SLIDE 06

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<p>1</p><p>Prof. Alison Martins Meurer</p><p>Contabilidade Geral</p><p>Aula 6</p><p>Conversa Inicial</p><p>Capital social: subscrito e integralizado e</p><p>ações em tesouraria conceito</p><p>Reserva legal</p><p>Reserva de lucros</p><p>Juros sobre capital próprio</p><p>Dividendos</p><p>O que veremos na aula de hoje?</p><p>Capital social: subscrito e</p><p>integralizado e ações em</p><p>tesouraria</p><p>É dividido em capital subscrito e capital a</p><p>integralizar</p><p>A diferença entre ambos é chamada de</p><p>capital social realizado ou integralizado</p><p>Capital social Dois sócios se propõem a investir R$ 200.000 em</p><p>um novo negócio em 08/01/20X0. O contrato</p><p>social prevê a integralização de R$ 150.000 no</p><p>dia 08/01/20X0 e R$ 50.000 com 60 dias.</p><p>Perceba que os sócios se comprometeram em</p><p>investir R$ 200.000 na empresa (capital</p><p>subscrito), mas investiram, no ato, R$ 150.000</p><p>(capital integralizado/realizado), ficando</p><p>pendente R$ 50.000 a ser entregue no futuro</p><p>(capital a integralizar / capital a realizar)</p><p>Capital subscrito R$ 200.000</p><p>Capital a integralizar (R$ 50.000)</p><p>Capital social realizado R$ 150.000</p><p>1 2</p><p>3 4</p><p>5 6</p><p>2</p><p>São os instrumentos patrimoniais próprios que</p><p>foram adquiridos pela própria empresa, ou seja,</p><p>são ações da empresa que não estão em</p><p>circulação junto aos demais acionistas, mas sim</p><p>sob a posse da empresa</p><p>As operações com ações da própria companhia</p><p>não afetam o resultado da empresa, ou seja, se</p><p>essas operações gerarem ganhos ou perdas,</p><p>esses valores não irão transitar pelo resultado</p><p>da empresa</p><p>Ações em tesouraria</p><p>Em termos contábeis, as ações em tesouraria</p><p>representam uma redução do patrimônio</p><p>líquido da empresa</p><p>Imagine que a Petter Pão S. A. adquira 100</p><p>ações próprias pagando via banco R$ 5 por</p><p>ação. Nesta operação, a conta que deu</p><p>suporte foi uma reserva de lucros. Então, as</p><p>seguintes contabilizações devem ser</p><p>realizadas</p><p>Pela aquisição das ações</p><p>D – ações em tesouraria (patrimônio líquido</p><p>– redutora da reserva de lucros): R$ 500</p><p>C – banco (ativo circulante): R$ 500</p><p>Agora imagine que as mesmas ações foram</p><p>negociadas posteriormente por R$ 6 cada (R$</p><p>600 ao todo). Os R$ 100 de ganho da operação</p><p>serão registrados contra a conta de reserva de</p><p>lucros</p><p>Pela negociação das ações com lucro</p><p>D – banco (ativo circulante): R$ 600</p><p>C – ações em tesouraria (redutora da reserva</p><p>de lucros - patrimônio líquido): R$ 500</p><p>C – reserva de lucros (patrimônio líquido): R$</p><p>100</p><p>Reserva legal</p><p>A reserva legal consiste na retenção</p><p>obrigatória de 5% do lucro líquido do</p><p>exercício da empresa, antes de qualquer</p><p>outra destinação, a fim de resguardar o</p><p>patrimônio da empresa</p><p>Conceito</p><p>7 8</p><p>9 10</p><p>11 12</p><p>3</p><p>Reserva Legal</p><p>5% do lucro</p><p>líquido</p><p>Antes de</p><p>qualquer</p><p>destinação do</p><p>lucro líquido,</p><p>será realizada a</p><p>constituição da</p><p>reserva legal</p><p>Limites</p><p>Limite</p><p>obrigatório</p><p>Reserva legal</p><p>menor/igual a</p><p>20% do capital</p><p>social realizado</p><p>Limite</p><p>opcional</p><p>Reserva legal</p><p>somada a</p><p>reserva de</p><p>capital