Aula 9 - Mecanismo de custeio baseado em atividades (Unicarioca)

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Mecanismo de custeio baseado em 
atividades
APRESENTAÇÃO
O mecanismo de custeio baseado em atividades é o método que permite o cálculo do custo de 
cada processo, pois ele consegue captar todas as despesas que ocorrem na empresa por 
atividades. Esse método também demonstra a relação entre os gastos realizados e a finalidade 
para a qual foram efetuados.
Nesta Unidade de Aprendizagem, você vai estudar o mecanismo de custeio baseado em 
atividades, identificando e descrevendo suas etapas. Além disso, vai entender como se realiza o 
processo de atribuição de custos de atividade e suas respectivas taxas, por meio dos 
direcionadores de custos. A unidade abordará também a importância dos  relatórios gerencias no 
sistema ABC.
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Identificar as etapas do mecanismo de custeio baseado em atividades.•
Demonstrar a atribuição de custos de atividade e o cálculo de taxas de atividades.•
Explicar como preparar relatórios gerenciais.•
DESAFIO
A empresa XZY  está realizando uma avaliação do sistema ABC nos produtos que ela 
confecciona, que são camisetas, vestidos e calças. Nessa avaliação, foi detectado que o produto 
camisetas está com um custo muito alto. Então, o gestor pediu a você que calcule o custo total 
das atividades atribuído ao produto referente às camisetas, para, assim, poder tomar a decisão de 
continuar ou não com a confecção do mesmo.
INFOGRÁFICO
O sistema ABC é uma ferramenta de gestão estratégica de custos, e não apenas um método para 
custeio de produtos, o que o torna um diferencial entre os métodos de custeio.
O infográfico a seguir apresenta as 4 etapas que compõem o custeio ABC:
CONTEÚDO DO LIVRO
O custeio baseado em atividades é um método da contabilidade de custos que fornece 
informações dos processos por meio dos direcionadores de custos, o qual tem um 
diferencial, pois identifica os custos unitários dos produtos e serviços, por meio das atividades, 
gerando como resultado relatórios gerenciais com informações úteis para o processo de tomada 
de decisão.
Nesse contexto, o custeio ABC disponibiliza uma diversidade de informações, as quais serão 
compiladas e apresentadas em relatórios gerenciais, conforme a necessidade dos seus usuários. 
 
No capítulo Mecanismos de custeio em atividades, da obra  Análise de custo, você entenderá 
como funciona o método de custeio baseado em  atividades e sua finalidade, bem como 
aprenderá sobre o custeio ABC e seus benefícios para a gestão de custos da empresa. 
Boa leitura.
ANÁLISE DE 
CUSTO 
Fabiana Tramontin Bonho
Mecanismo de custeio 
baseado em atividades
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
 � Identificar as etapas do mecanismo de custeio baseado em atividades.
 � Demonstrar a atribuição de custos de atividade e o cálculo de taxas
de atividades.
 � Explicar como preparar relatórios gerenciais.
Introdução
Neste capítulo, você vai estudar o mecanismo de custeio baseado em 
atividades, identificando e descrevendo as suas etapas.
Além disso, irá entender como se realiza o processo de atribuição 
de custos de atividade e suas respectivas taxas por intermédio dos di-
recionadores de custos. Este capítulo ainda abordará a importância dos 
relatórios gerencias no sistema ABC.
Etapas do mecanismo do custeio baseado 
em atividades
O custeio com base em atividades (ABC, do inglês activity based costing) 
permite que se calcule o custo de cada processo. Ele consegue captar todas 
as despesas que ocorrem na empresa por meio de atividades, demonstra a 
relação entre recursos consumidos, como o que foi gasto (com água, luz, 
salários, entre outros), as atividades executadas, isto é, de que maneira foi 
gasto (na produção, nas vendas, entre outros) e os objetos de custo do produto 
ou serviço, que quer dizer para que foi gasto (produto A ou atividade b, etc.). 
