Aula 20

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Operações com Mercadorias
UNIVERSIDADE FEDERAL DE VIÇOSA
CENTRO DE CIÊNCIAS HUMANAS, LETRAS E ARTES
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRAÇÃO E CONTABILIDADE
CCO 100 – CONTABILIDADE GERAL
Prof. Luciano Duque Ladeira
 
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DEVOLUÇÕES E ABATIMENTOS:
Para o vendedor:
 Contabilização - Na devolução:
	D – Devoluções de Vendas
	C – Caixa (ou Clientes)
e
	D – Mercadorias
	C – CMV (pelo retorno das mercadorias)
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Fatos que alteram o valor de compras e vendas 
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DEVOLUÇÕES E ABATIMENTOS:
Para o vendedor:
 Contabilização – No abatimento:
	D – Abatimento sobre Vendas
	C – Caixa (ou Clientes)
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Fatos que alteram o valor de compras e vendas 
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DEVOLUÇÕES E ABATIMENTOS:
Para o vendedor:
 Contabilização:
Encerramento do exercício:
	
	D – Receita de Vendas
	C – Devoluções de Vendas
	C – Abatimentos sobre vendas
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Fatos que alteram o valor de compras e vendas 
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DEVOLUÇÕES E ABATIMENTOS:
Para o comprador:
 
Contabilização - Na devolução:
	
	D – Fornecedores (ou Caixa)
	C – Devoluções de Compras
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Fatos que alteram o valor de compras e vendas 
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DEVOLUÇÕES E ABATIMENTOS:
Para o comprador:
 
Contabilização – No abatimento:
	
	D – Caixa (ou Fornecedores)
	C – Abatimentos sobre Compras
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Fatos que alteram o valor de compras e vendas 
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DEVOLUÇÕES E ABATIMENTOS:
Para o comprador:
 Contabilização:
Encerramento do exercício:
	
	D – Devoluções de Compras
	D – Abatimentos sobre Compras
	C – Compras (Estoque)
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Fatos que alteram o valor de compras e vendas 
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Devoluções de Compras:
Serão registradas na Ficha de Controle corrigindo o valor de entrada.
Registradas na coluna Entrada com valor negativo.
Devoluções de Vendas:
Representam correção do valor das saídas.
Registradas na coluna Saída com valor negativo.
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Devoluções – Inventário Permanente
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Abatimentos e Descontos Comerciais sobre Compras:
Registradas na coluna Entrada com valor negativo, na parte relativa a valores, já que as quantidades de mercadorias permanecem inalteradas.
Abatimentos e Descontos Comerciais sobre Vendas:
Não são registrados na ficha de controle, pois alteram os valores de vendas apenas, e na ficha temos o controle do Estoque e do CMV, e esses dois valores não se alteram com tais fatos. 
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Abatimentos e Descontos Comerciais– Inventário Permanente
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São os concedidos pelo vendedor a favor do comprador, no ato da compra, em função de vários motivos:
Pela grande quantidade que está sendo vendida;
Porque o comprador é um cliente especial;
Porque a empresa imprime catálogos com os preços das mercadorias e para não alterá-los, frequentemente, faz a aplicação de porcentagens de descontos sobre os mesmos...
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Descontos Comerciais
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São diferentes dos abatimentos.
Os abatimentos são concedidos após a venda, em função de avaria ou outro motivo descoberto a posteriori.
Os descontos comerciais:
São contratados no ato da venda, quando ficam conhecidos em seu montante.
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Descontos Comerciais
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O custo real de uma mercadoria adquirida não é somente o constante da nota fiscal, mas o resultante da soma deste com todos os gastos necessários para a colocação do produto em condições de venda.
Também incluem os custos com fretes e seguros.
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Gastos com transporte
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No inventário permanente:
Os gastos com transporte, seguros e outros nas Compras devem ser somados ao custo de fatura das mercadorias para lançamento na ficha de controle, já pelo total.
Caso seja incluído posteriormente, produzirá aumento na coluna Entrada somente em valores.
	
