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<p>AUDITORIA GERAL E PÚBLICA</p><p>ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO - TCU</p><p>PROFESSOR JOSÉ CARLOS</p><p>www.pontodosconcursos.com.br</p><p>1</p><p>Vamos lá concurseiros!</p><p>Chegou mais uma grande oportunidade de realizarmos nosso sonho de</p><p>aprovação em um concurso público: Tribunal de Contas da União1</p><p>(TCU).</p><p>Estamos aqui porque decidimos começar a tornar nossos sonhos em</p><p>realidade! É isso mesmo! Se você decidiu estudar já está fazendo algo</p><p>para alcançar seus objetivos! Passar em um concurso é igual a ganhar</p><p>na Mega-Sena: todos querem ganhar, mas quantos jogam?</p><p>Lembrem-se do que já dizia Willian Ward: “O pessimista</p><p>queixa-se do vento, o otimista espera que ele mude e o</p><p>realista ajusta as velas.” Vamos ajustar nossas velas,</p><p>vamos estudar! O sonho de passar em um concurso não</p><p>será realizado com um passe de mágicas... depende</p><p>somente de você, de seu esforço, de sua dedicação!</p><p>De acordo com informações obtidas no Edital de abertura do concurso,</p><p>lançado em 20/07/07, no próximo concurso para os cargos de analista</p><p>de controle externo (ACE) e de técnico de controle externo (TCE) do</p><p>TCU serão preenchidas 129 vagas para o cargo de analista, para lotação</p><p>em Brasília e nas secretarias nos Estados, e 10 vagas de técnico para os</p><p>Estados do Amapá, Pará, Rondônia, Roraima e São Paulo.</p><p>As provas devem ser realizadas no dia 29 de setembro, por isso, não</p><p>temos tempo a perder! É hora de acelerar!</p><p>Nosso curso tratará da parte referente à Auditoria Governamental, e</p><p>será teórico e prático, ou seja, iremos estudar de forma simplificada a</p><p>teoria e praticá-la em exercícios por meio de questões de concursos</p><p>anteriores elaboradas pelo CESPE/UNB, que será a banca realizadora</p><p>deste concurso.</p><p>1 Você sabe qual é o papel do TCU conferido pela Constituição Federal de 1988? Auxiliar o Congresso</p><p>Nacional no exercício do controle externo.</p><p>AUDITORIA GERAL E PÚBLICA</p><p>ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO - TCU</p><p>PROFESSOR JOSÉ CARLOS</p><p>www.pontodosconcursos.com.br</p><p>2</p><p>Vale ressaltar que sempre que não encontrarmos um vasto material</p><p>sobre algum assunto a ser abordado elaborado pelo CESPE/UNB, para</p><p>que seu estudo não seja prejudicado, usaremos questões de outras</p><p>bancas para fins de complemento.</p><p>Conforme sugestão de vários alunos ao longo dos diversos cursos que já</p><p>ministramos no PONTO, iremos enfatizar o curso na realização de</p><p>bastantes exercícios para que os conceitos possam ficar bem fixados e</p><p>as dúvidas que apareçam possam ser sanadas.</p><p>O curso será composto de 7 (sete) aulas on-line, onde trataremos</p><p>sobre os seguintes assuntos:</p><p>1) Governança e análise de risco. Governança no setor público. O papel</p><p>da auditoria na estrutura de governança. Estrutura conceitual de análise</p><p>de risco (COSO). Elementos de risco e controle. Aplicação da estrutura</p><p>conceitual de análise de risco.</p><p>2) O papel das normas de auditoria. Normas internacionais para o</p><p>exercício profissional da auditoria interna. Definição de auditoria interna,</p><p>independência, proficiência e zelo profissional, desenvolvimento</p><p>profissional contínuo, programa de garantia de qualidade, planejamento,</p><p>execução do trabalho de auditoria, comunicação de resultados,</p><p>monitoramento do progresso, resolução da aceitação dos riscos pela</p><p>administração. NBC T 11 – normas de auditoria independente das</p><p>demonstrações contábeis. Normas da INTOSAI: Declaração de Lima.</p><p>Código de ética e padrões de auditoria.