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Cronograma: ⦿ Elementos básicos dos custos de produção. •MD, MOD, CIF, Despesas diversas. ⦿ Principais classificações de custos. •CD, CTransformação, CFabril, CIntegral ⦿ Material direto •Critérios de avaliação Elementos básicos do custo de produção ⦿ Material Direto (MD): todo material que pode ser identificado como uma unidade do produto: i) que está sendo fabricado; ii) que sai da fábrica incorporado ao produto ou utilizado como embalagem. ⦿ Mão de obra direta (MOD): todo salário devido ao operário que trabalha diretamente no produto, cujo tempo pode ser identificado com a unidade que está sendo produzida. ⦿ Custos Indiretos de Fabricação (CIF): todos os custos relacionados com a fabricação que não podem ser economicamente identificados com as unidades que estão sendo produzidas: • Aluguel de fábrica, materiais indiretos, MO indireta, seguro, impostos, depreciação, etc. ⦿ Despesas diversas: não podem ser alocadas ao produto final. Exemplos: despesas com vendas, salário do pessoal administrativo, água e luz do escritório. Principais classificações de custos MATERIAL DIRETO Nayana Rosa Freire Custos (BRUNI e FAMÁ, 2004) Objetivo: ⦿ Apresentar os principais aspectos relacionados à gestão de custos associados a materiais diretos. Material Direto MD é formado pelas MP, embalagens, componentes adquiridos prontos e outros materiais utilizados no processo de fabricação, que podem ser associados diretamente aos produtos. A gestão de MD envolve problemas: ⦿ AVALIAÇÃO: qual o montante atribuir quando várias unidades são compradas a preços diferentes. ⦿ CONTROLE: como distribuir as funções de compra, pedido, recepção e uso, como inspecionar para verificar o efetivo consumo; ⦿ PROGRAMAÇÃO: quanto comprar, fixação de lotes econômicos de aquisição, definição de estoques mínimos de segurança etc. AVALIAÇÃO ⦿ Existem, basicamente, dois sistemas de controle de estoque: ⦿ SISTEMA DE INVENTÁRIO PERIÓDICO: • A empresa NÃO mantém um controle contínuo dos estoques. • O consumo só pode ser verificado após os inventários (contagem física de estoques), em geral após o fechamento do Balanço patrimonial. • O consumo pode ser calculado: ●CONSUMO DE MATERIAL DIRETO= Estoque inicial + compras – Estoque final ⦿ SISTEMA DE INVENTÁRIO PERMANENTE: • Existe o controle contínuo da movimentação do estoque. • Estoque e CPV podem ser calculados em qualquer momento pela contabilidade. • Encontram-se eventuais sobras ou faltas, novos ajustes devem ser feitos nos registros contábeis. • Pode ser feita pela contagem e tabulação das requisições ao estoque do almoxerifado. Exemplo: A fábrica de fogões AQUECE BEM LTDA., que aplica um sistema de controle periódico de estoques, desejasse estudar o custo dos materiais diretos empregados nos fogões fabricados, precisaria fazê-lo empregando a equação (consumo=estoque inicial+compras-estoque final). Sabe-se que suas compras de materiais diretos no período foram iguais a $50.000,00, seu estoque era igual a $20.000,00 e o estoque inicial foi igual a $30.000,00. Resultado: Consumo MD= Estoque inicial + Compras – Estoque final Consumo MD= 30.000,00+50.000,00-20.000,00 Consumo MD= $60.000,00 ⦿ Analisando as transferências de custos da empresa, verifica-se que os gastos com MD são incorporados à CONTA DE PRODUTOS EM PROCESSO (custo fabril), em que são agregados gastos com MOD e demais custos indiretos. ⦿ Quando os PRODUTOS EM PROCESSO são finalizados, são assim como seus CUSTOS transferidos para a conta de PRODUTOS ELABORADOS. ⦿ Quando os PRODUTOS ELABORADOS são