Assim, os recursos são o que foi gasto, as atividades significam de que 
maneira foi gasto e os objetos de custos para que foi gasto (Figura 1).
Figura 1. Relação entre recursos consumidos, 
atividades executas e objetos de custos.
Fonte: Crepaldi (2008).
A alocação dos recursos para as atividades e das atividades para os objetos 
de custo é realizada por meio de direcionadores de custos. Esse sistema, na 
sua aplicação, tem seu mecanismo divido em algumas etapas, sendo elas:
 � identificação das atividades que consomem recursos e a respectiva 
atribuição; 
 � identificação dos direcionadores de custos de cada atividade: um dire-
cionar de custos aloca os custos de acordo com a atividade desenvolvida, 
como, por exemplo, o direcionador de custos da venda de mercadorias 
pode estar relacionado com o número de pedidos;
 � obtenção da taxa por unidade do direcionador de custos ou por transação: 
cada atividade pode ter várias taxas; 
 � atribuição dos custos aos produtos, multiplicando a taxa do direcionar 
pelo volume ou unidades atribuídas àquele produto ou serviço.
Mecanismo de custeio baseado em atividades2
A etapa de mapear e identificar as atividades na empresa tem como obje-
tivo principal identificar as atividades relevantes, criando, dessa forma, um 
dicionário de atividades que deve relatar, basicamente, qual é a finalidade de 
sua execução, abrangendo todos os processos organizacionais que acarretam 
custos dentro da empresa.
Mapear é realizar o detalhamento das atividades mais relevantes, mostrando todas 
as ações que envolvem a atividade, como recursos humanos, materiais, financeiros, 
entre outros.
O mapeamento é uma das etapas mais importantes na implementação do 
sistema ABC, pois é nela que as atividades terão os valores provenientes dos 
recursos acumulados por meio do rastreamento das atividades, utilizando, 
para isso, os direcionadores de custos.
Vamos considerar como exemplo uma empresa que presta serviço de 
lavanderia (Quadro 1).
Fonte: Adaptado de Fernandes (2011).
Departamentos Cod. – Atividades
Recepção AT. 1 — Coleta
AT. 2 — Separação/triagem
AT. 3 — Pesagem 
Higienização AT.4 — Lavagem
AT. 5 — Secagem
AT. 6 — Calandragem
AT. 7 — Prensagem 
Expedição AT. 8 — Embalagem
AT. 9 — Distribuição
Quadro 1. Exemplo de atividades por departamento.
3Mecanismo de custeio baseado em atividades
As atribuições de custos de atividade e o cálculo 
de taxas de atividades pelo custeio ABC
Na etapa de atribuir custos a cada atividade é que se determina quanto está se 
gastando em cada uma de suas atividades. Devemos alocar às atividades parte 
de cada custo indireto dos departamentos, utilizando, para isso, os direciona-
dores de recursos, como, por exemplo, aluguel, salários, energia elétrica, etc.
Recursos são fatores produtivos que serão consumidos pelas atividades, como, por 
exemplo, salários e encargos, materiais, depreciação, entre outros. 
Os recursos têm seus valores extraídos da contabilidade e são agregados 
às atividades, podendo ser custos ou despesas, custos quando estão direta-
mente ligados à produção e despesa quando ela está relacionada à venda e à 
gestão dos processos. O relatório contábil com maior informação de custo é o 
demonstrativo do resultado do exercício, o qual, para facilitar o cálculo, pode 
ter suas contas agrupadas pela sua natureza, como, por exemplo, salários, 
encargos e benefícios, que se agrupam como custo de mão de obra ou custo 
de remuneração, além de poder criar um direcionador de custo para cada 
recurso, como um para salário e outro para encargos e assim sucessivamente.
Direcionadores de custos representam as bases de geração de custos pelas atividades 
e este é o fato que determina o custo de uma atividade. Como as atividades exigem 
recursos para serem realizadas, deduz-se que o direcionador é a verdadeira causa 
dos custos.
