Aula 02

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FACULDADE METROPOLITANA
DA GRANDE FORTALEZA
CONTABILIDADE DE CUSTOS
CIÊNCIAS CONTÁBEIS
Professor Daniel Angelim de Alcântara
Custos Diretos
São os custos que podemos apropriar diretamente aos produtos , e variam com a
quantidade produzida.
Ex: Matéria diretos, mão-de-obra direta, material de embalagem.
1 – Material Direto: É o custo de qualquer material diretamente identificável
com o produto e que se torne parte integrante dele.
Ex: Matéria-prima, embalagem.
Material Direto
Matéria - Prima
Material 
secundário
Embalagem
Custos Diretos
Compra Bruta
( - ) Impostos Recuperáveis
( + ) Frete
( + ) Seguros
( + ) Armazenagem
( - ) Deduções das Compras
( = ) Compras Líquidas
Deduções de Compras: Devolução de compras, Abatimentos sobre compras e
Descontos Incondicionais Obtidos
Custos Diretos
CPC 16:
“O custo de aquisição dos estoques compreende:
O preço de compra;
Os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao
fisco);
Os custos de transporte, seguro, manuseio e outros custos diretamente
atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços.
Art. 183, Lei nº 6.404/76
II – os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da
companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para
ajusta-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
§1º Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo:
Custos Diretos
a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual possam
ser repostos, mediante compra de mercado;
b) dos bens ou direitos destinados à venda, o preço líquido de realização
mediante venda de mercado, deduzidos os impostos e demais despesas
necessárias para a venda, e a margem de lucro.”
Valor de custo ou de mercado, dos dois o menor.
Ajuste ao valor de mercado: Conta redutora do ativo, portanto de natureza
credora, destinada a registrar o valor da perda patrimonial referente aos itens
mantidos no estoque, quando seu custo for superior ao valor de mercado.
Ativo Circulante
Estoque
( - ) Ajuste ao Valor de Mercado.
ICMS
CARACTERISTICAS:
 Competência estadual;
 Incide sobre a circulação de mercadorias e prestação de serviços de
transporte interestadual e intermunicipal de comunicação;
 Imposto “por dentro”, seu valor está incluso no preço da mercadoria, ou
seja, faz parte da sua própria base de cálculo;
 A compra gera CRÉDITO de ICMS;
 A venda da mercadoria gera DÉBITO de ICMS.
No período de apuração da conta, os créditos e os débitos da ICMS serão 
comparados para se conhecer a parcela do imposto a recuperar ou a 
recolher.
 Se o DÉBITO de ICMS for maior que o Crédito de ICMS
(ICMS a recolher > ICMS a recuperar) há obrigação de recolher o imposto;
 Se o DÉBITO de ICMS for menor que o Crédito de ICMS
(ICMS a recolher < ICMS a recuperar) há crédito de imposto.
IPI
CARACTERISTICAS:
 Competência federal;
 Incide sobre produtos industrializados ou manufaturados, é devido por
empresas industriais ou equiparadas;
 Imposto “ por fora”, o seu valor não está incluído no preço dos produtos;
 A compra gera CRÉDITO de IPI;
 A venda do produto manufaturado gera DÉBITO de IPI.
No período de apuração da conta, os créditos e débitos de IPI serão 
comparados
para se conhecer a parcela do imposto a recuperar ou recolher.
 Se o DÉBITO de IPI for maior que o Crédito de IPI
( IPI a recolher > IPI a recuperar ) há obrigação de recolher o imposto;
 Se o DÉBITO de IPI for menor que o Crédito de IPI
( IPI a recolher < IPI a recuperar ) há crédito do imposto.
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
O ICMS é recuperável quando se adquire:
 Mercadorias para a comercialização;
 Mercadorias para industrialização.
O IPI é recuperável quando se adquire:
 Matérias-primas e demais bens em almoxarifado destinados ao processo de 
industrialização de produtos sujeitos aos imposto.
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
O IPI não é recuperável quando:
 Se adquire bens para o ativo imobilizado;
 Se adquire material de uso ou consumo da indústria ( produtos não 
utilizados no processo produtivo);
 O adquirente não é contribuinte do IPI ( neste caso, o IPI integra o custo da 
aquisição).
INDUSTRIA CONTRIBUINTE DO ICMS E IPI
COMÉRCIO CONTRIBUINTE DO ICMS
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Indústria x Comércio
Indústria (vendedora)
Destaque de ICMS e IPI 
na nota fiscal, pois, é 
contribuinte dos dois 
impostos
Empresa Comercial 
(compradora)
Contribuinte somente do 
ICMS.
