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FACULDADE METROPOLITANA DA GRANDE FORTALEZA CONTABILIDADE DE CUSTOS CIÊNCIAS CONTÁBEIS Professor Daniel Angelim de Alcântara FACULDADE METROPOLITANA DA GRANDE FORTALEZA CONTABILIDADE DE CUSTOS TÓPICOS DE CONTABILIDADE DE CUSTOS Professor Daniel Angelim de Alcântara Principais Tópicos • CONCEITO Contabilidade de Custos é a parte da ciência contábil que se dedica ao estudo racional dos gastos feitos para se obter um bem de venda ou de consumo, quer seja um produto, uma mercadoria ou um serviço. Contabilidade de Custos é o ramo da função financeira que acumula, organiza, analisa e interpreta os custos dos produtos, dos inventários, dos serviços, dos componentes da organização, dos planos operacionais e das atividades de distribuição para determinar o lucro, para controlar as operações e para auxiliar o administrador no processo de tomada de decisão. • Empresa Comercial • Empresa Industrial Empresa Industrial x Comercial Compra Vende Compra Transforma MP + MOD + CIF Vende • A Contabilidade de Custos nasceu com a Revolução Industrial, e tinha como objetivos: Avaliação de inventários de matérias-primas, de produtos fabricados e de produtos vendidos, tudo ao final de um determinado período. Estoques iniciais (+) Compras (-) Estoques finais (=) Custo dos Produtos Vendidos Verificar os resultados obtidos pelas empresas como conseqüência da fabricação e venda de seus produtos; Ex: Mão-de-obra Direta e Indireta, Materiais Diretos (Matérias- primas, embalagens e Insumos) e Gastos Gerais de Fabricação, também chamados de Custos Indiretos de Fabricação (Energia Elétrica, depreciação e aluguéis da fábrica, outros). Origem e Evolução da Contabilidade de Custos • Sec. XIX Avaliação dos processos internos Ênfase – Eficiência na aplicação de recursos Único produto Rentabilidade do produto • Final do Séc. XIX Processos industriais complexos Desenvolvimento de linhas de produtos diferenciadas Rentabilidade da empresa Aspectos Históricos • Início do Sec. XX Consolidação da industrialização - verticalização Contabilidade de custos como elemento organizacional Principais custos: matéria-prima e mão-de-obra Ênfase na avaliação de estoques Custeio por Absorção Decisões estratégicas sobre produtos – pouca utilidade Aspectos Históricos • Década de 1920-1940 Custos fixos mais representativos; Mão-de-Obra mensurada por horas trabalhadas; Necessidade de separação entre custos variáveis e custos fixos; Custeio Variável. Aspectos Históricos • Até a Década de 1980 Rápidas mudanças tecnológicas Inovação e menor ciclo de vida de produtos Aumento da concorrência Novas demandas de informações gerenciais e de custos Poucas inovações em termos de sistemas e métodos de custeio Perda de relevância da contabilidade de custos Mão-de-obra menos representativa Emergência de novos métodos de custeio – Activity Based Costing (ABC) Aspectos Históricos •A Contabilidade de Custos ocupa-se da classificação, agrupamento, controle e atribuição dos custos, sendo que os custos coletados servem a três finalidades principais: Fornecer dados de custos para a medição dos lucros e avaliação dos estoques; Fornecer informações aos dirigentes para o controle das operações e atividades da empresa; Fornecer informações para o planejamento da direção e a tomada de decisões. Finalidade da Contabilidade de Custos • Fornecer Informações A determinação dos custos dos fatores de produção; A determinação dos custos de qualquer natureza; A determinação dos custos dos setores de uma organização; A redução dos custos dos fatores de produção, de qualquer atividade da empresa; À Administração, quando esta deseja tomar uma decisão, estabelecer planos ou solucionar problemas especiais; O levantamento dos custos dos desperdícios, do tempo ocioso dos operários, da capacidade ociosa do equipamento, dos produtos danificados, do trabalho necessário para conserto, dos serviços de garantia dos produtos; Finalidade da Contabilidade de Custos A determinação da época em que se deve desfazer de um equipamento, isto é, quando as despesas de manutenção e reparos ultrapassarem os benefícios advindos da utilização do equipamento; A determinação dos custos dos inventários com a finalidade de ajustar o cálculo dos estoques mínimos, do lote econômico de compra e da época de compra; O estabelecimento dos orçamentos; A