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Gastos com transporte
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No inventário permanente:
As despesas com transporte nas vendas, da mesma forma que os Abatimentos, não são registradas na ficha, já que não alteram o Estoque e nem CMV.	
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Gastos com transporte
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São os prêmios oferecidos pelo vendedor ao comprador por um pagamento antecipado de dívidas assumidas com transação de mercadorias.
Ex.:
O vendedor indica, na nota fiscal, ou na duplicata, que o valor da dívida é “X”, e que será cobrada, dentro de 90 dias, por seu próprio valor; se for paga dentro de 60 dias, o comprador gozará de um desconto de 3% e, se dentro de 30 dias, de 5%. 
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Descontos Financeiros
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Esses % variam de acordo com o interesse do credor em receber com antecipação, bem como variam também as condições, sendo que há os que concedem, inclusive, desconto a favor dos que fazem o pagamento no próprio dia de vencimento.
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Descontos Financeiros
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Ex.:
Se o valor da venda for de $ 10.000, para pagamento em 60 dias, com 5% de desconto se o pagamento for em 30 dias, e o cliente aproveitar tal prêmio, a contabilização assim ficará:
No comprador:
D – Fornecedores	10.000
C – Caixa						9.500
C – Descontos Financeiros Obtidos	 500
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Descontos Financeiros
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Ex.:
Se o valor da venda for de $ 10.000, para pagamento em 60 dias, com 5% de desconto se o pagamento for em 30 dias, e o cliente aproveitar tal prêmio, a contabilização assim ficará:
No vendedor:
D – Caixa					 9.500
D – Descontos Financeiros Concedidos 500
C – Clientes					 10.000
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Descontos Financeiros
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Descontos Financeiros Obtidos = são Receitas Financeiras.
Descontos Financeiros Concedidos = são Despesas Financeiras.
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Descontos Financeiros
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ICMS 
Incide sobre a circulação das mercadorias, na compra e venda.
Está incluído no custo das compras e integra o valor das vendas.
A empresa comercial recolhe ao tesouro estadual a diferença entre ambas as operações em cada mês.
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Tributação nas operações mercantis
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ICMS 
Ex.:
Suponhamos que uma empresa compre $ 100.000 em mercadorias e que desse montante, 70% sejam vendidas.
Admitamos um ICMS de 17% sobre essas compras, o que significa que há $ 17.000 desse tributo contidos dentro dos $ 100.000 das compras do mês.
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Tributação nas operações mercantis
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ICMS 
Ex.:
As mercadorias vendidas são negociadas por $ 90.000, com incidência de ICMS de 17% também sobre esse valor (o que significa que, dentro desses $ 90.000 estão contidos $ 15.300 a título de ICMS)
Quanto de ICMS a empresa terá que recolher?
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Tributação nas operações mercantis
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ICMS 
Ex.:
Resolvendo:
ICMS nas Vendas: 17% x 90.000 =		 $ 15.300
(-) ICMS nas Compras: 17% x $ 100.000 = ($ 17.000)
ICMS sobre as operações do mês = 		 ($ 1.700)
R.: Nesse caso não recolherá nada, já que o ICMS nas Vendas não excedeu o incidente sobre as compras (mas nada receberá do Estado, apesar de ter pago mais ICMS do que recebido). Passará a ter, para o mês seguinte, o direito de descontar a diferença de $ 1.700 do ICMS a ser recolhido.
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Tributação nas operações mercantis
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ICMS 
Ex.:
Contabilização:
Na Compra:
D – Estoques 				83.000
D – ICMS pago a Recuperar (AC) 	17.000
C – Caixa (ou Fornecedores)			 100.000
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Tributação nas operações mercantis
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ICMS 
Contabilização:
Nas Vendas:
D – Caixa (ou Clientes)	90.000
C – Rec Vendas Brutas			90.000
D – ICMS nas Vendas (DRE)	15.300
C – ICMS a Recolher (PC)		15.300
D – CMV				58.100
C – Estoques	 				58.100
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Tributação nas operações mercantis
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ICMS 
Ex.:
DRE
Rec de Vendas 				90.000
(-) ICMS nas vendas			(15.300)
Rec de Vendas Líquidas		74.700
(-) CMV					(58.100)
Lucro Bruto				16.600
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Tributação nas operações mercantis
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ICMS 
Ex.:
No mês seguinte, a empresa comprou $ 60.000 de novas mercadorias e vendeu toda essa compra por $ 80.000.
Nesse mês quanto irá recolher de ICMS?
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Tributação nas operações mercantis
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ICMS 
Ex.:
Resolvendo:
 
