Aula 14

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Demonstração do Resultado do Exercício
UNIVERSIDADE FEDERAL DE VIÇOSA
CENTRO DE CIÊNCIAS HUMANAS, LETRAS E ARTES
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRAÇÃO E CONTABILIDADE
CCO 100 – CONTABILIDADE GERAL
Prof. Luciano Duque Ladeira
 
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Aula 14
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Demonstração do Resultado do Exercício
Grupo de contas
Encerramento das contas de resultado
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Plano de aula
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Contas Patrimoniais:
Permanecem com seus respectivos saldos no início de um novo exercício social.
Corresponde ao saldo acumulado de todos os lançamentos efetuados nessa conta desde o início das atividades da empresa.
Contas de Resultado:
Começam cada exercício social com saldo nulo, como se a conta ainda não tivesse sido movimentada.
No último dia do exercício anterior o saldo existente é encerrado.
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Observações 
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Informa a riqueza gerada pela empresa, durante determinado período de tempo, sabendo que essa riqueza pertence aos acionistas.
A mensuração do resultado significa a avaliação de desempenho da empresa num determinado espaço de tempo, ou seja, do exercício social.
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Demonstração do Resultado do Exercício
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Evidencia a performance da empresa num determinado período.
Fornece aos usuários os dados básicos relativos a formação do resultado.
Evidencia resultados mediante confronto entre as receitas e os correspondentes custos e despesas.
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Demonstração do Resultado do Exercício
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Receita Bruta de Vendas
(-) Tributos sobre Vendas
(=) Receita Líquida de vendas
(-) Custo da Mercadoria Vendida (CMV, CPV, CSP)
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas com vendas
(-) Despesas Administrativas
(=) Lucro antes das receitas e despesas financeiras
(+) Receita financeira
(-) Despesa financeira
(=) Resultado antes dos tributos sobre o lucro (LAIR)
(-) IR
(-) CSLL
(=) Resultado Líquido 
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DRE
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Receita bruta :
É o total bruto vendido.
Estão inclusos os impostos sobre vendas, sem diminuir as devoluções e os abatimentos.
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Demonstração do Resultado do Exercício
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Receita Bruta 
 