</p><p>3) Auditoria no setor público federal. Finalidades e objetivos da auditoria</p><p>governamental. Abrangência de atuação. Formas e tipos. Normas</p><p>relativas à execução dos trabalhos. Normas relativas à opinião do</p><p>auditor. Relatórios e pareceres de auditoria. Operacionalidade.</p><p>4) Prática de auditoria governamental: administração da função de</p><p>auditoria; necessidade de definição de propósitos, autoridade e</p><p>responsabilidade; procedimentos e políticas; controle de qualidade em</p><p>auditoria. Planejamento. Missão/papel/produtos da função de auditoria</p><p>Testar os conhecimentos é uma das melhores</p><p>formas de se preparar!</p><p>AUDITORIA GERAL E PÚBLICA</p><p>ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO - TCU</p><p>PROFESSOR JOSÉ CARLOS</p><p>www.pontodosconcursos.com.br</p><p>3</p><p>no contexto governamental. Programas de auditoria. Papéis de trabalho.</p><p>Testes de auditoria. Amostragem estatística em auditoria. Eventos ou</p><p>transações subseqüentes. Revisão analítica. Entrevista. Conferência de</p><p>cálculo. Confirmação. Interpretação das informações. Observação.</p><p>Procedimentos de auditoria em áreas específicas das demonstrações</p><p>contábeis.</p><p>5) Tipos de auditoria: auditoria de conformidade; auditoria operacional;</p><p>auditoria de demonstrações contábeis; auditoria de sistemas</p><p>financeiros; atividades de estudo e consultoria; atividades de detecção</p><p>de fraude.</p><p>6) Metodologias e habilidades em auditoria governamental: mensuração</p><p>de desempenho; avaliação de programas; métodos estatísticos e</p><p>analíticos (revisão analítica, amostragem, regressão linear simples e</p><p>múltipla). Métodos qualitativos: entrevistas, questionários e</p><p>fluxogramação. Técnicas de coleta de dados e pesquisas. Habilidades</p><p>analíticas (distinção entre informações significantes e insignificantes).</p><p>7) Processo de apresentação do trabalho de auditoria: auditoria como</p><p>um projeto; práticas de avaliação de risco e controle; o trabalho de</p><p>execução; comunicação dos resultados; monitoramento.</p><p>Vale ressaltar que a ordem do conteúdo a ser apresentado ficará a cargo</p><p>da minha experiência como Professor.</p><p>A formatação foi preparada para que você se sinta apto e estimulado a</p><p>compreender e aproveitar da maneira adequada tudo o que lhe for</p><p>apresentado, sentindo-se confiante a fazer uma boa prova sem</p><p>nervosismos. É importante que você não sinta vergonha em expor suas</p><p>dúvidas no nosso “fórum de debates”, uma vez que a dúvida de hoje</p><p>pode aparecer em forma de questão no dia da prova!</p><p>Ao contrário do que muitas pessoas imaginam, os professores gostam</p><p>muito de responder às dúvidas dos alunos, porque provam que eles</p><p>estão estudando e se esforçando para fazer o seu melhor.</p><p>AUDITORIA GERAL E PÚBLICA</p><p>ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO - TCU</p><p>PROFESSOR JOSÉ CARLOS</p><p>www.pontodosconcursos.com.br</p><p>4</p><p>Porque sei que você tem muitas matérias para estudar e não pode</p><p>perder tempo, minha grande missão é facilitar sua vida, de forma que</p><p>você estude a coisa certa e da maneira certa.</p><p>Antes de começar, para os que ainda não me conhecem, permitam-me</p><p>uma breve apresentação! Meu nome é José Carlos Oliveira de Carvalho.</p><p>Sou mestre em Ciências Contábeis pela Universidade do Estado do Rio</p><p>de Janeiro – UERJ (área de concentração: Auditoria). Especialista em</p><p>Docência Superior pela FABES, graduei-me em Ciências Contábeis pela</p><p>Universidade Federal do Rio de Janeiro – UFRJ. Atualmente, sou auditor-</p><p>geral e técnico-pericial chefe (área contábil) do Ministério Público do</p><p>Estado do Rio de Janeiro, cedido pelo Tribunal de Contas do Rio de</p><p>Janeiro, onde sou auditor (concursado). Já ocupei os cargos de auditor-</p><p>fiscal (concursado), de oficial do exército e de técnico em contabilidade</p><p>(concursado) na Prefeitura do Rio de Janeiro. Leciono na Fundação</p><p>Getúlio Vargas - FGV, e no Conselho Regional de Contabilidade do Rio</p><p>de Janeiro – CRCRJ. Também sou auditor independente e consultor de</p><p>empresas no Rio de Janeiro, Paraná, São Paulo, Espírito Santo e Brasília.