Significa que terá de 
compensar o ICMS na 
compra.
O IPI fará parte do custo de 
aquisição, pois, não será 
recuperado.
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Situação 1: Indústria vende para Comércio
Indústria (vendedora)
Destaque do ICMS e IPI na nota fiscal, pois, contribui com os dois impostos.
Produto acabado ------------ R$ 3.000,00
IPI (20%) ---------------------R$ 600,00 ( R$ 3.000,00 x 20%)
Valor da Nota Fiscal---------R$ 3.600,00
ICMS de 10% = R$ 300,00 ( R$ 3.000,00 x 10%)
Sabe-se que o ICMS está incluso na operação.
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Empresa Comercial (compradora): Contribuinte somente do ICMS.
Significa que terá o direito de compensar o ICMS na compra. O IPI fará parte 
custo de aquisição, pois, não será recuperado.
Custo de Aquisição (CA): Para o comprador (comércio)
MP – ICMS recuperável + IPI não recuperável = Compras Líquidas (CL)
R$ 3.000,00 – R$ 300,00 +`R$ 600,00 = R$ 3.300,00
Logo
Total da NF – ICMS recuperável = CL
R$ 3.600,00 – R$ 300,00 = R$ 3.300,00
Lançamento:
D – Estoque ----------------R$ 3.300,00
D – ICMS a Recuperar----R$ 300,00
C – Caixa/Fornecedor ----R$ 3.600,00 
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Indústria x Indústria
Indústria (vendedora)
Destaque de ICMS e IPI 
na nota fiscal, pois, é 
contribuinte dos dois 
impostos
Empresa Industrial 
(compradora)
Contribuinte do ICMS e IPI.
Significa que terá direito de 
recuperá-los na compra.
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Situação 2: Indústria vende para Indústria
Indústria (vendedora)
Destaque do ICMS e IPI na nota fiscal, pois, contribui com os dois impostos.
Produto acabado ------------ R$ 3.000,00
IPI (20%) ---------------------R$ 600,00 ( R$ 3.000,00 x 20%)
Valor da Nota Fiscal---------R$ 3.600,00
ICMS de 10% = R$ 300,00 ( R$ 3.000,00 x 10%)
Sabe-se que o ICMS está incluso na operação.
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Empresa Industrial (compradora): Contribuinte do ICMS e IPI, portanto, terá o 
direito de recuperá-los na compra.
Custo de Aquisição (CA): Para o comprador (Indústria)
MP – ICMS recuperável – IPI recuperável = Compras Líquidas (CL)
R$ 3.600,00 – R$ 300,00 - R$ 600,00 = R$ 2.700,00
Logo
MP – ICMS recuperável = CL
R$ 3.000,00 – R$ 300,00 = R$ 2.700,00
Lançamento:
D – Estoque ----------------R$ 2.700,00
D – ICMS a Recuperar---- R$ 300,00
D – IPI a recuperar---------R$ 600,00 
C – Caixa/Fornecedor ---- R$ 3.600,00 
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Indústria x Consumidor Final
Bem de Consumo
Indústria (vendedora)
Destaque de ICMS e IPI 
na nota fiscal.
O ICMS compreenderá, 
em sua base de cálculo, o 
montante relativo ao IPI
Consumidor Final 
(compradora)
Não terá direito de 
compensar nenhum dos 
impostos
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Situação 3: Indústria vende para Consumidor Final
Indústria (vendedora)
Destaque do ICMS e IPI na nota fiscal, pois, contribui com os dois impostos.
Produto acabado ------------ R$ 3.000,00
IPI (20%) ---------------------R$ 600,00 ( R$ 3.000,00 x 20%)
Valor da Nota Fiscal---------R$ 3.600,00
ICMS de 10% = R$ 360,00 ( R$ 3.600,00 x 10%)
Sabe-se que o ICMS está incluso na operação.
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Consumidor Final (comprador)
Custo de Aquisição (CA): Para o comprador final
Mercadoria + IPI = CA
R$ 3.000,00 + R$ 600,00 = R$ 3.600,00
Lançamento:
D – Estoque/material de consumo ------R$ 3.600,00
C – Caixa/Fornecedor --------------------R$ 3.600,00 
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Frete e Seguro
Transporterealizado 
pelo vendedor
Destaque na NF.
ICMS e IPI incidirão sobre 
frete e seguro.
Transporte pago pelo 
comprador.
Direito de compensar os 
impostos, caso seja 
contribuinte.
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Situação 4: Comércio compra produto acabado de indústria com frete e
seguros pagos pelo comprador (incluídos na NF), onde o fornecedor transporta
a mercadoria ao cliente.