exceder</p><p>a 30% do</p><p>capital social</p><p>realizado</p><p>Uso</p><p>- Compensar</p><p>prejuízos</p><p>- Aumentar o</p><p>capital social</p><p>A Indiana Jeans S.A. possui um capital social</p><p>realizado de R$ 500.000, saldo de reserva de</p><p>capital de R$ 55.000, saldo de reserva legal de</p><p>R$ 95.000, e o lucro líquido do período foi de R$</p><p>200.000. Opcionalmente, a empresa pode deixar</p><p>de constituir uma reserva legal neste período,</p><p>pois a soma do saldo da reserva legal de</p><p>períodos anteriores com o saldo da reserva de</p><p>capital é de R$ 150.000, que representa 30% do</p><p>capital social realizado</p><p>Exemplo</p><p>Caso a empresa opte por constituir uma</p><p>reserva legal, então o novo saldo da reserva</p><p>legal não poderá ultrapassar 20% do capital</p><p>social. A empresa irá constituir R$ 5.000 de</p><p>reserva legal, pois, apesar de 5% do lucro</p><p>líquido ser R$ 10.000, a empresa já possui R$</p><p>95.000 de reserva legal, faltando somente R$</p><p>5.000 para atingir o limite obrigatório de R$</p><p>100.000</p><p>Exemplo</p><p>Reserva de lucros</p><p>São constituídas para a formação de reserva</p><p>com o objetivo de compensar, em períodos</p><p>futuros, a diminuição do lucro advinda de</p><p>uma perda julgada como provável (Lei n.</p><p>6.404/1976, art. 195). Destaca-se que a</p><p>reserva de contingências se diferencia das</p><p>provisões, pois não gera aumento de despesa</p><p>Reserva de contingências</p><p>A reserva de lucros a realizar é um tipo de</p><p>reserva optativa utilizada quando o montante</p><p>de dividendos obrigatórios é superior ao</p><p>lucro realizado do período</p><p>Reserva de lucros a realizar</p><p>13 14</p><p>15 16</p><p>17 18</p><p>4</p><p>Por exemplo, se, em 20X6, a Petter Pão S.A.</p><p>obtiver um lucro de R$ 40.000 com a venda</p><p>de mercadorias a prazo para receber em</p><p>20X8, teremos, então, um exemplo de lucros</p><p>a realizar. Apesar dos R$ 40.000, pelo regime</p><p>de competência, figurarem no lucro de 20X6,</p><p>esse valor somente será realizado</p><p>(transformado em caixa) em 20X8</p><p>Reservas estatutárias</p><p>São instituídas pela organização tendo</p><p>uma destinação específica</p><p>A empresa deverá indicar em seu</p><p>estatuto social de forma objetiva</p><p>qual é a finalidade da reserva</p><p>estatutária, os critérios para</p><p>a determinação de seu valor,</p><p>bem como o limite máximo que</p><p>esta reserva poderá atingir</p><p>ViDI Studio/Shutterstock</p><p>A administração da empresa poderá propor</p><p>reservas específicas voltadas à retenção de</p><p>lucros com foco na expansão de suas</p><p>atividades. Para tanto, é necessário</p><p>que esses valores estejam previstos</p><p>no orçamento de capital da companhia,</p><p>aprovado em assembleia geral, e que</p><p>não venha a prejudicar a distribuição</p><p>de dividendos da empresa</p><p>Reserva de lucros para expansão</p><p>F8 studio/Shutterstock</p><p>A critério da administração da empresa e desde</p><p>que aprovado em assembleia geral, os valores</p><p>recebidos como forma de subvenção e</p><p>doações governamentais poderão</p><p>compor a reserva de incentivos fiscais.