Mecanismo de custeio baseado em atividades4
Os direcionadores de custos têm como princípio medir os custos inerentes 
às atividades. Conforme podemos ver no Quadro 2, o direcionadorde custo 
do recurso mão de obra é o tempo dedicado. Os recursos são compostos pelos 
itens de custos e despesas, conforme apresentado na primeira coluna do quadro, 
e os direcionadores são a forma como esses recursos estão sendo consumidos 
pelas atividades, como pode ser visto na segunda coluna do Quadro 2.
Fonte: Adaptado de Fernandes (2011).
Recursos Direcionadores
Mão de obra direta Tempo dedicado
Energia elétrica KW/h
Combustíveis Quilometro rodado
Água Consumo por m³
Comunicação Tempo de ligação em minutos
Aluguel Espaço físico (m²)
Manutenção preventiva Horas manutenção
Manutenção corretiva Número de chamadas
Quadro 2. Exemplo de atividades por departamento.
Após identificar os direcionadores de custos relevantes a cada recurso, deve-
-se distinguir quanto dos direcionadores de recursos as atividades consumiram. 
Como pode ser visto no Quadro 3 a seguir, o recurso mão de obra na 
atividade 1 teve 110 horas de trabalho.
Esses valores serão identificados com relatórios gerenciais, por isso, a 
empresa deve ter um sistema de informação adequado para poder implantar 
o custeio ABC.
Outra forma de alocar os custos é por critérios de rastreamento dos custos, 
isto é, os custos dos departamentos são transferidos com base nos direcio-
nadores de cada atividade (Quadro 4). Para essa distribuição, é necessário o 
uso da fórmula: 
Custo da atividade = 
Total R$ recursos × atividade
Total do direcionamento de recurso
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7Mecanismo de custeio baseado em atividades
Seguindo com o exemplo, para a energia elétrica na AT. 2 ficará: 
Custo da atividade = R$ 5.300 / 20.000 h × 35 horas = 
R$ 9,28 para cada atividade
Depois de identificadas as atividades mais relevantes e seus custos, inicia-se 
a etapa de alocar os custos das atividades aos objetos por meio de geradores 
de custo da atividade. Para isso, divide-se o custo total da atividade pelo 
direcionador de custo, com o propósito de obter uma taxa ou um índice de 
direcionador de custo.
De acordo com Garrison e Noreen (2001), as taxas de atividades emprega-
das na apropriação dos custos aos produtos e aos clientes são determinadas 
dividindo os custos pela atividade total do centro de custo de cada atividade.
A identificação dos objetos de custeio é realizada pelo reconhecimento 
dos direcionadores de atividades (Quadro 5).
Fonte: Adaptado de Fernandes (2011).
Código Atividade Direcionador de 
atividades
AT.1 Coleta Número de pedidos
AT.2 Separação/triagem Tempo em minutos
AT.3 Pesagem Quilos por peças
AT.4 Lavagem Quilos por peças
AT.5 Secagem Quantidade por peças
AT.6 Calandragem Tempo de calandragem
AT.7 Prensagem Tempo de prensagem
AT.8 Embalagem Número de embalagens
AT.9 Distribuição Número de entregas
Quadro 5. Direcionadores de atividades.
Mecanismo de custeio baseado em atividades8
Assim que forem identificados os direcionadores de atividades e os seus 
respectivos valores que permitem determinar os custos atribuídos aos pro-
dutos, pode-se verificar os valores de atividades consumidos pelos produtos 
(Quadro 6). 
Fonte: Adaptado de Fernandes (2011).
Código Atividade Edredom Calça Camisa Total
AT.1 Coleta 50 70 130 250
AT.2 Separação/
triagem
70 30 20 120
AT.3 Pesagem 210 55 35 300
AT.4 Lavagem 200 50 30 280
AT.5 Secagem 190 55 25 270
AT.6 Calandragem 2000 1500 2500 6000
AT.7 Prensagem 1500 800 1100 3400
AT.8 Embalagem 45 80 155 280
AT.9 Distribuição 40 65 125 240
Quadro 6. Mensuração dos direcionadores de atividades.