vendidos, deixam o Balanço Patrimonial (produtos acabados) e passam a fazer parte da conta PRODUTOS VENDIDOS, presente no demonstrativo de Resultado em Exercício. Exemplo: Para controlar os custos incorridos, uma empresa apurou que suas compras de MD haviam sido iguais a $800,00, para um estoque inicial igual a $200,00 e um estoque final igual a $150,00. ⦿ Qual o custo com MD? ⦿ Compras= 800,00 ⦿ Estoque inicial = 200,00 ⦿ Estoque final =150,00 Custo MD= 800,00 +200,00-150,00 = 850,00 ⦿ Os custos com MD transferidos para a conta de produtos em processo foram agregados mais alguns gastos, presentes no custos fabril e no valor de $1.150,00. ⦿ A conta de produtos em processo apresentava um saldo inicial no valor de $300,00 e um saldo final no valor de $350,00. ⦿ O valor dos custos com produtos em processo, finalizados e transferidos para a conta de produtos acabados, alcançou $1.950,00. • 1.150,00+300+850,00=2300,00 -350,00=1.950,00 ⦿ A conta de estoques de produtos acabados possuía um saldo inicial no valor de $600,00 e um saldo final igual a $300,00. ⦿ Após serem computados os $1.950,00 recebidos da conta Produtos em Processo, deduz-se que o Custo dos Produtos Vendidos da empresa foi igual a $2.250,00. MATERIAIS DIRETOS Compras 800,00 (+) Estoque inicial (-) Estoque final 200,00 (150,00) (=) Custo com materiais diretos 850,00 PRODUTOS EM PROCESSO Custos incorridos (fabril) (+) Custos com MD (+) Estoque inicial (-) Estoque final 1.150,00 850,00 300,00 (350,00) (=) Custo com produtos em processo 1.950,00 PRODUTOS ACABADOS (+) Custo com produtos em processo 1.950,00 (+) Estoque inicial 600,00 (-) Estoque final (300) (=) Custo com produtos vendidos 2.250,00 Critérios para avaliação Exemplo: No dia 3/09, ao verificar que seu estoque de impressoras era nulo, a empresa Comercial Eletrônicos da Hora Ltda resolveu comprar 4 unidades, a um custo unitário de $400,00. Posteriormente, no dia 12/09, prevendo uma grande demanda para o produto, efetuou uma compra adicional de três unidades no valor de $500,00. Em 19/09, um grande cliente efetuou uma compra de 6 impressoras, pagando $700,00 por cada uma. Qual foi o lucro auferido pela empresa? Suponha despesas nulas e alíquota de IR igual a 25%. Problema: as unidades foram compradas em datas diferentes e com preços diferenciados. Assim, é preciso determinar algum critério para a obtenção do custo com máquinas vendidas. Critérios para avaliação de estoques ⦿ Principais critérios de avaliação de MD adquiridos com custos diferentes envolvem basicamente três critério distintos: ⦿ Ueps ou Lifo (last in, first out) ⦿ Peps ou Fifo (first in, first out) ⦿ Custo Médio ponderado: o custo a ser contabilizado representa uma média dos custos de apuração. ⦿ No dia 3/09: compra de 4 unidades com um custo de $400,00, e CT=1600,00, valores igualmente registrados em seus estoques. ⦿ No dia 12/09: compra de 3 unidades, com custo unitário de $500,00 e CT=1500,00. ⦿ Estoque total da empresa: $3.100,00= (4x $400,00 + 3x $500,00) ⦿ 19/09: venda de 6 unidades PEPS ⦿ “os mais antigos saem primeiro” ⦿ A compra foi de 6 unidades •Primeiro saem os 4 mais antigos ●($400,00 * 4 = $1600,00) •Depois saem os dois mais novos ●($500,00 * 2= $1000,00) •Portanto, retirou $2600,00 dos estoque. •Estoque final: $500,00. Receitas 4.200,00 (-) (CMV) Peps (2.600,00) Lucro Bruto 1.600,00) (-) IR (25%) (400,00) Lucro Líquido 1.200,00 UEPS ⦿ Custos de Mercadorias Vendidas foi aumentado. ⦿ Sob a ótica financeira, o efeito do maior CMV é positivo, já que com maior custo das mercadorias vendidas o lucro é menor e, consequentemente, também é