determinação do preço de venda dos produtos ou serviços. Finalidade da Contabilidade de Custos Gasto - Sacrifício financeiro com que a entidade arca para a obtenção de um produto ou serviço qualquer, sacrifício esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). Gastos Custo Investimento Despesa Desembolso - Pagamento resultante da aquisição do bem ou serviço. Pode ocorrer concomitantemente com os gastos (pagamento a vista) ou depois deste (pagamento a prazo). Terminologia Utilizada Investimento - Gasto ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuro(s) período(s). Ex: Matéria-prima é um gasto contabilizado temporariamente como investimento circulante; Máquina é um gasto que se transforma em investimento permanente. Custo - Gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços. É reconhecido no momento da utilização dos fatores de produção, para a fabricação de um produto ou execução de um serviço. Ex.: Matéria prima; energia elétrica da fábrica; salário do pessoal da fábrica; depreciação dos equipamentos da fábrica; gastos com manutenção das máquinas da fábrica. Despesa - Bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para a obtenção de receitas. Ex.: Comissão de vendedor; salário do pessoal do escritório de administração; energia elétrica consumida no escritório. Terminologia Utilizada Terminologia Utilizada Gastos Investimentos Custo Despesas Ativado Transformação Obtenção Receita PERDA Perda Normal ou Produtiva • Decorrente da atividade produtiva normal da empresa. Representa um gasto intencional, conhecido e esperado, devendo ser classificado como custo de produção. Podem ocorrer por problemas de corte, tratamento térmico, reações químicas, evaporação.... Perda Anormal ou Improdutiva • Representam bens ou serviços consumidos de forma anormal. Consiste em um gasto não intencional decorrente de fatores externos extraordinários, assim como as despesas, devem ser apropriadas diretamente no resultado. •Ex: Perdas por roubo, incêndio, remuneração da mão-de-obra durante um período de greve. Terminologia Utilizada Terminologia Utilizada Perda Normal Anormal Esperada Inesperada Custo Produção Despesa CUSTO x DESPESAS Setor Produtivo Demais Setores Fábrica Administração Financeiro Venda Gastos Custos Estoque Gastos Despesas Resultado Processo de Transformação Matéria – Prima Produto Acabado: Investimento (Aquisição) Custo (Consumo) Custo de Produção (+ outros insumos) Investimento (Produto acabado) Venda Estoque de Materiais Diretos Estoque de Produtos em Elaboração Estoque de Produtos Acabados CPV =DRE • Importância do Custeio dos produtos Apropriação de custos aos objetos de interesse Gestão da rentabilidade Qual método de custeio adotar? Métodos de Custeio Custos Fixos São aqueles cujos valores são os mesmos qualquer que seja o volume de produção; Uma alteração no volume de produção para mais ou para menos não altera o valor total dos custos fixos; Existem mesmo que não haja produção Ex: Aluguel da Fábrica. Classificação dos Custos Custos Fixos Repetitivos Não-repetitivos Custos Fixos Repetitivos: O valor é igual em vários períodos. Ex: Depreciação dos Equipamentos; Aluguel da Fábrica. Custos Fixos Não-repetitivos: O valor é diferente em cada período, muito embora não dependa da quantidade produzida. Ex: A conta do telefone da fábrica, pode ter seu valordiferente em cada mês, mas não é custo variável, pois seu montante não está variando em função do volume de produtos fabricados. Classificação de Custos Custos Variáveis São aqueles cujos valores se alteram em função do volume de produção da empresa, proporcionalmente; Se não houver quantidade produzida o Custo Variável será nulo. Ex: Matéria – Prima; Embalagens. Classificação de Custos ESPÉCIE DE CUSTOS COMPORTAMENTO EM RELAÇÃO À VARIAÇÃO DO VOLUME DE PRODUÇÃO Fixo Total Constante (Não Varia) Variável Total Variável Proporcionalmente Métodos de Custeio Custo $ Volume de Atividade (c) = (a) + (b) Variáveis Fixos Total Custos Diretos (CD) São aqueles que podem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados; De fácil conhecimento e medida objetiva de seu consumo nesta fabricação. Ex:. Aço para fabricar chapas, MOD, material de embalagem Custos Indiretos de Fabricação ou Gastos Gerais de Fabricação (CIF) São aqueles apropriados aos produtos fabricados mediante rateios ou estimativas, por não poderem ser