</p><p>Há mais de 7 (sete) anos dedico grande parte do meu tempo em</p><p>preparar candidatos para concursos. Comecei no Rio de Janeiro em</p><p>1999 e rapidamente passei a ministrar em diversos cursos preparatórios</p><p>para concursos em mais de vinte capitais brasileiras as cadeiras de</p><p>contabilidade geral, de custos, avançada e pública, administração geral</p><p>e pública, recursos humanos, materiais, orçamento empresarial e</p><p>público, auditoria e perícia contábil.</p><p>Acerte no alvo!</p><p>O fórum é uma das principais vantagens de um curso</p><p>on-line. Em uma sala de aula, a troca de experiência</p><p>tende a ser limitadíssima. Mas, quando</p><p>se colocam as</p><p>pessoas em um fórum de discussão, não existe</p><p>inibição.</p><p>É chato pedir a palavra para o professor e falar uma besteira.</p><p>Entretanto, escrever uma besteira no fórum ninguém liga: faz parte do</p><p>processo de aprendizagem. Esse talvez seja o principal ganho, o</p><p>principal bônus.</p><p>AUDITORIA GERAL E PÚBLICA</p><p>ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO - TCU</p><p>PROFESSOR JOSÉ CARLOS</p><p>www.pontodosconcursos.com.br</p><p>5</p><p>Minhas contribuições aos concurseiros incluem, ainda, dois</p><p>livros de minha autoria publicados pela Editora Campus da</p><p>Série Provas e Concursos: “Auditoria Geral e Pública –</p><p>Teoria e Questões Comentadas” e “Orçamento e</p><p>Finanças Públicas – Teoria e Questões Atuais”.</p><p>Conforme vocês podem conferir nos “agradecimentos”,</p><p>participei da obra “Administração Geral e Pública” do</p><p>reconhecido autor Idalberto Chiavenato, também</p><p>publicada pela Editora Campus da Série Provas e Concursos.</p><p>Vamos começar? Preparados?</p><p>Vale ressaltar que se trata de material de uso pessoal, não podendo ser</p><p>repassado a terceiros, em caráter gratuito ou oneroso, seja impresso,</p><p>por e-mail ou qualquer outro meio de transmissão sob risco de violação</p><p>do estabelecido na Lei n. º 9.610/1998 e no Código Penal. Desde já</p><p>agradecemos a compreensão e estamos abertos para qualquer dúvida</p><p>ou pendência, tanto sobre o material quanto para qualquer outro</p><p>assunto relacionado ao concurso em questão.</p><p>AULA DEMONSTRATIVA</p><p>Nesta aula demonstrativa, comentaremos apenas o tópico “Papéis de</p><p>Trabalho” para que você possa conhecer meu trabalho e ter uma idéia</p><p>de como serão ministradas as próximas 7 aulas que teremos.</p><p>A explicação detalhada dos assuntos abordados nesta aula</p><p>poderão ser encontrados durante nosso curso.</p><p>Nos veremos por lá!</p><p>Papéis de trabalho</p><p>O auditor deve documentar, através de papéis de</p><p>trabalho, todos os elementos significativos dos</p><p>exames realizados e que evidenciam ter sido a</p><p>AUDITORIA GERAL E PÚBLICA</p><p>ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO - TCU</p><p>PROFESSOR JOSÉ CARLOS</p><p>www.pontodosconcursos.com.br</p><p>6</p><p>auditoria realizada de acordo com as normas aplicáveis.</p><p>Os papéis de trabalho, ou Working papers (WP´s), constituem a</p><p>documentação preparada pelo auditor ou fornecida a este na execução</p><p>da auditoria. Eles integram um processo organizado de registro de</p><p>evidências da auditoria, por intermédio de informações em papel, meios</p><p>eletrônicos ou outros que assegurem o objetivo a que se destinam.