menor o pagamento de IR. Receitas 4.200,00 (-) CMV (Ueps) (2.700,00) Lucro bruto 1.500,00 (-) IR (25%) (375,00) Lucro líquido 1.125,00 Como o “Leão” não gostaria de ver sua mordida reduzida, o uso contábil do critério Ueps é proibido no Brasil para efeito fiscal. ⦿ Em períodos de inflação moderada o critério Ueps apresenta valores mais próximos do mercado e o custo será apurado com melhor proximidade. ⦿ Quando as taxas de inflação são muito elevadas, para fins gerenciais de análise de custos e formação de preços torna-se conveniente o uso do critério de custeio em que o próximo que entra é o primeiro que sai, ou Nifo (next in, first out). Custo médio ⦿Custo unitário dos itens em estoque é igual a média ponderada dos produtos comprados. ⦿ Assim, no dia 12/09, ao comprar mais 3 unidades, o estoque da empresa passou a ser formado por mais 7 unidades com um valor igual a $3.100,00. ⦿ Ou seja, o valor médio de cada item foi igual a $3.100,00 dividido por 7, que é igual a $442,86, aproximadamente. ⦿ Estoque = 1 unidade = $442,86 ⦿ Receitas 4.200,00 (-) CMV (Ueps) (2.657,16) Lucro bruto 1.542,84 (-) IR (25%) (385,71) Lucro líquido 1.157,13 Valores intermediários aos obtidos no Peps e Ueps Comparativo Método Estoque ($) Lucro ($) Imposto de Renda ($) Ueps 400,00 1.125,00 (375,00) Custo Médio 442,86 1.157,00 (385,71) Peps 500,00 1.200,00 (400,00) Classificação ABC de estoques de materiais diretos ⦿ Destacando os de elevado valor em relação aos demais. Na classificação ABC os itens são agrupados da seguinte forma: • Itens A: aqueles cujos estoques apresentam elevado valor relativo, merecem um controle mais rigoroso. Os inventários podem ser mais frequentes. • Itens B: não são tão representativos como os estoques dos itens A, mas representam elevada aplicação de recursos. Podem ser inventariados numa frequência menor. • Itens C: estoques bastante numerosos em termos de itens, porém pouco representativos em termos de valor. Costumam ser inventariados no momento do balanço. De um modo geral não existe rigor matemático para a definição das classes A, B e C. Uma sugestão para a classificação pode ser: Eixo/Classe A B C Valor do conjunto 67-75% 15-30% 5-10% Número de itens 10-20% 20-25% 50-70% Exemplo: ITENS VALOR ($) Arruelas 350,00 Componentes mecânicos 1.800,00 Componentes químicos 106.420,00 Correias 13.360,00 Embalagens 34.600,00 Equipamentos de proteção 1.560,00 Graxas industriais 890,00 Óleo combustível 14.990,00 Parafusos 420,00 Porcas 220,00 Soma 174.610,00 ITENS VALOR ($) % % ACUMULADO CLASSIFICAÇÃO Arruelas 350,00 Componentes mecânicos 1.800,00 Componentes químicos 106.420,00 Correias 13.360,00 Embalagens 34.600,00 Equipamentos de proteção 1.560,00 Graxas industriais 890,00 Óleo combustível 14.990,00 Parafusos 420,00 Porcas 220,00 Soma 174.610,00 ITENS VALOR ($) % % ACUMULADO CLASSIFICAÇÃO Arruelas 350,00 60,95 60,95 A Componentes mecânicos 1.800,00 19,82 80,76 A Componentes químicos 106.420,00 8,58 89,35 B Correias 13.360,00 7,65 97,00 B Embalagens 34.600,00 1,03 98,03 C Equipamentos de proteção 1.560,00 0,89 98,92 C Graxas industriais 890,00 0,51 99,43 C Óleo combustível 14.990,00 0,24 99,67 C Parafusos 420,00 0,20 99,87 C Porcas 220,00 0,13 100,00 C Soma 174.610,00 100,00 Programação de compras e estoques de materiais diretos ⦿ Os dois principais custos decorrentes da gestão de materiais diretos podem ser aplicados: • Custos de estocagem: decorre em função de gastos com armazenagem, seguros, refrigeração etc. Aumenta em função do custo unitário de estocagem e do volume armazenado; • Custo do pedido: surge em função de