL a Recolher (PC) ........ 114.700,00
Pagamento
D – IRPJ e CSLL a Recolher (PC) ........ 114.700,00
C – Bancos – (AC) ........................114.700,00
2) Os contribuintes do imposto de renda, com base no lucro real anual, recolhem mensalmente incidem a alíquota e o adicional do imposto que são, respectivamente:
a) 25% sobre o lucro estimado e 10% sobre o lucro estimado que exceder a $60.000 no trimestre
b) 10% sobre o lucro estimado e 10% sobre o lucro estimado que exceder a $ 20.000 no mês
c) 10% sobre o lucro estimado e de 12% sobre o lucro estimado que exceder a $ 20.000 no mês 
d) não incide adicional sobre o lucro estimado
e) 10% sobre o lucro estimado e 10% sobre o lucro estimado que exceder a R$60.000 no mês.
3) A empresa Sabe Mais & Paga Menos está com prejuízo compensável, apurável no período de apuração de X1, de R$ 400.000. No período-base de X2 apresentou lucro contábil de R$ 250.000 e lucro real, antes das compensações, de R$ 300.000. Daquele prejuízo, poderá compensar no período-base de X2:
a) Até o valor de R$ 400.000
b) Até o valor de R$ 90.000 (30% de R$ 300.000)
c) Até o valor de R$ 250.000
d) Até o valor de R$ 300.000
e) Até o valor de R$ 75.000
4) Considere as informações, em 31.12.X4 d empresa Sabe Mais & Paga Menos, optante do Lucro Real trimestral.
Lucro Líquido do Exercício antes do IR e CSSL = R$ 200.000
Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial = R$ 16.000
Provisão para Contingências = R$ 30.680
Despesas não relacionadas com a atividade operacional da empresa = R$ 56.000
Prejuízos Fiscais acumulados até 31.12.X4 = $ 100.00
Base Negativa da CSSL até 31.12.X4 = R$ 50.000
Considere as alíquotas: IRPJ 10%, Adicional 10% sobre o que exceder a R$ 60.000 no trimestre, CSSL 9%. 
Com base nas informações, apurar o Imposto de Renda e a Contribuição Social sobre o Lucro 
Efetuar também a contabilização da provisão do IRPJ e da CSLL, que deverá ser recolhido até o último dia útil do mês subsequente à apuração.
Cálculo do Imposto de Renda
Lucro Líquido antes do Imposto de Renda: R$ 200.000,00
Dividendos Recebidos part. societárias (R$ 16.000,00)
Provisão para Contingências: 			R$ 30.680,00.
Despesas não relacionadas intrinsicamente R$ 56.000,00. 
Base de cálculo antes da compensação R$ 270.680,00
Compensação do Prejuízo (limitado a 30%) (R$81,204,00) 
Base de cálculo do IR.................................... R$ 189.476,00
Imposto de Renda = 10% x 189.476= R$18.947,60
 Adicional do IR =10% x 129.476 =R$12.947,60
 Imposto de Renda .....................R$31.895,20
Cálculo da Contribuição Social 
Lucro Líquido antes do Imposto de Renda: R$ 200.000,00
Dividendos Recebidos part.societárias(R$ 16.000,00)
Provisão para Contingências: 			R$ 30.680,00.
Despesas não relacionadas intrinsicamente R$ 56.000,00. 
Base de cálculo antes da compensação $ 270.680,00
Compensação do Prejuízo (limitado a 30%) (R$50.000,00)
Base de cálculo da CSL........................... R$ 220.680,00	
Contribuição social 9% x 220.680 = R$19.861,20
D – Despesa com IRPJ (DRE) ...... 31.895,20
D – Despesa com CSLL (DRE) ...... 19.861,20
C – IRPJ a Recolher (PC) ............ 51.756,40
Pagamento
D – IRPJ e CSLL a Recolher (PC) ........ 51.756,40
 C – Bancos (AC) – 51.756,40
5) Considere as informações, em 31.12.X4 da empresa Sabe Mais & Paga Menos , tributada pelo Lucro Real Trimestral.
· Lucro Líquido do Exercício antes do IR e CSSL = R$ 300.000
· Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial: R$ 70.000
· Provisão para Contingências = R$ 60.000
· Despesas com multas de trânsito = R$ 30.000
· Prejuízos Fiscais acumulados até 31.12.X4 = R$ 100.000
· Base Negativa da CSSL até 31.12.X4 = R$ 50.000
Considere as alíquotas: IRPJ 10%, Adicional 10% sobre o que exceder a R$ 60.000 no trimestre, CSSL 9%. 
Com base nas informações, apurar a bases de cálculos do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido.