Neste caso, o ICMS e IPI incidirão sobre frete e seguro.
(frete e seguros pago pelo comprador)
Indústria (vendedora)
O vendedor é contribuinte do IPI e ICMS.
Produto acabado ------------ R$ 3.000,00
Frete---------------------------R$ 400,00
IPI (20%) ---------------------R$ 680,00 ( R$ 3.400,00 x 20%)
Valor da Nota Fiscal---------R$ 4.080,00
ICMS de 10% = R$ 340,00 ( R$ 3.400,00 x 10%)
Sabe-se que o ICMS está incluso na operação.
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Comércio (comprador)
Empresa contribuinte do ICMS com direito a compensar o imposto.
Empresa não contribuinte do IPI, logo, o IPI faz parte do custo de aquisição.
Custo de Aquisição (CA): Para o comprador
Produto + frete + IPI não recuperável – ICMS recuperável
R$ 3.000,00 + R$ 400,00 + R$ 680,00 – R$ 340,00 = R$ 3.740,00
Obs; O frete compõe o custo de aquisição.
Lançamento:
D – Estoque------------------R$ 3.740,00
D – ICMS a recuperar-------R$ 340,00
C – Caixa/Fornecedor ------R$ 4.080,00 
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Frete e Seguro
Transporte realizado por 
terceiros
NF específica, incidirá 
somente ICMS, quando o 
transporte for interestadual 
ou intermunicipal. Não 
incidirá o IPI
Transporte pago pelo 
comprador.
Direito de compensar o 
imposto (ICMS), caso seja 
contribuinte.
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Situação 5: Comércio compra produto acabado de indústria com frete e
seguros pagos pelo comprador. O transporte é realizado por empresas
transportadoras.
Neste caso, o ICMS incidirá sobre frete e seguro.
(frete e seguros pago pelo comprador)
Indústria (vendedora)
O vendedor é contribuinte do IPI e ICMS.
Produto acabado ------------ R$ 3.000,00
IPI (20%) ---------------------R$ 600,00 ( R$ 3.000,00 x 20%)
Valor da Nota Fiscal---------R$ 3.600,00
ICMS de 10% = R$ 300,00 ( R$ 3.000,00 x 10%)
Sabe-se que o ICMS está incluso na operação.
NFCT: R$ 400,00 ICMS: R$ 400,00 x 10% = R$ 40,00
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Comércio (comprador)
Empresa contribuinte do ICMS com direito a compensar o imposto.
Empresa não contribuinte do IPI, logo, o IPI faz parte do custo de aquisição.
Custo de Aquisição (CA): Para o comprador
Produto + frete + IPI não recuperável – ICMS recuperável
R$ 3.000,00 + R$ 400,00 + R$ 600,00 – R$ 340,00 (R$ 300,00 + R$ 40,00) = 
R$ 3.660,00
Obs; O frete compõe o custo de aquisição.
Lançamento:
D – Estoque------------------R$ 3.660,00
D – ICMS a recuperar-------R$ 340,00
C – Caixa/Fornecedor ------R$ 4.000,00 
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Frete e Seguro
Transporte pago pelo 
fornecedor
Despesas de vendas
Para o comprador não há 
custo com transporte.
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Situação 6: Comércio compra produto acabado de indústria com frete e
seguros pagos pelo vendedor. O transporte é realizado por empresas
transportadoras.
Indústria (vendedora)
O vendedor é contribuinte do IPI e ICMS.
Produto acabado ------------ R$ 3.000,00
IPI (20%) ---------------------R$ 600,00 ( R$ 3.000,00 x 20%)
Valor da Nota Fiscal---------R$ 3.600,00
ICMS de 10% = R$ 300,00 ( R$ 3.000,00 x 10%)
Sabe-se que o ICMS está incluso na operação.
NFCT: R$ 400,00 ICMS: R$ 400,00 x 10% = R$ 40,00
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Comércio (comprador)
Empresa contribuinte do ICMS com direito a compensar o imposto.
Empresa não contribuinte do IPI, logo, o IPI faz parte do custo de aquisição.
Custo de Aquisição (CA): Para o comprador
Produto + IPI não recuperável – ICMS recuperável = CA
R$ 3.000,00 + R$ 600,00 – R$ 300,00 = R$ 3.300,00
Lançamento:
D – Estoque------------------R$ 3.300,00
D – ICMS a recuperar-------R$ 300,00
C – Caixa/Fornecedor ------R$ 3.600,00 
FATORES QUE ALTERAM 
AS COMPRASDEVOLUÇÕES:
 Ato pelo qual a mercadoria retorna ao fornecedor, por estar em desacordo
com o pedido inicial, por defeito de fabricação, por estarem fora das
especificações técnicas ou por entrega fora do prazo.