gastos com trabalhos de elaboração do pedido, cotação em fornecedores, transporte, conferência e posterior pagamento. Aumenta em função do número de pedidos efetuados no período analisado. Gráfico dente de serra Política do lote econômico de compra ⦿ Assumindo algumas prerrogativas como demanda, custo de estocagem e custo de pedidos constantes, é possível estabelecer uma política ideal de gestão de materiais diretos. ⦿ Para que não existam estoques negativos ou ausência de produtos, a empresa tem que fazer ressuprimentos periódicos. Estoque Médio (Eme) Eme = Q/2 * Eme= Estoque médio * Q = quantidade constante solicitada a cada pedido. Intervalo entre ressuprimentos (IP) IP = Q/D ⦿ IP= Intervalo entre pedidos (expresso na unidade do pedido analisado). ⦿ Q= Quantidade constante solicitada em cada período. ⦿ D= demanda no período analisado. Exemplo: ⦿ O intervalo entre ressuprimentos é dado como a relação entre a quantidade adquirida e a demandada do período. ⦿ Se 100 unidades de determinado produto são compradas e a demanda foi 10 unidades por mês, o intervalo entre ressuprimentos será igual a : 100/10=10 meses. Número de Ressuprimentos (NP) ⦿ Igual ao inverso do intervalo entre ressuprimentos. ⦿ Matematicamente o número de pedidos necessários no período é: NP= D/Q ⦿ NP = número de pedidos no período analisado. ⦿ D = demanda no período analisado. ⦿ Q = quantidade constante solicitada em cada pedido. Custos Totais de Pedidos Ctp = Cp x NP = Cp x D/Q ⦿ Ctp = custo total de pedidos no período analisado. ⦿ Cp = custo unitário de pedidos. ⦿ NP = número de pedidos realizados. Exemplo: ⦿ O gerente de suprimentos da filial da Indústria de Calçados Passo Macio Ltda. Enfrenta um importante problema: minimizar seus custos de estocagem anuais. Estudos preliminares indicam que o custo de cada pedido colocado ao fornecedor da empresa custa R$68,00 (incluindo gastos com transporte, conferências, etc.). Cada par de sapato mantido em estoque custa R$0,22 por mês. A demanda da empresa é constante e uniforme, igual a 36 unidades por dia. Custo unitário anual total de pedidos: Q Ctp 150 300 450 600 750 900 1.050 1.200 1.350 1.500 1.650 1.800 1.950 2.100 Custo unitário anual total de pedidos: Resposta Q Ctp 150 5.875,20 300 2.937,60 450 1.958,40 600 1.468,80 750 1.175,04 900 979,20 1.050 839,31 1.200 734,40 1.350 652,80 1.500 587,52 1.650 534,11 1.800 489,60 1.950 451,94 2.100 419,66 Custo Total de Estocagem (Cte) Cte = Ce x Eme = Ce x Q/2 ⦿ Cte = Custo total de estocagem. ⦿ Eme = Estoque médio. ⦿ Q = Quantidade constante solicitada em cada pedido. Custo total de estocagem (Cte) Q Cte 150 300 450 600 750 900 1.050 1.200 1.350 1.500 1.650 1.800 1.950 2.100 Custo total de estocagem (Cte) Resposta Q Cte 150 198,00 300 396,00 450 594,00 600 792,00 750 990,00 900 1.188,00 1.050 1.386,00 1.200 1.584,00 1.350 1.782,00 1.500 1.980,00 1.650 2.178,00 1.800 2.376,00 1.950 2.574,00 2.100 2.772,00 Custos Gerais Totais (CT) ⦿ Soma dos custos totais de pedidos e estocagem. CT = Cte + Ctp ⦿ Para determinar o ponto que minimiza o CT, pode-se aplicar um procedimento simples: encontrar a derivada do CT em função de Q e igualá-la a zero. ⦿ Dessa forma obtém-se a quantidade que minimiza os custos totais de armazenagem de MD, denominado do Lote Econômico de Compra, ou, simplesmente, LEC. CT = Cte + Ctp = Ce x Q/2 + Cp x D/Q ⦿ Derivando e igualando a zero: Ce/2 – Cp x D/Q2 = 0 No caso do exemplo ficaria: ⦿ Em outras palavras, se a empresa desejar minimizar seu custo total anual com materiais diretos, deve solicitar em cada pedido uma quantidade de 817 unidades.