identificados de forma precisa na composição dos custos dos produtos. Ex: MOI; Seguros e Aluguel de fábrica, materiais indiretos. Classificação de Custos Rateio do CIF Representa a alocação de custos indiretos aos produtos em fabricação, segundo critérios racionais; Exemplo: depreciação de máquinas rateada segundo o tempo de utilização (h/m) por produto etc; Entretanto, dada a dificuldade de estabelecimento de critérios de rateio, tais alocações carregam consigo certo grau de arbitrariedade; A relevância do critério de rateio está intimamente ligada à manutenção ou uniformidade em sua aplicação. A simples mudança de um critério afeta o custo de produção e conseqüentemente afetará o resultado da empresa. Classificação dos Custos Exemplo: Uma determinada empresa possui Custos Diretos de R$ 250.000,00, sendo R$ 50.000,00 para o produto A, R$ 125.000,00 para B e R$ 75.000,00 para C, efetue o rateio dos Custos Indiretos que totalizam R$ 20.000,00. 1ª forma: Rateio pela Regra de três simples. O rateio do material indireto para o produto A será: $ 20.000,00 estão para $ 250.000,00 assim como X está para $ 50.000,00, logo X = (50.000 x 20.000)/250.000 = $ 4.000. Os cálculos para os produtos B e C seriam: B = (20.000 x 125.000)/250.000 = $ 10.000 C = (20.000 x 75.000)/250.000 = $ 6.000 Classificação dos Custos 2ª forma: Outra forma de efetuar o rateio é estabelecer a porcentagem de cada produto em relação ao critério de rateio e multiplicar a porcentagem pelo valor a ser rateado, conforme quadro abaixo: Classificação dos Custos Produtos Matéria-Prima % Material Indireto A 50.000,00 20 4.000,00 B 125.000,00 50 10.000,00 C 75.000,00 30 6.000,00 TOTAL 250.000,00 100 20.000,00 Exemplo- Arte & Aço S.A. é uma empresa que fabrica armações em aço para a construção civil. Em agosto de 2010, a empresa apresentou os seguintes dados: Sabendo que para produzir ‘A’ foram utilizadas 300h e para produzir ‘B’ foi utilizadas 200h, faça o rateio dos CIF proporcionalmente as horas trabalhadas. Calcule também os custos unitários de cada produto. Classificação dos Custos Descrição Produto A Produto B Totais Matéria-Prima 1 110.000 94.000 204.000 Matéria-Prima 2 105.000 55.000 160.000 Mão-de-Obra Direta 20.000 15.000 35.000 Energia Direta 5.000 3.500 8.500 Total C.Diretos Total CIF 700.000 Custos Totais Quantidade Produzida 1.000 850 Custo Unitário Custos de Produção (CP) Ligados diretamente a fabricação dos produtos. CP = Custos Diretos + Custos Indiretos Quando uma empresa produz um único produto, todos os custos são considerados diretos em relação a esse produto, não havendo, portanto, custos internos. Classificação de Custos • Outras Nomenclaturas de Custos Custos Primários • São os custos principais do produto em si, ou seja, a matéria-prima e a mão-de-obra Direta. Custo Primário (CP) = Material Direto (MD) + MOD Custos de Transformação • É o custo total do processo produtivo representado pela soma da Mão-de-obra direta (MOD) e os Custos Indiretos de Fabricação (CIF) e representa o custo da transformação da matéria-prima em produto acabado. Custo de Transformação = MOD + CIF Classificação de Custos • Outras Nomenclaturas de Custos Despesas Administrativas são as despesas incorridas no período efetuados para pagamentos da manutenção administrativa da entidade. Exemplo: Salários Administrativos, Material de Consumo do Escritório... Despesas de Vendas são as despesas efetuadas em decorrência da venda dos produtos. É toda a despesa relativa as entregas e as comissões de vendedores. Despesas Financeiras são as despesas efetuadas para o pagamento da remuneração de capital de terceiros. Ocorre quando a entidade não possui giro para o financiamento de suas operações. Exemplo: Despesas com Juros. Classificação de Custos Fluxo dos Custos e Despesas CUSTOS DEPESAS INDIRETOS DIRETOS RATEIO PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C ESTOQUES CUSTO PRODUTOS VENDIDOS RESULTADO VENDAS DESPESAS Exercícios de Fixação 1 - Classifique os eventos descritos a seguir em Investimento (I), Custo (C), Despesas (D) ou Perda (P). ( ) Salários do departamento administrativo; ( ) Seguros das máquinas da fábrica; ( ) Salários dos operários da fábrica diretamente ligados a produção; ( ) Salários dos operários da fábrica encarregados da limpeza; ( ) Aquisição de Matéria-Prima; ( ) Consumo das matérias-primas na produção; ( ) Comissões