 As devoluções podem sem:
 Parcial;
 Total.
 A Nota Fiscal de devolução acompanha os produtos/mercadorias.
FATORES QUE ALTERAM 
AS COMPRASABATIMENTOS SOBRE COMPRAS:
 Redução no valor de mercadoria concedido pelo vendedor com o objetivo
de evitar uma devolução.
 Concedidos por razão de; avarias, divergência em qualidade ou quantidade
entre a entrega e o pedido;
 O abatimento é concedido após o ato da venda, consequentemente, após
emissão da Nota Fiscal.
Em função de o abatimento ser concedido após a emissão da NF, este valor 
não influenciará os impostos que incidiram na operação, prevalecendo o 
montante calculado quando da ocorrência do fato gerador. 
FATORES QUE ALTERAM 
AS COMPRAS
Fato: Abatimento sobre compras de R$ 500,00.
Lançamento de um abatimento:
D – Caixa/Fornecedor
C – Abatimentos sobre Compras---------R$ 500,00
Obs: Conta transitória redutora da conta Mercadoria.
Conta Mercadoria
( -) Abatimento sobre compra
Posteriormente será necessário outro lançamento para transferência do saldo 
dessa conta, mediante baixa do estoque, com finalidade de apurar a compra
líquida.
D – Abatimento sobre Compras
C – Estoque de Mercadorias--------------- R$ 500,00
FATORES QUE ALTERAM 
AS COMPRASDESCONTO INCONDICIONAL:
 Desconto dado incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que
não depende das condições de pagamento;
 Concedido no ato da compra, portanto, destacado em Nota Fiscal, também
chamado desconto Comercial.
Os descontos incondicionais influenciam o valor dos tributos incidentes sobre a
Operação, da seguinte forma:
 O crédito de ICMS é reduzido;
 Os créditos de PIS e Cofins serão também reduzidos e;
 O crédito de IPI não é afetado.
CUSTOS DIRETOS
CONTROLE DE ESTOQUES E APURAÇÃO DE RESULTADOS
 Existem 2 tipos de controle de estoques. O controle permanente e o controle
periódico;
 Cada tipo de controle de estoques visa a apuração do Custo da Mercadoria
Vendida (CMV) para empresas comercias ou Custo da Mercadoria Fabricada
para indústrias. Alguns controles de estoques não são aceitos pelo FISCO ou
legislação do Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas, por isso deve-se atentar
para a escolha do controle.
CUSTOS DIRETOS
CONTROLE DE ESTOQUES E APURAÇÃO DE RESULTADOS
1 - Resultado com Mercadorias
 A diferença entre o valor de vendas de um determinado período e o valor do
Custo das Mercadorias Vendidas nesse mesmo período.
RCM = V – CMV
 RCM = Resultado com Mercadorias
 V = Vendas
 CMV = Custos de Mercadorias Vendidas
CUSTOS DIRETOS
CONTROLE DE ESTOQUES E APURAÇÃO DE RESULTADOS
1) Vendas
 Vendas é o total de faturamento da empresa, mas quando do cálculo do
Resultado com Vendas, deve-se levar em consideração algumas deduções:
• Impostos e Taxas sobre vendas (ICMS, PIS/COFINS s/Faturamento);
• Devoluções de Vendas;
• Descontos Incondicionais sobre vendas.
Logo teremos:
RCM = Vendas(Vendas - deduções de vendas) – CMV
CUSTOS DIRETOS
2) Custo de Mercadorias Vendidas (CMV)
 O valor atribuído às mercadorias negociadas pelo comerciante com seus
clientes:
CMV = EI + C – EF
 Quando do cálculos das compras, os valores também serão deduzidos de:
•Impostos e Taxas sobre Compras (ICMS, PIS/COFINS);
• Devoluções de Compras;
• Descontos Incondicionais sobre compras.
Logo teremos:
CMV = EI + C (compras - deduções) - EF
CUSTOS DIRETOS
2) Inventário Geral e Parcial
 O inventário nada mais é do que você relacionar todas as mercadorias que
você possuiu numa determinada data.
 Outro fator importante é que a elaboração do inventario é uma obrigação
legal, ou seja, é lei.
As empresas são obrigadas a fazer um inventário ao menos uma vez no ano,
para atender as leis que as obrigam a fazeresse procedimento, tanto a lei do
estado, quanto a lei a nível federal.