</p><p>Devem seguir um padrão definido e claro, ser limpos, evidenciar a</p><p>obediência às normas de auditoria, corretos, sem erros matemáticos,</p><p>concisos, objetivos e elaborados de forma sistemática e racional.</p><p>De acordo com a NBC T 11.3, que estabelece procedimentos e critérios</p><p>relativos à documentação mínima obrigatória a ser gerada na realização</p><p>dos trabalhos de auditoria das demonstrações contábeis, o auditor deve</p><p>documentar as questões que foram consideradas importantes para</p><p>proporcionar evidência, visando a fundamentar seu parecer da auditoria</p><p>e comprovar que a auditoria foi executada de acordo com as Normas de</p><p>Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis.</p><p>As normas de auditoria exigem que as informações constantes do</p><p>relatório do auditor se baseiem em seus papéis de trabalho, devendo</p><p>haver estrita concordância entre estes e o parecer. Assim, não é</p><p>aceitável que a opinião do auditor contrarie as evidências ou provas</p><p>obtidas por intermédio dos papéis de trabalho.</p><p>Os papéis de trabalho destinam-se a:</p><p>Os papéis de trabalho correspondem aos documentos e</p><p>apontamentos com base nos quais o auditor emite sua opinião a</p><p>respeito das demonstrações.</p><p>AUDITORIA GERAL E PÚBLICA</p><p>ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO - TCU</p><p>PROFESSOR JOSÉ CARLOS</p><p>www.pontodosconcursos.com.br</p><p>7</p><p>a) ajudar, pela análise dos documentos de auditorias anteriores ou pelos</p><p>coligidos quando da contratação de uma primeira auditoria, no</p><p>planejamento e na execução da auditoria;</p><p>b) atender as Normas Brasileiras de Contabilidade;</p><p>c) facilitar a revisão do trabalho de auditoria;</p><p>d) registrar as evidências do trabalho executado, para fundamentar o</p><p>parecer do auditor independente;</p><p>e) avaliar o trabalho da equipe técnica que desenvolveu os trabalhos de</p><p>auditoria; e</p><p>f) comprovar administrativamente ou judicialmente a correção do</p><p>trabalho executado.</p><p>De acordo com a Resolução CFC nº 1.204/2005, o auditor deve registrar</p><p>nos papéis de trabalho informação relativa ao planejamento de</p><p>auditoria, a natureza, a oportunidade e a extensão2 dos procedimentos</p><p>aplicados, os resultados obtidos e as suas conclusões da evidência da</p><p>auditoria. Os papéis de trabalho devem incluir o juízo do auditor acerca</p><p>de todas as questões significativas, juntamente com a conclusão a que</p><p>chegou, inclusive nas áreas que envolvem questões de difícil</p><p>julgamento.</p><p>Nas áreas que envolvem questões de princípio ou de julgamento difícil,</p><p>os papéis de trabalho devem registrar os fatos pertinentes que eram do</p><p>conhecimento do auditor no momento em que ele chegou às suas</p><p>conclusões.</p><p>2 A extensão dos papéis de trabalho é assunto de julgamento profissional, visto que não é necessário nem</p><p>prático documentar todas as questões de que o auditor trata; entretanto, qualquer matéria que, por ser</p><p>relevante, possa influir sobre o seu parecer, deve gerar papéis de trabalho que apresentem as indagações e</p><p>conclusões do auditor.</p><p>Planejamento</p><p>Oportunidade</p><p>Extensão</p><p>Resultados</p><p>Conclusão</p><p>AUDITORIA GERAL E PÚBLICA</p><p>ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO - TCU</p><p>PROFESSOR JOSÉ CARLOS</p><p>www.pontodosconcursos.com.br</p><p>8</p><p>Dica: O auditor pode usar quaisquer documentos e demonstrações</p><p>preparados ou fornecidos pela entidade, desde que avalie sua</p><p>consistência e se satisfaça com sua forma e conteúdo. A</p><p>responsabilidade do auditor pelo parecer não é alterada em função do</p><p>uso de documentos fornecidos pela entidade.