Também podem ser expressos os valores de atividades direcionadas a 
produtos, aplicando o método matemático de distribuição dos custos das ati-
vidades para os produtos, mesmo critério de distribuição realizado no cálculo 
dos direcionadores de recursos (Quadro 7).
9Mecanismo de custeio baseado em atividades
Fonte: Adaptado de Fernandes (2011).
Código Atividade Edredom Calça Camisa R$ 
Atividade
AT.1 Coleta 356,28 498,90 926,34 1.781,42
AT.2 Separação/
triagem
323,84 138,79 92,53 555,15
AT.3 Pesagem 590,56 154,67 98,43 843,66
AT.4 Lavagem 3.102,68 775,67 465,40 4.343,75
AT.5 Secagem 4.425,55 1.281,08 582,31 6.288,94
AT.6 Calandragem 1.564,27 1.173,20 1.955,34 4.692,81
AT.7 Prensagem 1.036,92 533,03 760,41 2.360,36
AT.8 Embalagem 174,49 310,21 601,02 1.085,72
AT.9 Distribuição 366,29 476,18 915,73 1.758,20
Total 11.940,88 5.361,62 6.397,50 23.700,00
Quadro 7. Valores de atividades direcionadas para produtos.
Observa-se o custo efetivamente consumido com base nas atividades, como 
a atividade de coleta, a qual teve um custo de R$ 356,28. Para chegar a este 
valor, deve-se aplicar a fórmula:
Custo dos produtos = 
Total R$ atividade × produto 
Total do direcionamento da atividade
Para aplicar a fórmula, é preciso identificar o valor total das atividades 2 
no Quadro 7 (última coluna, segunda linha), que é referente ao exemplo da 
atividade coleta, dividi-lo pelo total das atividades referentes à coleta no Quadro 
6 e multiplicá-lo pela quantidade da coleta referente ao edredom desse mesmo 
quadro (6), conforme exemplificado a seguir.
Custo dos produtos = = = 356,28
Total R$ atividade × produto 
Total do direcionamento da atividade
1,781,42 × 50
250
Mecanismo de custeio baseado em atividades10
O exemplo acima utiliza o valor total da quantidade das atividades de coleta 
do Quadro 7, dividi-lo por pelo total das atividades de coletas apresentado no 
Quadro 6, multiplicado pela quantidade referida somente a atividade edredom.
Assim, podemos verificar que o sistema ABC proporcionou alocar os custos 
entre as varáveis atividades e produtos, isto é, apontando o custo consumido 
com base nas atividades.
Relatórios gerenciais 
Dessa forma, Nakagawa (1993) comenta que o sistema ABC é uma ferramenta 
que gera informações para as tomadas de decisão sobre atividades que geram 
ou não valor aos produtos.Caso os tomadores de decisão não utilizem essas 
informações geradas pelo rastreamento das atividades, de forma a privilegiar 
as atividades que geram valor, tanto para os clientes, como para os acionistas, 
o ABC será usado como um método de custeio voltado apenas para a avaliação 
de estoques e não pela sua função principal, que é ser uma ferramenta gerencial.
As informações proporcionadas pelo custeio ABC, segundo Nakagawa 
(1993), são produzidas pelo processo de rastreamento das atividades que 
consistem em identificar, classificar e mensurar a forma como as atividades 
consomem os recursos e como os produtos consomem as atividades.
Rastreamento se difere do termo rateio. O rateio se baseia em critérios arbitrários, como, 
por exemplo, matéria-prima, mão de obra direta, entre outros, enquanto o rastreamento 
tem uma relação de causa e efeito, isto é, o que causa o consumo de recursos. 
Dessa forma, o custeio ABC tem como finalidade gerar as informações 
que podem ser usadas para o melhoramento contínuo e a utilização dessa 
informação depende de como é feita a gestão do negócio (NAKAGAWA, 
1993, p. 31).