</p><p>Esses valores podem ser excluídos da</p><p>base de cálculo dos dividendos desde</p><p>que seja constituída esta reserva</p><p>específica</p><p>Reserva de incentivos fiscais</p><p>B-D-S Piotr Marcinski/Shutterstock</p><p>Juros sobre capital próprio</p><p>O pagamento de Juros sobre Capital Próprio</p><p>(JCP) foi estabelecido pela Lei n. 9.249/1995</p><p>e representa uma forma alternativa aos</p><p>dividendos de remunerar os acionistas com</p><p>benefício fiscal para a empresa desde que</p><p>estabelecido em contrato ou no estatuto</p><p>social da entidade</p><p>19 20</p><p>21 22</p><p>23 24</p><p>5</p><p>O JCP tem como referência a Taxa de Juros</p><p>de Longo Prazo (TJLP), que é aplicada sobre</p><p>o valor do patrimônio líquido da empresa. O</p><p>artigo 9 da Lei n. 9.249/1995 estabelece que</p><p>são consideradas somente as contas de</p><p>capital social, as reservas de capital, as</p><p>reservas de lucros, as ações em tesouraria e</p><p>os prejuízos acumulados</p><p>Os limites para o JCP são:</p><p>I - 50% (cinquenta por cento) do lucro</p><p>líquido do exercício antes da dedução dos</p><p>juros, caso estes sejam contabilizados</p><p>como despesa; ou</p><p>II - 50% (cinquenta por cento) do</p><p>somatório dos lucros acumulados e</p><p>reservas de lucros (Gelbeck et al., 2018)</p><p>Lucro do período após CSLL R$ 100.000</p><p>Patrimônio líquido do início do período R$ 25.000</p><p>Reserva de lucros R$ 1.000</p><p>Não há lucros acumulados</p><p>Taxa de TLP do período 10%</p><p>Limite da TLP R$ 25.000 x 10% = R$ 2.500</p><p>Limites da Instrução Normativa 1.700/2017</p><p>Limite I - 50% do lucro líquido do exercício</p><p>antes da dedução dos juros, caso estes sejam</p><p>contabilizados como despesa</p><p>JCP – exemplo Lucro do período após CSLL x 50%</p><p>R$ 100.000 x 50% = R$ 50.000</p><p>Limite II – 50% do somatório dos lucros</p><p>acumulados e reservas de lucros</p><p>(Reserva de lucros + Lucros acumulados) x 50%</p><p>R$ 1.000 x 50% = R$ 500</p><p>Conclusão: o Limite I possibilita pagar até R$</p><p>50.000 de JCP, entretanto, o limite da TLP</p><p>permite um pagamento máximo de R$ 2.500.</p><p>Logo, este é o valor máximo a ser creditado</p><p>Dividendos</p><p>Fração do lucro distribuído aos acionistas com o</p><p>objetivo de atrair novos investidores e</p><p>rentabilizar os já investidores</p><p>Há empresas que distribuem todos os seus lucros</p><p>e outras empresas que não distribuem</p><p>dividendos. É necessário observar a política de</p><p>dividendos e a legislação</p><p>Regular: definidos na política de dividendos</p><p>Complementar: diferença entre o que</p><p>poderia distribuir e o que já foi pago</p><p>Extraordinários: reservas ou ganhos</p><p>inesperados</p><p>ProStockStudio/Shutterstock</p><p>25 26</p><p>27 28</p><p>29 30</p><p>6</p><p>A entidade foi criada</p><p>antes ou depois de</p><p>1976?</p><p>É obrigatório definir em estatuto social</p><p>o percentual mínimo de dividendos</p><p>(pode ser inferior a 25%)</p><p>Antes</p><p>No estatuto social da</p><p>entidade, é explícito o</p><p>percentual de dividendos</p><p>obrigatórios?</p><p>Depois</p><p>Sim</p><p>Não</p><p>A entidade deseja deixar</p><p>explícito o percentual de</p><p>dividendos obrigatórios?</p><p>Prevalece o percentual definido no</p><p>estatuto social</p><p>Se o percentual proposto for inferior a</p><p>25%, a empresa deverá reembolsar</p><p>(recomprar) as ações de acionistas</p><p>descontentes (dissidentes)</p><p>Sim</p><p>Não</p><p>Como o estatuto é omisso, visto que não define o percentual mínimo de</p><p>dividendos, 50% do lucro ajustado deverá ser distribuído como dividendos</p><p>obrigatórios</p><p>Os dividendos são calculados após a</p><p>constituição da reserva legal e da formação/</p><p>reversão da