</p><p>O auditor tem acesso aos originais de documentos e livros de registro da</p><p>entidade. Na hipótese de as informações constantes de livros ou</p><p>documentos serem utilizados para formação da opinião do auditor, deve</p><p>ser extraída cópia desse material, devolvendo-se os originais à entidade</p><p>auditada.</p><p>.</p><p>Analise como esse assunto foi abordado na prova da Petrobrás de 2004:</p><p>Questão 01. (CESPE/UNB – Petrobrás – Contador – 2004) Os papéis de</p><p>trabalho, embora a empresa concorra para sua obtenção, são de</p><p>propriedade exclusiva e confidencial do auditor. Eles constituem a prova</p><p>do trabalho executado, contêm a forma como foi realizado esse trabalho</p><p>e registram as conclusões a que se chegou.</p><p>Certo – Os papéis de trabalho são de propriedade exclusiva do auditor,</p><p>responsável por sua guarda e sigilo. As normas de auditoria exigem que</p><p>as informações constantes do relatório do auditor se baseiem em seus</p><p>papéis de trabalho, devendo haver estrita concordância entre os papéis</p><p>de trabalho e o parecer.</p><p>Veja na questão abaixo as exceções para essa exclusividade do auditor,</p><p>referente ao sigilo:</p><p>Os papéis de trabalho são de</p><p>propriedade exclusiva do auditor,</p><p>responsável por sua guarda e sigilo.</p><p>AUDITORIA GERAL E PÚBLICA</p><p>ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO - TCU</p><p>PROFESSOR JOSÉ CARLOS</p><p>www.pontodosconcursos.com.br</p><p>9</p><p>Questão 02. (CESPE/UNB - Fiscal de Tributos Municipais de Maceió –</p><p>2003) O auditor, previamente autorizado pela administração da entidade</p><p>auditada, quando solicitado, por escrito e fundamentalmente, pelos</p><p>Conselhos Federal e Regionais de Contabilidade, bem como pelos órgão</p><p>reguladores e fiscalizadores de atividades especificas, quando o trabalho</p><p>for realizado em entidades sujeitas ao controle desses organismos,</p><p>deverá exibir as informações obtidas durante o seu trabalho, incluindo a</p><p>fase de pré-contratação dos serviços, a documentação, os papeis de</p><p>trabalho, relatórios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho</p><p>foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria independentes das</p><p>Demonstrações</p><p>Contábeis e demais normas legais aplicáveis.</p><p>Certo. A exibição dos papéis de trabalho permitirá os CRC fiscalizarem a</p><p>qualidade do trabalho executado pelos auditores.</p><p>Essa informação é importantíssima! Essa questão já foi tema da grande</p><p>maioria das provas de auditoria. É uma das preferidas dos</p><p>examinadores, portanto, fique de olho!</p><p>Veja este exemplo:</p><p>Questão 3: (CESPE/UNB - Fiscal de Tributos Municipais de Maceió –</p><p>2003) O auditor, para fins de fiscalização do exercício profissional, deve</p><p>conservar a boa guarda, pelo prazo mínimo de três anos a partir da data</p><p>IMPORTANTE!</p><p>Toda documentação, papéis de trabalho e parecer, resultante da</p><p>auditoria independente de demonstrações contábeis de uma</p><p>entidade, deve ser conservada em boa guarda, nos termos da</p><p>NBC-P-1, pelo período de 5 anos, a partir da data de</p><p>emissão do parecer dos auditores independentes.</p><p>5 anos</p><p>AUDITORIA GERAL E PÚBLICA</p><p>ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO - TCU</p><p>PROFESSOR JOSÉ CARLOS</p><p>www.pontodosconcursos.com.br</p><p>10</p><p>da emissão de seu parecer, de toda a documentação, papeis de</p><p>trabalho, relatório e pareceres relacionados com os serviços realizados.</p><p>Errado. Conforme estudamos, o prazo de arquivamento é de 5 anos.</p><p>Origem dos Papéis de trabalho:</p><p>Quanto à sua origem, os papéis de trabalho podem ser divididos em:</p><p>a) programas de trabalho (ou programas de auditoria);</p><p>b) apontamentos ou papéis de trabalho elaborados pelo auditor</p><p>c) documentos obtidos com a entidade ou terceiros.