ICMS nas vendas: 17% x 80.000 = 		$ 13.600
(-) ICMS nas Compras: 17% x $ 60.000 = 	($ 10.200)
ICMS sobre as operações do mês = 		 $ 3.400
(-) Saldo a compensar do mês anterior = 	($1.700)
(=) Valor a Recolher				$ 1.700
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Tributação nas operações mercantis
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ICMS 
Ex.:
Contabilização:
Pela compra:
D – Estoques 			49.800
D – ICMS a Recuperar	 10.200
C – Caixa (ou Fornecedores)			60.000
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Tributação nas operações mercantis
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ICMS 
Contabilização:
Pela venda:
D – Caixa (ou Clientes)	80.000
C – Rec Vendas Brutas			80.000
D – ICMS nas Vendas	13.600
C – ICMS a Recolher (PC)		13.600
D – CMV	49.800
C – Estoques		49.800
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Tributação nas operações mercantis
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ICMS 
Ex.:
DRE
Rec de Vendas 				80.000
(-) ICMS nas vendas			(13.600)
Rec de Vendas Líquidas		66.400
(-) CMV					(49.800)
Lucro Bruto				16.600
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Tributação nas operações mercantis
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Todos os tributos pagos nas compras de mercadorias que são recuperáveis nas vendas (PIS, COFINS e IPI, em certas circunstâncias) têm esse mesma forma de contabilização mostrada para o caso do ICMS.
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Outros tributos
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A Cia. Montes Claros efetuou as seguintes operações com mercadorias no mês de novembro de x5:
7/11 – Compra de mercadorias a prazo no valor de $ 30.000, com ICMS de 18%.
16/11 – Venda de mercadorias a prazo no valor de $ 20.000, com incidência de ICMS de 18%. Essas mercadorias estavam em estoque por $ 12.000.
28/11 – Devolução de parte das mercadorias adquiridas em 07/11, no valor de $ 5.000
Pede-se:
Efetuar a contabilização das operações no Diário e em Razonetes, com apuração do lucro bruto e informações do ICMS a Recolher ou ICMS a Recuperar no mês.
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Exercício
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07/11/x5
	D – Mercadorias		24.600
	D – ICMS a Recuperar	5.400
	C – Fornecedores			30.000
16/11/x5
	D – Clientes		20.000
	C – Receita de Vendas			20.000
	D – ICMS nas Vendas	3.600
	C – ICMS a Recolher			3.600
	D – CMV			12.000
	C – Mercadorias				12.000
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Exercício - Resolução
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28/11/x5
	D – Fornecedores	5.000
	C – Mercadorias		4.100
 C – ICMS a Recuperar 900
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Exercício - Resolução
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30/11/x5 (encerramento do mês)
	D – ICMS a Recolher	 3.600
	C – ICMS a Recuperar			3.600
	D – Receita de Vendas	 3.600
	C – ICMS nas Vendas			3.600
	D – Receita de Vendas	 16.400
	C – ARE					16.400
	D – ARE			 12.000
	C – CMV					12.000
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Exercício - Resolução
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	Cia. Montes Claros
Demonstração do Resultado do Exercício – novembro x5
Receita de Vendas		20.000
(-) ICMS nas Vendas		(3.600)
Receita Líquida de Vendas	16.400
(-) CMV				(12.000)
Lucro Bruto				 4.400		
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Exercício - Resolução
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R.: A empresa encerrou o mês com um saldo de ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) de $ 900.
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Exercício - Resolução
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No mês de Dezembro/x5 ocorreram as seguintes operações:
09/12 – Compra de mercadorias a prazo, no valor de $ 50.000, com incidência de ICMS de 18%.
17/12 – Venda de mercadorias a prazo, no valor de $ 50.000, com incidência de ICMS de 18%. Essas mercadorias estavam no estoque pelo valor de $ 30.000.
22/12 – Venda de mercadorias a prazo, no valor de $ 30.000, com incidência de ICMS de 18%. Essas mercadorias estavam no estoque pelo valor de $ 12.000.
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Exercício – Parte B
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Equipe professores da FEA/USP. Contabilidade Introdutória. 10 ed. 2 reimpr. São Paulo: Atlas, 2007.
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