reserva para contingências</p><p>Cálculo</p><p>Lucro líquido do exercício R$ 500.000</p><p>(-) % Reserva legal (5%) (R$ 25.000)</p><p>(+/-) Reversão/Constituição da reserva para contingências (R$ 30.000)</p><p>(=) Lucro líquido ajustado conforme artigo 202 da Lei n. 6.404/1976 R$ 445.000</p><p>x 25% - Dividendos mínimos obrigatórios estabelecidos no</p><p>estatuto social R$ 111.250</p><p>Pelo reconhecimento de dividendos a pagar</p><p>D – lucro acumulados do período (patrimônio</p><p>líquido): R$ 111.250</p><p>C – dividendos propostos a pagar (passivo</p><p>circulante): R$ 111.250</p><p>Pelo pagamento de dividendos</p><p>D – dividendos propostos a pagar (passivo</p><p>circulante): R$ 111.250</p><p>C – caixa (ativo circulante): R$ 111.250</p><p>Lançamento contábil</p><p>Na Prática</p><p>Determinada empresa alcançou, em 20X0,</p><p>um lucro líquido de R$ 3.600.000. Além disso,</p><p>a empresa possui um saldo de R$ 2.000.000</p><p>de capital social totalmente integralizado. O</p><p>saldo da reserva legal de períodos anteriores</p><p>é de R$ 320.000 e não há reservas de capital</p><p>constituídas. Nesse sentido, assinale a</p><p>alternativa que indica o valor correto da</p><p>reserva legal a ser constituída no exercício</p><p>Questão 1</p><p>a) R$ 80.000</p><p>b) R$ 180.000</p><p>c) R$ 280.000</p><p>d) R$ 320.000</p><p>e) R$ 360.000</p><p>31 32</p><p>33 34</p><p>35 36</p><p>7</p><p>Sabemos que o limite máximo da reserva legal é</p><p>de 20% do capital social totalmente realizado,</p><p>portanto, a empresa poderá ter um saldo máximo</p><p>de reserva legal de R$ 400.000 (R$ 2.000.000 x</p><p>20%). Como a empresa já possui R$ 320.000 de</p><p>saldo de reserva legal, poderá constituir, no</p><p>máximo, mais R$ 80.000. Se você aplicar 5%</p><p>sobre o lucro da empresa, verá que o resultado</p><p>permitirá constituir os R$ 80.000 de reserva</p><p>legal para atingir o seu limite máximo. Portanto,</p><p>o gabarito é a letra A</p><p>Resolução –questão 01</p><p>A Indiana Jeans avalia o seu investimento na</p><p>Typhanic por meio do método de equivalência</p><p>patrimonial. Em determinado período, a Indiana</p><p>Jeans reconheceu R$ 100.000 de resultado</p><p>positivo de equivalência patrimonial advindo do</p><p>aumento do patrimônio líquido da Typhanic. A</p><p>Indiana Jeans optou por constituir uma reserva</p><p>para não realizar a distribuição de dividendos</p><p>referente a esta receita oriunda da equivalência</p><p>patrimonial, sendo respeitados os demais limites</p><p>legais</p><p>Resolução - questão 2</p><p>Nesse sentido, avalie as asserções a seguir e</p><p>a relação proposta entre elas a respeito da</p><p>reserva que será constituída e da justifica</p><p>utilizada para a constituição dessa reserva</p><p>A Indiana Jeans irá constituir uma reserva de</p><p>lucros a realizar</p><p>Porque</p><p>Dessa forma, não terá a obrigação de</p><p>distribuir dividendos sobre um lucro que</p><p>efetivamente não foi realizado (não</p><p>ingressou na empresa)</p><p>Resolução – questão 2</p><p>a) As asserções I e II são proposições</p><p>verdadeiras</p><p>b) A asserção I é uma proposição verdadeira, e</p><p>a II é uma proposição falsa</p><p>c) A asserção I é uma proposição falsa, e a II é</p><p>uma proposição verdadeira</p><p>d) As asserções I e II são proposições falsas</p><p>Finalizando</p><p>37 38</p><p>39 40</p><p>41 42</p><p>8</p><p>Capital social</p><p>Reserva legal</p><p>Reserva de lucros</p><p>JCP</p><p>Dividendos</p><p>43</p>