</p><p>a. Programas: São elaborados antes do início dos trabalhos. O</p><p>planejamento é um bom exemplo.</p><p>Segundo Ricardo Ferreira, os programas de trabalho representam um</p><p>roteiro dos procedimentos que devem ser adotados durante a auditoria.</p><p>O auditor não deve adotar um programa de trabalho pré-fabricado, que</p><p>seja aplicado a todas as empresas. As adaptações necessárias devem</p><p>ser feitas de acordo com as atividades e outras características</p><p>específicas da entidade auditada.</p><p>O programa de trabalho deve contemplar todas as informações</p><p>disponíveis e necessárias ao desenvolvimento de cada trabalho a ser</p><p>realizado, com vistas a determinar sua extensão e profundidade,</p><p>AUDITORIA GERAL E PÚBLICA</p><p>ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO - TCU</p><p>PROFESSOR JOSÉ CARLOS</p><p>www.pontodosconcursos.com.br</p><p>11</p><p>considerando o resultado de auditorias anteriores, a legislação específica</p><p>e as normas próprias da entidade, entre outros elementos.</p><p>O programa de trabalhos serve também para que o auditor supervisione</p><p>e controle a qualidade dos trabalhos da equipe técnica a ele</p><p>subordinada. O programa de trabalho traz a especificação das etapas</p><p>de execução dos serviços de auditoria, permitindo que se verifique se</p><p>todos os procedimentos estabelecidos foram cumpridos e quem os</p><p>executou.</p><p>b. Apontamentos: São confeccionados durante os trabalhos.</p><p>Apontamentos são os papéis de trabalho elaborados pelo próprio</p><p>auditor. Durante as fases de auditoria, o auditor produz diversos papéis</p><p>de trabalho, como quadros demonstrativos, memorandos,</p><p>organogramas etc., que podem ser elaborados de forma manual, por</p><p>meios eletrônicos ou por outros meios.</p><p>É um verdadeiro instrumento de controle dos profissionais</p><p>envolvidos na auditoria. Como o trabalho é executado por uma</p><p>equipe técnica organizada hierarquicamente, o serviço</p><p>realizado por um profissional é oportunamente revisado por</p><p>seu superior.</p><p>Você sabe o que são Tiques?</p><p>Tiques são sinais gráficos ou símbolos que o auditor utiliza para</p><p>identificar algum procedimento adotado em relação aos seus</p><p>apontamentos, como por exemplo, a indicação de que as informações</p><p>constantes dos apontamentos tiveram os cálculos revisados, ou</p><p>foram conferidas no diário ou Razão. Normalmente, o significado dos</p><p>tiques aparece na parte inferior dos apontamentos.</p><p>AUDITORIA GERAL E PÚBLICA</p><p>ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO - TCU</p><p>PROFESSOR JOSÉ CARLOS</p><p>www.pontodosconcursos.com.br</p><p>12</p><p>c. Documentos coligidos pelo auditor: Tudo que o auditor obtiver</p><p>na realização dos trabalhos.</p><p>São os documentos que o auditor obtém com a entidade auditada ou</p><p>terceiros. Trata-se de documentos relevantes para os trabalhos de</p><p>auditoria, como cópias de contratos, de estatutos e suas alterações,</p><p>cópias de atas, cartas de confirmação de clientes, bancos, fornecedores,</p><p>etc.</p><p>Veja como esse assunto foi abordado em uma questão de concurso</p><p>elaborada pelo CESPE:</p><p>Questão 4: (CESPE/UNB - Fiscal de Tributos Municipais de Maceió –</p><p>2003) Os papeis de trabalho são o conjunto de documentos e</p><p>apontamentos com informações e provas coligadas pelo auditor, os</p><p>quais só podem ser preparadas de forma manual e constituem a</p><p>evidência do trabalho executado e o fundamento anterior.</p><p>Errado. Não há restrições quanto à forma de elaboração. Podem ser</p><p>preparados de forma manual, por meios eletrônicos ou por outros</p><p>meios.