(-) Deduções
= Receita Líquida
DEDUÇÕES:
- Devolução de Vendas
 Abatimentos Concedidos
 Impostos sobre vendas
Deve ser registrada pelos valores totais.
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Impostos e contribuições sobre vendas/serviços:
São gerados no momento da venda/serviços, variam proporcionalmente à receita, ou seja, quanto maior for o total de receita, maior será o valor do tributo.
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Demonstração do Resultado do Exercício
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Impostos e contribuições sobre vendas/serviços:
Ex.:
IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal)
ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo estadual)
ISSQN – Imposto sobre Serviços de qualquer natureza (governo municipal)
PIS – Programa de Integração Social (governo federal)
COFINS – Contribuição para a Seguridade Social (governo federal)
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Demonstração do Resultado do Exercício
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Devoluções de vendas:
São as vendas canceladas.
O registro é importante para permitir aos usuários internos o acompanhamento do volume das vendas efetuadas, mas devolvidas posteriormente pelos clientes.
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Demonstração do Resultado do Exercício
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Abatimentos concedidos:
São os descontos concedidos aos clientes, posteriormente a entrega dos produtos.
Motivos: defeitos de qualidade, defeitos oriundos do transporte ou desembarque, etc.
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Demonstração do Resultado do Exercício
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Como apurar o lucro bruto?
(=) Receita Líquida
(-) CMV, CSP ou CPV
(=) LUCRO BRUTO
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Demonstração do Resultado do Exercício
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Receita Líquida 
(-) CMV - Custo da Mercadoria Vendida
= Lucro Bruto
CMV =
Estoque Inicial
+ Compras
- Estoque Final
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Como apurar o resultado operacional?
RECEITA BRUTA
(-) Deduções da receita
(=) Receita líquida
(-) CMV, CSP ou CPV
(=) LUCRO BRUTO
(+/-) Despesas/Receitas operacionais
(=) RESULTADO OPERACIONAL
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Demonstração do Resultado do Exercício
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Lucro Bruto 
(-) Despesas Operacionais
= Resultado Operacional
DESPESAS OPERACIONAIS:
- Vendas
- Administrativas 
- Financeiras
- Outras
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Despesas/receitas operacionais:
São necessárias para vender os produtos, administrar a empresa, financiar as operações e as receitas que não estão relacionadas ao objeto social.
São todas as despesas/receitas que contribuem para a manutenção da atividade operacional da empresa.
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Demonstração do Resultado do Exercício
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Despesas operacionais – grupos de contas: 
Despesas de vendas:
Abrangem desde a promoção do produto até sua colocação junto ao consumidor (comercialização e distribuição)
Ex.:
Despesas com o pessoal da área de venda
Comissões sobre vendas
Propaganda e publicidade
Marketing
Estimativa de perdas com duplicatas derivadas de vendas a prazo (provisão para crédito de liquidação duvidosa)
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Demonstração do Resultado do Exercício
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Despesas operacionais – grupos de contas: 
Despesas administrativas:
São as necessárias para administrar (dirigir) a empresa. São os gastos nos escritórios que visam à direção ou à gestão da empresa.
Ex.:
Honorários administrativos;
Salários e encargos sociais do pessoal administrativo;
Aluguéis de escritórios;
Materiais de escritórios;
Assinaturas de jornais...
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Demonstração do Resultado do Exercício
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Despesas operacionais – grupos de contas: 
Despesas financeiras deduzidas das receitas financeiras:
São as remunerações aos capitais de terceiros.
Ex.:
Juros pagos ou incorridos;
Comissões bancárias;
Descontos concedidos;
Juros de mora pagos...
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Demonstração do Resultado do Exercício
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Resultado Operacional 
(±) Outras Despesas 
 e outras Receitas 
= Resultado Antes do IR, CS e Participações 
Ganhos e Perdas de Capital:
- Investimentos 
- Imobilizado
- Outros
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Como apurar o resultado após os impostos?
RECEITA BRUTA
(-) Deduções da receita
(=) Receita líquida
(-) CMV, CSP ou CPV
(=) LUCRO BRUTO
(+/-) Despesas/Receitas operacionais
(=) RESULTADO OPERACIONAL (LAIR)
(-) Provisão para IR e CSSL*
(=) Lucro Líquido 
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Demonstração do Resultado do Exercício
*IR (15% + 10% adicional de IR (se houver) e a CSSL (9%) incide sobre o lucro fiscal 
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LUCRO BRUTO
Diferença entre a Venda e o Custo
LUCRO OPERACIONAL (Resultado Operacional)
Resultante da Atividade Operacional
LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA – LAIR
Resultado que inclui outras receitas e despesas que não correspondem a atividades operacionais
LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA
Resultado em que incide as participações previstas nos estatutos
LUCRO LÍQUIDO (e montante por ação)
Sobra líquida à disposição dos sócios ou acionistas
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NA DETERMINAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO SERÃO COMPUTADOS:
	
	a) Receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e
	
	b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA
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Investidores
(Sócios e Acionistas)
D
i
v
i
d
e
n
d
o
s
3. Canalização de lucro retido
Capital de
Terceiros
1. Apuração do Lucro
2. Transferência p/ Lucros Acumulados
DRE
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Receita Bruta de Vendas
(-) Tributos sobre Vendas
(=) Receita Líquida de vendas
(-) Custo da Mercadoria Vendida (CMV, CPV, CSP)
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas com vendas
(-) Despesas Administrativas
(=) Lucro antes das receitas e despesas financeiras
(+) Receita financeira
(-) Despesa financeira
(=) Resultado antes dos tributos sobre o lucro (LAIR)
(-) IR
(-) CSLL
(=) Resultado Líquido 
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DRE
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A empresa Alfa Calçados & Assessórios Ltda, localizada na cidade de Viçosa-MG, dedica-se a comercialização de calçados em geral e assessórios esportivos. A empresa começou o ano de X1 com um estoque inicial avaliado em R$ 110.600,00 e recolhe seus impostos pela sistemática do Lucro Real. Veja alguns dados da empresa no ano de x1:
- Receita Bruta = R$ 1.450.000,00
- Impostos sobre as vendas = 18% de ICMS
- Aquisição de Mercadorias = R$ 520.000,00
- Despesas com aluguel da loja =R$ 80.000,00
- Despesas com salários dos funcionários =R$ 340.000,00
- Despesas com energia elétrica da loja =R$ 56.000,00
- Despesas com comissão sobre as vendas de 2% = R$ 29.000,00
- Despesas com materiais de escritório = R$ 10.000,00
- Despesas com juros sobre empréstimos = R$ 15.100,00
- Estoque final = 155.000,00
- Alíquota de IR = 15%
- Alíquota de CSLL = 9%
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