Calculo para I.R
· Lucro Líquido do Exercício antes do IR e CSSL = $ 300.000
· Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial: ($ 70.000)
· Provisão para Contingências ..........................= $ 60.000
· Despesas com multas de trânsito ......= $ 30.000
Lucro antes da compensação	.................................... 320.000,00
Compensação de prejuízos limitado a 30% .................(96.000,00)
Base de cálculo para imposto de renda .....................$ 224.000,00
Cálculo para C.Social
· Lucro Líquido do Exercício antes do IR e CSSL = $ 300.000
· Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial: ($ 70.000)
· Provisão para Contingências ........................= $ 60.000
· Despesas não relacionadas intrinsicamente ....= $ 30.000
Lucro antes da compensação	.........................................320.000,00
Compensação de prejuízos limitado a 30%.................. (50.000,00)
Base de cálculo para a CSLL................. .......................$ 270.000,00
6-Considere e demonstração de resultado trimestral – DRT a seguir a calcule o valor do IR que deverá ser pago, demonstre também a contabilização da apropriação e do pagamento
Nota: Receita Y é isenta e a despesa Y é indedutível
(+) Receita X: .....R$ 12.000
(+) Receita Y: .....R$ 5.000
(-)Despesas X.... R$ 8.000 
(-)Despesas Y..... R$ 12.000 
(=) RAIR.............(R$3.000)
(-)IRPJ................ R$600
(=) RLE...............(R$ 3.600)
Cálculo do IR
RAIR.......................(R$ 3.000)
(+)Despesas Y...... R$ 12.000 
(-) Receita Y........... R$ 5.000 
(=) RAIR.................... R$4.000 
(-)IRPJ........... 10%
(=) RLE.......... 600
D – Despesa com IRPJ – 600 - DRE
C –IRPJ a pagar – 600 - PC
Pagamento
C – Bancos – 600 - AC
D –IRPJ a pagar – 600 - PC
7-Considere e demonstração de resultado trimestral – DRT a seguir a calcule o valor do IR que deverá ser pago, demonstre também a contabilização da apropriação e do pagamento
Nota: Receita B é isenta e a despesa B é indedutível
(+) Receita A: .....R$ 29.000
(+) Receita B: .....R$ 9.000
(-)Despesas A.... R$ 17.000 
(-)Despesas B..... R$ 26.000 
(=) RAIR.............(R$5.000)
(-)IRPJ................ (1.800)
(=) RLE............... (6.800)
Cálculo do IR
RAIR.......................(R$ 5.000)
(+)Despesas B...... R$ 26.000 
(-) Receita B........... R$ 9.000 
(=) RAIR.................... R$12.000 
(-)IRPJ........... 10%
(=) RLE.......... 1.200
Apropriação
D – Despesa com IRPJ – 1.200 - DRE
C –IRPJ a pagar – 1.200 - PC
Pagamento
D –IRPJ a pagar – 1.200 - PC
C – Bancos – 1.200 - AC
8-Considere e demonstração de resultado trimestral – DRT a seguir a calcule o valor do IR que deverá ser pago, demonstre também a contabilização da apropriação e do pagamento
Nota: Receita B é isenta e a despesa A é indedutível
(+) Receita A: .....R$ 34.000
(+) Receita B: .....R$ 9.000
(-)Despesas A.... R$ 17.000 
(-)Despesas B..... R$ 28.000 
(=) RAIR.............(R$2.000)
(-)IRPJ................ 
(=) RLE............... 
Cálculo do IR
RAIR.......................(R$ 2.000)
(+)Despesas A...... R$ 17.000 
(-) Receita B........... R$ 9.000 
(=) RAIR.................... R$ 6.000 
(-)IRPJ........... 10%
(=) RLE.......... 600
Apropriação
D – Despesa com IRPJ – 600 - DRE
C –IRPJ a pagar – 600 - PC
Pagamento
D –IRPJ a pagar – 600 - PC
C – Bancos – 600 - AC
Referências:
ANDRADE FILHO, E. O. Imposto de renda das empresas. 13. ed. São Paulo: Atlas, 2018. 
CHIEREGATO, R. et al. Manual de contabilidade tributária. 14. ed. São Paulo: Atlas, 2014 
FABRETTI, L. C. et al. Contabilidade tributária. 16. ed. São Paulo: Atlas, 2016. 
HARADA, K. B. Código tributário nacional. São Paulo: Rideel, 2016. 
HAUSER, P. Contabilidade tributária: dos conceitos a aplicação. Curitiba: InterSaberes, 2017. 
MACHADO, L. H. M. Sistema financeiro nacional. São Paulo: Pearson Education do Brasil, 2015. 
MARION, J.C. Contabilidade básica. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
OLIVEIRA, L. M. et al. Manual de contabilidade tributária: textos e testes com respostas. 14. ed. Atlas, 2015. 
OPTANTE SIMEI – 2020. Disponível em: https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/servicos/simples-nacional/optante-simei. Acesso em: 12 nov. 2020.
SANTOS, C. Simples nacional. 6. ed. Rio de Janeiro: Freitas Bastos, 2019. 
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Profª MSc. Lourdes Utrilla
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Profª MSc. Lourdes Utrilla