11Mecanismo de custeio baseado em atividades
Após a análise dos custos de cada atividade, os gestores de custos têm 
condições de preparam os relatórios gerenciais nos quais poderão medir o 
desempenho das atividades e eliminar ou, se for o caso, reduzir as atividades 
que consideram não agregar valor ao produto.
As taxas de atividades utilizadas pelo sistema ABC promovem informa-
ções úteis aos gestores relacionadas aos custos de cada atividade e também 
possibilitam que eventuais correções possam ser implementadas, visando à 
otimização dos custos de cada atividade relacionada ao processo produtivo. 
Assim, se o gestor de custos perceber que há um custo maior do que foi previsto 
para determinada atividade, ele poderá tomar uma atitude para melhorar esse 
processo.
Os relatórios gerenciais fornecem informações importantíssimas e por isso 
devem ser realizados com cuidado, clareza e precisão, de maneira que forneça 
as informações necessárias ao gerenciamento das atividades produtivas.
O sistema ABC passa a ser uma ferramenta de gestão estratégica de custos 
e não apenas um método para custeio de produtos, tornando-se um diferencial 
entre os métodos de custeio, permitindo acompanhamento e correções apro-
priadas nos processos internos, juntamente com possibilidade de implementar 
e aperfeiçoar os controles internos da empresa.
Dessa forma, o custeio ABC fornece uma diversidade de informações 
que serão compiladas e apresentadas em relatórios gerenciais conforme a 
necessidade dos seus usuários. 
Mecanismo de custeio baseado em atividades12
CREPALDI, S. A. Contabilidade gerencial: teoria e prática. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2008. 
406 p.
FERNANDES, L. Contabilidade gerencial: Indaial: Uniasselvi, 2011. 236 p.
GARRISON, R. H.; NOREEN, E. W. Contabilidade gerencial. 9. ed. Rio de Janeiro: LTC, 
2001. 643 p.
NAKAGAWA, M. Gestão estratégica de custos: conceitos sistemas e implementação. 
São Paulo: Atlas, 1993. 111 p.
Leituras recomendadas
CRUZ, J. A. W. Gestão de custos: perspectivas e funcionalidades. Curitiba: InterSaberes, 
2012. 164 p.
FERREIRA, R. J. Contabilidade de custos: teoria e questões comentadas. 5. ed. Rio de 
Janeiro: Ferreira, 2009. 192 p.
HANSEN, D. R.; MOWEN, M. M. Gestão de custos: contabilidade e controle. São Paulo: 
Pioneira Thomson Learning, 2001. 783 p.
LUNKES, R. J. Contabilidade gerencial: um enfoque na tomada de decisão. Florianopólis: 
Visual Books, 2007. 234 p.
MARTINS, E. Contabilidade de custos. 9 ed. São Paulo: Atlas, 2006. 370 p.
PORTER, M. E. Vantagem competitiva: criando e substituindo um desempenho superior. 
5. ed. Rio de Janeiro: Campus, 1992. 512 p.
SOUZA, L. E. Fundamentos de contabilidade gerencial: um instrumento para agregar 
valor. Curitiba: Juruá, 2008. 332 p.
Mecanismo de custeio baseado em atividades13
DICA DO PROFESSOR
Assista ao vídeo a seguir com a dica do professor, para que você compreenda como funciona o 
mecanismo de custeio baseado em atividades e a finalidade desse sistema para as empresas. 
Além disso, você vai aprender sobre os direcionadores de custos e suas particularidades.
Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino!
EXERCÍCIOS
1) O custeio ABC leva em consideração, no cálculo do gasto unitário dos produtos, tanto 
os custos diretos quanto os indiretos, e, em alguns casos, também as despesas. Sobre o 
custeio baseado em atividade, indique a alternativa correta.
A) Tem como objetivo que se calcule o custo por meio da atividade.
B) Cálculo do custo por meio do custeio variável.
C) Tem como objetivo calcular o custo de produção, desconsiderando o custo indireto de 
fabricação.
D) Não permite a identificação de informações para fins gerenciais.
E) Não considera em seu conceito os recursos consumidos, como água, energia elétrica.