de Vendas; ( ) Frete e seguros sobre vendas; ( ) Aquisições de equipamentos; ( ) Aquisições de embalagem; ( ) Embalagens Consumidas; ( ) Aquisição de material de escritório; Exercícios de Fixação Classifique os eventos descritos a seguir em Investimento (I), Custo (C), Despesas (D) ou Perda (P). ( ) Material de escritório da Administração consumido no período; ( ) Energia Elétrica da fábrica; ( ) Depreciação dos móveis e utensílios do departamento administrativo; ( ) Encargos sociais dos empregados da fábrica; ( ) Pagamento de honorários da administração; ( ) Deterioração do estoque de matéria-prima por enchente; ( ) Remuneração do tempo do pessoal em greve. Exercícios de Fixação 2 – (Petrobras - 2011) Em uma sala de aula de contabilidade de custos, na qual o professor discorra corretamente sobre classificação de custos, houve a explicação de que somente representam custos diretos os seguintes itens: (a) Energia elétrica, mão de obra direta e aluguel do prédio; (b) Matéria-prima, mão de obra direta e embalagens; (c) Mão de obra direta, depreciação de equipamentos e material consumido; (d) Manutenção, salários de supervisão e materiais diretos; (e) Salários da fábrica, embalagens e seguros da fábrica. Exercícios de Fixação 3 – (FCC - 2010) Os gastos com depreciação de equipamentos utilizados na fabricação de mais de um produto, salários de supervisores de produção, aluguel e fábrica e energia elétrica que não pode ser associada ao produto, devem ser classificados como custos: (a) Com materiais diretos; (b) Diretos; (c) Fixos; (d) Variáveis; (e) Indiretos. Exercícios de Fixação 4 – (Cesgranrio – 2009) Dados extraídos da contabilidade de custos da Cia industrial Brasília Ltda, em Março de determinado ano é: Itens Valores (R$) Matéria – prima consumida 100.000,00 Mão de Obra Direta 60.000,00 Energia Elétrica da Fábrica 20.000,00 Salários da Administração 30.000,00 Depreciação de Máquinas da Fábrica 10.000,00 Despesas Financeiras 40.000,00 Estoque final de Matéria-Prima 10.000,00 Exercícios de Fixação Considerando exclusivamente as informações acima, o custo de produção do período,em reais, foi: (a) R$ 160.000,00; (b) R$ 180.000,00; (c) R$ 190.000,00; (d) R$ 210.000,00; (e) R$ 220.000,00. Exercícios de Fixação 5 – (AFRF – 2005) No processo produtivo da empresa Desperdícios S.A, no mês de Julho de 2005, ocorreram perdas com rebarbas decorrentes do corte do tecidos da linha deprodução. Em virtude da contratação de funcionários sem experiências houve a perda de 100 itens por mau uso de equipamentos. De acordo com os conceitos contábeis, devem ser registrados essas perdas: (a) Ambas como custo do produto vendido; (b) Respectivamente, como despesa operacional e custo; (c) Ambas como despesas não-operacionais no resultado; (d) Ambas como despesas operacionais no resultado; (e) Respectivamente, como custo e despesas operacional. Exercícios de Fixação Os levantamentos de dados do Departamento de Produção da Cia. Valência apontam os seguintes dados: Itens Consumidos Produto A Produto B Total Materiais indiretos Identificados 1.600.000,00 2.400.000,00 4.000.000,00 Mão de Obra Direta 2.400.000,00 3.600.000,00 6.000.000,00 Mão de Obra indireta 800.000,00 1.200.000,00 2.000.000,00 Matéria-Prima 4.200.000,00 2.800.000,00 7.000.000,00 Horas de produção no período 2.000hs 1.000 hs 3.000 hs Informações Complementares: • Além dos custos identificados aos produtos, existem CIF no valor de R$ 1.800.000,00; • No período, foram iniciadas e concluídas 10.000 unidades de cada um dos produtos; •Por decisão da Diretoria Industrial, os custos indiretos devem ser atribuídos aos produtos em função das horas de produção. Exercícios de Fixação Com base nos dados fornecidos, assinale, nas questões a seguir, a opção que contempla corretamente cada questão. 6 – Os custos unitários dos produtos A e B são, respectivamente: (a) R$ 1.020,00 e R$ 1.060,00; (b) R$ 1.060,00 e R$ 1.020,00; (c) R$ 1.040,00 e R$ 1.060,00; (d) R$ 1.060,00 e R$ 1.040,00; (e) R$ 1.020,00 e R$ 1.040,00. Exercícios de Fixação 7 – Considerando que foram vendidas apenas 80% do produto B e que não havia nenhum estoque inicial ou final, pede-se afirmar que o estoque final do produto B e´: (a) R$ 2.040.000,00; (b) R$ 2.100.000,00; (c) R$ 2.120.000,00; (d) R$ 2.140.000,00; (e) R$ 2.080.000,00.
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