</p><p>Quanto ao tempo de uso, os papéis de trabalho podem ser divididos</p><p>em:</p><p>a. Correntes: São aqueles usados normalmente em um Exercício</p><p>social, não sendo comum seu reaproveitamento, por exemplo: Folha-</p><p>mestra (onde são registradas informações do Balanço Patrimonial),</p><p>folha de ajustes (onde são apontadas inconsistências) e de</p><p>reclassificações (onde são registradas classificações errôneas –</p><p>dívidas de curto prazo lançadas no longo prazo, por exemplo) são</p><p>alguns exemplos.</p><p>b. Permanentes: São usados por mais de um ano, são</p><p>“reaproveitados”. Contratos de empréstimos de longo prazo, de</p><p>AUDITORIA GERAL E PÚBLICA</p><p>ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO - TCU</p><p>PROFESSOR JOSÉ CARLOS</p><p>www.pontodosconcursos.com.br</p><p>13</p><p>financiamentos e contrato social são alguns exemplos. São</p><p>habitualmente papéis que não sofrem alteração todos os anos.</p><p>Para finalizarmos nossa aula demonstrativa, tente responder a essa</p><p>recente questão elaborada pelo CESPE:</p><p>Questão 5: (UNB/CESPE – TRE/AP – Analista Judiciário – 2007) Os</p><p>papéis de trabalho representam o registro de todas as evidências</p><p>obtidas ao longo da execução de um serviço de auditoria. Considerando</p><p>os principais objetivos desses documentos, julgue os itens a seguir.</p><p>I Por serem de uso privativo, tais documentos não são relevantes no</p><p>caso de substituição dos auditores.</p><p>II Os papéis de trabalho devem ser mantidos sob a custódia do auditor</p><p>até a realização da próxima auditoria, quando, então, poderão ser</p><p>destruídos.</p><p>III O conteúdo dos papéis de trabalho é importante para comprovar a</p><p>realização do trabalho e fundamentar o parecer do auditor.</p><p>Assinale a opção correta.</p><p>A Apenas um item está certo.</p><p>B Apenas os itens I e II estão certos.</p><p>C Apenas os itens I e III estão certos.</p><p>D Apenas os itens II e III estão certos.</p><p>E Todos os itens estão certos.</p><p>Resp: A</p><p>A única afirmativa correta é a III.</p><p>A afirmativa I está errada porque são relevantes, podendo, inclusive,</p><p>serem solicitados pelos auditores sucessores. Vale ressaltar que a</p><p>substituição de auditores pode ser acompanhada pela CVM, caso haja</p><p>indícios de irregularidades (por exemplo, quando a entidade auditada</p><p>Os papéis de trabalho correntes devem ser arquivados separadamente dos</p><p>permanentes, uma vez que estes poderão ser utilizados pelo auditor em</p><p>outras oportunidades, caso ele venha a auditar novamente a entidade em</p><p>exercício posterior.</p><p>AUDITORIA GERAL E PÚBLICA</p><p>ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO - TCU</p><p>PROFESSOR JOSÉ CARLOS</p><p>www.pontodosconcursos.com.br</p><p>14</p><p>rescinde o contrato com o auditor ao saber que receberá um parecer</p><p>adverso).</p><p>A afirmativa II está errada porque os papéis de trabalho devem ser</p><p>guardados, no mínimo, por 5 anos.</p><p>Pensamento da Semana:</p><p>“Deixar tudo para amanhã é como usar um cartão de crédito: muito</p><p>divertido... até que chegue o momento de receber a conta.”</p><p>Christopher Parker</p><p>E então? Aceita o desafio? Então comece agora</p><p>mesmo seus estudos e faça parte do nosso time</p><p>de vencedores!</p><p>Entenda</p><p>que você precisa realmente querer</p><p>estudar. Isso faz toda a diferença. Dedique seu</p><p>tempo, atenção e concentração e não se preocupe</p><p>em ser apenas mais um entre milhares de</p><p>pessoas que estão se inscrevendo para a prova do</p><p>concurso. Faça a sua parte.</p><p>Se você quiser, você pode e será um grande vitorioso!</p><p>Bibliografia:</p><p>CARVALHO, José Carlos Oliveira de. Auditoria Geral e Pública: Teoria e</p><p>Questões Comentadas – Rio de Janeiro: Elsevier, 2006</p><p>FERREIRA, Ricardo J. Auditoria – Rio de Janeiro - Editora Ferreira – 3º</p><p>Edição.</p><p>CRUZ, Flávio da. Auditoria Governamental. São Paulo: Atlas, 2002 – 2ª</p><p>edição.</p>