2) Os direcionadores de custos são determinado fator que influencia a quantidade de 
trabalho na empresa. O custeio ABC utiliza os direcionadores de custos para atribuir 
os custos das atividades aos produtos. Assinale a alternativa que apresenta os dois 
tipos de direcionadores.
A) Direcionadores de recursos e direcionadores de atividades.
B) Pelos recursos apropriados e pelas atividades.
C) Cadeia de valor e direcionador de atividades.
D) Rateio e cadeia de valor.
E) Indicador de desempenho e direcionador de recursos.
3) A alocação dos custos  é realizada pelos critérios de rastreamento dos custos, isto é, os 
custos dos departamentos são transferidos com base nos direcionadores de cada 
atividade. Para essa distribuição, é necessário o uso de uma fórmula. Identifique a 
fórmula correta para a alocação.
A) Custo da atividade= total R$ recursos      x  atividade
                        Total do direcionador de recurso
1. 
B) Custo da matéria-prima: total R$ matéria prima     x  atividade
                                              Total do direcionador de recurso
C) Custo do estoque : total R$ recursos         x  estoque    
                  Total do direcionador de recursos
D) Custo do direcionador : total R$ direcionador    x  atividade
                                    Total do direcionador de recurso
Custo do direto : total R$ recurso  x custo diretoE) 
                Total do direcionador de recurso
4) A informação do custeio ABC é de fundamental importância, uma vez que o número 
de informações é vultoso e, consequentemente, despenderia muito tempo para o 
processamento do método. Uma das etapas que constitui o sistema de custeio por 
atividade é: 
A) identificar os custos marginais.
B) identificar as despesas indiretas variáveis.
C) identificar os direcionadores de custos de cada atividade.
D) identificar as atividades irrelevantes.
E) calcular os custos dos produtos por meio da taxa de retorno.
5) Os relatórios gerenciais fornecidos pelo sistema ABC disponibilizam informações 
claras e precisas sobre os processos operacionais das atividades. Sobre os relatórios 
gerencias, identifique a alternativa correta.
A) Geram planilhas com informações limitadas.
B) Só permitem ser utilizados para o gerenciamento de estoques.
C) Proporcionam informações relevantes para a tomada decisão.
D) Não permitem identificar o custo a ser alocado ao produto.
E) Não proporcionam vantagens ao sistema baseado em atividade.
NA PRÁTICA
Uma indústria de produção de calçados estava enfrentando um problema financeiro e não 
conseguia identificar aonde estava o problema. O diretor e o gestor de custos se reuniram a fim 
de verificar qual procedimento deveriam adotar para resolver o problema. 
O gestor de custos sugeriu que utilizassem o sistema ABC, pois este  mostraria o cálculo do 
custo de cada processo, conseguindo captar todas as despesas que ocorrem na empresa, por 
atividades. Mostrando os gastos por departamento poderia solucionar o problema, pois 
identificaram que eles não tinham um levantamento detalhado deatividades por setor. Mas não 
havia pessoa capacitada para implantar o ABC neste momento na empresa e, devido ao 
problema financeiro, não haveria possibilidade de novas contratações. 
Então, o gestor de custos, como proposta imediata, sugeriu que fizessem uma das etapas do 
ABC, que mostraria as atividades que consomem os recursos. Assim, o levantamento das 
atividades foi realizado, conforme a seguir:
SAIBA MAIS
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do 
professor:
Custeio ABC: o método que pode revolucionar a gestão da sua empresa
Por meio da leitura a seguir, você vai entender como o sistema de custeio ABC é aplicado para a 
gestão empresarial.
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Contribuição da integração do sistema de custos ABC e os custos da qualidade
Acessando o link a seguir, você vaiconhecer a contribuição da integração do sistema de custos 
ABC e os custos da qualidade como uma oportunidade de melhoria para a tomada de decisão.
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Custeio baseado em atividades: saiba tudo sobre a metodologia ABC
Neste site você irá aprender como funciona o custeio básico em atividades, usando a 
metodologia ABC
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