 O estado, tem interesse no inventário pois cobra o ICMS que é um imposto
sobre a circulação de mercadorias.
 E a lei a nível federal porque cobra o imposto sobre o lucro da empresa, é já
vimos que o custo da mercadoria reduz o lucro de uma empresa.
CUSTOS DIRETOS
2) Inventário Geral e Parcial
a) Inventário Periódico
A empresa tem o conhecimento do volume do estoque em determinados
períodos de tempo (Mês, semestre, ano). Sendo assim, nesse mesmo período, a
empresa tem o conhecimento do seu CMV periódico.
b) Inventário Permanente
A cada venda efetuada a empresa controla cada item de estoque negociado.
Isso permite que se conheça, após cada operação (quer de compra, quer de
venda) o nível de seus estoques. Se acoplada ao controle físico da
movimentação dos estoques uma forma de controle financeiro, serão
conhecidos após cada movimentação tanto os valores do CMV (da operação ou
o acumulado até a operação), como o valor do estoque remanescente (Estoque
Final).
CUSTOS DIRETOS
3) Critérios de Avaliação de Estoque
1 – Método Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair ( PEPS)
 Vende-se primeiro as unidades que foram adquiridas primeiramente.
2 – Método Último a Entrar, Primeiro a Sair ( UEPS )
 É um controle de estoques não aceito pelo FISCO, pois faz com que os
Custos das Mercadorias Vendidas seja maior. Sendo o CMV maior, o lucro
operacional da entidade é menor, ocasionando menor tributação de IRPJ e
CSSLL.
3 – Método do Custo Médio Ponderado
 O Custo total é obtido pelo valor global do estoque pela unidade total
existente no estoque.
CUSTOS DIRETOS
Avaliação do Estoque
PEPS CMP
UEPS
CUSTOS DIRETOS
A cada movimento registrado, a coluna de saldo revelará a quantidade das 
mercadorias em estoque ou disponíveis para a a venda, o custo unitário e o 
valor do estoque final. 
Data
Entradas Saídas Saldo
Quant.
Valor 
Unit.
Total Quant.
Valor 
Unit.
Total Quant.
Valor 
Unit.
Total
E.I
Compras CMV
(Devolução 
de compras)
(Devolução 
de Vendas)
E.F
EXERCÍCIOS
1 - Calcule o RCM.
Uma empresa comprou 100 unidades por R$ 15,00 cada unidade, e vendeu R$
900,00, sabendo que não havia estoque inicial, e que a compra acima foi a única
do período, calcule o RCM considerando que sobraram no estoque 25 unidades.
2 – Calcule o RCM e o CMV.
Estoque do exercício nº 01 ( R$ 375,00 )
Compra de 20 unidades, por R$ 12,00 cada.
Compra de 40 unidades, por R$ 15,00 cada.
Venda no valor de R$ 1.050,00.
Estoque final de 45 unidades apurado de acordo com o Custo Médio.
EXERCÍCIOS
3 - Abaixo está demonstrado o fluxo de entradas e saídas da mercadoria
Cadeado da empresa Trancado, em outubro de 2011.
As operações de compra e venda foram tributadas com ICMS de 10%.
- compras 600 unidades preço de fatura R$ 1.800,00 data 02/10
- compras 200 unidades preço de fatura R$ 800,00 data 05/10
- compras 500 unidades preço de fatura R$ 2.500,00 data 15/10
- vendas 400 unidades preço de fatura R$ 1.600,00 data 03/10
- vendas 300 unidades preço de fatura R$ 1.500,00 data 10/10
-vendas 300 unidades preço de fatura R$ 1.200,00 data 16/10
Sabendo-se que o estoque em primeiro de outubro constava de 100 unidades ao
custo unitário de R$ 2,70 e com base no fluxo demonstrado acima, calcule o
CMV pelo Método PEPS, UEPS e Media Ponderada.
EXERCÍCIOS
4 - No início do mês de maio, o estoque de mercadorias estava avaliado ao
custo unitário de R$ 15,00 e constava de 80 unidades. Durante o mês ocorreram
duas compras, uma no dia 03, de 120 unidades por R$ 2.400,00; e outra, no dia
10, de 160 unidades, por R$ 4.000,00. A única venda do mês aconteceu no dia 8
e foi feita a prazo por R$ 6.000,00. O inventário físico final acusa a existência
de 200 unidades.
Considerando que as compras e vendas são tributadas com ICMS de 20% e que
os estoques são avaliados pelo critério técnico-matemático do Custo Médio,
pede-se para calcular o RCM da operação no mês de Maio.